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6.- CLASIFICACIÓN MODERNA DE LOS IMPUESTOS.   *   IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS. Esta clase de gravámenes       están...
CLASIFICACIÓNLas Sociedades mercantiles se pueden clasificar conforme a varios criterios,entre los que destacan los siguie...
El Capital Social no podrá repartirse, sino después de la disolución de lasociedad y previa liquidación respectiva, salvo ...
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En la mayoría de las legislaciones, y en la doctrina, se reconoce comoprincipales características de este tipo de sociedad...
•   Autonomía de las cooperativas frente a toda instancia política,          económica religiosa o sindical.     Domicilio...
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  1. 1. 6º Exposición La relación de las Fianzas y el Derecho TEMA 1 DERECHO FINANCIERODERECHO FINANCIEROConceptosEl derecho financiero es una ciencia que tiene por objeto de estudio laordenación jurídica de la actividad financiera.Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera delestado en sus tres momentos a saber: en el establecimiento de atributos y laobtención de diversas clases de recursos; en la gestión o manejo de sus bienespatrimoniales; y en la erogación de recursos para los gastos públicos, así comolas relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se entablen entrelos diversos órganos del Estado o entre dichos órganos y los particulares, yasean deudores o acreedores del Estado.Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad económica tantodel Estado como de cualquier organismo público.ImportanciaLa trascendencia y el impacto cotidiano que los aspectos tributarios hanadquirido en los últimos años, hacen del Derecho Financiero una materia deestudio ineludible. La directa intervención de los aspectos tributarios, suimplementación, su efectos en las familias, empresas y en la economía en suconjunto, ameritan la necesidad de juridizar y codificar esta rama del Derecho,sin descuidar el estudio de los tributos en particular, de los derechosaduaneros, de los aportes y contribuciones con destino al Régimen Nacional dela Seguridad Social y al Régimen Nacional de Obras Sociales y los aspectosprocedimentales.Dado nuestro sistema constitucional, se incluirá el estudio de los regímenestributarios provinciales y municipales, como elementos integrantes del todo,que constituye el Derecho Financiero.Ramas del Derecho Financiero • Derecho Tributario, se ocupa del estudio de los tributos. • Derecho Presupuestario, se ocupa del estudio del presupuesto. • Derecho Patrimonial, se ocupa del estudio del patrimonio. • Derecho del Crédito Público, se ocupa del estudio de la deuda pública.
  2. 2. El Derecho tributario, el derecho tributario tiene por objeto de estudio elordenamiento jurídico que regula el establecimiento y la recaudación de lostributos. Los tributos es el recurso más importante, Giannini define los tributoscomo aquella prestación pecuniaria impuesta que tiene por objeto asegurar alente público los medios necesarios para la financiación de los serviciospúblicos.En el Derecho tributario hay 2 partes: • El Derecho tributario material. Se refiere a las normas que regulan el establecimiento de tributos y sus elementos esenciales. • El Derecho tributario formal. Se refiere a los procedimientos administrativos de aplicación de los tributos.El Derecho presupuestario. Tiene por objeto de estudio el presupuesto o laordenación jurídica del gasto público. Se podría definir como el conjunto denormas y principios que regulan la preparación, aprobación, ejecución y controldel presupuesto del Estado y demás entes públicos.El Derecho patrimonial público. Tiene por objeto de estudio la estructura ygestión del patrimonio público como recurso que produce ingresos parafinanciar las necesidades públicas. En el derecho patrimonial se estudia: • La gestión de los bienes de titularidad pública. • La gestión de empresas de titularidad pública • La participación de los entes públicos en empresas privadasEl Derecho del crédito público. Tiene por objeto de estudio la emisión de ladeuda pública en la que distinguimos 3 modalidades: Los llamados empréstitospúblicos, consisten en los préstamos que los particulares realizamos al Estadoo ente público, en determinadas condiciones y que conllevan una serie deventajas para los suscriptores. Estos empréstitos públicos se documentan entítulos o valores, que son los llamados bonos, letras.Interpretación de las normas financierasLos tipos de interpretación que se emplean en nuestro ordenamiento jurídicoson de distintas clases: así se habla de interpretación según el resultado que sellegue con la misma. Interpretar es investigar o averiguar en virtud de datos ysignos externos, cual es el mandato que contiene una norma. Según elresultado se habla de: • Interpretación literal, porque no se aparta de lo que dice la ley. • Interpretación declarativa, para referirnos a aquella que aclara el sentido de la ley según su misma forma. A su vez puede ser: amplia o estricta, según apunte un significado más amplio o estricto de la ley.
