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Ambas pérdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costode ventas, constituyendo g...
Tratamiento Contable--------------------- x ---------------------65 A Cargas Diversas de Gestión 45,000   659 Otras Cargas...
x/x Por el destino del gastoDEFINICION DE DESMEDROEs la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, h...
--------------------- x ---------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000   209 Mercaderías20          Por Mercade...
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  1. 1. Perucontable - Portal y Comunidad Virtual de la Ciencia Contable del Peru y del MundoMermas y Desmedros en las Existencias (II Edición)TRIBUTARIAEnviado por : fsolorzanoPublicado el : 12/4/2005 0:14:25MERMAS Y DESMEDROS, SU TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO.(2da Edición, Aumentada y Corregida)DEFINICION DE MERMAEs la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causasinherentes a su naturaleza o al proceso productivo.Se entiende por merma a la disminución o rebaja de un bien, en su comercialización o en suproceso productivo, debido a la pérdida física que afecta a su constitución y naturaleza corpórea, asícomo a su pérdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades.Ejemplo:En el comercio:- La pérdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro, debido a la larga caminata dekilómetros realizada.- La pérdida de litros de gasolina, ocurrida en su distribución desde la refinería la Pampilla, hacia losdistritos del cono sur en Lima, por efecto de la evaporación o volatilidad de la gasolina,produciéndose perdidas en cantidad por la naturaleza del bien.- La pérdida de litros de alcohol, por efecto de la evaporación, debido a la manipulación en su ventapor el farmacéutico.En el proceso productivo:- Las disminución de los productos marinos, en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado devísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.- La pérdida de tinta y papel en la elaboración de libros y revistas, en la industria editorial.- La pérdida de cuero y badana, en la elaboración de zapatos para caballeros, en la industria delcalzado.Las mermas generadas dentro del proceso productivo:- Que se pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y desperdicios, ya quepor ser de utilidad y tener un valor económico, van a ser vendidas de manera independiente, con larecuperación respectiva de su costo. Cuando esto ocurre, la merma no incrementa el costo de lasunidades producidas.- Las Mermas Normales que no se pueden vender, corresponde a la cuenta productos terminados,ya que estas ocurren de manera inevitable y son absorbidas por las unidades producidasincrementando su costo unitario.http://www.perucontable.com 10/12/2012 13:46:08 - 1
  2. 2. Ambas pérdidas originadas por mermas, se registran en el momento de su venta, en la cuenta costode ventas, constituyendo gasto contable y deducible para efectos tributarios.Las pérdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.Para que la deducción sea aceptada tributáriamente, se debe presentar a la SUNAT, un informetécnico detallando que métodos se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer lascausas, así como la firma del profesional independiente, competente y colegiado.Las mermas que se generen fuera del proceso productivo constituyen gasto contable.CUESTION BASICA A CONSIDERAR:Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes deMERMA NORMAL y MERMA ANORMAL, van a ser sometidos en el proceso productivo siempre seva a generar Mermas que variara de acuerdo al volumen de producción, dicho en otras palabras, lamerma será normal, cuando es asumido por Costo de Producción, mientras que la Merma Anormal,será asumido como gasto de la Empresa, todo esto desde el punto de vista del costo, y esto loaclaramos poniendo el siguiente ejemplo:En las Empresas Editoriales, muchas veces pierde dentro del proceso de producción, tinta, papeles,fotolitos, etc, para la impresión de libros o revistas, del 100% de la producción se establece comoMERMA NORMAL el 5% del Costo de Producción, dicho porcentaje será asumido por el COSTO DEPRODUCCIÓN incrementándose el Costo Unitario que a final de cuentas será pagado por el Clientecuando se lo vendamos, ahora bien, lo que excede de ese 5% será considerado como una MERMAANORMAL, y pasara como gasto de la empresa.No es recomendable que toda la Merma vaya al costo de producción ya que ello traería comoconsecuencia el incremento excesivo del costo unitario del producto, le restaría competitividad, y nose podría vender con facilidad dentro del mercado.En cualquiera de los dos casos sea Merma Normal o Merma Anormal, debe estar debidamentesustentado, para efectos tributarios, pero sobre todo en lo referente a la Merma Anormal, por que lasempresas necesitan sustentar dicho gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.Las Empresas comerciales registraran la merma en la cuenta:65 Cargas Diversas de GestiónLas Empresas comerciales o industriales registraran la Merma Anormal en la cuenta:66 Cargas Excepcionalespor que corresponde a una partida de naturaleza extraordinaria de conformidad con la NIC 8 Utilidado perdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas contables.Ejemplo de Merma Comercial:La Empresa “El Grifo Hidalgo de Acobamba SRL”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido porun profesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producidouna Merma de Gasolina por los siguiente productos:Gasolina de 84 Octanos S/.10,000Gasolina de 90 Octanos S/.25,000Gasolina de 95 Octanos S/.10,000Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro del negocio.http://www.perucontable.com 10/12/2012 13:46:08 - 2
