Contabilidad
intermedia
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MÉXICO • BOGOTÁ • BUENOS AIRES • CARACAS • GUATEMALA • MADRID • NUEVA YORK
SAN JUAN • SANTIAGO • AUCKLAND • LONDRES • MILÁ...
Director general: Miguel Ángel Toledo Castellanos
Editor sponsor: Jesús Mares Chacón
Coordinadora editorial: Marcela I. Ro...
Dedicatoria
Ayer, hoy y siempre en mi mente y en mi corazón, agradezco eternamente a mis padres
don Roberto Romero Aguilar...
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Contenido
Semblanza del autor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....
Contenidoviii
Recurso histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...
Contenido ix
Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...
Contenidox
Intereses devengados de cuentas por cobrar de difícil recuperación . . . . . . . . . . . 193
Cuentas por cobrar...
Contenido xi
Costos promedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...
Contenidoxii
Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385...
Contenido xiii
Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...
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Semblanza del autor
Álvaro Javier Romero López
Una vez más deseamos iniciar la semblanza del autor reproduciendo la pu-
bl...
Semblanza del autorxvi
Entre sus obras publicadas se encuentran: Una solución a la valuación de inventarios
UEPS-Costo; PE...
Prólogo
Renovarse o morir, reza la vieja conseja, y hoy más que nunca cobra validez. El mundo que
nos ha tocado se caracte...
Prólogoxviii
C-4; capítulo 8: Pagos anticipados, NIF C-5; capítulo 9: Propiedades, planta y equipo,
NIF C-6; capítulo 10: ...
Agradecimientos
De manera general, a mis alumnos de la especialidad en finanzas y maestría en administra-
ción de la Benem...
00Romero(i-xx)Prelim.indd xx00Romero(i-xx)Prelim.indd xx 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
Inventarios perpetuos
Capítulo
1
Al terminar este capítulo, el alumno será capaz de:
OA1 Comprender las características y ...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos2
Inventarios perpetuos contra inventarios periódicos
Un aspecto fundamental de un adecuad...
Procedimiento de inventarios perpetuos 3
los artículos que se venden, usando tarjetas auxiliares de almacén (figura 1-1), ...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos4
existencia física derivada de la toma del inventario contra los registros contables que ...
Procedimiento de inventarios perpetuos 5
Esto se representa en el estado de resultados en la forma siguiente:
De lo anteri...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos6
Durante el ejercicio vende de contado 2 unidades en $1 250 cada una, su costo es de
$2 0...
Procedimiento de inventarios perpetuos 7
Registro de la venta a precio de costo
Por lo que respecta al registro de la vent...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos8
Conviene mencionar que los costos asociados con los inventarios realizan un flujo a
trav...
Procedimiento de inventarios perpetuos 9
3
Ventas $1 250
IVA causado $ 200
Bancos $1 450
Devolución sobre venta, 1 unidad ...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos10
un abono a la cuenta costo de ventas; esto quiere decir que si no hay venta, no existe ...
Movimiento y saldo de las cuentas 11
La cuenta de ventas presenta durante y al finalizar el ejercicio el importe de las ve...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos12
Debe + Almacén – Haber
Se carga Se abona
Al iniciar el ejercicio Al iniciar el ejercici...
Movimiento y saldo de las cuentas 13
En la figura 1-6 observamos, de forma esquemática, la manera de registrar y controlar...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos14
Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias
El saldo acreedor de la cuenta ven...
Movimiento y saldo de las cuentas 15
En la figura 1-7 se aprecian de manera esquemática los ajustes para determinar la uti...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos16
Durante el ejercicio celebra las siguientes operaciones:
Compra $75 000 de mercancías (...
Movimiento y saldo de las cuentas 17
2
Debe Haber
Almacén $75 000
3 000 unidades
a $25 c/u
IVA acreditable $ 6 000
IVA pen...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos18
b) Esquemas de mayor
6
Debe Haber
Rebajas sobre venta $15 000
IVA pendiente
de causar
$...
Movimiento y saldo de las cuentas 19
c) Tarjeta auxiliar de almacén
d) Balanza de comprobación
Alpha y Omega, S.A.
Tarjeta...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos20
Valuación del inventario final
Inventario final = Existencia por precio de costo unitar...
Movimiento y saldo de las cuentas 21
j) Determinación de la utilidad neta del ejercicio
11
Pérdidas y ganancias $3 375
Otr...
Capítulo 1 Inventarios perpetuos22
k) Estado de resultados
Alpha y Omega, S.A.
Estado de resultados del 1 de enero al 31 d...
Preguntas de autoevaluación 23
l) Balance general
Alpha y Omega, S.A.
Balance general al 31 de diciembre de 2012
Activo
ci...
Contabilidad intermedia 3ed romero
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  1. 1. Contabilidad intermedia 00Romero(i-xx)Prelim.indd i00Romero(i-xx)Prelim.indd i 20/7/11 10:57:5720/7/11 10:57:57
  2. 2. 00Romero(i-xx)Prelim.indd ii00Romero(i-xx)Prelim.indd ii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  3. 3. MÉXICO • BOGOTÁ • BUENOS AIRES • CARACAS • GUATEMALA • MADRID • NUEVA YORK SAN JUAN • SANTIAGO • AUCKLAND • LONDRES • MILÁN • MONTREAL • NUEVA DELHI SAN FRANCISCO • SAO PAULO • SINGAPUR • ST. LOUIS • SIDNEY • TORONTO Contabilidad intermedia NIF A-6, A-7, C-1, C-2, C-3, C-4, C-5, C-6, C-8, C-9, C-11, inventarios perpetuos y cuentas de orden Tercera edición Álvaro Javier Romero López Premio Nacional de Contabilidad, IMCP Benemérita Universidad Autónoma de Puebla 00Romero(i-xx)Prelim.indd iii00Romero(i-xx)Prelim.indd iii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  4. 4. Director general: Miguel Ángel Toledo Castellanos Editor sponsor: Jesús Mares Chacón Coordinadora editorial: Marcela I. Rocha Martínez Supervisor de producción: Zeferino García García CONTABILIDAD INTERMEDIA. NIF A-6, A-7, C-1, C-2, C-3, C-4, C-5, C-6, C-8, C-9, C-11, inventarios perpetuos, cuentas de orden Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorización escrita del editor. Educación DERECHOS RESERVADOS © 2012, 2005, 1998 respecto a la tercera edición por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies, Inc. Edificio Punta Santa Fe Prolongación Paseo de la Reforma 1015, Torre A Piso 17, Colonia Desarrollo Santa Fe, Delegación Álvaro Obregón C.P. 01376, México, D.F. Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Núm. 736 ISBN: 978-607-15-0634-4 (ISBN de la 2a. edición: 978-970-10-4688-3) 1234567890 1098765432012 Impreso en México Printed in Mexico 00Romero(i-xx)Prelim.indd iv00Romero(i-xx)Prelim.indd iv 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  5. 5. Dedicatoria Ayer, hoy y siempre en mi mente y en mi corazón, agradezco eternamente a mis padres don Roberto Romero Aguilar (QEPD) y doña Virginia López Reyes (QEPD). A mi padre por su constante cuidado de que nunca nos faltara lo necesario para estudiar y vivir sin preocupaciones; y a mi madre, por haberme enseñado el valor de la propia responsabili- dad, a tomar mis decisiones y hacerme responsable de ellas. Mi niñez y juventud a su lado fueron felices. Gracias a ellos hoy veo los resultados y soy feliz. Con cariño a mis hermanos Rosario, Joaquín, Amelia, Virginia, Luis Roberto, José Francisco (QEPD), María del Carmen, Manuel, Miguel de Jesús y Jorge Alfredo (QEPD). A mi esposa Luz María, con amor por su comprensión, apoyo y constante estímu- lo, pero sobre todo por permanecer siempre a mi lado y estar dispuesta a leer una y otra vez los borradores del material, hasta lograr que quede expresado en un lenguaje com- prensible. De manera especial a mis hijos José María Javier, Álvaro David y Juan Manuel, quienes son mi razón de ser y fuente de inspiración, con mi amor, como un ejemplo de lo que el trabajo constante, una mente abierta y dispuesta pueden lograr; como dijera Antony de Melo: “siempre receptivo a todas las ideas y corrientes, pero nunca crédulo”. Me he esfor- zado para que elijan su camino y vivan su vida en libertad, deseando tan sólo que sean fe- lices y logren realizar todo lo que anhelan, disfrutando la vida plenamente, día a día pase lo que pase, sabedores de que la felicidad no es el resultado de o el premio a, sino una forma de vida, por ello, les entrego todo lo que tengo: mi amor, mi amistad y buenos ejem- plos; este libro lo prueba. A la contaduría pública, alumnos, estudiantes, maestros, contadores en ejercicio y usuarios de la información financiera, les entrego esta obra con mi renovada confianza en la mente humana, en su pensamiento consciente, lógico y racional que, en su incansable evolución, requiere que en los procesos de enseñanza aprendizaje, los conocimientos no sólo sean adquiridos y comunicados, sino debidamente analizados, juzgados y criticados para que con ellos se puedan crear nuevos conocimientos, que coadyuven a engrandecer esta hermosa profesión. Buda dice que el amor es como una hoguera, que por más que se tome fuego o luz de ella, no se reduce, al contrario, se acrecienta; por lo que creo que igual sucede con los conocimientos, entre más los compartimos, no disminuyen, al contra- rio, siempre florecen y se acrecientan; y Louise L. Hay expresa que todos los conocimien- tos o toda la teoría del mundo son inútiles, si con ella no creamos nuevos conocimientos. Con mis deseos y anhelos de que las ideas y los conocimientos contenidos en esta obra les sirvan para construir nuevos y mejores conocimientos; con respeto y alegría, y esperando que disfruten la lectura, tanto como yo disfruté y fui feliz cuando la escribía, les dedico esta obra. 00Romero(i-xx)Prelim.indd v00Romero(i-xx)Prelim.indd v 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  6. 6. 00Romero(i-xx)Prelim.indd vi00Romero(i-xx)Prelim.indd vi 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  7. 