  3. 3. • Interpretación crítica o correctiva. Es aquella que rectifica el sentido literal de la norma para que concuerde con su espíritu, a su vez puede ser: extensiva o restrictiva. TEMA 2 DERECHO FISCALEs el conjunto de normas jurídicas que se refieren al establecimiento deimpuestos, derechos y contribuciones especiales; a las resoluciones jurídicasprincipales y accesorias que se establecen entre la administración y losparticulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento; alos procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a lassanciones establecidas por su violación.RAMAS EN QUE SE DIVIDE EL DERECHO FISCALEl derecho fiscal mantiene una división en función a sus relaciones con otrasramas del derecho, así tenemos la división siguiente:DERECHO FISCAL SUSTANTIVO: Es el conjunto de normas jurídicas quedisciplinan el nacimiento, efectos y extinción de la obligación tributaria y lossupuestos que originan la misma, esto es, la relación jurídica principal, asícomo las relaciones jurídicas accesorias lógicamente regula la relación que enel anverso tienen el carácter de crédito fiscal y en el reverso tienen el carácterde obligación tributaria.El derecho fiscal sustantivo está condicionado al principio de legalidad, esdecir, sólo existe cuando lo contiene una ley.DERECHO FISCAL FORMAL O ADMINISTRATIVO: Es el conjunto de normas queregulan la actividad de la Administración Pública que se encarga de ladeterminación y de la recaudación de los impuestos y de su tutela,entendiéndola en su sentido más amplio.DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL: Es el conjunto de normas jurídicas quedelimitan y disciplinan al poder fiscal del Estado, así como coordinan losdiversos poderes tributarios que existen en los Estados Federales. Significa queel Derecho Constitucional determina los límites temporales y espaciales en quese ejercen los poderes fiscales, así como los límites representados por losderechos individuales públicos de sus habitantes.DERECHO FISCAL PROCESAL: Es el conjunto de normas jurídicas que regulanlos procesos en que se resuelven las controversias que surgen entre el Fisco ylos contribuyentes.DERECHO PENAL FISCAL: Es el conjunto de normas jurídicas que definen loshechos ilícitos que pueden cometerse en materia fiscal, estos ilícitos puedenser delitos o simples infracciones.
  4. 4. DERECHO FISCAL INTERNACIONAL: Está integrado por las normasconsuetudinarias o convencionales que tratan de evitar los problemas de dobletributación, coordinar métodos para evitar la evasión y organizar, mediante latributación, formas de colaboración de los países desarrollados a aquellos queestán en proceso de desarrollo. TEMA 3 ANÁLISIS DE LA DEFINICIÓN DE IMPUESTOSLos impuestos son las prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley concarácter general y obligatorio a cargo de personas físicas y morales, paracubrir los gastos públicos.Dicha definición presenta los siguientes elementos: 1. PRESTACIÓN: Todo impuesto implica una prestación. En Derecho Civil, por prestación debemos entender toda obligación de dar o de hacer. En Derecho Fiscal, dicha obligación consiste fundamentalmente en el deber jurídico que todo contribuyente tiene de desprenderse de una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos para entregársela al Estado. 2. PRESTACIÓN EN DINERO O EN ESPECIE: Se debe entender todo aquél que se efectúa en moneda de curso legal (Pesos), que es la unidad de nuestro sistema monetario. En tanto que por pago en especie debemos entender aquél que se efectúa mediante la entrega de bienes distinto de la moneda de curso legal, pero que poseen un indudable valor económico, como ejemplo: los metales preciosos. 3. PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA: Se refiere a que ningún impuesto puede tener validez si previa y expresamente no ha sido establecido en una ley expedida después de haberse agotado el correspondiente proceso legislativo que en materia fiscal contempla nuestra constitución. 4. LEY DE CARÁCTER GENERAL: Los impuestos deben estar previstos en normas jurídicas de carácter general, es decir, aplicables sin distinciones ni discriminaciones de ninguna especie a todas a todas aquellas personas que por cualquier motivo se ubiquen o se coloquen dentro de las correspondientes hipótesis normativas. 5. PRINCIPIOS DE OBLIGATORIEDAD: Tiene que entenderse como una auténtica obligación pública de cuyo incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias para los particulares. El contribuir al sostenimiento de los gastos públicos es un sacrificio económico que las circunstancias imponen a la ciudadanía con el objeto de que puedan contar con una serie de servicios públicos y obras de beneficios colectivos, sin las cuales la vida en sociedad resultaría prácticamente imposible. Por eso nuestra constitución le impone el carácter de obligación pública y por eso faculta expresamente al Estado para llevar a cabo, en las situaciones que así lo ameriten el aludido procedimiento económico-coactivo