  3. 3. Tratamiento Contable--------------------- x ---------------------65 A Cargas Diversas de Gestión 45,000 659 Otras Cargas Div.de Gestión20 Por Mercaderías 45,000201 Gasolina 84 Oct. 10,000202 Gasolina 90 Oct. 25,000203 Gasolina 95 Oct. 10,000x/x Provisión de la merma, según informe técnico--------------------- x ---------------------95 A Gastos de Ventas 45,00079 Por Cargas Imp.Cta de Costo 45,000x/x Por el destino del gastoHabiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artículo21 Inciso c) la cuenta 65 Cargas Diversas de Gestión se utilizo para contabilizar la Merma, que seráun gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta.Ejemplo de Merma Industrial:La Empresa “El Panadero Industrial SAC”, cuenta con un INFORME TÉCNICO emitido por unprofesional independiente y colegiado en el que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido unaMerma de Gasolina por los siguiente productos:COSTO DE PRODUCCIÓN MONTOMateria Prima S/.100,000Mano de Obra S/. 40,000Gastos de Fabricación S/. 6,000TOTAL S/.146,000Producto Terminado S/.160,000 / 40,000 = S/. 4.00Merma Normal S/. 2,000 / 400 = S/. 5.00Merma AnormalS/. 8,000 / 800 = S/.10.00Tratamiento Contable--------------------- x ---------------------21 A Productos Terminados 162,00061 A Cargas Excepcionales 8,00071 Por Producción Almacenada 170,000x/x Provisión de los 40,000 Kg. de Productos Terminados destinados al Almacén y Merma Anormal, según informe técnico--------------------- x ---------------------95 A Gastos de Ventas 8,00079 Por Cargas Imp.Cta de Costo 8,000http://www.perucontable.com 10/12/2012 13:46:08 - 3
  4. 4. x/x Por el destino del gastoDEFINICION DE DESMEDROEs la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables paralos fines a los que estaban destinados.Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a supérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendode esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.Ejemplo:- La computadora modelo 286 de 1990, en la industria informática.- La gaseosa Kola yola cuya fecha de vencimiento en la botella dice 15.Jun.2002, en la industria debebidas gaseosas.- La caja de piña para la fabricación de mermelada, en estado de descomposición, en la industria deconservas de frutas.- Los pantalones acampanados para hippies de 1970, en la industria textil.Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto contable.Las pérdidas originadas por desmedros, constituyen gasto tributario.Para que la deducción sea aceptada tributáriamente, se presenta a la SUNAT mediante actaredactada por notario público o juez de paz, la destrucción de las existencias. La comunicación aSUNAT, se hará 6 días antes como mínimo, para designar al funcionario veedor.Ejemplo de Desmedro tanto en Empresa Comercial como Industrial:La Empresa “Las Gaseosas de Aldo Valle SAC”, cuenta con la presencia de un NOTARIO PUBLICOy de un FUNCIONARIO de SUNAT, por que las Mercaderías han pasado su fecha de vencimiento yya no están aptas para el consumo humano, se indica que el ejercicio 2005 se ha producido unDesmedro de Gaseosa por los siguiente productos:Inca Kola 500 Ml x 12 Unid 30 Cajas de S/.20,000Inca Kola 2.25 Ml 8 Unid15 Cajas de S/.10,000Inca Kola 3.00 Ml 8 Unid90 Cajas de S/.50,000Dichas perdidas de Gaseosa son desmedros propias del giro del negocio.De conformidad con la NIC 2 Existencias (Párrafos 6 y 31) primero debemos efectuar la provisión yluego el castigo en el momento en que son incineradas o destruidas.Tratamiento Contable--------------------- x ---------------------68 A Provisiones del Ejercicio 80,000 682 Desvalorización de Exis.29 Por Prov.para Desv.de Exist. 80,000209 Mercaderíasx/x Provisión del desmedro de Mercadería según Informe, del Jefe de Almacén.http://www.perucontable.com 10/12/2012 13:46:08 - 4
  5. 5. --------------------- x ---------------------29 A Prov.para Desv.de Exist. 80,000 209 Mercaderías20 Por Mercaderías 80,000 201 Inca Kola 500 Ml 20,000 202 Inca Kola 2.25 Ml 10,000 203 Inca Kola 3.00 Ml 50,000x/x Provisión de la destrucción de las Existencias pasada su fecha de vencimiento ante presencia de Notario Público y Funcionario de SUNAT.--------------------- x ---------------------95 A Gastos de Ventas 80,00079 Por Cargas Imp.Cta de Costo 80,000x/x Por el destino del gastoHabiendo cumplido con las exigencias de la Ley y del Reglamento del Impuesto a la Renta (Artículo21 Inciso c) la cuenta 68 Provisión del Ejercicio se contabiliza el Desmedro, y será un gastodeducible para efecto del Impuesto a la Renta en la medida que sea contabilizado en el mismoejercicio en que han destruidas las Existencia.BIBLIOGRAFÍA:CD NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, TEORIA Y PRACTICAREVISTA ENTRELÍNEASIMPUESTO A LA RENTACARMELA MACURI MENDOZAREVISTA ENTRELÍNEAS2da QUINCENA NOVIEMBRE 2002LEY Y REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA 2005LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASCPC. Francis C. Solórzano Maguiñahttp://www.perucontable.com 10/12/2012 13:46:08 - 5

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