7. Contenido Semblanza del autor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xv Prólogo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xvii Agradecimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xix Capítulo 1 Inventarios perpetuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Inventarios perpetuos contra inventarios periódicos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Procedimiento analítico o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Procedimiento de inventarios perpetuos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Ventajas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Registro de la venta a precio de venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Registro de la venta a precio de costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Registro de la devolución sobre venta a precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 Registro de la devolución sobre venta a precio de costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Movimiento y saldo de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Capítulo 2 Reconocimiento contable, Valuación de la información financiera, Conceptos y normas de valuación, NIF A-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Importancia de la valuación en los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Usos de la valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Valuación para uso de los inversionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 Valuación para uso de la gerencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 Valuación para uso de los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 La valuación como un método para medir la utilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 La valuación como un método de medir el acrecentamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Objetivos de la valuación del activo, pasivo y capital contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Objetivo de la NIF A-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Normas básicas de reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Fundamentos: la devengación contable como fundamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Base contable de acumulación (o devengo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Criterios de reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Propósitos y estructura de los criterios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Momentos del reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Normas básicas de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Cuantificarse en términos monetarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 Valor económico más objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 Valores de entrada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 Costo de adquisición o costo histórico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 Costo de reposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Costo de reemplazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 00Romero(i-xx)Prelim.indd vii00Romero(i-xx)Prelim.indd vii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  8. 8. Contenidoviii Recurso histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Valores de salida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Valor de realización (valor neto de realización) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Valor de liquidación (valor neto de liquidación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Valor presente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Enfoques de valor presente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Valor razonable en los valores de salida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 Consideraciones adicionales a los costos de entrada y salida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Límites en la valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 Capítulo 3 Presentación y revelación de la información financiera, NIF A-7. . . . . . . . 61 Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Razones para emitir la NIF A-7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Principales cambios en relación con el Boletín A-5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 Convergencia con la norma internacional de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 Fundamentos de la presentación y la revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 Estados financieros y sus notas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 Agrupación de partidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Políticas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Negocio en marcha. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Otras revelaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Capítulo 4 Efectivo y equivalentes de efectivo, NIF C-1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 Ajustes por arqueo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Normas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 Normas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Conciliación bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 Diferencias entre el saldo según el auxiliar de bancos y el estado de cuenta. . . . . . . . . . . . . . 98 Preparación de una conciliación bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Conciliación aritmética . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Equivalentes de efectivo, efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos . . . . . . . 109 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 00Romero(i-xx)Prelim.indd viii00Romero(i-xx)Prelim.indd viii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  9. 9. Contenido ix Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Normas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 Fondos de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Fondo de caja chica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 Fondo de oportunidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 Contagrama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Capítulo 5 Instrumentos financieros, Boletín C-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Instrumentos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 Activos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 Pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Instrumentos financieros de deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Instrumentos de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Instrumentos financieros combinados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Clasificación de los instrumentos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Intrumentos financieros primarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Instrumentos financieros derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Reconocimiento posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Reglas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Políticas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Otras revelaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 Capítulo 6 Cuentas por cobrar, Boletín C-3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Registro, auxiliares e informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 Devoluciones sobre venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Rebajas y bonificaciones sobre ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Descuentos sobre ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Reglas de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Venta de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 Anticipo de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Ventas con tarjeta de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Estimación para cuentas de cobro dudoso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 Incrementos o reducciones de las estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Método de cancelación directa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Comparación de métodos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 00Romero(i-xx)Prelim.indd ix00Romero(i-xx)Prelim.indd ix 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  10. 10. Contenidox Intereses devengados de cuentas por cobrar de difícil recuperación . . . . . . . . . . . 193 Cuentas por cobrar en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Clasificación por su disponibilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Por su origen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 Cuentas por cobrar a cargo de tenedoras, subsidiarias y otras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Saldos acreedores en cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Intereses devengados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Intereses por cobrar no devengados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Partidas de importancia relativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Cuentas por cobrar y por pagar a cargo de una misma entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 Estimaciones para cuentas incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Gravámenes o restricciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Cuentas por cobrar en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Cuentas por cobrar a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 Títulos de crédito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 Falta de pago de un documento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Renovación de documentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 Factoraje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 Participantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 Actividades de una empresa de factoraje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 Capítulo 7 Inventarios, NIF C-4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 Objetivos de la valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 Valuación del costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Valuación del inventario final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Importancia de una exacta valuación del inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Errores en la valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 Costo de producción o de transformación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Costos financieros de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 Rubros o tipos de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 Métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 Reconocimiento posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 Costos identificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 00Romero(i-xx)Prelim.indd x00Romero(i-xx)Prelim.indd x 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  11. 