  5. 5. 6. LOS IMPUESTOS ESTÁN A CARGO DE PERSONAS FÍSICAS O MORALES: Todas las personas físicas o morales, nacionales o extranjeras, están obligadas a pagar impuestos cuando como consecuencia de las actividades que realicen, se coloquen dentro de cualquiera de las múltiples hipótesis normativas que aparecen previstas en nuestra legislación. 7. VINCULACIÓN ENTRE IMPUESTOS Y GASTOS PÚBLICOS: El propósito fundamental que debe perseguirse con la recaudación impositiva, es precisamente la de destinarlos a gastos públicos; por que en la medida en que el Estado destina el producto o rendimiento de los impuestos a la prestación eficiente y adecuada de los servicios públicos, así como a la realización también eficiente y adecuada de los servicios públicos, así como a la realización también eficiente y adecuada de obras de interés general, en esa misma medida justifica la existencia de la relación jurídico- tributaria y en esa misma medida posee también no sólo autoridad legal, sino fundamentalmente autoridad moral, para exigir de la ciudadanía el pago fiel u oportuno de los impuestos. TEMA 4 DEFINICIÓN DE DERECHOSEl Derecho es el orden normativo e institucional de la conducta humana ensociedad inspirado en postulados de justicia, cuya base son las relacionessociales existentes que determinan su contenido y carácter. En otras palabras,es el conjunto de normas que regulan la convivencia social y permiten resolverlos conflictos interpersonales.La anterior definición da cuenta del Derecho positivo o efectivo, pero no explicasu fundamento; por ello juristas, filósofos y teóricos del Derecho han propuestoa lo largo de la historia diversas definiciones alternativas, y distintas teoríasjurídicas sin que exista, hasta la fecha, consenso sobre su validez. El estudiodel concepto del Derecho lo realiza una de sus ramas, la Filosofía del Derecho.Con todo, la definición propuesta inicialmente resuelve airosamente elproblema de "validez" del fundamento del Derecho, al integrar el valor Justiciaen su concepto.Desde el punto de vista objetivo, dícese del conjunto de leyes, reglamentos ydemás resoluciones, de carácter permanente y obligatorio, creadas por elEstado para la conservación del orden social. Esto sin tener en cuenta si es ono justa; es decir que si se ha llevado a cabo el procedimiento adecuado parasu creación, existe la norma sea justa o no lo sea.Son derechos las contraprestaciones establecidas por el poder público,conforme a la ley, en pago de un servicio público particular divisible.Dicha definición presenta los elementos siguientes:1. Los derechos implican esencialmente una contraprestación, lo cualsignifica que derivan de una relación bilateral en la que el contribuyente, acambio de la entrega de la correspondiente aportación económica, recibe el
  6. 6. Estado un servicio que le beneficia de manera directa y específica. Losderechos dan origen a una relación jurídica de carácter bilateral, por virtud dela cual el Estado y el contribuyente se otorgan prestaciones recíprocas.Ejemplo: cuando el propietario de una casa cubre los respectivos derechos porconsumo de agua potable, ese tributo no va a ser utilizado para la satisfacciónde necesidades colectivas en general, sino para sufragar precisamente el costodel suministro domiciliario de agua.2. Los derechos son establecidos por el Poder Público, o sea, por el Estado,conforme a la Ley, ningún derecho puede ser válido si previa y expresamenteno se encuentra consignado en una norma jurídica aplicable al caso de que setrate.3. El último elemento de la definición consiste en el destino que el Estadodebe dar al producto o rendimiento de los Derechos que recaude. Dicho destinodebe ser el de sufragar el costo de los Servicios Públicos particulares divisibles.Por ello, cuando un servicio va destinado a alguien en particular y no a todauna comunidad, lo razonable es que su costo sea soportado por quienindividualmente resulte beneficiado.El derecho sirve a la sociedad, y ésta es cada vez más compleja y global. Estehecho exige a los abogados un conocimiento cada vez más profundo