PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD
NOCIONES PRELIMINARES

LA CONTABILIDAD: 

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EL CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD HA VENIDO E...
COMO CONSECUENCIA DE LOS PUNTOS ANTERIORES,  PODEMOS -
DECIR QUE LA CONTABILIDAD LLEVADA AL DIA,  CON LOS SISTEMAS
QUE SE ...
A CARGO DE LA SOCIEDAD}

CAPITAL. - REPRESENTA EL CONJUNTO,  DE BIENES Y DERE--
CHOS DE DIVERSAS CARACTERISTICAS,  PROPIED...
PONIBILIDAD. 

SE DEBE ENTENDER POR GRADO DE DISPONIBILIDAD,  LA MA-
YOR O MENOR FACILIDAD QUE‘SE TIENE PARA CONVERTIR EN ...
CLIENTES; 
‘DOCUMENTOS POR COBRAR; 
DEUDORES DIVERSOS; 

VALORES NEGOCIABLES. 

CAJA Y'BANCOS; - DEBE APARECER EN EL PRIME...
CLIENTES,  POR LO QUE,  ATENDIENDO A SU MAYOR GRADO DE DIS-

PONIBILIDAD,  DEBE APARECER PRIMERO. 

LAS CUENTAS DE LOS DEU...
O MAS,  A PARTIR DE LA FECHA DE BALANCE. 

“TAMBIEN DEBEN FIGURAR EN EL ACTIVO FIJO,  LAS ACCIONES, 
BONOS Y OTROS TITULOS...
PASIVO: 

ALA CLASIFICACION DE LAS DEUDAS Y OBLIGACIONES QUE FOR-
MAN EL PASIVO,  SE DEBE HACER ATENDIENDO A SU MAYOR O ME...
CAS PRINCIPAL QUE SE ENCUENTRAN EN CONSTANTE MOVIMIENTO -
O ROTACION. 

LAS PRINCIPALES DEUDAS Y OBLIGACIONES QUE FORMAN E...
LOS PRINCIPALES SERVICIOS COBRADOS POR ANTICIPADO --

QUE FORMAN EL PASIVO DIFERIDO O CREDITOS DIFERIDOS SON: 

RENTAS COB...
CLASIFICACION: 

CAPITAL PAGADO:  REPRESENTA LOS CERTIFICADOS DE APORTACION

SUSCRITOS POR LOS SOCIOS QUE HAN SIDO PAGADOS...
CAPITAL SOCIAL Y EL CAPITAL CONTABLE. 

SUPERAVIT GANADO: 

ES AQUEL QUE PROVIENE DE LAS OPERACIONES NORMALES -
DE LA SOCI...
DEFINICION: 

AL IGUAL QUE EL SUPERAVIT, ‘ ES LA DIFERENCIA ENTRE -

EL CAPITAL SOCIAL Y EL CAPITAL CONTABLE,  PERO EN FOR...
CARGAR O DEBITAR: 
A ES ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL DEBE DE UNA CUENTA. 

ABONAR O ACREDITAR: 

ES ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL...
UNA CUENTA TIENE SALDO DEUDOR,  CUANDO EL MOVIMIENTO

DEUDOR, DE LA CUENTA ES MAYOR QUE EL MOVIMIENTO ACREEDOR. 

2). - UN...
LAS CUENTAS DE GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS Y LAS
DE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS,  COMO ESTAN DESTINADAS AL RE-
GISTRO DE O...
DAD,  RESULTA CONSUMIDO EN UN PERIODO DETERMINADO DE AÑOS, 

COMOCCONSECUENCIA DE SU USO O ENVEJECIMIENTO,  LO CUAL CAU-
S...
LA CUENTA DE RESERVA SE PRESENTA COMO UNA DEDUCCION DEL

COSTO DEL ACTIVO. 

DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO:  *

LA DEPRECIA...
1. VALOR ORIGINAL
2. VIDA PROBABLE

3; VALOR DE DESECHO: ‘

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OR RISINA

:  ES EL PRECIO M

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‘BIENES. 

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DEL TIEMPO DE DURACION DE LA SOCIEDAD,  HAN DE FIGURAR EN -
LA CONTABILIDAD,  EN LAS CUENTAS CORRESPONDIENTES A AMORTI-
ZA...
EL IMPORTE DEL CAPITAL. 

EL BALANCE TIENE COMO FINALIDAD ESENCIAL PONER DE -
MANIFIESTO DE MANERA CLARA V CONCRETA.  EL E...
FIRMAS: 

1.- DEL TENEDOR DE LIBROS OUE LO FORMULO. 
2;- DEL CONTADOR OUE LO AUTORIZO

3.- DE LOS CONSEJOS DE LA SOCIEDAD....
DOS OBTENIDOS DURANTE EL EJERCICIO.  SIN EMBARGO,  EN LOS -
BALANCES REFERIDOS APARECE EL IMPORTE DEL RENDIMIENTO O -
PERD...
VENTAS TOTALES:  4 0.00

MENOS: 
DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/ VENTAS DSDÜ
VENTAS NETAS:  ‘ 0.00

COSTO DE PRODUCCION PESQUERA...
LOS GASTOS DE OPERACION Y LOS GASTOS Y PRODUCTOS QUE NO -
CORRESPONDEN A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL NEGOCIO,  PARA -
DETER...
LA CLASIFICACION SE DEBE HACER EN ESTA FORMA CON OBJETO DE

EFECTUAR LA RESTA CON MAYOR FACILIDAD. 

EL RESULTADO QUE SE O...
1.- CUANDO EL IMPORTE DE LOS GASTOS DE OPERACION SEA
MAYOR QUE EL RENDIMIENTO BRUTO,  LA DIFERENCIA SERA PERDIDA
DE OPERAC...
OBSERVACIONES: 
l: - SI LA PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
ES MAYOR QUE EL RENDIMIENTO DE OPERACION,  LA DIFER...
EL ULTIMO DATO ES MUY IMPORTANTE,  YA QUE EL ESTADO DE
PERDIDAS V RENDIMIENTOS,  DEBE INDICAR EL PERIDO QUE COMPREN
DE;  P...
A ELLOS LOS OTROS PRODUCTOS PARA OBTENER EL RENDIMIENTO

NETO ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS. ‘

A. - POR ULTIMO,  A...
SOCIEDAD COOPERATIVA DE PRODUCCION PESQUERA S. C.L. 
ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS POR EL PERIODO COM-
PRENDIDO DEL ln...
EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS: 

EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIEN
TOS,  ...
5.- SALDO DEUDOR Y ACREEDOR DE LAS CUENTAS . 
‘SI AL FORMULAR LA BALANZA DE COMPROBACION LAS SUMAS -
DE LOS MOVIMIENTOS DE...
PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE

MERCANCIAS O PRODUCTOS PESQUEROS

EN CUALQUIER TIPO DE EMPRESA,  EL...
TUOS ES EL QUE MAS SE APEGA A LAS OPERACIONES LLEVADAS -

A CABO POR LAS COOPERATIVAS. 
PROCEDIMIENTO GLOBAL O DE MERCANCI...
“3.- NO ES POSIBLE DESCUBRIR SI HAN HABIDO EXTRAVIOS, 
ROBOS O ERRORES EN EL MANEJO DE LAS MERCANCIAS,  YA QUE NO
ES POSIB...
5.- VENTAS

6.- REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. 

VENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO:  LAS PRINCIPALES VEN
TAJAS DE...
PODER LLEVARLA A CABO,  PRINCIPALMENTE CUANDO HAY QUE MEDIR, 

PESAR O CONTAR UNA GRAN VARIEDAD DE ARTICULOS. 

A. - NO SE...
DE LA UTILIDAD U PERDIDA BRUTA. 

DEBIDO A LAS VENTAJAS ANTERIORES,  ESTE PROCEDIMIENTO
TIENE EL MAXIMO DE APLICACION EN«L...
REFACCIONES EN TRANSITO: 

ES UNA CUENTA TRANSITORIA OUE SE UTILIZA CUANDO --
LAS COMPRAS DE REFACCIONES SE ADQUIEREN EN L...
ASIENTOS DE AJUSTE: 

AL TERMINAR EL EJERCICIO,  DESPUES DE TENER LA SEGU--
RIDAD POR MEDIO DE LA BALANZA DE COMPROBACION,...
DEBIDO A QUE SU VALOR HA IDO DISMINUYENDO DURANTE EL
EJERCICIO CONFORME SE HAN UTILIZADO O DEVENGADO DI--
VCHOS CONCEPTOS....
A)
B)
D)

D)

E)
F)

A)
CIO EL SA
EN CAJA, 
NOMINADA

EL
TENCIAS D
METALICAS
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DEL
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1.-
CUENTA DE

CE NI...
DE OTROS GASTOS CON ABONO A CAJA,  ESTO ES EN EL CASO DE --
QUE NO SE CONOZCAN LAS CAUSAS DEL FALTANTE;  SI SE CONOCE -
QU...
EN QUE ES NOTIFICADO POR LA INSTITUCION BANCARIA,  LO CUAL -
EN OCASIONES ES EN UN MES POSTERIOR A LA FECHA EN QUE EL --

...
DERARSE CONVENIENTE ESTABLECER UNA RESERVA PARA COBROS DUDE

SOS SOBRE EL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES.  EL ASIENTO DE

...
AJUSTES POR PASIVO ACUMULADO: 

PUEDE DARSE EL CASO DE QUE EXISTAN ALGUNAS DEUDAS QUE-
HABIENDOSE VA DEVENGADO,  AUN NO SE...
EN'ESTE CASO,  PROCEDE_REGISTRAR UN ASIENTO DE AJUSTE -
POR EL PASIVO YA EXISTENTE V HACER FIGURAR EN EL BALANCE GE
NERAL ...
FORMACION DE LOS ESTADOS FINALES: 

BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS. 

UNA VEZ OUE SE HA ANOTADO EN LOS LIBROS DIARIOWY MAYOR
...
‘SER LA UTILIDAD D PERDIDA NETA OBTENIDA DURANTE EL AÑO. 

LAS CUENTAS DE RESULTADOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS: 

A) CUENTA...
ASIENTO DE CLAUSURA

FINALMENTE,  EN EL LIBRO DIARIO,  DEBE FORMULARSE UN --
ASIENTO QUE SIRVA PARA LIQUIDAR TODAS LAS CUE...
PREPARACION DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO

DE PERDIDAS Y GANANCIAS

CERRADAS YA LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO EN LOS LI...
FORMACION DE LA HOJA DE TRABAJO

LA HOJA DE TRABAJO ES UN RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE
DE UN NEGOCIO,  ESTA FORMADO POR LA...
III) EN ESTA CUARTA SECCION APARECE LA BALANZA DE --
SALDOS AJUSTADOS,  PARA FORMARLA SE DEBE DE TOMAR EL SALDO
DE LA CUEN...
CUENTAS DE ORDEN
DEFINICION

SON AQUELLAS QUE SIRVEN PARA EL REGISTRO DE OPERACIO-
NES QUE NO AFECTAN EL ACTIVO,  EL‘PASIV...
ESTABLECIDAS LAS CUENTAS BAJO ESTE PRINCIPIO,  EL MO-

VIMIENTO DE ELLAS PUEDE PRESENTAR DOS ASPECTOS. 

A) QUE SU MOVIMIE...
LAS DESIGNE,  DEBERA TENER LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS: 

1a QUE SEA CONCRETO
zu QUE SEA PRECISO

RESPECTO AL PRIMER PU...
Y CAPITAL,  YA QUE ESTAS CUENTAS NO AFECTAN NI MODIFICAN -

EL BALANCE. 

CUANDO EL NUMERD DE ESTAS CUENTAS ES REDUDIDD,  ...
DAD ES QUE,  EN ALGUNOS CASOS,  LA DEPRECIACION CONTABLE SE -
CALCULA A UN PORCENTAJE MAYOR AL ESTABLECIDO POR LA LEY,  --...
DEFECTO AL OCURRIR LA (S) CONTIGENCIA (S) ESTIPULADAS --

EN LOSSEGUROS O FIANZAS. 