11. Contenido xi Costos promedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 Promedio simple. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 Promedio ponderado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 Promedio ponderado móvil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 Devoluciones sobre venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Métodos para estimar el inventario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Método de la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Inventarios obsoletos o de lento movimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Pérdidas por deterioro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Valor neto de realización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Pérdida por deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 Evaluación periódica del deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 Reconocimiento en resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 Contagrama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 Capítulo 8 Pagos anticipados, NIF C-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 Pagos anticipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Registros, auxiliares, informes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Reconocimiento posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Pérdida por deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 Capítulo 9 Propiedades, planta y equipo, NIF C-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 Propiedades, planta y equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera. . . . . . . . . . . . . . 336 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 Reconocimiento posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 Cambios en las estimaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 00Romero(i-xx)Prelim.indd xi00Romero(i-xx)Prelim.indd xi 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  12. 12. Contenidoxii Contabilidad inflacionaria de propiedades, planta y equipo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 Revelaciones aplicables a entidades públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 Contagrama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 Capítulo 10 Activos intangibles, NIF C-8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Elementos que constituyen un activo intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Otras consideraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 Valuación posterior al reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 Capítulo 11 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos, Boletín C-9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 Características. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Registros, auxiliares e informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Normas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Método del precio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 Obligaciones acumuladas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 Préstamos en efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426 Descuento en acreedores bancarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 Obligaciones en circulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 Emisión de obligaciones a la par o a valor nominal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433 Venta de obligaciones después de la fecha de emisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 Obligaciones con descuento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 Amortización del descuento en emisión de obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 Obligaciones con prima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 Anticipo de clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 Rentas cobradas por anticipado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 Extinción de pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 Pasivo a corto plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 Pasivo a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 Extinción de pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 446 00Romero(i-xx)Prelim.indd xii00Romero(i-xx)Prelim.indd xii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  13. 13. Contenido xiii Normas de revelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Reglas de valuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Obligación presente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 Evento que da origen a la obligación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Salida de recursos económicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Estimación razonable de la obligación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Mejor estimación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Valor presente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449 Eventos futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Reembolsos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Cambios en el valor de las provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Reglas de aplicación de las provisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Contratos de carácter oneroso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Reestructuraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 Reglas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 Pasivos y provisiones en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 Activos y pasivos contingentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 Compromisos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 Capítulo 12 Capital contable, Boletín C-11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Definición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Consideraciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Tipos de capital contable y patrimonio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 Reglas de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473 Capítulo 13 Cuentas de orden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 Cuentas de orden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Clasificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 Preguntas de autoevaluación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527 Ejercicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 Índice analítico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535 00Romero(i-xx)Prelim.indd xiii00Romero(i-xx)Prelim.indd xiii 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  14. 14. 00Romero(i-xx)Prelim.indd xiv00Romero(i-xx)Prelim.indd xiv 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  15. 15. Semblanza del autor Álvaro Javier Romero López Una vez más deseamos iniciar la semblanza del autor reproduciendo la pu- blicación que aparece en la revista Contaduría Pública del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. de diciembre de 2001 que en su sección “Ins- titucional” hace referencia a la entrega del Premio Nacional de la Contadu- ría Pública en los términos siguientes: Escribir un libro forma parte de la cultura y es la base para que una socie- dad crezca. Es imposible imaginar una sociedad sin alfabeto para transmitir las ideas con carácter permanente, hacia el futuro. En México necesitamos escritores y en particular la profesión. El IMCP impulsa y reconoce a quienes escriben, y los impulsa a través del Premio Nacional de Contaduría Pública que realiza cada dos años. Una forma de estimular la investigación y la difusión de temas que in- fluyen en nuestras actividades es el Premio Nacional de Contaduría Pública instituido en 1970. En esta ocasión, el jurado declaró desiertos el primer y segundo lugar. El C.P. Álvaro Javier Romero López, originario de Puebla, tercer lugar en 1988-1989; segundo lugar en 1992-1993 y primer lugar en 1996-1997, obtuvo ahora el tercer lugar presentando el traba- jo “La ciencia contable” con el seudónimo de Cogito, ergo sum. Álvaro Javier Romero López es egresado de la Facultad de Contaduría Pública (FCP) de la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla (BUAP), donde obtuvo la licenciatura en contaduría en 1979 y la maestría en administración con mención honorífica en 1983. Inició su labor docente en 1980 en la Facultad de Contaduría Pública de la Universi- dad Cuauhtémoc de Puebla, de la que también fue director, y en la BUAP en el nivel de licenciatura y, desde 1984, en posgrado en diversos programas de maestría y diplomados en universidades de varios estados del país. Ha desempeñado varios cargos en la BUAP: director de Presupuesto y Operación Fi- nanciera, miembro de la Academia de Investigación y de la FCP fue coordinador del área de Contabilidad, miembro de la Comisión Encargada de la Elaboración de los Planes y Programas de Estudio (Plan 90), secretario de la División de Investigación y Estudios de Posgrado de la que además fue coordinador del Centro de Investigación, donde se jubiló en 2005. En 1989 obtuvo el tercer lugar en el X Premio Nacional con el trabajo “Una solución a la valuación de inventarios UEPS-Costo; PEPS-Inventarios”, que también es su primer li- bro publicado (ECASA); en 1983 ganó el segundo lugar en el XII Premio Nacional con la obra “Contabilidad total. La contabilidad base efectivo y base devengado, aplicadas simul- táneamente”; al respecto comentaremos que en la actualidad el sistema de recaudación fiscal en México emplea flujos de efectivo para el IVA y devengado para ISR, y que a partir del 1 de enero de 2008, por disposición del CINIF, es obligatoria la aplicación de la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo; en 1997 gana el primer lugar en el XIV Premio Nacional con la obra “Contacibernética. Contabilidad financiera y control interno con enfoque de siste- mas. El camino hacia la contabilidad de calidad total”, y en 2001 en el XVI Premio Nacio- nal obtuvo el tercer lugar con la obra “La ciencia contable”. Todos estos premios, como ya se expresó, son convocados por el IMCP, con lo que se convierte en el primer contador del país en obtener cuatro premios nacionales de conta- duría pública, otorgados por la máxima organización profesional de contadores públicos en México. 00Romero(i-xx)Prelim.indd xv00Romero(i-xx)Prelim.indd xv 20/7/11 10:57:5820/7/11 10:57:58