de tantasmaterias que, sin ser propiamente jurídicas, se ven afectadas por el derecho.Muy particularmente sucede esto en el ámbito de las finanzas. Hoy en día, paraorganizar una emisión de títulos en los mercados de valores, o una adquisición,o cualquier otra operación sobre la estructura de propiedad y de financiaciónde las grandes empresas, es preciso conocer y valorar las exigencias legales ylos requerimientos regulatorios de varias jurisdicciones. Son éstos, sin duda,elementos que han de tenerse muy en cuenta en la toma de decisiones, puesde ellos depende tantas veces el éxito de las mismas operaciones financieras.Consciente de ello, la Cátedra Garrigues de Derecho Global de la Universidadde Navarra ha promovido la publicación de este sencillo, ordenado y útilmanual de Finanzas para abogados, fruto de la larga y fecunda experienciadocente y práctica del autor en el campo de las finanzas. TEMA 5 DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTOS Y DERECHOSLas principales diferencia son las siguientes: 1. El impuesto constituye una imposición que da origen a una relación unilateral entre el Fisco y el Causante; los derechos derivan de un acto de voluntad del particular, que solicita del Estado la prestación de un servicio que lo va a beneficiar de manera directa y generan una relación de tipo bilateral. 2. Los impuestos implican una obligación de dar, los derechos constituyen una contraprestación reciproca. 3. Los impuestos se fijan sobre una parte proporcional del ingreso que el contribuyente obtiene de la realización de actividades económicas. Los
  7. 7. Derechos se establecen en función del Servicio Público particular que se preste. 4. Los impuestos se causan debido a que el sujeto pasivo al realizar sus actividades económicas cae en o dicho por la ley impositiva, el cobro de los Derechos se origina en un acto de voluntad de dicho sujeto pasivo que solicita de la Administración Pública la prestación de un servicio DEFINICIÓN DE PRODUCTOSSon productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado, asícomo por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominioprivado.DEFINICIÓN DE APROVECHAMIENTOSon aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funcionesdistintas de las contribuciones, en algunos casos derivados de ellas, como loson: • Intereses • Multas • Recargos • Aportaciones al seguro social • Derechos • Productos TEMA 6 FINALIDAD DE LOS IMPUESTOSLos impuestos tienen por fin proporcionar al Estado los recursos necesariospara el ejercicio de sus atribuciones. El fin de los impuestos no puede ser otroque cubrir los gastos públicos; pero ¿Es éste el único fin que pueden tener losimpuestos?En teoría, existen dos soluciones fundamentales que corresponden a los dospensamientos políticos dominantes. La Liberal-Manchesteriana, que niega quelos impuestos puedan tener otra finalidad que la puramente fiscal. La otrasolución considera que el impuesto no solamente tiene un fin financiero, sinoque, su fuerza enorme, puede ser aplicada a finalidades diversas, como ladistribución de la fortuna en forma más equitativa.En realidad no puede negarse que los impuesto constituyen una fuerzaeconómica tremenda que puede ser utilizada ya sea para impedir el desarrollode actividades nocivas, o para favorecer el de aquellas que se considerenbenéficas.
  8. 8. En referencia a los fines de los impuestos pueden distinguirse los casossiguientes: • Los impuestos con fines exclusivamente fiscales, es decir, que no tienen otra misión que la obtención de los recursos necesarios para cubrir los gastos generales del Estado. • Impuestos que tienen fines exclusivamente fiscales en cuanto a su establecimiento, pero cuyo rendimiento se aplicará a fines especiales. Es decir, no es el tributo en sí el que persigue un fin extraoficial, sino que el fin se va a realizar con el rendimiento del tributo. • Los impuestos que persiguen fines fiscales y extrafiscales al mismo tiempo. Ejemplo: los impuesto sobre alcoholes, aguardientes, aguamiel y productos de su fermentación, se rebajó las cuotas del impuesto sobre alcoholes desnaturalizados, para fomentar la producción y pueda ser empleado en las diversas ramas de la industria. • Impuestos que sólo persiguen fines extrafiscales. El legislador sabe que al establecer el impuesto, se obligará a los afectados a desarrollar determinada actividad o a dejar de desarrollarla, con tal de no pagar el impuesto, de manera que estos impuestos el fisco no percibe ingreso alguno. Ejemplo: cuando se establecen impuestos aduanales tan altos que no se realizan las operaciones gravadas; en estos casos lo que se pretende es prohibir la introducción al País o la salida de determinada clase de mercancías y no que el fisco obtenga recursos que de antemano sabe que no percibirá. TEMA 7 PRINCIPIOS JURÍDICOS DE LOS IMPUESTOSSe clasifican en constitucionales, ya que están basados en la constitución; y enordinarios, debido a que están fundamentados en las leyes locales.