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Nociones preliminares y conceptos de contabilidad

  1. 1. PRINCIPIOS BASICOS DE CONTABILIDAD NOCIONES PRELIMINARES LA CONTABILIDAD: x EL CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD HA VENIDO EVOLUCIONANDO A TRAVES DEL TIEMPO, PUES ALGUNOS AUTORES LA CONSIDERAN CO- VMO UNA CIENCIA, OTROS COMO UN ARTE, PERO LA DEFINICION MAS ACTUAL Y ACEPTADA, NOS DICE QUE ES: "LA TECNICA PARA LLEVAR A CABO EL REGISTRO DE OPERA-- CIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA CON LA FINALIDAD DE OBTENER INFORMACION NECESARIA PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIE-- ROS. FINES FUNDAMENTALES: LOS PROPOSITOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD SON: A) ESTABLECER UN CONTROL ABSOLUTO SOBRE CADA UNO DE 'LOS RECURSOS Y OBLIGACIONES DE LA SOCIEDAD. B) REGISTRAR, EN FORMA CLARA Y PRECISA TODAS LA5 OPE- RACIONES EFECTUADAS POR LA SOCIEDAD. C) PROPORCIONAR, EN CUALQUIER MOMENTO UNA IMAGEN CLA- RA DE LA SITUACION FINANCIERA DE LA SOCIEDAD. D) PREVER CON BASTANTE ANTICIPACION, LAS PROBABILIDA-I DES FUTURAS DE LA SOCIEDAD. E) SERVIR COMO COMPROBANTE V FUENTE DE INFORMACION -- ANTE TERCERAS PERSONAS, DE. TODOS AQUELLOS ACTOS DE CARACTER JURIDICO EN QUE LA CONTABILIDAD PUEDA TE- NER FUERZA PROBATORIA CONFORME A LA LEY. 91
  2. 2. COMO CONSECUENCIA DE LOS PUNTOS ANTERIORES, PODEMOS - DECIR QUE LA CONTABILIDAD LLEVADA AL DIA, CON LOS SISTEMAS QUE SE ADAPTEN A LA SOCIEDAD PARA DAR UNA MAYOR FLUIDEZ A“ SUS OPERACIONES, ES LA GUIA CONSTANTE PARA QUE SUS DIRIGBN TES TOMEN, EN SU OPORTUNIDAD, LAS DECISIONES MAS APROPIA-- DAS PARA EL BUEN FUNCIONAMIENTO DE ESTA. ADEMAS, SEÑALA -- VCON TODA CLARIDAD AQUELLOS RENGLONES DE VITAL IMPORTANCIA PARA CUALQUIER SOCIEDAD, COMO SON: VENTAS, GASTOS, BENEFI- CIOS. ESTOS RENGLONES COMPARADOS CON LOS DE LOS EJERCICIOS ANTERIORES, PERMITEN SE CONOZCAN LOS AVANCES O RETROCESOS DE LA SOCIEDAD, PARA QUE CON TODA OPORTUNIDAD SE MODIFI-- QUEN Y MEJOREN LOS PROGRAMAS QUE SE HAN SEGUIDO PARA EL - LOGRO DE SUS OBJETIVOS. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD EL CODIGO DE COMERCIO ESTABLECE EN SU ARTICULO 33, -- QUE TODA SOCIEDAD ESTA OBLIGADA A LLEVAR CUENTA Y RAZON DE SUS OPERACIONES, ASI COMO TAMBIEN LA OBLIGACION DE REGIS-- TRAR ESTAS, EN TRES LIBROS A'LO MENOS, QUE SON: LIBRO GENERAL DE DIARIO, LIBRO MAYOR O DE CUENTAS -- CORRIENTES Y LIBROï DE INVENTARIOS Y BALANCES. . LA OBLIGACION DE LLEVAR LA CONTABILIDAD SE HACE TAM-- BIEN PATENTE EN EL ARTICULO 63, DEL REGLAMENTO DE LA LEY - GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS. ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL ACTIVO. - REPRESENTA LOS BIENES Y DERECHOS QUE SON PRE PIEDAD DE LA SOCIEDAD. PASIVO. - REPRESENTA TODAS LAS DEUDAS Y OBLIGACIONES -
  3. 3. A CARGO DE LA SOCIEDAD} CAPITAL. - REPRESENTA EL CONJUNTO, DE BIENES Y DERE-- CHOS DE DIVERSAS CARACTERISTICAS, PROPIEDAD DE LA SOCIE-- DAD. VCLASES DE CAPITAL: A) CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO SOCIAL). - ES EL CON JUNTO DE BIENES Y DERECHOS DE LA SOCIEDAD CON -- DEDUCCION DE SUS OBLIGACIONES. B) CAPITAL SOCIAL. - ES LA SUMA DE LOS CERTIFICADOS DE APORTACION SUSCRITOS POR LOS SOCIOS. C) CAPITAL EN GIRO. - ES EL CONJUNTO DE VALORES PRO- PIOS O AJENOS INVERTIDOS EN LA SOCIEDAD. D) CAPITAL DE TRABAJO. - SON TODOS LOS BIENES CON QUE CUENTA LA SOCIEDAD Y QUE SON DE FACIL CONVERTIBI— LIDAD EN EFECTIVO. ESTOS BIENES SE ENCUENTRAN CLA SIFICADOS DENTRO DEL ACTIVO CIRCULANTE: COMO CUEN TAS POR COBRAR, DOCUMENTOS, ALMACEN DE PRODUCTOS. E) ‘CAPITAL POSITIVO. - ES CAPITAL POSITIVO CUANDO EL - VALOR DEL ACTIVO ES MAYOR QUE EL IMPORTE DEL PASI- VO. F) CAPITAL NEGATIVO. - ES CAPITAL NEGATIVO CUANDO EL - VALOR DEL ACTIVO ES MENOR QUE EL IMPORTE DEL PASI- VO. CLASIFICACION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL: ACTIVO. - LOS BIENES Y DERECHOS QUE COMPONEN EL ACTIVO, POR SER DE DISTINTA _ATLRALEZA, SE CLASIFICAN EN GRUPOS -- FORMADOS CON VALORES HOMOGENEOS. 'LA CLASIFICACION DE LOS VALORES QUE FORMAN EL ACTIVO SE DEBE HACER ATENDIENDO A SU MAYOR O MENOR GRADO DE DIS--
  4. 4. PONIBILIDAD. SE DEBE ENTENDER POR GRADO DE DISPONIBILIDAD, LA MA- YOR O MENOR FACILIDAD QUE‘SE TIENE PARA CONVERTIR EN EFEE TIVO EL VALOR DE UN DETERMINADO BIEN: x A) MAYOR GRADO DE DISPONBILIDAD: UN BIEN TIENE MAYOR GRADO DE DISPONIBILIDAD EN TANTO _SEA MAS FACIL SU CONVERSION A DINERO EFECTIVO. B) MENOR GRADO DE DISPONIBILIDAD UN BIEN TIENE UN MENOR GRADO DE DISPONIBILIDAD, EN - TANTO SE DIFICULTE MAS SU CONVERSION EN DINERO EFECTIVO. ATENDIENDO A SU MAYOR O MENOR GRADO DE DISPONIBILI-- DAD, LOS VALORES QUE FORMAN EL ACTIVO SE CLASIFICAN EN -- TRES GRUPOS: ACTIVO CIRCULANTE: ACTIVO FIJD; ACTIVO DIFERIDO O CARGOS DIFERIDOS. ACTIVO CIRCULANTE: ESTE GRUPO SE FORMA POR LOS BIENES Y DERECHOS DE LA - SOCIEDAD, QUE ESTAN EN ROTACION O MOVIMIENTO CONSTANTEIY - QUE TIENEN COMO PRINCIPAL CARACTERISTICA, LA FACIL—CONVER- SION A DINERO EFECTIVO. EL ORDEN EN QUE DEBE APARECER LAS PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO CIRCULANTE, ATENDIENDO A SU MAYOR O MENOR GRADO DE DISPONIBILIDAD, ES LA SIGUIENTE: CAJA; BANCOS; ALMACEN DE PRODUCTOSCMERCANCIAS); SA
  5. 5. CLIENTES; ‘DOCUMENTOS POR COBRAR; DEUDORES DIVERSOS; VALORES NEGOCIABLES. CAJA Y'BANCOS; - DEBE APARECER EN EL PRIMERO Y SEGUNDO LUGAR EN EL ACTIVO CIRCULANTE, POR SER VALORES DISPONIBLES, O SEAN QUE SON VALORES QUE NO NECESITAN NINGUNA CONVERSION PARA SER DINERO EN EFECTIVO, PUESTO QUE YA LO SON. TAMBIEN SE PUEDEN CLASIFICAR EN UN GRUPO ESPECIAL -- ‘QUE SE CONNÏ CON EL NOMBRE DE ACTIVO DISPONIBLE, PUES SON VALORES DE LOS QUE SE PUEDE DISPONER INMEDIATAMENTE, SIN - NECESIDAD DE NINGUNA CONVERSION. ALMACEN DE PRODUCTOS; - DEBE APARECER DESPUES DE CAJA Y BANCOS, POR SER EL ACTIVO DE MAS FACIL CONVERSION, EN - DINERO EN EFECTIVO; DEBIDO A QUE CONSTANTEMENTE SE ESTAN REALIZANDO. CLIENTES. - DEBE APARECER EN EL ACTIVO CIRCULANTE, - POR SU FACIL CONVERSION EN DINERO EN EFECTIVO: ESTAS -- CUENTAS SON DE FACIL REALIZACION, DEBIDO A QUE EL. NEGO-- CIO LES DA UN CORTO PLAZO PARA PAGAR. LOS DOCUMENTOS POR COBRAR DEBEN FIGURAR EN EL ACTI- VO CIRCULANTE, POR SU FACIL CONVERSION EN DINERO EN EFEE TIVO; SU VALOR SE RECUPERA RAPIDAMENTE, DEBIDO A QUE SU VENCIMIENTO, POR LO REGULAR, ES CORTO. CUANDO LA SOCIEDAD ACOSTUMBRA A DESCONTAR SUS DOCU- MENTOS, O SEA COBRARLOS ANTES DE SU VENCIMIENTO, MEDIAN- TE UN DESCUENTO, SU CONVERSION ES MAS RAPIDA QUE LA DE. - 95
  6. 6. CLIENTES, POR LO QUE, ATENDIENDO A SU MAYOR GRADO DE DIS- PONIBILIDAD, DEBE APARECER PRIMERO. LAS CUENTAS DE LOS DEUDORES DIVERSOS Y VALORES NEGO- CIABLES, TAM BIEN DEBEN FIGURAR EN EL ACTIVO CIRCULANTE, POR SU FACIL CONVERSION EN DINERO EN EFECTIVO. EL VENCIMIENTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR; CLIENTES, ‘«DOCUMENTOS POR COBRAR Y DEUDORES DIVERSOS, DEBEN SER EN - UN PLAZO NO MAYOR DE UN ANO, PARA PODERLAS CONSIDERAR CO- MO UN ACTIVO CIRCULANTE. ACTIVO FIJO: ESTE GRUPO SE FORMA POR TODOS LOS BIENES Y DERECHOS PROPIEDAD DE LA SOCIEDAD QUE TIENE CIERTA PERMANENCIA O - FIJEZA Y QUE SE HAN ADQUIRIDO CON EL PROPOSITO DE USARLOS Y'NO VENDERLOS. LOS PRINCIPALES BIENES Y DERECHOS QUE FORMAN EL ACT; VO FIJO SON: TERRENOS; EDIFICIOS; MOBILIARIO O EQUIPO DE OFICINA; v EQUIPO DE ENTREGA U REPARTO; MAQUINARIA; ' DEPOSITOS EN GARANTIA; ACCIONES Y VALORES. LAS CUENTAS POR COBRAR-CLIENTES, DOCUMENTOS POR CO--- BRAR Y DEUDORES DIVERSOS DEBEN CONSIDERARSE COMO UN ACTIVO FIJO CUANDO SU VENCIMIENTO SEA EN UN PLAZO MAYOR DE UN AÑO 95