  16. 16. Semblanza del autorxvi Entre sus obras publicadas se encuentran: Una solución a la valuación de inventarios UEPS-Costo; PEPS-Inventarios (ECASA); y ha publicado 23 libros de texto con la editorial McGraw-Hill Interamericana, S.A. de C.V.: Principios de contabilidad (1a., 2a., 2a. edición actualizada, 3a. y 4a. edición); Contabilidad intermedia (1a., 2a. y 3a. ediciones); Contabilidad superior; Contabilidad avanzada 1; Contabilidad avanzada 2; Contabilidad I (Romero/Guajar- do); Contabilidad II (Romero/Hidalgo/Hernández/Martínez); Fundamentos de contabilidad I (Romero/Guajardo); Contabilidad 1; Contabilidad 2 (1a. y 1a. edición actualizada); Conta- bilidad (FACPYA); Contabilidad III (FACPYA); Contabilidad, problemas y ejercicios, y Contabili- dad financiera UACH (Romero/Guajardo). Recientemente se incorporó como maestro del Departamento de Finanzas y Negocios In- ternacionales de la Escuela de Negocios y Ciencias Sociales en el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM), Campus Puebla. En la actualidad radica en la ciudad de Puebla, donde combina su labor docente, la investigación y asesoría, con la autoría de textos universitarios de su área profesional, ade- más de impartir conferencias en diversas universidades y colegios de profesionales a nivel nacional e internacional. 00Romero(i-xx)Prelim.indd xvi00Romero(i-xx)Prelim.indd xvi 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
  17. 17. Prólogo Renovarse o morir, reza la vieja conseja, y hoy más que nunca cobra validez. El mundo que nos ha tocado se caracteriza por el cambio… en el pensamiento, en las estructuras, en la tecnología, en la política, en la economía, en la ciencia, en la manera de hacer negocios, en la normatividad, en la forma de comunicar la información financiera, cambio, cambio, cambio…, globalización, convergencia. Nuestra profesión no ha quedado a la zaga: una vez más, como desde su origen, todo lo relacionado con ella cambia, se transforma, prospera, se actualiza y apega a la moderni- dad, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) a través del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), en un trabajo extraordinario y profesional, se dio a la tarea de actualizar las NIF para lograr su convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el fin de contar con una normatividad que permita comunicar información financiera útil y confiable a los usuarios para su toma de decisiones acertadas. Por ello, las empresas y los profesionales de la contaduría pública deben actualizarse permanentemente y adecuarse a la convergencia mundial respecto de la normatividad empleada en la preparación de los estados financieros si quieren destacar en este mundo global de competencia cotidiana. Así las cosas, los contadores públicos, el alumno, el docente, el profesional en ejerci- cio, los investigadores, la profesión organizada deben aceptar el reto y hacer frente al cambio, cara a cara, para no ser solo un objeto de la historia, sino un sujeto de ella, que es capaz, no sólo de ir en el tren de la vida y de la historia como un pasajero, sino como su conductor, con conocimientos, creatividad, ingenio, iniciativa, hacer nuevas propuestas encaminadas a mejorar las normas de información financiera nacionales y que éstas tras- ciendan a nivel internacional. Ejemplo de lo anterior es esta tercera edición de Contabilidad intermedia, obra diseñada acorde con los planes y programas de estudio vigentes en los principales centros de educa- ción en materia de contabilidad y sustentada en los lineamientos dictados por el CINIF y convergentes con las NIIF. En ella el autor presenta las NIF actuales y vigentes en México, que han sido emitidas por el CINIF para su observancia obligatoria a partir del 1 de enero de 2011. Características del texto Entre los cambios más significativos de esta tercera edición se encuentran los siguientes: De manera general y sobresaliente incorpora las actualizaciones a las NIF emitidas por el CINIF y de observancia obligatoria a partir del 1 de enero de 2011. Se revisaron todos y cada uno de los capítulos y se actualizaron sustancialmente en todos aquellos casos en que fue necesario, para converger por una parte con las NIF, y por la otra, con los nuevos planes y programas de estudio, implantados en las escuelas y facultades de contaduría y administración del país. Se incorpora como capítulo 1 el tema inventarios perpetuos. Con la finalidad de adecuar el texto a las NIF obligatorias a partir del 1 de enero de 2001, se revisaron y actualizaron los siguientes capítulos: capítulo 2: Reconocimiento contable, Valuación de la información financiera, Conceptos de valuación, NIF A-6; capítulo 3: Presentación y revelación de la información financiera, NIF A-7; capítulo 4: Efectivo y equivalentes de efectivo, NIF C-1; capítulo 5: Instrumentos financieros, Boletín C-2; capítulo 6: Cuentas por cobrar, Boletín C-3; capítulo 7: Inventarios, NIF 00Romero(i-xx)Prelim.indd xvii00Romero(i-xx)Prelim.indd xvii 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
  18. 18. Prólogoxviii C-4; capítulo 8: Pagos anticipados, NIF C-5; capítulo 9: Propiedades, planta y equipo, NIF C-6; capítulo 10: Intangibles, NIF C-8, y el capítulo 11: Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos, Boletín C-9. Se incorpora como capítulo 12 el tema Capital contable, Boletín C-11. Finalmente, se incorpora como capítulo 13 el tema Cuentas de orden, para satisfacer la demanda de muchos profesores. Para que el texto sea más didáctico, se incorporaron mayores cuadros y gráficas y se eliminaron algunos textos para facilitar la comprensión y lograr una lectura más fluida. Se agrega una mayor cantidad de actividades de evaluación del conocimiento para fortalecer el proceso de enseñanza-aprendizaje, ya que incorpora preguntas, ejercicios, actividades como completar líneas en blanco, relacionar columnas y contagramas. Además, esta obra cuenta con una página, donde el estudiante encontrará diversos recursos y un programa contable para apoyarse en su proceso de aprendizaje: www.mhhe. com/uni/romeroci3e Esta obra, tal como las otras del autor, como sello distintivo busca comprender y expli- car los conceptos y principios básicos que integran, dan sustento y estructura, pero sobre todo que son razón de ser: el porqué y el para qué, de manera que el alumno pueda enten- derlos a la luz del pensamiento consciente más que por medio de un aprendizaje mecani- zado de dogmas que debe memorizar y aplicar, recordando al filósofo que decía que la diferencia entre el artesano y el artista es que el primero sabe el cómo, mientras que el segundo conoce el porqué y el para qué. Al maestro le sugiero que, además de los ejercicios contenidos en esta obra, resuelva con sus alumnos otros propuestos por él o sugeridos por ellos. Y lo más importante, que al explicar los conceptos haga notar al alumno la importancia de la doctrina contable acep- tada por la profesión, manteniendo una actitud crítica y pensamiento consciente, lógico y racional, que sea el ejemplo a seguir, de manera que motive a sus alumnos a superarse continuamente e impulsarlos para que superen al maestro, ya que como dijera Leonardo da Vinci: “Pobre del alumno que no supere al maestro”. Recordando que todo el conocimiento que poseemos o adquirimos en sí mismo no es importante, sino lo que hacemos y generamos con él, pero sobre todo, cuando lo ponemos al servicio de los demás. A los estudiantes, maestros y profesionales que con pensamiento crítico lean esta obra y al hacerlo encuentren conceptos, teorías o situaciones cuya validez, veracidad o entendi- miento sea dudoso, la profesión les agradecerá la formulación de nuevas propuestas. Asi- mismo, agradeceré a los lectores que hagan llegar sus comentarios a la dirección electró- nica contabilidadjavierromero@yahoo.com.mx 00Romero(i-xx)Prelim.indd xviii00Romero(i-xx)Prelim.indd xviii 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
  19. 19. Agradecimientos De manera general, a mis alumnos de la especialidad en finanzas y maestría en administra- ción de la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla (BUAP); así como de las maes- trías en administración de la Universidad Fray Luca Pacioli de Cuernavaca, Morelos; de la maestría en administración y en alta dirección de la Universidad del Valle de Tlaxcala; de la maestría en administración del Instituto de Estudios Superiores Benito Juárez de Apiza- co, Tlaxcala; a quienes constantemente expuse a su consideración tanto los aspectos tradi- cionales de la doctrina contable, así como las nuevas ideas que ahora forman parte del contenido de esta obra. De todos ellos siempre obtuve respuesta positiva, expresada a tra- vés de preguntas y propuestas de solución. Quiero hacer patente mi agradecimiento de una manera muy especial a mi compañía editorial McGraw-Hill Interamericana, por la total confianza depositada en la obra de un servidor y para la que siempre ha mostrado un interés que solo puedo pagar como lo he venido haciendo en todas mis obras, poniendo en ellas toda mi capacidad, cuidado, inte- ligencia y creatividad, así como todo el entusiasmo, alegría y pasión por el conocimiento y su manifestación a través de un libro de texto. Aunque no sé qué tanto posea de los atribu- tos arriba mencionados, ciertamente no escatimo en ninguno de ellos y los pongo todos a disposición de esta obra, pues como se dice: quien da todo lo que tiene, no está obligado a dar más. Por el momento, amigos de McGraw-Hill, esto es todo lo que tengo y es todo lo que les doy. Espero en el futuro tener más. Mención especial merecen Javier Neyra Bravo, vicepresidente de Latinoamérica, siem- pre atento e interesado en mi obra, por su respaldo a mis peticiones y proyectos: gracias por su apoyo y confianza. A Jesús Mares Chacón, editor sponsor, gracias por su total apoyo y colaboración con el desarrollo de esta obra, al facilitarme los planes de estudio y material necesario para darle cuerpo, gracias. A Miguel Ángel Toledo Castellanos, director