NORMA GENERAL ANTIELUSION   EXPERIENCIA ESPAÑOLA              Brasilia,4­5, octubre 2010              CESAR GARCIA NOVOA  ...
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Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral                   Antielisiva •  FUNDAMENTO  DE  LA  LUCHA  CONTRA  LA    EL...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  INSTRUMENTOS PARA COMBATIR LA    ELUSION •  Medidas de “corte...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  EL       USO        DE        POTESTADES    APLICATIVAS DEL T...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral                    Antielisiva •  EL RECURSO A LA ANALOGIA •  Las  caracterí...
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Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  PRESUPUESTOS DEL CONFLICTO •  Negocio notoriamente artificial...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral                   Antielisiva •  Complejidad:  Se  está  acudiendo  a  la   ...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral                   Antielisiva •    PROCEDIMIENTO: •    Dos alternativas •   ...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral                      Antielisiva •  En España: Informe Comisión Consultiva. ...
Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  CONSECUENCIAS DE LA EMISION DEL INFORME •  No es recurrible. ...
MUITO OBRIGADO • cesar.garciafin@usc.es
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  1. 1. NORMA GENERAL ANTIELUSION  EXPERIENCIA ESPAÑOLA  Brasilia,4­5, octubre 2010  CESAR GARCIA NOVOA  Catedrático de Derecho Financiero y Tributario  Universidad de Santiago de Compostela  España
  2. 2. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  LA ELUSION: NOTAS DEFINITORIAS. •  En sentido positivo. Ahorro fiscal parcial  o total. •  En sentido negativo:: •  NO ES EVASION •  NO ES PLANIFICACION FISCAL
  3. 3. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  Tipología de la norma tributaria. •  Surgimiento  de  la  obligación:  incumplimiento del mandato. Sanción. •  BUSQUEDA  DE  VENTAJAS  O  AHORROS FISCALES SIN INCUMPLIR. •  Situarse en la fase anterior: •  EVITAR  EL  SURGIMIENTO  DEL  MANDATO
  4. 4. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  LA  EULISON  NO  ES  PLANEJAMENTO  TRIBUTARIO. •  Se  evita  el  presupuesto  optando  por  un  acto  o  negocio o abandonando otro. •  Optar  por  formas  jurídicas  por  motivos  fiscales  ES LICITO. •  LOS MOTIVOS SON IRRELEVANTES. •  ¿Cuándo la opción es ELUSION? •  Cuando  se  hace  en  condiciones  que  el  ordenamiento no considera aceptables
  5. 5. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  ¿Cuándo  el  ordenamiento  no  considera  aceptable una opción que lleva al ahorro fiscal? •  Normas  fiscales:  obligaciones  de  hacer  configuradas  a  partir  de circunstancias  que  son  realidades puramente fácticas. •  CUANDO  LA  OBLIGACION  TRIBUTARIA  RECAE  SOBRE  UN  CONTRATO  O  NEGOCIO  DE  DERECHO  PRIVADO  LA  MISMA  ES  UNA  REALIDAD PURAMENTE FACTICA.
  6. 6. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  ¿Es suficiente este esquema para explicar  toda la elusion? ¿TODO  DISEÑO  DE  UN  NEGOCIO  SE  BASA SIEMPRE EN UNA OPCION? ¿SE  PUEDE  DECIR  QUE  SIEMPRE  QUE  SEIMPRE  QUE  SE  DISEÑA  UN  NEGOCIO  ELUSIVO  SE  ESTA  DESCARTANDO OTRO?
  7. 7. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  En  los  ordenamientos  económicos,  no  causalistas: •  ANGLOSAJONES. •  Búsqueda de la sustancia económica: •  Sentencia del TS americano Gregory v. Helvering.  293 US 465 (1935). •  La  adopción  de  una  forma  jurídica  que  reporte  una  ventaja  fiscal  para  el  contribuyente,  sólo  cuando  exista  una  finalidad  económica  que  justifique  la  forma elegida.
  8. 8. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  Valoración  de  los  efectos  económicos  de  los  actos o contratos. •  ¿Esa  valoración  debe  hacerla  la  norma  del  Derecho  Privado  y  a  partir  de  ella  se  excluirán  los efectos económicos de un negocio sin causa  o con defecto de causa?. •  LA  PROYECCION  DEL  PROBLEMA  EN  EL  PROCEDIMIENTO. •  NEGOCIO  INDIRECTO/NEGOCIO  ABUSIVO/NEGOCIO SIMULADO.
  9. 9. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  Fundamento económico: •  La  ley  tributaria  debe  gravar  resultados  económicos. •  Los resultados económicos son siempre fruto de  actuaciones regidas por el Derecho. •  Las leyes no suelen gravar efectos económicos  sino actos o negocios juridicos. •  Con excepciones: RENTA DE LAS EMPRESAS.  APLICACIÓN  NICS.  Principio  de  la  realidad  económica.
  10. 10. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  Hecho imponible jurídico: •  ¿Se grava el hecho o el hecho es el ropaje para gravar  el resultado económico? •  INTEPRETACION ECONOMICA: Se grava un resultado  económico.  Hay  que  aplicar  un  tributo  siempre  que  se  consiga  ese  resultado  cualquier  que  sea  la  forma  utilizada. •  INDAMISIBLE. •  Solución  más  aceptable:  Hay  que  gravar  el  negocio  en  función del fundamento económico. •  SI  NO  TIENE  FUNDAMENTO  ECONOMICO  HAY  QUE  DESCONOCERLO
  11. 11. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  En España: motivo económico válido. •  La cuestión que se empleó: el debate. •  ¿La  falta  de  un  propósito  económico  es  una presunción de elusión o fraude?. •  ¿La  falta  de  propósito  económico  es  una  causa  más  de  rechazo  del  negocio  por  motivos elusorios?.