  7. 7. O MAS, A PARTIR DE LA FECHA DE BALANCE. “TAMBIEN DEBEN FIGURAR EN EL ACTIVO FIJO, LAS ACCIONES, BONOS Y OTROS TITULOS DE CREDITO QUE LA SOCIEDAD HA ADQUI- RIDO DE OTRAS COMPAÑIAS, PUES SON INVERSIONES DE CARACTER PERMANENTE, O SEA QUE NO SE HAN ADQUIRIDO CON EL OBJETO -- DE VENDERLAS Y TENER UNA RAPIDA CONVERSION EN DINERO EN -- EFECTIVO. ACTIVO DIFERIDO: ESTE GRUPO SE FORMA CON LOS PAGOS POR ANTICIPADOS, - POR LOS QUE SE ESPERA RECIBIR UN SERVICIO APROVECHABLE -- POSTERIORMENTE. LOS PRINCIPALES GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO QUE -- FORMAN EL ASPECTO DIFERIDO, O CARGOS DIFERIDOS, SON: GASTOS DE INSTALACION; PAPELERIA v UTILES DE ESCRITORIO; PROPAGANDA v PUBLICIDAD; PRIMAS DE SEGUROS; RENTA PAGADA POR ANTICIPADO; INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. . ‘ LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO SE CONSIDERAN CO- VMO UN ACTIVO, PORQUE NOS DAN EL DERECHO DE DISFRUTAR DE UN SERVICIO EQUIVALENTE A LA CANTIDAD PAGADA ANTICIPADA- MENTE. LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO TIENEN POR CARACTE RISTICA QUE SU VALOR VA DISMINUYENDO CONFORME SE VAN CON- SUMIENDO O CONFORME TRANSCURRE EL TIEMPO. 96
  8. 8. PASIVO: ALA CLASIFICACION DE LAS DEUDAS Y OBLIGACIONES QUE FOR- MAN EL PASIVO, SE DEBE HACER ATENDIENDO A SU MAYOR O MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD. * GRADO DE EXIGIBILIDAD: SE DEBE ENTENDER POR GRADO DE EXIGIBILIDAD, EL MAYOR - O MENOR PLAZO DE QUE SE DISPONE PARA LIQUIDAR UNA DEUDA O - UNA OBLIGACION. A). - MAYOR GRADO DE EXIGIBILIDAD: UNA DEUDA O UNA OBLIGACION, TIENE MAYOR GRADO DE EXIGIBILIDAD, EN TANTO SEA MENOR EL PLAZO 'DE -- QUE SE DISPONE PARA LIQUIDARLA. B). - MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD: UNA DEUDA O UNA OBLIGACION, TIENE MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD, EN TANTO SEA MAYOR EL PLAZO DE QUE SE DISPONE PARA LIQUIDARLA. ATENDIENDO A SU MAYOR O MENOR GRADO, LAS DEUDAS V OBLI GACIONES QUE FORMAN EL PASIVO, SE CLASIFICAN EN TRES GRUPOS: PASIVO CIRCULANTE (FLOTANTE); A - PASIVO FIJO (CONSOLIDADO); PASIVO DIFERIDO (CREDITOS DIFERIDOS). PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE. ESTE GRUPO SE FORMA POR TODAS LAS DEUDAS Y OBLIGACIONES CUYO VENCIMIENTO SEA EN UN PLAZO MENOR DE UN AÑO (CORTO PLA- ZO). DICHAS DEUDAS Y OBLIGACIONES TIENEN COMO CARACTERISTI-- 97
  9. 9. CAS PRINCIPAL QUE SE ENCUENTRAN EN CONSTANTE MOVIMIENTO - O ROTACION. LAS PRINCIPALES DEUDAS Y OBLIGACIONES QUE FORMAN EL PASIVO CIRCULANTE SON: PROVEEDORES; DOCUMENTOS POR PAGAR; ACREEDORES DIVERSOS; OTROS. PASIVO FIJO O CONSOLIDADO: ESTE GRUPO SE FORMA POR TODAS LAS DEUDAS Y OBLI- GACIONES CON VENCIMIENTO MAYOR DE UN ANO (LARGO PLAZO). CONTADO A PARTIR DE LA FECHA DE SU REGISTRO EN EL BALAN- CE. LAS PRINCIPALES DEUDAS Y OBLIGACIONES QUE FORMAN EL PASIVO FIJO O CONSOLIDADO SON: HIPOTECAS POR PAGAR O ACREEDORES HIPOTECARIOS DOCUMENTOS POR PAGAR (LARGO PLAZO) OTROS. CUANDO EXISTEN CREDITOS A LARGO PLAZO DIGAMO5 CINCO AÑOS, DE LOS CUALES SE DEBA CUBRIR MENSUAL O ANUALMENTE UNA PARTE DETERMINADA, DICHA PARTE DEBE CONSIDERARSE --. COMO UN PASIVO CIRCULANTE Y EL RESTO DEL CREDITO COMO UN PASIVO FIJO O CONSOLIDADOI PASIVO DIFERIDO O CREDITO DIFERIDO: ESTE GRUPO SE FORMA POR TODAS AQUELLAS CANTIDADES - COBRADAS POR ANTICIPADO (ANTES DE LA FECHA DE SU VENCI-- MIENTO), POR LO QUE SE TIENE LA OBLIGACION DE PROPORCIO- NAR UN SERVICIO POSTERIORMENTE. SB ”
  10. 10. LOS PRINCIPALES SERVICIOS COBRADOS POR ANTICIPADO -- QUE FORMAN EL PASIVO DIFERIDO O CREDITOS DIFERIDOS SON: RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO OTROS. LAS CANTIDADES COBRADAS POR ANTICIPADO SE DEBE CON- SIDERAR COMO UN PASIVO, PORQUE . A CAMBIO SE TIENE LA OBLI GACION DE PROPORCIONAR UN SERVICIO EQUIVALENTE A LA CANTI- DAD COBRADA ANTICIPADAMENTE. LOS SERVICIOS COBRADOS POR ANTICIPADO TIENEN COMO CA- RACTERISTICA QUE SU VALOR VA DISMINUYENDO CON EL TRANSCUR- SO DEL TIEMPO O CONFORME SE VAYA PROPORCIONANDO DICHOS -- SERVICIOS. NO DEBE OLVIDARSE QUE TODO SERVICIO COBRADO POR ANTI- CIPADO ES CONVERTIBLE EN UTILIDAD CONFORME TRANSCURRE EL - TIEMPO O CONFORME SE VAYAN PROPORCIONANDO DICHOS SERVICIOS. CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO SOCIAL) EL CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO SOCIAL SE DIVIDE EN: A) CAPITAL SOCIAL B) %uPERAvIT C) DEFICIT. ESTAS DIVISIONES OBEDECEN A DISPOSICIONES LEGALES Y - FINANCIERAS DE INVERSION. ' CAPITAL SOCIAL: ES EL VALOR DE LAS APORTACIONES DE LOS SOCIOS REPRE- SENTADA5 EN CERTIFICADOS DE APORTACION. 99
  11. 11. CLASIFICACION: CAPITAL PAGADO: REPRESENTA LOS CERTIFICADOS DE APORTACION SUSCRITOS POR LOS SOCIOS QUE HAN SIDO PAGADOS EN SU TOTA- LIDAD. s CAPITAL NO PAGADO: REPRESENTA LA CANTIDAD NO PAGADA DE LOS CERTIFICADOS DE APORTACION SUSCRITOS POR LOS SOCIOS. "SUPERAVIT: REPRESENTA LOS RENDIMIENTOS EN EL EJERCICIO -- ACTUAL O ANTERIOR, NO REPARTIDOS O REPARTIBLES. 1.- SUPERAVIT GANADO PENDIENTE DE APLICACION: A) PERDIDAS Y GANANCIAS DEL EJERCICIO B) UTILIDAD PENDIENTE DE APLICACION. 2.- SUPERAVIT GANADO EN RESERVAC IRREPARTIBLE EN ALGUNOS - CASOS Y CONSECUENCIA DE LA APLICACIONADEL SUPERAVIT GANADO) A) RESERVA LEGAL, B) RESERVA PARA CONTINGENCIAS, C) RESERVA PARA LA ADQUISICION DE BIENES EN PROPIE- "DAD, D) OTRAS RESERVAS. 3.7 SUPERAVIT APORTADO (UTILIDAD EENERALNENTE PDR DDNA CIDNE5) A) DONACION DE INMUEBLES B) OTRAS DONACIONES. A. - SUPERAVIT DE REVALUACION (PARA AJUSTAR EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO FIJO A SU VALOR COMERCIAL). SUPERAVIT ( DEFINICION): AL SUPERAVIT SE LE DEFINE COMO LA DIFERENCIA ENTRE EL lOO
  12. 12. CAPITAL SOCIAL Y EL CAPITAL CONTABLE. SUPERAVIT GANADO: ES AQUEL QUE PROVIENE DE LAS OPERACIONES NORMALES - DE LA SOCIEDAD Y QUE APARECE EN ESTADO DE PERDIDAS Y REN DIMIENTOS, ES DECIR, QUE NO INDICA UN CONCEPTO TEORICO -- SINO QUE SE REFLEJA EN EL BALANCE YA SEA EN AUMENTO DEL - ACTIVO O DISMINUCION DEL PASIVO. PUEDE REPARTIRSE ENTRE - LOS SOCIOS SALVO RESTRICCIONES, COMO LA RESERVA LEGAL, -- INSTITUCIONES DE CREDITO Y ALGUNAS OTRAS RESERVAS ESPECIE LES. SUPERAVIT APORTADO: PROVIENE DE BIENES O VALORES QUE LA SOCIEDAD RECIBE A TITULO GRATUITO, YA SEA DE PERSONAS EXTRAÑAS A ELLA O DE LOS PROPIOS SOCIOS. LAS DONACIONES QUE RECIBA LA SOCIEDAD, NO ESTAN SU- JETAS A REPARTO ENTRE LOS SOCIOS. ‘SUPERAVIT DE REVALUACION: ES LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR REAL Y EL VALORYDE REGISTRADO EN LIBROS DE CUALQUIER PARTIDA DE ACTIVO. DEFICIT: EL CAPITAL SOCIAL PUEDE VARIAR DE MANERA POSITIVA, - CUANDO EXISTE DEMASIA DE LOS RECURSOS SOBRE LOS EGRESOS, y NEGATIVA CUANDO LOS EGRESOS SON MAYORES QUE LOS INGRESOS. A ESTA ULTIMA SITUACION SE LE CONOCE CON EL NOMBRE DE DEF; CIT. lO1
  13. 13. DEFINICION: AL IGUAL QUE EL SUPERAVIT, ‘ ES LA DIFERENCIA ENTRE - EL CAPITAL SOCIAL Y EL CAPITAL CONTABLE, PERO EN FORMA NE- GATIVA, ES DECIR CUANDO LOS EGRESOS O GASTOS SON MAYORES - QUE LOS INGRESOS O RECURSOS. LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALIDAS: DEFINICION DE CUENTAS: _ ES EL REGISTRO ORDENADO DE LOS AUMENTOS Y DISMINUCIQ NES QUE SUFRE UN VALOR O CONCEPTO, COMO CONSECUENCIA DE -- LAS OPERACIONES PRACIICADAS POR LA SOCIEDAD. EL NOMBRE DE LA CUENTA: CADA UNA DE LAS CUENTAS QUE SE ESTABLEZCAN, PARA EL - CONTROL DE LAS OPERACIONES DE LA SOCIEDAD, DEBERA LLEVAR UN NOMBRE QUE SIRVA PARA IDENTIFICARLA: EL NOMBRE QUE SE ASIGNE A LAS CUENTAS DEBE DAR UNA IDEA CLARA DEL CONCEPTO A QUE SE REFIERE. PARA DETERMINAR CON MAYOR FACILIDAD Y SEGURIDAD LOS AUMENTOS'Y DISMINUCIONES QUE SUFREN LOS VALORES O CONCEP- TOS LA CUENTA DEBE CONTAR CONIDOS COLUMNAS QUE SON DEBE Y HABER. DEBE: o ES LA COLUMNA QUE SE ENCUENTRA EN LA PARTE IZQUIERDA DE LA CUENTA. HABER: ES LA COLUMNA QUE SE ENCUENTRA EN LA PARTE DERECHA DE UNA CUENTA.