general de México, a quien desde que tuve el placer de conocer, se interesó en mi obra, gracias por su apoyo constante y entusiasta. Particularmente, agradezco a Marcela Rocha, coordinado- ra editorial de Higher Education, por su creatividad, entusiasmo e interés, cuyas ideas hi- cieron que sin menoscabo del contenido técnico, la obra incluya conceptos novedosos que despierten el interés del alumno y maestro; por su diligencia y trabajo constante para lo- grar que la obra se terminara en el tiempo óptimo, que con su cuidado, empeño y dedica- ción compartió con un servidor la pasión para la culminación de esta obra, lo cual siempre es una maravillosa aventura en el trabajo intelectual. A Zeferino García García, supervisor de producción, cuya invaluable aportación permitió la transformación de los escritos en la obra aquí presente. Asimismo, expreso mi agradecimiento a aquellas personas que después de haber leído mi obra, la han criticado, incluso a aquellas que de alguna u otra manera, han ido más allá, ya que esto me ha permitido, por un parte, reforzar aquella idea que tenía en el sentido de que los conocimientos que poseemos, adquirimos o creamos no sólo son el resultado del conocimiento único y exclusivo creado en nuestra mente y, como consecuencia, nuestra propiedad, sino más bien, el resultado de un proceso de evolución del pensamiento colec- tivo. Es decir, no son para atesorarlos egoístamente, sino para compartirlos de manera generosa con los demás y para comprender que cuanto más estudiemos y conozcamos, menos soberbios debemos sentirnos, por el contrario, debemos reconocer humildemente que aún nos falta mucho por conocer, por aprender, y Dios quiera, por crear. A todos ustedes, hoy y siempre, mi gratitud. Álvaro Javier Romero López Abril de 2011 00Romero(i-xx)Prelim.indd xix00Romero(i-xx)Prelim.indd xix 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
  20. 20. 00Romero(i-xx)Prelim.indd xx00Romero(i-xx)Prelim.indd xx 20/7/11 10:57:5920/7/11 10:57:59
  21. 21. Inventarios perpetuos Capítulo 1 Al terminar este capítulo, el alumno será capaz de: OA1 Comprender las características y ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos. OA2 Distinguir las cuentas del procedimiento, sus movimientos y saldo. OA3 Aplicar el procedimiento de inventarios perpetuos. Objetivos específicos de aprendizaje 01Romero(001-028).indd 101Romero(001-028).indd 1 28/7/11 11:34:0928/7/11 11:34:09
  22. 22. Capítulo 1 Inventarios perpetuos2 Inventarios perpetuos contra inventarios periódicos Un aspecto fundamental de un adecuado control de inventarios es un sistema de registro que permita tener información constante y correcta sobre las existencias de mercancías en el almacén. Este procedimiento es el de inventarios perpetuos, el cual tiene venta- jas sustanciales sobre el procedimiento analítico o pormenorizado, que estudiaremos a continuación. Procedimiento analítico o pormenorizado Este procedimiento lo usan principalmente las empresas con grandes volúmenes de ope- raciones de compraventa que, dadas las características de sus artículos, no pueden deter- minar en cada operación de venta el importe del costo de ventas respectivo. El procedimiento emplea una cuenta para cada operación de mercancías, como in- ventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, rebajas sobre compra, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre venta.1 OA1 Principales ventajas2 Desventajas (desde la perspectiva del control de las existencias)3 1. Podemos conocer en cualquier momento el im- porte del inventario inicial, las compras, los gastos de compra, devoluciones, rebajas y bo- nificaciones sobre compra, ventas, devolucio- nes, rebajas y bonificaciones sobre venta, pues tenemos una cuenta para cada uno de estos conceptos: devoluciones sobre compra, reba- jas sobre compra, ventas, devoluciones sobre venta y rebajas sobre venta. 1. No es posible conocer el importe del inventario final de mercancías, ya que no se tiene estable- cida ninguna cuenta que controle las existen- cias. 2. Disponemos de mayor claridad en la informa- ción, debido al registro que hacemos de las operaciones de las mercancías. 2. Para determinar el importe del inventario final es necesario tomar un inventario físico y valo- rarlo. 3. Facilita la elaboración del estado de resultados, derivado del conocimiento que tenemos de cada uno de los conceptos que integran la pri- mera parte de dicho estado. 3. No se pueden determinar los errores, robos o extravíos en el manejo de las mercancías, pues no existe ninguna cuenta que controle las exis- tencias. 4. Al desconocerse el importe del inventario final (antes del recuento físico), no se puede deter- minar el importe del costo de ventas ni la utili- dad bruta. Procedimiento de inventarios perpetuos Lo emplean las empresas con artículos de precios relativamente altos, y permite cotejar su costo individual al momento de su enajenación, pues se establece un control particular de 1 Para mayor información sobre el procedimiento analítico, consulte el capítulo 10 de Álvaro Javier Romero López, Principios de contabilidad, 4a. ed., McGraw-Hill, 2010, pp. 453-475. 2 Romero López, Álvaro Javier, op cit., p. 468. 3 Idem. OA1 01Romero(001-028).indd 201Romero(001-028).indd 2 14/7/11 13:56:1714/7/11 13:56:17
  23. 23. Procedimiento de inventarios perpetuos 3 los artículos que se venden, usando tarjetas auxiliares de almacén (figura 1-1), las que en el momento requerido proporcionarán información respecto a las unidades de existencia y su costo, datos que deberán ser iguales a los reportados por el departamento de contabi- lidad. Esto permite conocer en cualquier momento el importe del inventario final de mercancías, a través de una cuenta de mayor que las controla, además de que se tienen tarjetas auxiliares para cotejar contra los datos del mayor. Cuando se emplea el procedimiento de inventarios perpetuos usando las tarjetas de almacén, al momento de efectuar una compra se le da entrada al almacén, se registra en la tarjeta del artículo y se contabiliza a nivel de mayor. Cuando se celebra una venta, se le da salida del almacén, se opera la disminución en la tarjeta auxiliar y se contabiliza en el mayor. Ventajas Este procedimiento tiene como ventajas conocer el número y costo de artículos en existen- cia, el costo de ventas, la detección de robos, extravíos, errores y malos manejos en el control de los inventarios; ya que disponemos de una cuenta que controla las mercancías, el uso de tarjetas nos permite cotejar los datos obtenidos del mayor, así como conocer las ventas netas y la utilidad bruta. De lo anterior podemos decir, de acuerdo con Meigs y Meigs,4 que las ventajas que este procedimiento ofrece son: 1. Control interno más riguroso. Al comparar el inventario físico con los registros perpe- tuos, la gerencia se dará cuenta de cualquier faltante o error y podrá tomar una acción correctiva. 2. Un inventario físico se puede tomar en fechas diferentes del fin de año o de distintos productos o departamentos en varias fechas durante el año, ya que los registros perpe- tuos siempre muestran las cantidades que deben estar disponibles. 3. Pueden prepararse más fácilmente estados financieros mensuales o trimestrales debi- do a la disponibilidad de los valores en pesos del inventario y del costo de las mercan- cías vendidas en los registros contables. El uso de este procedimiento viene a solucionar las desventajas fundamentales de los procedimientos global y analítico en relación con el conocimiento del importe del inven- tario final y del costo de ventas, así como la posibilidad de detectar robos, malos manejos, extravíos o errores en el manejo de los inventarios, toda vez que se puede comparar la 4 Robert F. Meigs y Walter B. Meigs, Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Santa Fe, McGraw-Hill, 8a. ed., 1992, p. 308. OA1 Figura 1-1 Tarjeta auxiliar de almacén. Alpha y Omega, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Núm. asiento Fecha Concepto Unidades Costos Valores Entradas Salidas Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 01Romero(001-028).indd 301Romero(001-028).indd 3 14/7/11 13:56:1714/7/11 13:56:17
  24. 24. Capítulo 1 Inventarios perpetuos4 existencia física derivada de la toma del inventario contra los registros contables que la controlan. Utilizar este procedimiento no implica que no se deban practicar recuentos físicos, sino que así se dispone de información que permite verificar el adecuado manejo de los artículos en el almacén contra los registros contables. Una ventaja adicional es que podemos conocer en cualquier momento el importe de la utilidad bruta, para lo cual sólo tendremos que enfrentar el saldo de la cuenta de ventas contra el costo de ventas. El procedimiento de inventarios perpetuos consiste en registrar las operaciones de compraventa de mercancías, de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el importe de las ventas, el costo de ventas y el inventario final (figura 1-2). Para lograr lo anterior, se consideran las mercancías desde el punto de vista de los enfoques de activo y de resultados, como a continuación se explica. Debido a que se nece- sita conocer el importe de la existencia de mercancías (inventario final), se considera desde el activo, por lo que se registrarán en una cuenta valuada a precio de costo las entradas y salidas del almacén. Esta cuenta recibe precisamente el nombre de almacén. Como también se necesita conocer el importe del costo de las mercancías vendidas, desde el punto de vista de las cuentas de resultados, se utiliza una cuenta de estas características, donde se registra el costo de cada artículo ven- dido a los clientes o devuelto por éstos. Esta cuenta se llama costo de ventas. Por último, como es necesario conocer el importe de las ventas de mercan- cías a precio de venta, empleando el enfoque de las cuentas de resultados, utilizaremos una cuenta para registrar las mercancías vendidas a los clientes, así como las devoluciones y rebajas, considerando todas estas operaciones a precios de venta. Esta cuenta se denomina ventas. Observe que dos de las cuentas se manejan a precio de costo y una de ellas a precio de venta, y que al momento de celebrar una venta o una devolución sobre venta de mercancías será necesario registrar un doble asiento: uno a precio de venta y otro a precio de costo, con lo cual lograremos el objetivo planteado de co- nocer el inventario final, el costo de ventas y las ventas netas. Hay que tener presente que cuando vendemos una unidad de mercancía, dentro del precio de venta se incluye una parte que corresponde a su precio de costo y otra que co- rresponde al margen de utilidad que la empresa agrega al producto, como ganancia por su actividad comercial. Para apreciar lo anterior, lo representaremos en forma gráfica en la figura 1-3, consi- derando que la empresa vende una unidad de mercancías, cuyo precio de costo es de $1 000, a la que se le agregó una utilidad de 25%, es decir, $250, por lo que el precio de venta es de $1 250. Cuenta almacén Cuenta en la que se registran a precio de costo las entra- das y salidas de almacén desde el activo. Cuenta costo de ventas Sirve para conocer el importe del costo de las mercancías vendidas desde el punto de vista de las cuentas de resulta- dos. Cuenta ventas Cuenta que registra las mercancías vendidas a los clien- tes, las devoluciones y las rebajas consideradas a precio de venta. Figura 1-2 Objetivo de inventarios perpetuos. Conocer en cualquier momento • Ventas netas • Costo de ventas • Inventario final 01Romero(001-028).indd 401Romero(001-028).indd 4 14/7/11 13:56:1714/7/11 13:56:17