• PRINCIPIO DE GENERALIDAD. (CONSTITUCIONAL). Se afirma que una ley es general cuando se aplica, sin excepción, a todas las personas que se coloquen en las diversas hipótesis que la ley establece.• PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD. En el caso de los tributos, este principio dice que se debe contribuir a los gastos públicos de la federación, de las entidades
  9. 9. federativas y de los municipios constituye una obligación ciudadana de carácter público.• PRINCIPIO DE VINCULACIÓN CON EL GASTO PUBLICO (CONSTITUCIONAL). Los ingresos tributos tienen como finalidad costear los servicios públicos que el estado presta• PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD (CONSTITUCIONAL) La capacidad económica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos contribuya cualitativamente, justa y adecuadamente en función a dicha actividad.• PRINCIPIO DE EQUIDAD (CONSTITUCIONAL). La equidad significa la aplicación de la justicia a casos concretos, la cual se obtiene tratando igual a los iguales y desigual a los que no se encuentren en igualdad de circunstancias.• PRINCIPIO DE LEGALIDAD (CONSTITUCIONAL) Toda relación tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule.• PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE (ORDINARIO) El impuesto debe ser fijo no pueda ser arbitrario y por lo mismo requiere que el contribuyente lo conozca previamente.• PRINCIPIO DE ECONOMÍA (ORDINARIO) El costo de la recaudación de los impuestos sea el menor posible, para que la mayor parte de su rendimiento pueda ser utilizado.• PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD. (ORDINARIO) Consiste en que para el pago de las contribuciones se debe seguir un proceso sencillo que permita el acceso a toda persona que sea obligada.• PRINCIPIO DE CLARIDAD (ORDINARIO)Este principio recomienda que las leyes estén tan explicitas que cualquierapueda entenderlas y por lo mismo cumplirlas TEMA 8 PRINCIPIOS FISCALES GENERALESExisten otros principios jurídicos que no están establecidos en la LeyFundamental, sino en leyes ordinarias, y a los que llamas principios jurídicosordinarios de los impuestos, porque aun cuando no tienen la fijeza de los
  10. 10. estatuidos por la Constitución, si rigen todo lo relativo a los elementosesenciales de los impuestos, como Sujeto, Objeto, Cuotas, forma derecaudación, sanciones, e integran con las normas constitucionales, el DerechoTributario.Podemos distinguir tres clases de disposiciones ordinarias: la Ley de ingresos,las Leyes y demás disposiciones reglamentarias de cada uno de los renglonesde ingresos, y el Código Fiscal de la Federación.Ley de Ingresos de la FederaciónExpedida por el Congreso de la Unión cada año, y no contiene sino unaenumeración de los ingresos que puede percibir la misma Federación dentro decada ejercicio fiscal.Leyes y demás disposiciones reglamentarias de cada uno de los renglones deingresosEn las leyes se establecen los elementos esenciales del impuesto: Sujeto,Objeto, Cuota,, Forma de Pago, Época de Pago, procedimiento para ladeterminación del Crédito Fiscal, sanciones, recursos del causante contra lasviolaciones de la Ley. Generalmente se expide un reglamento por el Ejecutivo,con referencia a cada ley, para hacer posible su aplicación, y demás lascirculares y demás disposiciones necesarias para su mejor cumplimientoCódigo fiscal de la federaciónContiene normas de derecho positivo, las más avanzadas en cuanto a losprincipios de las ciencias de las finanzas en materia tributaria. La expedicióndel Código Fiscal y la creación del Tribunal Fiscal, son dos acontecimientosjurídicos de gran trascendencia, que colocan a nuestro país entre los másavanzados en esta materia. TEMA 9 FUENTES DEL DERECHO FISCALSon fuentes del derecho fiscal, aquellos actos a través de los cuales semanifiesta la vigencia de dicho derecho:FUENTES FORMALES:LA CONSTITUCIÓN: Es el ordenamiento fundamental y supremo del Estadoque: • Establece su forma y la de su gobierno • Crea y estructura sus órganos primarios. • Proclama los principios políticos y socioeconómicos sobre los que se basan la organización y teología estatal.