  14. 14. CARGAR O DEBITAR: A ES ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL DEBE DE UNA CUENTA. ABONAR O ACREDITAR: ES ANOTAR UNA CANTIDAD EN EL HABER DE UNA CUENTA. MOVIMIENTOS v SALDOS: SE LES "LLAMA MOVIMIENTOS A LA SUMA DE LOS CARGOS Y LOS ABONOS. EXISTEN DOS CLASES DE MOVIMIENTOS: MOVIMIENTO DEUDOR. MOVIMIENTO ACREEDOR. MOVIMIENTO DEUDOR: _ SE LE LLAMA MOVIMIENTO DEUDOR A‘LA SUMA DE LAS CANTI- DADES ANOTADAS EN EL DEBE DE UNA CUENTA. MOVIMIENTO ACREEDOR: SE LE LLAMA MOVIMIENTO ACREEDOR A‘LA SUMA DE LAS CAN- TIDADES- ANOTADAS EN EL HABER DE UNA CUENTA. SALDO: - ' ' Es LA DIFERENCIA ENTRE EL MOVIMIENTO DEUDOR v EL MD- VIMIENTO ADREEDDR; EXISTEN DOS CLASES DE SALDOS: A) SALDO DEUDOR B) SALDO ACREEDOR. 1). - SALDO DEUDOR: 103
  15. 15. UNA CUENTA TIENE SALDO DEUDOR, CUANDO EL MOVIMIENTO DEUDOR, DE LA CUENTA ES MAYOR QUE EL MOVIMIENTO ACREEDOR. 2). - UNA CUENTA TIENE SALDO ACREEDOR CUANDO EL MOVIMIENTO ACREEDOR DE LA CUENTA ES MAYOR QUE EL MOVIMIENTO DEUDOR. CUENTA SALDADA O CERRADA: UNA CUENTA ESTA SALDADA O CERRADA CUANDO LA SUMA DE LOS DOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA ARROJAN CANTIDADES IGUA LES. CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADOS: SE HA EXPLICADO EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE CAPITAL Y NO EL DE CADA UNA DE LAS CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTA DOS, CONSIDERANDO QUE ESTAS NO SIEMPRE SE ABREN CON UN ASE NO, YA QUE TODO DEPENDE DE LAS OPERACIONES QUE EN ELLA SE REGISTREN. ' PARA MAYOR CLARIDAD A CONTINUACION SE PRESENTA EL - MOVIMIENTO Y SALDO DE LAS PRTNCIPALES CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADOS: GASTOS DE VENTA ( 0 DISTRIBUQIDN) GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS v PRODUCTOS FINANCIEROS OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS. LAS CUENTAS DE GASTOS DE VENTA Y GASTOS DE ADMINIS-- TRACION, ESTAN DESTINADAS UNICAMENTE AL REGISTRO DE OPERA- CIONES QUE PRODUCEN DISMINUCIONES AL CAPITAL, RAZON POR LA CUAL SIEMPRE SE DEBE CARGAR; EN CONSECUENCIA COMO UNICA-- MENTE SE CARGAN, SU SALDO SIEMPRE SERA DEUDOR. IOA
  16. 16. LAS CUENTAS DE GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS Y LAS DE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS, COMO ESTAN DESTINADAS AL RE- GISTRO DE OPERACIONES*QUE PRODUCEN AUMENTOS COMO DISMINU-- CIONES DE CAPITAL, LO MISMO SE PUEDEN CARGAR QUE ABONAR, SEGUN LA CLASE DE OPERACIONES QÜE EN ELLAS SE REGISTREN, CONFORME A LO ANTERIOR, SU SALDO PODRA SER DEUDOR O ACREE DOR. CONCLUSIONES: 1.- LAS CUENTAS DE ACTIVO EMPIEZAN CON UN CARGO, AU- MENTAN CARGANDOLAS V DISMINUYEN ABONANDOLAS, Y SU SALDO - ES DEUDOR. 2.- LAS CUENTAS DE PASIVO EMPIEZAN CON UN ABONO, AU- MENTAN ABONANDOLAS, DISMINUYEN CARGANDOLAS, Y SU SALDO ES ACREEDOR. 3.- LA CUENTA DE CAPITAL EMPIEZA CON UN ABONO, AUMEN TAN ABONANDOLAS, DISMINUYEN CARGANDOLAS Y SU SALDO POR - LO ‘REGULAR ES AGREEDGR. A. - LAS CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADOS: GASTOS DE VENTA CY GASTOS DE ADMINISTRACION. SIEMPRE SE CARGAN Y, POR LO TANTO, SU SALDO SERA DEUDOR. . —5.- LAS CUENTAS DE CAPITAL O DE RESULTADOS: GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS Y OTROS GASTOS Y PRODUCTOS, SE PUE- DEN CARGAR Y ABONAR Y, POR LO TANTO, SU SALDO PODRA SER - DEUDOR O ACREEDOR. CDEPRECIACION Y'AMORTIZACION: TODO EQUIPO DE OFICINA, DE ALMACEN, DE DESPACHO, DE MERCANCIAS, ETC. , UTILIZADO EN LA OPERACION DE UNA SOCIE- IOS
  17. 17. DAD, RESULTA CONSUMIDO EN UN PERIODO DETERMINADO DE AÑOS, COMOCCONSECUENCIA DE SU USO O ENVEJECIMIENTO, LO CUAL CAU- SA UNA CONSTANTE DISMINUCION EN SU VALOR, HASTA LLEGAR A - UN PUNTO EN OUE ESTOS ACTIVOS DEBEN DE SER DESCARTADOS O - VENDIDOS. A ESTA DISMINUCION EN SU VALOR SE LE LLAMA DEPRE CIACION. AJUSTE AL FINAL DEL PERIODO: AL FINAL DEL PERIODO SE CARGA EL IMPORTE DE LA DEPRE- CIACION A UNA CUENTA DE RESULTADOS Y EL CREDITO SE LLEVA - A UNA CUENTA A UNA CUENTA LLAMADA RESERVA PARA DEPRECIA--- CION DE ( EL NOMBRE DEL ACTIVO QUE SE DEPRECIE). SIGNIFICADO DE LA RESERVA PARA DEPRECIACION: LA RESERVA O PROVISION PARA DEPRECIACION, EN TANTO - QUE MIDA UNA ESTIMACION CUIDADOSA Y RAZONABLE DE LA DEPRE- CIACION ACUMULADA, DEBE INTERPRETARSE NO COMO UNA VERDADE- RA RESERVA O APLICACION DEL SUPERAVIT, SINO MAS BIEN COMO ‘UNA CUENTA COMPLEMENTARIA ( O CUENTA DE VALUACION), QUE -- MODIFïC-A EL VALDR BRUTO EN LIBROS DEL ACTIVO FIJO DEPREGIA EILE. ‘ EL SALDO DELA RESERVA D PROVISION PARA LA DEPREDIA" DIDN ACUMULADA, REPRESENTA LA DECLARACION ESTIMADA DEI: gg, LOR DE LA PRDPIEDAD DEPRECIABLE, QUE EN OTRAS CUENTAS SE — PRESENTA AL COSTO DE ADQUISICION SEGUN LIBROS. PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS, LA DEPRECIA CION SE PRESENTA ENTRE LOS GASTOS. EN EL BALANCE GENERAL - lO6
  18. 18. LA CUENTA DE RESERVA SE PRESENTA COMO UNA DEDUCCION DEL COSTO DEL ACTIVO. DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO: * LA DEPRECIACION ES LA BAJA DEL VALOR QUE SUFRE UN - 5BIEN TANGIBLE, MOTIVADA POR EL USO QUE SE HACE DE EL, POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO O POR OBSOLENCIA. OBSOLENCIA ES EL DESPLAZAMIENTO Y BAJA DE UN VALOR - QUE SUFRE UN BIEN, NO POR EL USO NI POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO, SINO POR LA PRESENCIA EN EL MERCADO DE OTROS TI- POS DE BIENES QUE DESPLAZAN A LOS ANTIGUOS POR SU MAYOR - EFICIENCIA EN EL TRABAJO, MENOR COSTO, ETC. EXISTEN VARIOS PROCEDIMIENTOS PARA CALCULAR LA DEPRE CIACION, PERO LOS MAS CONOCIDOS SON LOS SIGUIENTES: 1.- PERIODOS PROPORCIONALES: A) METODO DE LA LINEA RECTA B) METODO CON PORCENTAJE VARIABLE Y BASE FIJA C) METODO CON PORCENTAJE FIJO Y BASE VARIABLE. 2.- METODOS A BASE DE INTERES COMPUESTO: A) METDDD DE ANDALIDADEG B) METDDD DE FONDO DE AMDRTIZACION. DE LOS METODOS ANTERIORES NOS REFERIMOS UNICAMENTE AL DE LINEA RECTA, POR SER EL MAS SENCILLO v CUVA APLI- DADIDN SE HA GENERALIzADD. PARA DETERMINAR LA DEPRECIACION CONFORME AL METODO MENCIONADO, TENEMOS QUE TOMAR EN CUENTA LOS SIGUIENTES FACTORES: IO7
  19. 19. 1. VALOR ORIGINAL 2. VIDA PROBABLE 3; VALOR DE DESECHO: ‘ UA OR RISINA : ES EL PRECIO M u. .. g | . ‘BIENES. ’ I’) C: JD "1 C: f’? ID EJ ¡E lb (J ¿J C: F-l 3D F-l C7 CJ OO 2 VIDA PROBABLE . ES EL LAPSD QUE uN BIEN DURA EN UN BUEN - ' ESTADO. VALOR DE DESECHO: SE CONSIDERA EL QUE TIENE EL BIEN DES- PUES DE HABERSE USADO DURANTE SU VIDA PRE BABLE. FORMULA: DEPRECIACION: VALOR'ORIGINAL- VALOR DE DESECHO VIDA PROBABLE LA DEPRECIACION SE REGISTRA AL FINAL DE CADA AÑO EN - CUENTAS LLAMADAS, RESERVA PARA DEPRECIACION DE EQUIPO DE‘- OFICINA, RESERVA PARA DEPRECIACION DE MAQUINARIA, ETC. -- ESTAS CUENTAS DE RESERVA SIEMPRE SE ABONAN CON CARGO A - LAS CUEN AMORTIZACION: LA AMORTIZACION SE APLICA A LOS ARRENDAMIENTOS PAGADOS ¡POR ANTICIPADOS, GASTOS DE ORGANIZACION E INSTALACION, CON- CESIONES Y PERMISOS. POR LO TANTO LA 'AMORTIZACION REPRESENTA LA RECUPERA CION DE LOS GASTOS DEL TIPO MENCIONADO, QUE SON NECESARIOS PARA EL FUNCIONAMIENTO DE LA SOCIEDAD, ENTENDIENDOSE QUE - POR SU NATURALEZA TALES INVERSIONES NO ESTAN SUJETAS A VEN- / TA. COMO ESTOS GASTOS SON APROVECHABLES EN EL TRANSCURSO - _______________________________JIHL_______________________. ________________