  25. 25. Procedimiento de inventarios perpetuos 5 Esto se representa en el estado de resultados en la forma siguiente: De lo anterior, resulta claro que al vender mercancías tendremos que registrar tanto el reconocimiento del ingreso a precio de venta, como la salida de almacén a precio de costo. Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Ventas netas $1 250 Costo de ventas $1 000 Utilidad bruta $ 250 Alpha y Omega, S.A., inicia operaciones con 3 unidades de mercancías con un precio de costo de $1 000. Recordemos que el activo representa los beneficios económicos futuros fundadamente espe- rados; por tanto, estas tres unidades de mercancías propiedad de la entidad al inicio del ejercicio, llamadas inventario inicial, tienen un potencial generador de ingresos para la empresa en el futuro, por lo que debemos registrarlas como un activo. 1 Almacén $3 000 3 unidades a $1 000 c/u Capital social $3 000 Asiento de apertura Ejemplo Figura 1-3 Determinación del precio de venta. Precio de costo $1 000 Precio de venta $1 250 Margen de utilidad $250 01Romero(001-028).indd 501Romero(001-028).indd 5 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  26. 26. Capítulo 1 Inventarios perpetuos6 Durante el ejercicio vende de contado 2 unidades en $1 250 cada una, su costo es de $2 000. Como la esencia del procedimiento es dar a conocer en cualquier momento el inven- tario final, el costo de ventas y las ventas netas, en cada ocasión que se realice una venta o una devolución sobre ventas, debemos registrar siempre un doble asiento: uno a precio de venta y otro a precio de costo. Un concepto doctrinario fundamental de este registro lo proporciona el postulado de la asociación de costos y gastos con ingresos. La NIF A-2 establece que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, in- dependientemente de la fecha en que se realicen. El postulado de la asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del recono- cimiento de una partida en el estado de resultados. Esto significa que los ingresos deben reconocerse en el periodo en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (es- fuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. Por su parte, Pyle, White y Larson5 afirman que: Uno de los principales objetivos de la contabilidad concerniente a los inventarios es la co- rrecta determinación de las utilidades, a través de un adecuado enfrentamiento de los costos con los ingresos. Registro de la venta a precio de venta Por lo que hace al registro de la venta a precio de venta, el cual incluye, como ya señalamos anteriormente, el precio de costo más el margen de utilidad, debemos emplear una cuen- ta de resultados denominada ventas, la cual abonaremos, ya que representa un ingreso, es decir, un aumento al capital. Precio de costo Almacén Capital social 1) $3 000 $3 000 (1 $3 000 $3 000 $3 000 $3 000 Alpha y Omega, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Núm. asiento Fecha Concepto Unidades Costos Valores Entradas Salidas Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 1 1-01-2012 Inv. inicial 3 3 $1 000 $3 000 $3 000 5 William W. Pyle, John Arch White y Kermit D. Larson, Principios fundamentales de contabilidad, México, CECSA, p. 359. 01Romero(001-028).indd 601Romero(001-028).indd 6 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  27. 27. Procedimiento de inventarios perpetuos 7 Registro de la venta a precio de costo Por lo que respecta al registro de la venta a precio de costo, conviene tener presentes dos aspectos: 1. Como vimos en el estado de resultados, “por costo debe entenderse el valor de los re- cursos que se entregan (sacrificio económico), a cambio de un bien o un servicio”. En este caso, a cambio de la obtención de un ingreso de $2 500, la empresa entregó o sa- crificó 2 unidades de mercancías con un costo de $1 000 (costo de ventas $2 000), por tanto, contablemente debemos reconocer este costo para la entidad, lo cual hacemos mediante el empleo de una cuenta de resultados de naturaleza deudora denominada costo de ventas, ya que la mercancía proporcionó a la entidad sus beneficios, es decir, perdió su potencial generador de ingresos —toda vez que lo brindó al momento de realizar la venta y que dicho costo representa una disminución de capital—, la carga- remos. 2. Otro aspecto que se debe considerar es el reconocimiento de la salida física de la mer- cancía del almacén, lo cual implica una disminución del almacén; por ello, abonare- mos la cuenta de almacén. 2 Bancos $2 900 Ventas $2 500 IVA causado $ 400 Venta de 2 unidades a $1 250 c/u Precio de costo Precio de venta Almacén Ventas Capital social 1) $3 000 $2 500 (2 $3 000 (1 $3 000 $2 500 $3 000 $3 000 $2 500 $3 000 Bancos IVA causado 2) $2 900 $400 (2 $2 900 $400 $2 900 $400 2a Costo de ventas $2 000 Almacén $2 000 2 unidades a $1 000 c/u Registro de la venta a precio de costo 01Romero(001-028).indd 701Romero(001-028).indd 7 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  28. 28. Capítulo 1 Inventarios perpetuos8 Conviene mencionar que los costos asociados con los inventarios realizan un flujo a través de los estados financieros; en la medida que incurrimos en costos de inventarios, es decir, cada ocasión que adquirimos o compramos inventarios, o mientras están en el pro- ceso de producción, los contabilizamos como activos, por lo que permanecen en el estado de posición financiera, en virtud de que representan beneficios económicos futuros fundadamen- te esperados, y a medida que se venden, o sea, cuando el activo ha brindado el beneficio a través del ingreso por medio de la venta, el costo del inventario se convierte en un gasto (costo de ventas), y es en ese momento cuando debemos trasladarlos al estado de resulta- dos, para que de conformidad con el postulado de la asociación de ingresos con costos y gastos se enfrente contra los ingresos y nos permita determinar la utilidad bruta; esto po- demos representarlo de manera esquemática en la figura 1-4. Cuando se pacta una devolución sobre venta, se procede igual que en la venta, es decir, tendremos que registrar un doble asiento: uno a precio de venta y otro a precio de costo. Registro de la devolución sobre venta a precio de venta En el registro de la devolución sobre venta a precio de venta, la lógica empleada es la mis- ma, con la variante de que en este caso el asiento será en sentido inverso por tratarse de una disminución a los ingresos, y la cuenta que se va a emplear es ventas, que es de natu- raleza acreedora, entonces tendremos que cargarla, con abono a la cuenta de bancos. Precio de costo Precio de venta Almacén Ventas Capital social 1) $3 000 $2 000 (2a $2 500 (2 $3 000 (1 $3 000 $2 000 $2 500 $3 000 $1 000 $2 500 $3 000 Costo de ventas Bancos IVA causado 2a) $2 000 2) $2 900 $400 (2 $2 000 $2 900 $400 $2 000 $2 900 $400 Alpha y Omega, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Núm. asiento Fecha Concepto Unidades Costos Valores Entradas Salidas Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 1 1-01-2012 Inv. inicial 3 3 $1 000 $3 000 $3 000 2a Venta 2 1 $1 000 $2 000 $1 000 01Romero(001-028).indd 801Romero(001-028).indd 8 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  29. 29. Procedimiento de inventarios perpetuos 9 3 Ventas $1 250 IVA causado $ 200 Bancos $1 450 Devolución sobre venta, 1 unidad a $1 000 Precio de costo Precio de venta Almacén Ventas Capital social 1) $3 000 $2 000 (2a 3) $1 250 $2 500 (2 $3 000 (1 $3 000 $2 000 $1 250 $2 500 $3 000 $1 000 $1 250 $3 000 Figura 1-4 Flujo de costos de inventarios a través de los estados financieros. Estado de resultados Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Estado de posición financiera Activo A corto plazo Almacén Conforme los bienes se venden Costo de adquisición o producción a medida en que se incurre: Activo Almacén Costo de ventas Costo de ventas Bancos IVA causado 2a) $2 000 2) $2 900 $1 450 (3 3) $200 $400 (2 $2 000 $2 900 $1 450 $200 $400 $2 000 $1 450 $200 Registro de la devolución sobre venta a precio de costo De igual forma que en el asiento anterior, ahora procederemos a registrar de manera in- versa a la venta, es decir, en este caso reconoceremos por una parte la entrada física de la mercancía al almacén, que por tratarse de un activo cargaremos a la cuenta de almacén; y por otra parte, ya que se reconoce la disminución en el ingreso en la cuenta de ventas, también tendremos que hacerlo con la disminución del costo correspondiente mediante 01Romero(001-028).indd 901Romero(001-028).indd 9 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  30. 30. Capítulo 1 Inventarios perpetuos10 un abono a la cuenta costo de ventas; esto quiere decir que si no hay venta, no existe costo de ventas. Es necesario resaltar que: La cuenta de almacén, al inicio, durante y al finalizar el ejercicio, es decir, en todo el periodo contable, mostró como saldo el importe del inventario final a precio de costo. La cuenta costo de ventas, durante y al finalizar el ejercicio, revela como saldo precisa- mente el costo de ventas, es decir, el importe de las ventas de mercancías valuadas a precio de costo. 