  11. 11. • Regula sustantivamente y controla adjetivamente el poder público del Estado en beneficio de los gobernados.La llamada Carta Magna aparece como la Fuente primigenia del DerechoTributario, puesto que va a proporcionar los lineamientos fundamentales ybásicos a los que deberá ajustarse el contenido de la legislación que integradicha disciplina.En la Ley Suprema encontramos consignados los principios rectores del ordenjurídico-fiscal, que revelan además la orientación precisa y las característicasesenciales a las que debe obedecer el sistema tributario.TRATADOS INTERNACIONALES: Los tratados internacionales se definen comolos acuerdos de voluntades celebrados entre dos o más sujetos de DerechoInternacional, con el objeto de sentar las bases para la solución pacífica deproblemas comunes.Los tratados internacionales están encaminados a distribuir en forma másequitativa los gravámenes entre los Estados firmantes, logrando así que loscontribuyentes de cada País no se enfrenten a dos o más cargas tributarias enjurisdicciones diferentes, sobre un mismo ingreso, utilidad o rendimiento.Nótese que como consecuencia de la política de apertura comercial quenuestro País ha seguido en los últimos años u de la aprobación y entrada envigor del Tratado de Libre Comercio entre México, Estados Unidos y Canadá, hasido necesario alentar la inversión y las garantías de seguridad jurídica para losextranjeros que lleven a cabo transacciones comerciales en México. De ahí quese hayan celebrado estos Tratados Internacionales, que como tales seconvierten en una fuente fundamental sumamente importante de nuestroDerecho Fiscal, puesto que en los términos del Artículo 133 de nuestra CartaMagna, alcanza el rango de Ley Constitucional, que debe ser aplicada demanera preferente y a pesar de las disposiciones en contrario que pueda haceren las Constituciones o leyes de las Entidades Federativas.LEY ORDINARIA: La Ley constituye la fuente formal más importante del DerechoFiscal, ya que, para alcanzar validez absolutamente todas las relaciones que sepresenten dentro del ámbito tributario deben encontrarse previstas yreglamentadas por una norma jurídica aplicable al caso.Se entiende por ley al acto emanado del Poder Legislativo que crea situacionesjurídicas, abstractas, impersonales, coercitivas y generales. TEMA 10 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOSEl estudio de la clasificación de los Tributos o contribuciones constituye, enesencia, una forma de apreciar las diversas categorías de tributos que, en un
  12. 12. momento dado, puede llegar a contemplar la legislación hacendaría, en funciónde la variedad de fuentes gravables que suele ofrecer la economía del país.1.- IMPUESTOS FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES * FEDERALES: Son impuestos Federales, porque es la Federación la que esta facultada para cobrarlos. * ESTATALES: Son impuestos Estatales, porque es el Estado – Entidad Federativa el que esta facultado para cobrarlos. * MUNICIPALES: Son impuestos Municipales, porque es el Municipio, el que esta encargado de cobrarlos.2.- IMPUESTOS EN ESPECIE Y EN DINERO * EN ESPECIE: Son impuestos en especie aquellos que se permite cubrir con un bien distinto al numerario (efectivo) * EN DINERO: son impuestos en dinero aquellos que se pagan con monedas de curso legal.3.- IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS. * ORDINARIOS: Son aquellos que se perciben regularmente repitiéndose en cada ejercicio fiscal y en un presupuesto bien establecido. * EXTRAORDINARIOS: Son aquellos que se perciben solo cuando circunstancias anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones extraordinarias, como sucede en casos de guerra, epidemia, catástrofe, déficit, etc.4.- IMPUESTOS REALES Y PERSONALES. * REALES: Son aquellos que están destinados a gravar valores económicos que tienen su origen en la relación jurídica que se establece entre unas persona (Física o Moral) y una cosa o un bien. Se les llama reales debido a que generalmente los correspondientes sujetos pasivos son titulares de algún derecho real, en especial el de propiedad. * PERSONALES: Son aquellos que gravan los ingresos, utilidades, ganancias o rendimientos obtenidos por personas físicas o morales, como consecuencia del desarrollo de los diversos tipos de actividades productivas (industria, Comercio, Agricultura, Ganadería, Pesca, Ejercicio de Profesiones. Etc.), a las que se encuentren dedicados e independientemente o al margen de su vinculación jurídica con cosas, bienes o derechos reales.5.- IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS. * PROPORCIONALES. Son los que mantienen una constante relación entre la base y la cuantía del impuesto. * PROGRESIVOS. Son aquellos en que la relación de la cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta.
  13. 13. 6.- CLASIFICACIÓN MODERNA DE LOS IMPUESTOS. * IMPUESTOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS. Esta clase de gravámenes están encaminados a gravar los bienes y mercancías que se expenden al público, asi como los servicios que le prestan. Se trata, desde luego, de impuestos al consumo cuyo típico; ejemplo. Esta representado por el controvertido Impuesto al Valor Agregado. * IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS Y LA RIQUEZA. Son aquellos gravámenes que inciden progresivamente sobre los rendimientos o sobre el patrimonio de los individuos y empresas. Consideran, con justa razón, que esta clase de imposiciones deben asociarse con una mayor redistribución del ingreso nacional, ya que se fijan en función de la riqueza poseída o acumulada porcada causante. En este sentido no solo se ajustan al principio de Proporcionalidad, sino que no producen, por regla general, los efectos inflacionarios que son características de los impuestos sobre mercancías y servicios. Dentro de nuestro derecho fiscal destaca como un Impuesto a la riqueza el impuesto sobre la Renta. TEMA 11 SOCIEDADES MERCANTILESLa sociedad mercantil (o sociedad comercial) es aquella sociedad que tiene porobjeto la realización de uno o más actos de comercio o, en general, unaactividad sujeta al derecho mercantil. Se opone a la sociedad civil.Como toda sociedad, son entes a los que la ley reconoce personalidad jurídicapropia y distinta de sus miembros, y que contando también con patrimoniopropio, canalizan sus esfuerzos a la realización de una finalidad lucrativa quees común, con vocación tal que los beneficios que resulten de las actividadesrealizadas , solamente serán percibidos por los socios.ElementosEn las Sociedades Mercantiles hay tres elementos fundamentales: los sociales,los patrimoniales y los formales: • Elemento Personal: Está constituido por los socios, personas que aportan y reúnen sus esfuerzos (bienes, capitales o trabajos) • Elemento Patrimonial: Está formado por el conjunto de bienes que se aportan para formar el capital social, los bienes, trabajo, etc. • Elemento Formal: Es el conjunto de reglas relativas a la forma o solemnidad de que se debe revestir al contrato que da origen a la sociedad como una individualidad de derecho.