  20. 20. DEL TIEMPO DE DURACION DE LA SOCIEDAD, HAN DE FIGURAR EN - LA CONTABILIDAD, EN LAS CUENTAS CORRESPONDIENTES A AMORTI- ZACIONES, LAS PARTES PROPORCIONALES CON OUE SE AFECTAN LAS INVERSIONES POR AMORTIZACION. ESTOS'GASTOS SE AMORTIZAN CON RITMO CRECIENTE, ESPE-- CIALMENTE SI LOS BENEFICIOS LO PERMITEN, HASTA DESAPARECER DE LA CONTABILIDAD EN UN PLAZO MAS O MENOS LARGO, DEPENDIEN DO DE LAS NECESIDADES DE CADA SOCIEDAD. AL FINALIZAR EL ANO SE DEBE EFECTUAR EL SIGUIENTE AJUS TE, POR LA PARTE PROPORCIONAL AMORTIZABLE. CONFORME AL AR-— TICULO A1 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, LOS ACTI—- VOS FIJOS INTANGIBLES Y CARGOS DIFERIDOS, SE AMORTIZARAN CON PORCIENTOS ANUALES QUE NO EXCEDERAN DEL 50%, SOBRE EL MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION. CUANDO COMIENZA LA AMORTIZACION Y LA DEPRECIACION. PARA EFECTOS DE LA CONTABILIDAD, LA DEPRECIACION CO--- MIENZA A PARTIR DEL MOMENTO EN OUE LA PROPIEDAD ADQUIRIDA - POR LA SOCIEDAD ES ENTREGADA A ESTA V LA MISMA (PROPIEDAD) ES PUESTA EN OPERACION. EN EL CASO DE LA AMORTIZACION, ESTA COMIENZA AL_MOMEN- TO DE REALIZARSE LOS GASTOS DE INVERSION. BALANCE GENERAL: ES EL DOCUMENTO CONTABLE OUE PRESENTA LA VERDADERA SI- TUACION FINANCIERA DE UNA SOCIEDAD A UNA FECHA DETERMINADA O SEA QUE EN EL SE ESTABLECEN CLARA Y DETALLADAMENTE EL VA-- LOR DE CADA UNA DE LAS PROPIEDADES Y OBLIGACIONES, ASI COMO 109
  21. 21. EL IMPORTE DEL CAPITAL. EL BALANCE TIENE COMO FINALIDAD ESENCIAL PONER DE - MANIFIESTO DE MANERA CLARA V CONCRETA. EL ESTADO EN OUE SE ENCUENTRA UNA SOCIEDAD, ASI COMO LOS RESULTADOS OBTE- NIDOS EN LAS OPERACIONES, Y POR TODO ELLO, ES DE INTERES GENERAL. GENERALMENTE SE FORMULA AL FIN DEL EJERCICIO SOCIAL PERO PUEDE FORMULARSE UN BALANCE CADA VEZ OUE SEHAGA NE- CESARIO. EL BALANCE GENERAL UNICAMENTE PRESENTA LA SITUACION FINANCIERA DE UN NEGOCIO EN UNA FECHA DETERMINADA, O SEA LA DEL DIA EN OUE SE PRACTICA. PARA OUE EL BALANCE SE PUEDA INTERPRETAR CON MAYOR FACILIDAD, TANTO EL ACTIVO COMO EL PASIVO DE OUE SE FOR- ME, DEBE APARECER CORRECTAMENTE CLASIFICADO. EL BALANCE GENERAL DEBE CONTENER LOS SIGUIENTES DA-- TOS: ENCABEZADO: 1.- NOMBRE DE LA SOCIEDAD 2.- INDICACION DE QUE SE TRATA DE UN BALANCE GENERAL. 3.- FECHA DE SU FORMULACION. CUERPO: 1.- NOMBRE Y VALOR DETALLADO DE CADA UNA DE LAS CUEN- TAS OUE FORMAN EL ACTIVO. 2.- NOMBRE V VALOR DETALLADO DE CADA UNA DE LAS CUEN- TAS OUE FORMAN EL PASIVO. 3.- IMPORTE DEL CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO SOCIAL). 1lO
  22. 22. FIRMAS: 1.- DEL TENEDOR DE LIBROS OUE LO FORMULO. 2;- DEL CONTADOR OUE LO AUTORIZO 3.- DE LOS CONSEJOS DE LA SOCIEDAD. BALANCE 'UMPARATÏVO: v EL BALANCE COMPARATIVO TIENE COMO OBJETO COMPARAR -- IDOS BALANCES GENERALES CONSECUTIVOS Y DETERMINAR LAS ALTE RACIONES OUE HAYAN SUFRIDO EL ACTIVO, EL PASIVO O EL CAP; TAL, Y, CON BASE EN ESTAS MODIFICACIONES TENER ELEMENTOS - PARA FORMULAR LA POLITICA COMERCIAL OUE HA DE SEGUIR LA - v SOCIEDAD. EL BALANCE COMPARATIVO SE PUEDE DEFINIR COMO EL ESTA DO FINANCIERO OUE TIENE COMO OBJETO DETERMINAR LOS AUMEN- TOS O DISMINUCIONES OUE EL CAPITAL HAYA REGISTRADO EN CIEE TO TIEMPO, MOSTRANDO LAS REPERCUCIONES OUE TALES AUMENTOS O DISMINUCIONES HAN TENIDO EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA SO- CIEDAD. LOS DATOS OUE DEBE CONTENER EL BALANCE COMPARATIVO - SON LOS MISMOS OUE EL BALANCE GENERAL TALES COMO: 1 ¡.1 v - E NOMBRE DE LA -OCIEDAD. INDICACION DE OUE SE TRATA DE UN BALANCE GOMPA-— RATIVO. 2 v .1 l 3). - LOS PERIODOS DE TIEMPO A LOS CUALES SE REFIERE - LA COMPARACION DE LOS BALANCES. ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS: EL RENDIMIENTO O PERDIDA DE UN EJERCICIO SOCIAL ES - POSIBLE DETERMINARLO DEL BALANCE COMPARATIVO O DIRECTAMEN TE DEL BALANCE GENERAL, PUESTO OUE EN ESTOS DOCUMENTOS -- APARECE EL CAPITAL AUMENTADO O DISMINUIDO POR LOS RESULTA lll
  23. 23. DOS OBTENIDOS DURANTE EL EJERCICIO. SIN EMBARGO, EN LOS - BALANCES REFERIDOS APARECE EL IMPORTE DEL RENDIMIENTO O - PERDIDA, PERO NO LA FORMA EN OUE ESTAS SE HAN OBTENIDO, - OUE ES PRECISAMENTE LO MAS INTERESANTE. DE LO ANTERIOR RESULTA LA NECESIDAD DE ELABORAR UN - ‘DOCUMENTO OUE COMPLEMENTE EL BALANCE GENERAL, EN EL OUE - ¡SE CONTENGA CON DETALLE, LA FORMA EN OUE SE HA OBTENIDO - EL RENDIMIENTO O PERDIDA DEL EJERCICIO, DENOMINANDOSE A — ESE DOCUMENTO " ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS". EL ESTADO DE PERDIDAS V RENDIMIENTOS, ES UN DOCUMEN- TO FINANCIERO QUE MUESTRA DETALLADA Y ORDENADAMENTE LA -- FORMA EN OUE SE HA OBTENIDO EL RENDIMIENTO O PERDIDA DEL EJERCICIO. RESULTA UN AUXILIAR MUY ESTIMABLE PARA NORMAR LA FUTURA POLITICA ECONOMICA DE LA SOCIEDAD. EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS, SE DIVIDE EN - DOS PARTES PRINCIPALES. LA'PRIMERA PARTE ANALIZA LOS ELEMENTOS OUE INTERVIE- NEN EN LA VENTA DEL PRODUCTO. PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO O LA PERDIDA EN LAS - A VENTAS DEL PRODUCTO, 'ES NECESARIO CONOCER LOS SIGUIENTES RESULTADOS: 1). - VENTAS NETAS. 2). - COSTO DE PRODUCCION PESQUERA. VENTAS NETAS: LAS VENTAS NETAS SE DETERMINAN RESTANDO DE LAS CUENTAS TOTALES, EL IMPORTE DE LAS DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VEN TAS¿ 112
  24. 24. VENTAS TOTALES: 4 0.00 MENOS: DEVOLUCIONES Y REBAJAS S/ VENTAS DSDÜ VENTAS NETAS: ‘ 0.00 COSTO DE PRODUCCION PESQUERA: SE OBTIENE SUMANDO TODOS LOS GASTOS QUE OCASIONE LA - EXPLOTACION Y CAPTURA DEL PRODUCTO DE LA PESCA CLASIFICA-- DOS EN DIFERENTES CONCEPTOS: COSTO PRODUCTO CONGELADO 0.00 COSTO DE PRODUCTO ENLATADO 0.00 ‘PAGOS POR CONGELACION 0.00 REPARACION Y REPOSICION DE - EQUIPOS DE PESCA 0.00 COSTO DE MANTENIMIENTO DE BARCOS 0.00 COSTO DE MANTENIMIENTO EQUIPOS 0.00 OTROS COSTOS. D 0.00 COSTO DE PRODUCCION PESQUERA: 0.00 RENDIMIENTO BRUTO: EL RENDIMIENTO BRUTO SE DETERMINA RESTANDO DE LAS -- ‘VENTAS NETAS, .EL IMPORTE DEL COSTO DE PRODUCCION PESQUERA: x VENTAS NETAS A ' D. DD MENOS: BUSTO DE PRODUCCION PESQUERA n. nn RENDIMIENTO BRUTO: 0.00 OBSERVACIONES: CUANDO EL COSTO DE LA PRODUCCION PESQUERA SEA MAYOR - QUE EL IMPORTE DE LAS VENTAS NETAS, EL RESULTADO SERA PER- DA EN VENTAS O PERDIDA BRUTA. LA SEGUNDA PARTE CONSISTE EN ANALIZAR DETALLADAMENTE - L 1171
  25. 25. LOS GASTOS DE OPERACION Y LOS GASTOS Y PRODUCTOS QUE NO - CORRESPONDEN A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL NEGOCIO, PARA - DETERMINAR EL IMPORTE NETO OUE DEBE RESTARSE DEL RENDIMIEN TO, A FIN DE OBTENER EL RENDIMIENTO O PERDIDA NETA DEL EJER CICIO. PARA DETERMINAR EL RENDIMIENTO O PERDIDA NETA DEL EJER A CICIO, ES NECESARIO CONOCER LOS SIGUIENTES RESULTADOS: GASTOS DE OPERACION RENDIMIENTOS DE OPERACION, Y EL IMPORTE NETO ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS. GASTOS DE OPERACION: LOS GASTOS DE OPERACION SON LAS EROGACIONES QUE SOSTIE NEN LA ORGANIZACION IMPLANTADA EN LA SOCIEDAD Y QUE PERMI-- TEN LLEVAR A CABO LAS DIVERSAS ACTIVIDADES Y OPERACIONES -- QUE SUCEDEN DIARIAMENTE. SE CONSIDERAN COMO GASTOS DE OPE-- RACION, A LOS GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION, GASTOS DE AD- MINISTRACION, GASTOS FINANCIEROS Y GASTOS DE OPERACION DE - EQUIPOS DE TRANSPORTE YA QUE SIN ELLOS NO SERIA POSIBLE LA REALIZACION DE LOS PROPOSITOS DE LA SOCIEDAD. = ' GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION D. OO GASTOS DE ADMINISTRACION D. OO GASTOS FINANCIEROS D. OO GASTOS DE OPERACION EQ. TRANSPORTE Q¿EQ GASTOS DE OPERACION: D. OO CUANDO EXISTAN GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS SE DEBEN CLASIFICAR EN PRIMER TERMINO LOS PRODUCTOS, SI SU IMPORTE - ES MAYOR QUE EL DE LOS GASTOS, O EN PRIMER TERMINO LOS'GAS- TOS SI EL IMPORTE DE ESTOS ES MAYOR QUE EL DE LOS PRODUCTOS. 11A