3a Almacén $1 000 1 unidad a $1 000 Costo de ventas $1 000 Registro de la devolución sobre venta a precio de costo. Precio de costo Precio de venta Almacén Ventas Capital social 1) $3 000 $2 000 (2a 3) $1 250 $2 500 (2 $3 000 (1 3) $1 000 $1 250 $2 500 $3 000 $4 000 $2 000 $1 250 $3 000 $2 000 Costo de ventas Bancos IVA causado 2a) $2 000 $1 000 (3a 2) $2 900 $1 450 (3 3) $200 $400 (2 $2 000 $1 000 $2 900 $1 450 $200 $400 $1 000 $1 450 $200 Alpha y Omega, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Núm. asiento Fecha Concepto Unidades Costos Valores Entradas Salidas Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 1 1-01-2012 Inv. inicial 3 3 $1 000 $3 000 $3 000 2a Venta 2 1 $1 000 $2 000 $1 000 3a Dev./ venta 1 2 $1 000 $1 000 $2 000 01Romero(001-028).indd 1001Romero(001-028).indd 10 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  31. 31. Movimiento y saldo de las cuentas 11 La cuenta de ventas presenta durante y al finalizar el ejercicio el importe de las ventas netas, valuadas a precio de venta. Podemos decir que el procedimiento de inventarios perpetuos, cuando se emplea de ma- nera técnicamente pura, emplea tres cuentas (vea la figura 1-5). Las ventajas de este procedimiento, tanto desde el punto de vista técnico como del operativo, se pueden apreciar al suplir dos de los mayores inconvenientes de los procedi- mientos global y analítico: el conocimiento del inventario final y el del costo de ventas. Para lograr mayores beneficios de información concerniente a las existencias de mercan- cías, es necesario que los registros controlen a nivel de mayor las entradas y salidas de mercancías, y de igual forma que los auxiliares de almacén controlen dichas entradas y salidas; con esto, podemos verificar en cualquier momento la exactitud de los datos asen- tados en el mayor y en los auxiliares, comparando estos importes contra los resultados obtenidos de los recuentos físicos valorados. Antes de explicar los movimientos y saldos de las cuentas durante el ejercicio y su ajus- te al finalizar éste para determinar la utilidad bruta, es necesario precisar que la esencia o sustancia del procedimiento consiste en la determinación y revelación, en cualquier mo- mento, de manera fácil y oportuna del inventario final, el costo de ventas y las ventas netas. Pero ello no implica que en la práctica profesional de los negocios debamos emplear siem- pre, única y exclusivamente tres cuentas, toda vez que, conforme a las necesidades de in- formación, las políticas contables, los métodos de valuación de inventarios, etc., de cada empresa particular, se pueden emplear más cuentas, situación que de ninguna manera se contrapone a la esencia mencionada. Movimiento y saldo de las cuentas A continuación detallaremos las cuentas y sus tipos de movimientos: Almacén. La cuenta de almacén mostrará los movimientos por aumentos (entradas) y dis- minuciones (salidas) de las existencias en el almacén a precio de costo, y su saldo repre- sentará en cualquier momento y, por supuesto, al finalizar el ejercicio el importe del inven- tario final valuado a precio de costo. OA2 Figura 1-5 Cuentas del procedimiento de inventarios perpetuos. Almacén Costo de ventas Ventas 01Romero(001-028).indd 1101Romero(001-028).indd 11 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  32. 32. Capítulo 1 Inventarios perpetuos12 Debe + Almacén – Haber Se carga Se abona Al iniciar el ejercicio Al iniciar el ejercicio 1. Del importe de su saldo deudor que represente el inventario inicial a precio de costo. Durante el ejercicio Durante el ejercicio 2. Del importe de las compras de mercancías a precio de costo. 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de costo. 4. Del importe de los gastos de compra a precio de costo. 2. Del importe de las devoluciones sobre compra a precio de costo. 3. Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de costo. 2. Del importe de las rebajas sobre compra a pre- cio de costo. Al finalizar el ejercicio Al finalizar el ejercicio 3. Del importe de su saldo para saldarla, para cie- rre de libros. Saldo Su saldo es deudor y representa al finalizar el ejercicio (y en cualquier momento) el importe del inven- tario final, valuado a precio de costo. Se presenta en el estado de posición financiera dentro del grupo del activo a corto plazo, formando parte de los inventarios. Debe + Costo de ventas – Haber Se carga Se abona Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de costo. 1. Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo. Saldo Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías vendidas durante el ejercicio; es decir, representa el costo de ventas. Se presenta en el estado de resultados, en la primera parte, en la determinación de la utilidad bruta. Debe – Ventas + Haber Se carga Se abona Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de venta. 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de venta. 2. Del importe de las rebajas sobre venta a precio de venta. Saldo Su saldo es acreedor y representa las ventas netas (antes de recibir el ajuste del costo de ventas), ya que después de ese ajuste su saldo representa la utilidad bruta. Se presenta en el estado de resultados, en la primera parte, en la determinación de la utilidad bruta. 01Romero(001-028).indd 1201Romero(001-028).indd 12 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  33. 33. Movimiento y saldo de las cuentas 13 En la figura 1-6 observamos, de forma esquemática, la manera de registrar y controlar las operaciones de compraventa de mercancías, así como los inventarios al inicio, durante y al finalizar el ejercicio. Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta Considerando que la cuenta de ventas representa las ventas netas, y que su naturaleza es acreedora, es decir, aumenta abonando y disminuye cargando, para determinar la utilidad bruta debemos restar a dichas ventas netas el importe del costo de ventas; por tanto, el asiento de ajuste será: cargo a la cuenta de ventas por el importe del costo de ventas, con abono a la cuenta costo de ventas el importe de su saldo para saldarla. Periodo contable Operaciones realizadas Inicio Durante Finalizar Inventarios Compras Ventas Inventarios Almacén 1) Inventario Inicial (PC)* 2) Compras (PC)* Ventas (PC)* (1 Si lo controla es el saldo de la cuenta almacén 3) Gastos/ compra (PC)* Devoluciones/ compra (PC)* (2 4) Devoluciones/ venta (PC)* Rebajas/ compra (PC)* (3 Costo de ventas 1) Ventas (PC)* Devoluciones/ venta (PC)* (1 Ventas 1) Devoluciones/ venta (PV)** Ventas (PV)** (1 2) Rebajas/ venta (PV)** * PC = Precio de costo. ** PV = Precio de venta. Figura 1-6 Registro y control de operaciones de compraventa de mercancías al inicio, durante y al final del ejercicio. A Ventas $XXX XXX Costo de ventas $XXX XXX 01Romero(001-028).indd 1301Romero(001-028).indd 13 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  34. 34. Capítulo 1 Inventarios perpetuos14 Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias El saldo acreedor de la cuenta ventas se cargará a la propia cuenta para saldarla, con abo- no a la cuenta pérdidas y ganancias. Debe + Costo de ventas – Haber Se carga Se abona Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de costo. 1. Del importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo. Al finalizar el ejercicio A. Del importe de su saldo para saldarla, con car- go a la cuenta de ventas, para determinar la uti- lidad bruta. Saldo Después del ajuste, la cuenta queda saldada. Debe – Ventas + Haber Se carga Se abona Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de venta. 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de venta. 2. Del importe de las rebajas sobre venta a precio de venta. Al finalizar el ejercicio A. Del importe del costo de ventas para determi- nar la utilidad bruta. Saldo Después del ajuste, su saldo acreedor representa la utilidad bruta. B Ventas $XXX XXX Pérdidas y ganancias $XXX XXX Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias Determinación de la utilidad bruta 01Romero(001-028).indd 1401Romero(001-028).indd 14 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  35. 35. Movimiento y saldo de las cuentas 15 En la figura 1-7 se aprecian de manera esquemática los ajustes para determinar la uti- lidad bruta y su traspaso a pérdidas y ganancias. Debe – Ventas + Haber Se carga Se abona Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del importe de las devoluciones sobre venta a precio de venta. 1. Del importe de las ventas de mercancías a pre- cio de venta. 2. Del importe de las rebajas sobre venta a precio de venta. Al finalizar el ejercicio A. Del importe del costo de ventas para determi- nar la utilidad bruta. B. Del importe de su saldo para saldarla, con abo- no a pérdidas y ganancias. Saldo Después del ajuste, la cuenta queda saldada. Asientos de ajuste para determinar la utilidad bruta al finalizar el ejercicio Almacén Costo de ventas Ventas S) Inv. final (PC)* S) Costo ventas (PC)* ISS** (PC)* (A A) Costo ventas (PC* Ventas netas (PV)*** (S B) ISS** Pérdidas y ganancias Utilidad bruta (B * PC = Precio de costo. ** SS = Importe de su saldo para saldarla. *** PV = Precio de venta. Figura 1-7 Ajustes para determinar la utilidad bruta y traspaso a pérdidas y ganancias. Alpha y Omega, S.A., inicia operaciones el 1 de enero de 2012 con los siguientes saldos obtenidos de su balance inicial: OA3Ejemplo 01Romero(001-028).indd 1501Romero(001-028).indd 15 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  36. 36. Capítulo 1 Inventarios perpetuos16 Durante el ejercicio celebra las siguientes operaciones: Compra $75 000 de mercancías (3 000 unidades a $25 cada una), bajo las siguientes condi-1. ciones: 50% de contado y 50% a crédito. Devuelve mercancías con defecto a sus proveedores con un costo de $12 500 (500 unidades2. a $25 cada una), cuyo importe le pagan de contado. Vende mercancías en $140 000 (3 500 unidades a $40 cada una), bajo las siguientes condicio-3. nes: 50% de contado y 50% a crédito. Sus clientes le devuelven mercancías con un precio de venta de $10 000 (250 unidades a $404. cada una), cuyo importe les paga de contado. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por $15 000, importe que acredita a su5. cuenta. Nota: En este ejercicio, en caso de utilidad, consideraremos una tasa de impuesto sobre la renta de 30% y de 10% para la participación de los trabajadores en las utilidades. Se pide: a) Registrar las operaciones en forma de diario. b) Efectuar los pases a esquemas de mayor. c) Tarjeta auxiliar de almacén. d) Balanza de comprobación. e) Valuación del inventario final. f ) Ajuste para determinar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) a cargo o a favor. g) Ajuste para determinar la utilidad bruta. h) Traspaso a pérdidas y ganancias. i) Determinar las provisiones de Impuesto Sobre la Renta (ISR) y participación a los trabaja- dores de las utilidades (PTU). j) Determinar la utilidad neta del ejercicio. k) Estado de resultados. l) Balance general. a) Asientos en diario Bancos $50 000 Almacén $50 000 2 000 unidades a $25 c/u Capital social $100 000 1 Debe Haber Bancos $50 000 Almacén $50 000 2 000 unidades a $25 c/u Capital social $100 000 Asiento de apertura, según balance inicial 01Romero(001-028).indd 1601Romero(001-028).indd 16 14/7/11 13:56:1814/7/11 13:56:18