  12. 12. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  96,2 del Texto Refundido de la Ley del IS. •  TRANSPOSICION DEL ART, 11,1, a) Directiva  90/434/CE. •  MODIFICADA POR LA Directiva 2005/19/CE, de  17 de febrero. •  EXCECPION AL REGIMEN DE DIFERIMIENTO  EN  LAS  OPERACIONES  DE  REESTRUCTURACION EMPRESARIAL. •  Prevé una presunción
  13. 13. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  FUNDAMENTO  DE  LA  LUCHA  CONTRA  LA  ELUSION. •  Capacidad económica. •  ¿Vincula sólo al legislador? •  VINCULA  A  TODOS  LOS  PODERES  PUBLICOS  PERO  DEBE  REALIZARLA  PRIORITARIAMENTE EL LEGISLADOR. •  La  Administración  no  puede  suplir  la  voluntad  del legislador. •  Lo  que  se  protege  es  la  POTENCIALIDAD  RECAUDATORIA DEL ORDENAMIENTO.
  14. 14. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  INSTRUMENTOS PARA COMBATIR LA  ELUSION •  Medidas de “corte” legislativo:  –  HECHOS IMPONIBLES COMPLEMENTARIOS.  –  PRESUNCIONES/ FICCIONES.  –  Medidas de “corte”administrativo?  –  MEDIDAS CONSISTENTES EN ATRIBUIR  POTESTADES A LA ADMINISTRACION:
  15. 15. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  EL  USO  DE  POTESTADES  APLICATIVAS DEL TRIBUTO •  Potestades  ordinarias:  Calificación:  Informe 2001. •  Interpretación:  Tampoco  es  un  instrumento antielusorio. •  LOS  MECANISMOS  ESPECIALES  DE  INTERPRETACION:  La  Interpretación  Económica no es admisible.
  16. 16. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  EL RECURSO A LA ANALOGIA •  Las  características  de  la  analogía  en  el  Derecho Tributario. •  No depende de una laguna. •  Puede incluir la extensión del presupuesto  de hecho a un supuesto no expresamente  previsto. •  Hay  que  diferenciarla  de  la  interpretación  extensiva.
  17. 17. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  LA CLAUSULAS ANTI­ELUSION •  Cláusulas generales vs. Cláusulas especiales. •  Ventajas e inconvenientes. •  Claúsulas especiales:  –  Ventajas: Presupuesto concreto.  –  Desventajas:  Devienen  inoperativas/  Suelen  incluir  ficciones/  Plantean  problemas  de  Derecho  Comunitario e Internacional
  18. 18. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  EXPERIENCIA ESPAÑOLA: •  Cláusula general: •  Art. 24 LGT: fraude de ley. •  Norma de cobertura­Norma defraudad. •  APLICACIÓN  DE  UNA  REGLA  QUE  ESTA EN EL CODIGO CIVIL. •  NO SE APLICABA EN LA PRACTICA.
  19. 19. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  PRESUPUESTOS DEL CONFLICTO •  Negocio notoriamente artificial o impropio. •  Artificioso:  No  simulado.  No  artificialy.  SHAM; simulado en cuanto impropio. •  Además:  CARENCIA  DE  EFECTOS  JURIDICOS  O  ECONOMICOS RELEVANTES •  INTERPRETACION:  Artificial  en  cuanto  a  carente  de  efectos  jurídicos  y  económicos relevantes
  20. 20. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  Complejidad:  Se  está  acudiendo  a  la  cláusula del artículo 16 de la Ley General  Tributaria,  porque  permite  aplicar  sanciones.
  21. 21. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  PROCEDIMIENTO: •  Dos alternativas •  En el propio procedimiento de verificación. •  En un procedimiento especial para la aplicación  de la cláusula general. •  ALTERNATIVA: Un subprocedimiento. •  ¿Qué órgano lo resuelve? •  ¿Cabe una composición arbitral? •  ¿Cómo  influye  en  el  plazo  máximo  y  en  el  cómputo de la prescripción?.
  22. 22. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral  Antielisiva •  En España: Informe Comisión Consultiva. •  Preceptivo y favorable: vinculante. •  Es  preceptivo.  Su  ausencia  determina  la  nulidad de pleno Derecho. •  DEBE EMITIRLO EN TRES MESES. •  Puede  continuar  el  procedimiento  aunque  no se emita en ese plazo.
  23. 23. Seminário sobre Regulamentação da Norma Geral Antielisiva •  CONSECUENCIAS DE LA EMISION DEL INFORME •  No es recurrible. •  SI  HAY  QUE  LIQUIDAR:  Eliminar  ventajas  fiscales.  ¿  Caben actas con acuerdo?. •  Intereses:  Desde  la  formulación  del  negocio  declarado  abusivo hasta fecha del acta. •  NO SANCIONES. •  NO DEDUCCION DE IMPUESTOS PAGADOS •  NO DERECHO A DESHACER OPERACIONES (modelo  americano del conforming adjustment). •  VALORACION.
  24. 24. MUITO OBRIGADO • cesar.garciafin@usc.es

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