  26. 26. LA CLASIFICACION SE DEBE HACER EN ESTA FORMA CON OBJETO DE EFECTUAR LA RESTA CON MAYOR FACILIDAD. EL RESULTADO QUE SE OBTENGA DE RESTAR EL IMPORTE ME-- NDR DEL MAYOR PUEDE SER PERDIDA FINANCIERA O RENDIMIENTOS - FINANCIEROS, SEGUN EL CASO. ES PERDIDA CUANDO EL IMPORTE DE LOS GASTOS ES MAYOR - QUE EL DE LOS PRODUCTOS. ES RENDIMIENTO CUANDO EL IMPORTE DE LOS PRODUCTOS ES - MAYOR QUE EL DE LOS GASTOS. CUANDO EL RESULTADO CORRESPONDE A PERDIDA FINANCIERA, SU IMPORTE SE DEBE SUMAR JUNTO CDN EL DE LOS GASTOS DE VEN TA Y ADMINISTRACION PARA OBTENER EL TOTAL DE LOS GASTOS DE OPERACION. CUANDO EL RESULTADO CORRESPONDA A UTILIDAD FINANCIERA, SU IMPORTE SE DEBE RESTAR DE LA SUMA DE LOS GASTOS DE VENTA V u JI: - (D HINISTRACION PARA, OSTE“F l. 'l un. .. u; TOTAL OE -ASTOS DE OPERA= = C7 CI Ü 2 CUANDO NO EXISTAN GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS, LA SUMA DE LOS GASTOS DE ADMINISTRACION FORMA EL TOTAL DE LOS GASTOS DE OPERACION. RENDIMIENTO DE OPERACION: EL RENDIMIENTO DE OPERACION SE OBTIENE DEL RENDIMIEN- TO BRUTO, EL IMPORTE DE LOS GASTOS DE OPERACION: RENDIMIENTO BRUTO D. OO MENOS: GASTOS DE OPERACION D. OO RENDIMIENTO DE OPERACION: D. OO OBSERVACIONES: 115
  27. 27. 1.- CUANDO EL IMPORTE DE LOS GASTOS DE OPERACION SEA MAYOR QUE EL RENDIMIENTO BRUTO, LA DIFERENCIA SERA PERDIDA DE OPERACION. 2.- CUANDO SE TENGA PERDIDA BRUTA, LOS GASTOS DE OPE- RACION SE DEBEN SUMAR A ELLA, RESULTANDO PERDIDA DE OPERA- CION. PARA OBTENER EL IMPORTE NETO ENTRE OTROS GASTOS V -- OTROS PRODUCTOS, SE DEBEN CLASIFICAR EN PRIMER TERMINO LOS OTROS GASTOS, SI SU IMPORTE ES MAYOR QUE EL DE LOS OTROS - PRODUCTOS, O EN PRIMER TERMINO LOS OTROS PRODUCTOS, SI SU IMPORTE ES MAYOR QUE EL DE LOS OTROS GASTOS. CUANDO EL IMPORTE DE LOS OTROS GASTOS ES MAYOR QUE EL DE LOS OTROS PRODUCTOS, LA DIFERENCIA QUE SE OBTENGA AL -- PRACTICAR LA RESTA SERA PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS. DTRDS SASTDS u. nu MENOS: OTROS PRODUCTOS u. uD RENDIMIENTO O PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS D. OO CUANDO EL IMPORTE DE LOS OTROS PRODUCTOS ES MAYOR -- [QUE EL DE LOS OTROS GASTOS, LA DIFERENCIA QUE SE OBTENGA AL EFECTUAR LA RESTA SERA RENDIMIENTO DE OPERACION, EL — IMPORTE DE LA PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS -- PRODUCTOS: RENDIMIENTO DE OPERACION u. nu MENOS: PERDIDA NETA ENTRE uTRnS GASTOS n. uu Y OTROS PRODUCTOS RENDIMIENTO LIQUIDO O NETO DEL VEJERCICIO. D. OO 116
  28. 28. OBSERVACIONES: l: - SI LA PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS ES MAYOR QUE EL RENDIMIENTO DE OPERACION, LA DIFERENCIA -- SERA PERDIDA DEL EJERCICIO. 2.- SI SE TIENE PERDIDA DE OPERACION Y PERDIDA NETA ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS, SE SUMAN, SIENDO EL TOTAL PERDIDA DEL EJERCICIO. 3.- SI SE TIENE RENDIMIENTO DE OPERACION Y RENDIMIENTO NETO ENTRE OTROS GASTOS Y PRODUCTOS, SE SUMEN SIENDO EL TO- TAL RENDIMIENTO DEL EJERCICIO. h. - SI EL RENDIMIENTO NETO ENTRE OTROS GASTOS Y PRO-- DUCTOS ES MAYOR QUE LA PERDIDA DE OPERACION, LA DIFERENCIA SERA RENDIMIENTO DEL EJERCICIO. 5.- SI EL RENDIMIENTO NETO ENTRE OTROS GASTOS Y PRO-- DUCTOS ES MENOR QUE LA PERDIDA DE OPERACION, LA DIFERENCIA SERA PERDIDA DEL EJERCICIO. FORMACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS. PARA LA FORMACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS ‘ES NECESARIO HABER COMPRENDIDO, TANTO EL ANALISIS DE LOS CON ICEPTOS QUE CORRESPONDEN A LA VENTA DEL PRODUCTO, COMO EL DE GASTOS Y PRODUCTOS QUE CORRESPONDEN O NO A LA ACTIVIDAD PRIN CIPAL DE LA SOCIEDAD. EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS, SE PRINCIPIA CON EL ENCABEZADO, EL CUAL DEBE CONTENER LOS SIGUIENTES DATOS: 1.- NOMBRE DE LA SOCIEDAD. 2.- INDICACION DE que EL DOCUMENTO ES UN ESTADO DE PER- DIDAS Y RENDIMIENTOS, y 3.- PERIODO A QUE SE REFIERE DICHO ESTADO. 117
  29. 29. EL ULTIMO DATO ES MUY IMPORTANTE, YA QUE EL ESTADO DE PERDIDAS V RENDIMIENTOS, DEBE INDICAR EL PERIDO QUE COMPREN DE; POR EJEMPLO, DEL lu. DE ENERO AL 31 DE DICOEMBRE, Y NO COMO EL BALANCE GENERAL QUE SE REFIERE A UNA FECHA DETERMINA DA, POR EJEMPLO, AL 31 DE DICOEMBRE. ADESPUES DEL ENCABEZADO SE DEBEN ANALIZAR TODOS LOS CON- CEPTOS QUE COMPRENDEN LA VENTA DEL PRODUCTO, HASTA DETERMI-- NAR EL RENDIMIENTO O PERDIDA BRUTA, EN LA SIGUIENTE FORMA: 1.- SE ANOTAN LAS VENTAS TOTALES. SI HAY DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTAS, SU IMPORTE SE RESTA DE LAS VENTAS TOTALES PARA OBTENER LAS VENTAS NETAS. 2.- SE ANOTA EL IMPORTE DE LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN - EL COSTO DE PRODUCCION PESQUERA. 3.- A LAS VENTAS NETAS, QUE APARECEN EN EL PRIMER TERMI NO, SE LES RESTA EL IMPORTE DEL COSTO DE PRODUCCION PESQUERA PARA OBTENER EL RENDIMIENTO O PERDIDA BRUTA. A CONTINUACION SE DEBEN ANALIZAR LOS GASTOS Y PRODUCTOS QUE CORRESPONDEN O NO A LA ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL NEGOCIO - HASTA DETERMINAR EL RENDIMIENTO O PERDIDA DEL EJERCICIO, EN EL SIGUIENTE ORDEN: 10.- PRIMERO SE DETALLAN LOS GASTOS DE VENTA Y, DISTRIBQ CION, DESPUES LOS GASTOS DE ADMINISTRACION Y POR ULTIMO LOS OTROS GASTOS DE OPERACION. 2.- EN SEGUIDA, SE. AUNAN LOS TOTALES DE LOS GASTOS DE - VENTA Y DISTRIBUCION, GASTOS DE ADMINISTRACION Y LOS OTROS - GASTOS DE OPERACION, PARA OBTENER EL TOTAL DE GASTOS DE OPE- RACION, EL CUAL SE DEBE RESTAR DEL RENDIMIENTO BRUTO PARA -- DETERMINAR EL RENDIMIENTO DE OPERACION. »3.- ADELANTE SE INTEGRAN LOS OTROS GASTOS Y SE RESTAN - 118
  30. 30. A ELLOS LOS OTROS PRODUCTOS PARA OBTENER EL RENDIMIENTO NETO ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS. ‘ A. - POR ULTIMO, AL RENDIMIENTO DE OPERACION SE LE -- DEBE RESTAR O SUMAR, SEGUN SEA EL CASO, EL RESULTADO NETO ENTRE OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS, PARA OBTENER EL REN- . DIMIENTO LIQUIDO O NETO DEL EJERCICIO. I EJEMPLO DE PRESENTACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y -- RENDIMIENTOS, APLICANDO EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTANTES ( QUE ES EL QUE EN FORMA GENERAL - SE APLICA EN EN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION PESQUERA):
  31. 31. SOCIEDAD COOPERATIVA DE PRODUCCION PESQUERA S. C.L. ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS POR EL PERIODO COM- PRENDIDO DEL ln. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 19 VENTAS TOTALES: ‘ REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/ VENTAS FONDO DE PREVISION SOCIAL ( 2 AL MILLAR) ‘VENTAS NETAS: COSTO DE PRODUCCION PESQUERA: COSTO DE PRODUCTO CONGELADO COSTO DE PRODUCTO ENLATADO REPARACION Y REPOSICION EQUIPO DE PESCA COSTO DE MANTENIMIENTO BARCOS Y EQUIPOS RENDIMIENTO BRUTO: GASTOS DE OPERACION: GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA OPERACION EQUIPO DE TRANSPORTE RENDIMIENTO DE OPERACION: GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: ' INTERESES COBRADOS CAMBIOS GANADOS DESCUENTO SOBRE VENTA EAMSIDS PAGADOS RENDIMIENTO FINANCIERO: OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS: DIVIDENDOS COBRADOS FALTANTES EN CAJA RENDIMIENTO LIQUIDO O NETO: 12D
  32. 32. EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS: EL BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIEN TOS, SON DOCUMENTOS CONCORDANTES EN LOS RENGLONES RELATIVOS AL RENDIMIENTO O PERDIDA DEL EJERCICIO Y AL INVENTARIO FI-- . NAL DE LOS PRODUCTOS. AMBOS DOCUMENTOS DEBERAN COINCIDIR EN TALES RENGLONES A‘O DE LO CONTRARIO, ESTO NOS REFLEJARA QUE UNO U OTRO, O -- LOS DOS SE ELABORARON INCORRECTAMENTE. POR LO ANTERIOR, SE HACE NECESARIO QUE AL TERMINO DE - LA ELABORACION DE DICHOS DOCUMENTOS, ESTOS SE COTEJEN PARA GUARDAR LA MAYOR SEGURIDAD EN CUANTO A LA INFORMACION QUE - EN ELLOS SE CONTIENEN BALANZA DE COMPROBACION: TIENE POR OBJETO COMPROBAR SI TODOS LOS CARGOS Y ABO- NOS DE LOS ASIENTOS DE DIARIO HAN SIDO REGISTRADOS EN LAS CUENTAS DE MAYOR EN FORMA CORRECTA, DEBIENDO DE EXISTIR -- UNA IGUALDAD NUMERICA ENTRE CARGOS Y ABONOS. LA BALANZA DE COMPROBACION SE DEBE HACER EN EL MOMENTO QUE SEA NECESARIO; SE ACOSTUMBRA FORMULARLA A FIN DE CADA - MES, CON EL OBJETO DE FACILITAR LA PREPARACION DE LA BALAN- ZA QUE A FIN DE AÑO SE DEBE PRESENTAR. LA BALANZA DE COMPROBACION DEBE CONTENER LOS SIGUIEN- TES DATOS: 1.- NOMBRE DEL NEGOCIO 2.- NOMBRE DEL DOCUMENTO (BALANZA DE COMPROBACION) 3.- FOLIO DEL MAYOR DE CADA CUENTA. A. - NOMBRE DE LA CUENTA. 5.- MOVIMIENTO DEUDOR Y ACREEDOR DE LAS CUENTAS. 121