  14. 14. CLASIFICACIÓNLas Sociedades mercantiles se pueden clasificar conforme a varios criterios,entre los que destacan los siguientes:Según el predominio de los elementos • Sociedades de Personas: son las sociedades en las cuales predomina el elemento personal. Son las sociedades colectivas y en comandita simple. • Sociedades intermedias: En estas sociedades no está muy claro el elemento predominante. Son la Sociedad de Responsabilidad Limitada y la Comandita por Acciones. • Sociedades de capital o capitalistas: En estas sociedades domina el capital social. En esta clasificación se incluyen las Sociedades Anónimas y las Cooperativas.Según su tipo de capital • Capital Fijo: El capital social no puede ser modificado, sino por una modificación de los estatutos. • Capital Variable: El capital social puede disminuir y aumentar conforme el avance de la sociedad, sin procedimientos complejos.Clasificación legal • Sociedad Colectiva. • Sociedad Comandita Simple. • Sociedad de Responsabilidad Limitada. • Sociedad Anónima. • Sociedad Comandita por Acciones. • Sociedad Cooperativa.SOCIEDAD COLECTIVAEs aquella que existe bajo una razón social en la que responden los socios demodo subsidiario, limitadamente y solidario de las obligaciones. La razón socialse formará con el nombre de uno o más socios y cuando en ella no figurentodos se añadirán las palabras "y compañía",Los Socios de este tipo de sociedad están restringidos a no realizar la mismaactividad ni por cuenta propia ni por ajena, ni ninguna del género.Los Administradores pueden ser algún socio o persona extraña a ella, y susdesignaciones o cambios se harán según la mayoría de votos.
  15. 15. El Capital Social no podrá repartirse, sino después de la disolución de lasociedad y previa liquidación respectiva, salvo en pacto en contrario que noperjudique a terceros. Se repartirán las ganancias por medio de cheques quesolo los primeros accionistas que aportaron mas capital podrán cobrar.Sus características más resaltantes son: • Todos los socios intervienen directamente en la gestión de la sociedad. • Los socios responden de forma personal, solidaria e ilimitadamente frente a las deudas sociales. • Sólo es adecuada para un número reducido de socios. • Pueden existir socios industriales, que sólo aportan trabajo personal, los que se caracterizan por qué no podrán participar en la gestión de la sociedad. • La sociedad se disuelve por la muerte de un socio colectivo, salvo pacto expreso en la escritura de constitución de continuar en la sociedad los herederos del socio difunto o de subsistir entre los socios sobrevivientes. • La condición de socio no puede transmitirse libremente, será necesario el consentimiento de los demás socios.Las relaciones internas giran entorno a la APORTACIÓN. Cada socio puedeaportar lo que quiera, ya sean bienes, capital, trabajo o industria. Con lasaportaciones nace la sociedad colectiva, en cuanto conjunto de obligacionesregidas por el Principio de la autonomía de la voluntad, ya que en este tipo desociedad lo que tienen mayor relevancia es el contrato.Existen dos tipos de socios: • IndustrialesLos socios industriales solo aportarán trabajo personal.No pueden participar en la gestión de la sociedad, salvo pacto en contrario.Participan en las ganancias de la sociedad. No participan en las pérdidas, salvopacto expreso. • CapitalistasLos socios capitalistas aportan trabajo y capital. Gestionan la sociedad.SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE"Es una Sociedad Mercantil Personalista, con razón social y Capital Socialrepresentado por partes sociales nominativas; suscritas por uno o más socioscomanditados, que responden de las obligaciones sociales de una manerasubsidiaria, solidaria e ilimitada y de uno o más socios comanditarios, queresponden hasta el monto de su aportación".SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
  16. 16. Es una sociedad mercantil personalista-capitalista, con razón social odenominación, con capital fundacional representado por partes socialesnominativas, no negociables, suscritas por socios que respondenlimitadamente, salvo aportaciones suplementarias o prestaciones accesorias.Características 1. Sociedad, en virtud de que el contrato social podrá ser bilateral, cuando 2. intervengan dos socios, o bien contrato plurilateral, cuando intervengan más de dos socios, fijando la LGSM un máximo de 50 socios. 3. Mercantil, por estar comprendida en la relación de las calificadas como tales por el Artículo 1o. de la LGSM. Como consecuencia de la personalidad jurídica de la sociedad, asume la calidad de comerciante. 