  37. 37. Movimiento y saldo de las cuentas 17 2 Debe Haber Almacén $75 000 3 000 unidades a $25 c/u IVA acreditable $ 6 000 IVA pendiente de acreditar $ 6 000 Bancos $43 500 Proveedores $43 500 Compra de mercancías, 50% de contado y 50% a crédito 3 Bancos $14 500 Almacén $12 500 500 unidades a $25 c/u IVA acreditable $ 2 000 Devolución sobre compra de contado 4 Bancos $81 200 Clientes $81 200 Ventas $140 000 IVA causado $ 11 200 IVA pendiente de causar $ 11 200 Costo de ventas $87 500 Almacén $ 87 500 3 500 unidades a $25 c/u Venta de mercancías, 50% de contado y 50% a crédito 5 Ventas $10 000 IVA causado $ 1 600 Bancos $11 600 Almacén $ 6 250 250 unidades a $25 c/u Costo de ventas $ 6 250 Devolución sobre venta de contado (continúa) 01Romero(001-028).indd 1701Romero(001-028).indd 17 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  38. 38. Capítulo 1 Inventarios perpetuos18 b) Esquemas de mayor 6 Debe Haber Rebajas sobre venta $15 000 IVA pendiente de causar $ 2 400 Clientes $17 400 Rebaja sobre venta a crédito $497 670 $497 670 Bancos Debe Haber 1) $ 50 000 3) $ 14 500 $43 500 (2 4) $ 81 200 $11 600 (5 $145 700 $55 100 $ 90 600 IVA acreditable Debe Haber 2) $6 000 $2 000 (4 $6 000 $2 000 $4 000 Clientes Debe Haber 4) $81 200 $17 400 (6 $81 200 $17 400 $63 800 IVA pendiente de acreditar Debe Haber 2) $6 000 $6 000 $6 000 Proveedores Debe Haber $43 500 (2 $43 500 $43 500 Almacén Debe Haber 1) $50 000 2) $75 000 $12 500 (4 7) $ 6 250 $87 500 (6 $131 250 $100 000 $ 31 250 IVA causado Debe Haber 5) $1 600 $11 200 (4 $1 600 $11 200 $ 9 600 Capital social Debe Haber $100 000 (1 $100 000 $100 000 IVA pendiente de causar Debe Haber 6) $2 400 $11 200 (5 $2 400 $11 200 $ 8 800 Costo de ventas Debe Haber 4) $87 500 $6 250 (5 $87 500 $6 250 $81 250 Ventas Debe Haber 5) $10 000 $140 000 (4 6) $15 000 $25 000 $140 000 $115 000 (continuación) 01Romero(001-028).indd 1801Romero(001-028).indd 18 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  39. 39. Movimiento y saldo de las cuentas 19 c) Tarjeta auxiliar de almacén d) Balanza de comprobación Alpha y Omega, S.A. Tarjeta auxiliar de almacén Núm. asiento Fecha Concepto Unidades Costos Valores Entradas Salidas Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 1 01/01/2010 Inv. inicial 2 000 2 000 $25 $50 000 $ 50 000 2 Compras 3 000 5 000 $25 $75 000 $125 000 3 Dev./ compra 500 4 500 $25 $12 500 $112 500 4 Venta 3 500 1 000 $25 $87 500 $ 25 000 5 Dev./ venta 250 1 250 $25 $ 6 250 $ 31 250 Alpha y Omega, S.A. Balanza de comprobación antes de asientos de ajuste del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Concepto Movimientos Saldos Nombre de las cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor Bancos $145 700 $ 55 100 $ 90 600 $ — Clientes $ 81 200 $ 17 400 $ 63 800 $ — IVA acreditable $ 6 000 $ 2 000 $ 4 000 $ — IVA pendiente de acreditar $ 6 000 $ — $ 6 000 $ — Almacén $131 250 $100 000 $ 31 250 $ — Proveedores $ — $ 43 500 $ — $ 43 500 IVA causado $ 1 600 $ 11 200 $ — $ 9 600 IVA pendiente de causar $ 2 400 $ 11 200 $ — $ 8 800 Capital social $ — $100 000 $ — $100 000 Ventas $ 25 000 $140 000 $ — $115 000 Costo de ventas $ 87 500 $ 6 250 $ 81 250 $ — Sumas iguales $486 650 $486 650 $276 900 $276 900 e) Valuación del inventario final Como ya se ha mencionado, al finalizar el ejercicio es necesario que se lleve a cabo un recuento físico, llamado también toma física del inventario, con lo cual podemos conocer el número de mer- cancías en existencia en el almacén. Luego, se procede a valorarlo, es decir, a asignarle valores; en este caso los valores corresponden a los precios de costo de adquisición. En el ejemplo, el recuento físico reportó una existencia de 1 250 unidades, las cuales coinciden con lo registrado en la tarjeta auxiliar de almacén (vea el último renglón de la columna “existencia”). El siguiente paso consiste en la asignación de costo, es decir, la valuación. En la tarjeta de almacén se observa en la columna “costo unitario” que todos los costos de adquisición del ejercicio fueron de $25, por lo que a este precio valoraremos la totalidad de las 1 250 unidades. 01Romero(001-028).indd 1901Romero(001-028).indd 19 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  40. 40. Capítulo 1 Inventarios perpetuos20 Valuación del inventario final Inventario final = Existencia por precio de costo unitario Inventario final = Unidades Costo unitario Inventario final = 1 250 $25 Inventario final = $31 250 Es importante observar que esta valuación del inventario final de $31 250 coincide tanto con el último renglón de la columna “saldo” de la tarjeta auxiliar de almacén, como con el saldo que presenta la cuenta de mayor “almacén”, con lo que se comprueban las ventajas de este procedi- miento. f ) Ajuste para determinar el IVA a cargo 7 IVA causado $9 600 IVA acreditable $4 000 IVA por pagar $5 600 Determinación del IVA por pagar g) Ajuste para determinar la utilidad bruta 8 Ventas $81 250 Costo de ventas $81 250 Ajuste para determinar la utilidad bruta h) Traspaso a pérdidas y ganancias 9 Ventas $33 750 Pérdidas y ganancias $33 750 Traspaso de la utilidad bruta a pérdidas y ganancias i) Determinación de la PTU por pagar 10 Otros gastos $3 375 PTU por pagar $3 375 Determinación de la PTU del ejercicio 01Romero(001-028).indd 2001Romero(001-028).indd 20 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  41. 41. Movimiento y saldo de las cuentas 21 j) Determinación de la utilidad neta del ejercicio 11 Pérdidas y ganancias $3 375 Otros gastos $3 375 Traspaso de otros gastos a pérdidas y ganancias 12 Pérdidas y ganancias $9 112.50 ISR por pagar $9 112.50 Determinación del ISR del ejercicio Las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera: 13 Pérdidas y ganancias $21 262.50 Utilidad neta del ejercicio $21 262.50 Determinación de la UNE IVA acreditable Debe Haber 2) $6 000 $2 000 (4 $4 000 (7 $6 000 $6 000 IVA por pagar Debe Haber $5 600 (7 $5 600 $5 600 IVA causado Debe Haber 5) $ 1 600 $11 200 (4 7) $ 9 600 $11 200 $11 200 Costo de ventas Debe Haber 5) $ 10 000 $140 000 (4 6) $ 15 000 8) $ 81 250 9) $ 33 750 $140 000 $140 000 Otros gastos Debe Haber 10) $3 375 $3 375 (11 $3 375 $3 375 Ventas Debe Haber 4a) $87 500 $ 6 250 (5a $81 250 (8 $87 500 $87 500 01Romero(001-028).indd 2101Romero(001-028).indd 21 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  42. 42. Capítulo 1 Inventarios perpetuos22 k) Estado de resultados Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Ventas netas $115 000 Costo de ventas $ 81 250 Utilidad bruta $ 33 750 Gastos de operación $ 0 Utilidad de operación $ 33 750 Otros ingresos y gastos $ 3 375 Otros gastos (PTU) $3 375 Utilidad antes de impuestos $ 30 375 ISR $ 9 112.50 Utilidad neta del ejercicio $ 21 262.50 Las notas que se acompañan son parte integrante de este estado financiero Autorizado Elaborado Sr. Juan Manuel Romero Osorio C.P. José Ma. Javier López Reyes Propietario Contador general PTU por pagar Debe Haber $3 375 (10 $3 375 $3 375 Pérdidas y ganancias Debe Haber 11) $ 3 375 $33 750 (9 12) $ 9 112.50 13) $21 262.50 $33 750 $33 750 ISR por pagar Debe Haber $9 112.50 (12 $9 112.50 $9 112.50 Utilidad neta del ejercicio Debe Haber $21 262.50 (13 $21 262.50 $21 262.50 01Romero(001-028).indd 2201Romero(001-028).indd 22 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19
  43. 43. Preguntas de autoevaluación 23 l) Balance general Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2012 Activo circulante Pasivo a corto plazo Bancos $90 600 Proveedores $ 43 500 Clientes $63 800 IVA pendiente de causar $ 8 800 IVA pendiente de acreditar $ 6 000 IVA por pagar $ 5 600 Almacén $31 250 $191 650 ISR por pagar $ 9 112.50 PTU por pagar $ 3 375 $ 70 387.50 Capital contable Capital contribuido Capital social $100 000 Capital ganado (déficit) Utilidad neta del ejercicio $ 21 262.50 Total capital contable $121 262.50 Total activo $191 650 Total pasivo más capital contable $191 650 Las notas que se acompañan son parte integrante de este estado financiero Autorizado Elaborado Sr. Juan Manuel Romero Osorio C.P. José Ma. Javier López Reyes Propietario Contador general En este capítulo estudiamos el procedimiento de inventarios perpetuos, el cual consiste en el em- pleo de cuentas que permitan conocer en cualquier momento el importe del inventario final, el cos- to de ventas y las ventas netas. Para ello se emplean dos cuentas que se manejan a precio de costo: almacén y costo de ventas, y una que se maneja a precio de venta, que es ventas. Para lograr sus beneficios, es necesario que siempre que se celebre una venta o una devolución sobre venta de mercancías, se registre un doble asiento: uno a precio de venta y otro a precio de costo. 1. Conteste los siguientes cuestionamientos utilizando el conocimiento adquirido. Explique en qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos.1. Mencione sus ventajas de manera general.2. Describa las ventas del procedimiento de inventarios perpetuos según Meigs y Meigs.3. Mencione por qué conceptos carga y abona al inicio, durante y al finalizar el ejercicio las cuen-4. tas de almacén y costo de ventas. Señale y explique qué asiento se debe registrar por una venta de mercancías.5. Preguntas de autoevaluación OA1 OA2 01Romero(001-028).indd 2301Romero(001-028).indd 23 14/7/11 13:56:1914/7/11 13:56:19

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