  33. 33. 5.- SALDO DEUDOR Y ACREEDOR DE LAS CUENTAS . ‘SI AL FORMULAR LA BALANZA DE COMPROBACION LAS SUMAS - DE LOS MOVIMIENTOS DEUDOR Y ACREEDOR NO SON IGUALES, ESTO INDICA QUE SE PUDO HABER COMETIDO CUALQUIERA DE LOS SIGUIEN TES ERRORES: 1.- HABER SUMADO MAL LOS MOVIMIENTOS QUE FIGURAN EN LA A-BALANZA DE COMPROBACION. 2.- HABER SUMADO MAL CUALQUIERA DE LOS MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS QUE APARECEN EN EL MAYOR. 3.- HABER REGISTRADO EN EL DIARIO UN ASIENTO SIN CONSI DERAR EL EQUILIBRIO ENTRE LOS CARGOS Y LOS ABONOS, EN ESTA MISMA FORMA HABERLO PASADO A LAS CUENTAS DE MAYOR. A. - HABER CARGADO O ABONADO EN LAS CUENTAS DE MAYOR - UNA CANTIDAD DISTINTA DE LA QUE APARECE EN EL ASIENTO DE - DIARIO. 5.- HABER REGISTRADO EN LAS CUENTAS DE MAYOR UNICAMEN- TE EL CARGO O EL ABONO DE UNO O VARIOS ASIENTOS DE DIARIO. ESTOS SON LOS ERRORES QUE SE PUEDEN DESCUBRIR POR ME- DIO DE LA BALANZA DE COMPROBACION. SIN EMBARGO, HAY OTROS QUE NO SE PUEDEN CONOCER POR MEDIO DE ELLA: l{- HABER OMITIDO EN LAS CUENTAS DE MAYOR EL PASE COM- PLETO DE UN ASIENTO DE DIARIO. 2.- HABER CARGADO UNA CUENTA EN LUGAR DE OTRA. 3.- HABER ABONADO UNA CUENTA EN LUGAR DE OTRA. 122
  34. 34. PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS O PRODUCTOS PESQUEROS EN CUALQUIER TIPO DE EMPRESA, EL ADECUADO REGISTRO - DE LAS OPERACIONES QUE DAN ORIGEN A LOS INGRESOS, EN EL - CASO DE LA COOPERATIVA, LA VENTA DEL PRODUCTO PESQUERO, ES DE VITAL IMPORTANCIA, YA QUE DE ELLO DEPENDE CONOCER CON - EXACTITUD EL RENDIMIENTO O PERDIDA DE LA SOCIEDAD. ‘PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS, -- EXISTEN VARIOS PROCEDIMIENTOS, LOS CUALES SE DEBEN ESTABLE CER TENIENDO EN CUENTA LOS SIGUIENTES ASPECTOS: 1. CAPACIDAD ECONOMICA DE LA SOCIEDAD. 2. VOLUMEN DE OPERACIONES. 3. CLARIDAD EN EL REGISTRO. A. INFORMACION DESEADA. POR LO TANTO, EL PROCEDIMIENTO QUE SE IMPLANTE PARA - EL REGISTRO DE LAS MERCANCIAS DEBE ESTAR DE ACUERDO CON -- LOS PUNTOS ANTERIORES. LOS PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS QUE EXISTEN SON LOS - SIGUIENTES: A 1. GLOBAL O DE MERCANCIAS GENERALES. 2. ANALITICO O PORMENORIZADO. 3. INVENTARIOS PERPETUOS O CONTINUOS. LA IMPLANTACION DE CUALQUIERA DE LOS PROCEDIMIENTOS - ARRIBA MENCIONADOS DEPENDE DE LAS NECESIDADES DE CADA SO-- CIEDAD, Y DE ELLOS, EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPE- 123
  35. 35. TUOS ES EL QUE MAS SE APEGA A LAS OPERACIONES LLEVADAS - A CABO POR LAS COOPERATIVAS. PROCEDIMIENTO GLOBAL O DE MERCANCIAS GENERALES: CONSISTE EN EL ESTABLECIMIENTO DE UNA CUENTA LLAMADA , MERCANCIAS GENERALES, EN LAS QUE SE ANOTAN TODAS LAS COM- PRAS Y VENTAS DE MERCANCIAS: ENTENDIENDOSE POR MERCANCIAS; ‘TODO ARTICULO QUE SE COMPRE CON EL PROPOSITO INMEDIATO DE VENDERLO Y POR DICHA OPERACION OBTENER UNA GANANCIA IGUAL A LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE VENTA Y EL PRECIO DE - COSTO. EL SALDO DE ESTA CUENTA ES DE NATURALEZA MIXTA, YA - QUE CONTIENE ELEMENTOS A PRECIO DE COSTO Y VENTA SIENDO - NECESARIO AL FINAL DEL EJERCICIO HACER UN AJUSTE PARA CD- NDCER 51 HAV UTILIDAD D PERDIDA. ‘DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO GLOBAL: LAS PRINCIPALES DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO GLOBAL O DE MERCANCIAS GENERALES, SON LAS SIGUIENTES: 1.- AL TERMINAR EL EJERCICIO, NO SE PUEDE CONOCER -- POR SEPARADO EL IMPORTE DEQLAS VENTAS, EL DE LAS COMPRAS, EL DE LOS GASTOS DE COMPRA Y EL DE LAS DEVOLUCIONES Y RE- BAJAS SOBRE COMPRAS Y SOBRE VENTAS, POR ESTAR REUNIDOS EN LA MISMA CUENTA DE MERCANCIAS GENERALES, LO CUAL DIFICULTA LA FORMACION DEL ESTADO DE PERDIDAS_Y GANANCIAS. 2.- NO SE PUEDE CONOCER, EN UN MOMENTO DADO, EL IM-- PORTE DEL INVENTARIO FINAL DE MERCANCIAS, PUESTO QUE NO - EXISTE NINGUNA CUENTA QUE CONTROLE LAS EXISTENCIAS DE MER CANCIAS. 12A
  36. 36. “3.- NO ES POSIBLE DESCUBRIR SI HAN HABIDO EXTRAVIOS, ROBOS O ERRORES EN EL MANEJO DE LAS MERCANCIAS, YA QUE NO ES POSIBLE DETERMINAR CON EXACTITUD EL IMPORTE DE LAS -- MERCANCIAS QUE DEBIERA HABER, PORQUE NO HAY NINGUNA CUEN- TA QUE CONTROLE LAS EXISTENCIAS DE MERCANCIAS. A. - PARA CONOCER EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL, -- ES PRECISO HACER UN RECUENTO FISICO DE LAS EXISTENCIAS, - LABOR QUE ALGUNAS VECES OBLIGA A CERRAR EL NEGOCIO PARA - PODER LLEVARLA A CABO, PRINCIPALMENTE CUANDO HAY QUE ME-- DIR, PESAR O CONTAR UNA GRAN VARIEDAD DE ARTICULOS. 5.- NO SE PUEDE CONOCER RAPIDAMENTE EL COSTO DE LO VENDIDO NI LA UTILIDAD O PERDIDA BRUTA, MIENTRAS NO SE -- CONOZCA EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL. DEBIDO A LAS DESVENTAJAS ANTERIORES, ESTE PROCEDI-- MIENTO UNIFAMENTE SE EMPLEA EN NEGOCIOS DE ESCASA CAPACI- DAD ECONOMICA O DE POCO MOVIMIENTO EN EL MANEJO DE LAS -- MERCANCIAS. _PROCEDIMIENTO ANALITICO O PORMENORIZADO: CONSISTE EN ABRIR UNA CUENTA ESPECIAL PARA CADA UNO DE LOS CONCEPTOS DE QUE SE FORMA EL MOVIMIENTO DE LA CUEN TA DE MERCANCIAS GENERALES. EN ESTE PROCEDIMIENTO SE ESTABLECEN LAS SIGUIENTES - CUENTAS: 1.- INVENTARIOS. 2.- COMPRAS 3.- GASTOS SOBRE COMPRAS. h. - REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS. 125
  37. 37. 5.- VENTAS 6.- REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. VENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO: LAS PRINCIPALES VEN TAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO O PORMENORIZADO SON LAS SIGUIENTES. 1.- EN CUALQUIER MOMENTO, SE PUEDE CONOCER EL IMPOR- ITE DEL INVENTARIO INICIAL, DE LAS VENTAS, DE LAS COMPRAS, DE LOS GASTOS DE COMPRA, DE LAS DEVOLUCIIONES Y REBAJAS - SOBRE VENTAS, DEBIDO A QUE PARA CADA UNO DE ESTOS CONCEP-- TOS SE HA ESTABLECIDO UNA CUENTA ESPECIAL. ‘2.- SE FACILITA LA FORMACION DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS, DEBIDO A QUE SE CONOCE POR SEPARADO EL IMPOR- TE DE. CADA UNO DE LOS CONCEPTOS CON QUE SE FORMA. 3.- MAYOR CLARIDAD EN EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS. DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO. LAS PRINCIPALES - DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO ANALITICO SON LAS SIGUIENTES: 1.- NO SE PUEDE CONOCER, EN ON MOMENTO DADO EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL DE MERCANCIAS, PUESTO QUE NO EXISTE -- A NINGUNA CUENTA QUE CONTROLE LAS EXISTENCIAS. 2.- NO ES POSIBLE DESCUBRIR SI HA HABIDO EXTRAVIOS, - ROBOS O ERRORES EN EL MANEJO DE LAS MERCANCIAS, YA QUE NO ES POSIBLE DETERMINAR CON EXACTITUD EL IMPORTE DE LAS MER- CANCIAS QUE DEBIERA HABER, DEBIDO A QUE NO HAY NINGUNA CUEN TA QUE CONTROLE LAS EXISTENCIAS. 37- PARA CONOCER EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL, ES PRECISO HACER UN RECUENTO FISICO DE LAS EXISTENCIAS, LA-- PUR QUE ALGUNAS VECES OBLIGA A CERRAR EL NEGOCIO, PARA -- _