4. Personalista-capitalista, supuesto que esta sociedad se encuentra en el punto de unión entre las personalistas y las capitalistas, es decir, se encuentra en término medio; aún cuando en realidad predomina en el contrato social el elemento personal. 5. Razón social o denominación, en virtud de que esta especie de sociedad podrá optar por que el nombre de la misma sea razón social o denominación, pero siempre seguidas de las palabras Sociedad de Responsabilidad Limitada, o de sus abreviaturas S. de R. L.SOCIEDAD ANÓNIMASociedad anónima es la que existe bajo una denominación y se componeexclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.La denominación se formará libremente, pero será distinta de la de cualquieraotra sociedad y al emplearse irá siempre seguida de las palabras "SociedadAnónima" o de su abreviatura "S.A.".Constitución de la sociedadPara proceder a la constitución de una sociedad anónima se requiere: I. Que haya dos socios como mínimo, y que cada uno de ellos suscriba una acción por lo menos; II. Que el capital social no sea menor de cincuenta millones de pesos y que esté íntegramente suscrito;III. Que se exhiba en dinero en efectivo, cuando menos el veinte por ciento del valor de cada acción pagadera en numerario, yIV. Que se exhiba íntegramente el valor de cada acción que haya de pagarse, en todo o en parte, con bienes distintos del numerario.Características
  17. 17. En la mayoría de las legislaciones, y en la doctrina, se reconoce comoprincipales características de este tipo de sociedad las siguientes: • Limitación de responsabilidad de los socios frente a terceros. • División del capital social en acciones. • Negociabilidad de las participaciones. • Estructura orgánica personal.SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONESEs la que se compone de uno o varios socios comanditados que responden amanera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales y deuno o varios comanditarios que únicamente están obligados al pago de susacciones.La razón social se formará con los nombres de uno o más socios comanditadosseguido de las palabras "y compañía" o bajo una denominación socialagregándose las palabras Sociedad en Comandita por Acciones o bien S. en C.por A.SOCIEDAD EN COOPERATIVALa cooperativa es una sociedad que asocia, en régimen de libre adhesión ybaja voluntaria, a personas que tienen intereses o necesidadessocioeconómicas comunes, para cuya satisfacción y al servicio de lacomunidad desarrollan actividades empresariales con la finalidad de satisfacerlas necesidades de los socios. Los principios generales que informan la constitución y funcionamiento de lassociedades cooperativas son los siguientes: • Libre adhesión y baja voluntaria de los socios, con la consiguiente variabilidad del capital social. • Igualdad de derechos y obligaciones entre los socios. • Estructura, gestión y control democráticos. • Interés voluntario y limitado a las aportaciones al capital social. • Participación en la actividad cooperativa. • Participación de los socios en los resultados, en proporción a la actividad desarrollada en la cooperativa. • Educación y formación cooperativa de sus miembros, así como la difusión en su entorno de estos principios. • Promoción de las relaciones intercooperativas para el mejor servicio de sus intereses comunes.
  18. 18. • Autonomía de las cooperativas frente a toda instancia política, económica religiosa o sindical. Domicilio social: La cooperativa tendrá su domicilio dentro del municipiodonde realice principalmente las actividades con sus socios o centralice lagestión administrativa.CUESTIONARIO:1. ¿Qué es el Derecho Fiscal?2. ¿Es el conjunto de normas jurídicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extinciónde la obligación tributaria y los supuestos que originan la misma?3. ¿Qué niega la teoría Liberal-Manchesteriana?4. ¿Qué son los impuestos?5. Explica la clasificación de los impuestos federales, estatales y municipales6. ¿Con qué impuesto están representados los impuestos sobre bienes y servicios?7. Da al menos 2 diferencias entre el derecho y el impuesto8. Da 5 ejemplos de aprovechamientos9. Define el principio de claridad10. ¿Cuál es el Concepto de Derecho Financiero?
  19. 19. 11. ¿Menciona las Ramas del derecho financiero?12. Menciona y explica a que se refieren los tres tipos de interpretación para lasnormas financieras13. ¿Qué son los derechos?14. ¿Por qué los derechos son bilaterales?15. ¿Por quienes son establecidos los derechos?

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