  38. 38. PODER LLEVARLA A CABO, PRINCIPALMENTE CUANDO HAY QUE MEDIR, PESAR O CONTAR UNA GRAN VARIEDAD DE ARTICULOS. A. - NO SE PUEDE CONOCER RAPIDAMENTE EL COSTO DE LO - VENDIDO NI LA UTILIDAD O PERDIDA BRUTA, MIENTRAS NO SE DE NOZCA EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL. DEBIDO A LAS DESVENTAJAS ANTERIORES, ESTE PROCEDIMIEN TO UNICAMENTE SE EMPLEA EN NEGOCIOS DE ESCASA CAPAIDAD ECO NOMICA. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS: ESTE PROCEDIMIENTO CONSISTE EN REGISTRAR LAS OPERA-- CIONES DE MERCANCIAS DE TAL MANERA OUE SE PUEDA CONOCER -- EN CUALQUIER MOMENTO, EL IMPORTE DEL INVENTARIO FINAL, DEL COSTO DE LO VENDIDO Y DE LA UTILIDAD O PERDIDA BRUTA. EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONSTAN- TES TIENE LAS SIGUIENTES VENTAJAS: A) SE PUEDE CONOCER, EN CUALQUIER MOMENTO, EL IMPORTE V DEL INVENTARIO FINAL, SIN NECESIDAD DE PRACTICAR INVENTA-- RIQS FISICUS. A L , . E) NO ES NECESARIO CERRAR EL NEGOCIO PARA PODER DETER MINAR EL INVENTARIO FINAL DE MERCANCIAS, PUESTO QUE EXISTE UNA CUENTA QUE CONTROLA LAS MERCANCIAS. C) SE PUEDEN DESCUBRIR EXTRAVIOS, ROBOS D ERRDRES -- EN EL MANEJO DE LAS MERCANCIAS, PUESTO QUE sE SABE CDN -- EXACTITUD EL IMPORTE DE LAS MERCANCIAS QUE DEBIERA HABER. D) SE PUEDE CONOCER, EN CUALQUIER MOMENTO, EL IMPORTE DEL COSTO DE LO VENDIDO. E) sE PUEDECQNDCER, EN CUALQUIER MOMENTO, EL IMPORTE 127
  39. 39. DE LA UTILIDAD U PERDIDA BRUTA. DEBIDO A LAS VENTAJAS ANTERIORES, ESTE PROCEDIMIENTO TIENE EL MAXIMO DE APLICACION EN«LA ACTUALIDAD, SOBRE TO- 'DO EN EMPRESAS IMPORTANTES. CUENTAS QUE SE EMPLEAN EN EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS. - LAS CUENTAS OUE SE EMPLEAN EN ESTE PROCEDIMIEN* TO DE LO VENDIDO. TO, PARA REGISTRAR OPERACIONES DE MERCANCIAS, SON LAS SI-- GUIENTES: ALMACENA COSTO DE VENTAS VENTAS ALMACEN. ESTA CUENTA ES DE ACTIVO CIRCULANTE; SE -- MANEJA EXCLUSIVAMENTE A PRECIO DE COSTO, SU SALDO ES DEU- DOR Y REPRESENTA, EN CUALQUIER MOMENTO; LA EXISTENCIA DE MERCANCIAS, O SEA, EL INVENTARIO FINAL. COSTO DE VENTAS. ES CUENTA DE MERCANCIAS; SE MANEJA A PRECIO DE COSTO; SU SALDO ES DEUDOR V REPRESENTA EL CO5 VENTAS. ES CUENTA DE MERCANCIAS; SE MANEJA A PRECIO DE VENTA; SU SALDO ES ACREEDOR Y REPRESENTA LAS VENTAS NE TAS; SIN EMBARGO, AL TERMINAR EL EJERCICIO, ‘CUANDO RECI- BE EL TRASPASO DEL COSTO DE LO VENDIDO, SE CONVIERTE EN - run-nu? I-run hucw¡ñ RCD ruu- rut m-r IITT rnna uLTADCS, ruLS au SALDO REPRESEwuA LA uIvLLun BRUTA SI ES ACREEDOR, O LA PERDIDA BRUTA SI ES DEUDOR. ES- TA CUENTA SE CANCELA AL FINAL DEL EJERCICIO CONTRA PERDI—— DAS V GANANCIAS. 128
  40. 40. REFACCIONES EN TRANSITO: ES UNA CUENTA TRANSITORIA OUE SE UTILIZA CUANDO -- LAS COMPRAS DE REFACCIONES SE ADQUIEREN EN LOCALIDADES - DISTINTAS DEL DOMICILIO DE LA SOCIEDAD, V TIENE POR OBJE TO IR REGISTRANDO EL COSTO TOTAL DE LA MERCANCIA, QUE EE TA FORMADO POR TODOS AQUELLOS GASTOS OUE SE VAN REALIZAN DO DESDE EL LUGAR DE ORIGEN HASTA LA LLEGADA AL ALMACEN, DICHOS GASTOS PUEDEN SER: SEGUROS, FLETES, ACARREOS, ETC. EL HECHO DE OUE ESTOS GASTOS NO SE CONOZCAN EN FOR- MA SIMULTANEA, OBLIGA A QUE SE UTILICE ESTA CUENTA, Y -- UNA VEZ CONOCIDO EL COSTO TOTAL, PODREMOS HACER EL ASIEN TO DE CARGO A LA CUENTA DE ALMACEN DE REFACCIONES CON -- ABONO A REFACCIONES EN TRANSITO. CUANDO LA COMPRA SE REALIZA EN LA MISMA PLAZA, EL - COSTO ESTA REPRESENTADO GENERALMENTE POR EL VALOR DE LA FACTURA Y LAS EROGACIONES POR TAL ADQUISICION, SE REGIS- TRARAN DIRECTAMENTE A LA CUENTA DE ALMACEN DE REFACCIO-- NES, CON ABONO A LA CUENTA OUE CORRESPONDA SEGUN LA FOR- MA DE PApn . 129
  41. 41. ASIENTOS DE AJUSTE: AL TERMINAR EL EJERCICIO, DESPUES DE TENER LA SEGU-- RIDAD POR MEDIO DE LA BALANZA DE COMPROBACION, DE QUE TO- DOS LOS ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO HAN SIDO PASADOS CORREE TAMENTE AL MAYOR Y QUE EL SALDO DE CADA UNA DE LAS CUENTAS REGISTRADAS EN EL COINCIDE CON EL DE SU MAYOR AUXILIAR‘CQ RRESPONDIENTE, SE DEBE PROCEDER A LA FORMACION DE LOS ES-- TADOS FINANCIEROS. POR LO QUE SE REFIERE A LA FORMACION DEL BALANCE GENE RAL, ESTA NO SE PUEDE LLEVAR A CABO CON LOS SALDOS QUE -- ARROJAN LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR, PUES AUNQUE NO SE HA- VAN COMETIDO ERRORES AL REGISTRAR-LAS OPERACIONES EN ELLAS, LOS SALDOS DE ESTAS NO SIEMPRE COINCIDEN CON LA SITUACION - REAL DEBIDO A VARIAS CIRCUNSTANCIAS, ENTRE LAS CUALES PODE- MOS MENCIONAR LAS SIGUIENTES: A) QUE SE HAYA OMITIDO EL REGISTRO DE UNA O VARIAS -- OPERACIONES, POR NO HABER SIDO REPORTADAS EN LA FE CHA EN QUE DEBIAN SERLO, VA SEA INTENCIONALMENTE O POR OLVIDO. B) QUE EL VALOR DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE -- APARECE COMO SALDO EN LAS CUENTAS RESPECTIVAS, YA NO ES EL MISMO, PUES EVIDENTEMENTE EL TIEMPn»TRANg CURRIDÜ v EL usa AL HME HAN ESTADO SOMETIDOS DI--- CHOS BIENES, HAN ÜRIGINADD EN ELLOS UNA DISMINU--- CION EN Su VALOR. C) QUE EL VALOR DE LOS CONCEPTOS DEL ACTIVO DIFERIDO POR EJEMPLO, EL DE LOS GASTOS DE INSTALACION, PA- PELERIA, PROPAGANDA, RENTAS, PRIMAS DE SEGURO, -- ETC. , QUE FIGURA COMO SALDO EN LAS CUENTAS RESPEE TIVAS, NO CORRESPONDE AL QUE REALMENTE SE TIENE, l3O
  42. 42. DEBIDO A QUE SU VALOR HA IDO DISMINUYENDO DURANTE EL EJERCICIO CONFORME SE HAN UTILIZADO O DEVENGADO DI-- VCHOS CONCEPTOS. D) QUE EXISTAN CANTIDADES DEVENGADAS A FAVOR DEL -- NEGOCIO NO COBRADAS, POR EJEMPLO, RENTAS INTERESES, DIVIDENDOS, ETC. E) QUE EXISTAN CANTIDADES DEVENGADAS A CARGO DEL NE- GOCIO NO LIQUIDADAS, POR EJEMPLO, RENTAS, SUELDOS, E IMPUESTOS, INTERESES, ETC. ESTAS V OTRAS MAS SON LAS CAUSAS POR LAS CUALES LOS SALDOS QUE ARROJAN LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR NO COINCI- DAN CON LO QUE REALMENTE SE TIENE AL TERMINAR EL EJERCI-- CIO. POR LO TANTO, ANTES DE PROCEDER A LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ES NECESARIO HACER UN EXAMEN DEL SALDO DE CADA UNA DE LAS CUENTAS DEL MAYOR, PARA SABER SI SU VALOR COINCIDE O NO CON LA REALIDAD; CUANDO NO COINCI- 'DA LA DIFERENCIA QUE RESULTE, SE DEBE REGISTRAR POR MEDIO DE ASIENTOS ESPECIALES QUE RECIBEN EL NOMBRE DE AJUSTES. LOS AJUSTES SON ASIENTOS QUE SE HACEN AL TERMINAR EL —EJERCICIO, ANTES DE LA PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL, Y QUE TIENE POR OBJETO PRECISAR EL SALDO DE LAS CUENTAS. NO HAY REGLA QUE FIJE EL NUMERO DE AJUSTES, POR LO QUE SE PUEDEN HACER TANTOS COMO SEAN NECESARIOS PARA QUE CADA UNA DE LAS CUENTAS EN MOVIMIENTO ARROJE AL TERMINAR , EL EJERCICIO EL SALDO QUE REALMENTE CORRESPONDE. A CONTINUACION SE PRESENTAN ALGUNOS DE LOS CASOS -- MAS COMUNES DE AJUSTE EN LA CONTABILIDAD, REFERENTES A - LAS CUENTAS DE ACTIVO. ' 131
  43. 43. A) B) D) D) E) F) A) CIO EL SA EN CAJA, NOMINADA EL TENCIAS D METALICAS A CARGO D DEL GUIENTES 1.- CUENTA DE CE NINGUN 2_. . CONSISTIR ABONO A L SI SE CON VERSOS. 3.- FALTANTES O SOBRANTES DE CAJA. CONCILIACION DE LAS CUENTAS BANCARIAS CUENTAS DUDOSAS A CARGO DE CLIENTES (AJUSTES POR - CUENTAS INCOBRABLES). CARGOS DIFERIDOS ( Ü SEA TODOS LOS PAGOS ADELANTA- DOS). DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO. AMORTIZACION DEL ACTIVO INTANGIBLE. FALTANTES O SOBRANTES DE CAJA. - AL FINAL DEL EJERCI- LDO DE CAJA DEBE CORRESPONDER AL EFECTIVO QUE EXISTE PARA LO CUAL ES NECESARIO REALIZAR UNA OPERACION DE- ARQUEO DE CAJA. ARQUEO DE CAJA ES UN RECUENTO MATERIAL DE LAS EXIS-- E DINERO, YA SEA QUE ESTEN REPRESENTADAS POR MONEDAS , BILLETES U OTRA CLASE DE VALORES, COMO SON CHEQUES E BANCOS, TIMBRES FISCALES O POSTALES ETC. RECUENTO DEL EFECTIVO, SE PUEDEN OBTENER LOS 51--- RESULTADOS: QUE EL DINERO RECDNTADD-SEA IGUAL AL SALDD DE LA — CAJA, EN ESTE DASD S1 ND HAv DIFERENCIAS, ND SE H5 AJUSTE. CUANDO EXISTA UN SDBRANTE DE EFECTIVO, EL AJUSTE — A EN UN ASIENTO CON CARGO A LA CUENTA DE CAJA, CDN A DE OTROS PRODUCTOS, SI NO SE CONOCE SU ORIGEN; - OCE, SE CARGA A LA CAJA Y SE ABONA A ACREEDORES DI CUANDO EXISTA UN FALTANTE, SE CARGARA A LA CUENTA 132
  44. 44. DE OTROS GASTOS CON ABONO A CAJA, ESTO ES EN EL CASO DE -- QUE NO SE CONOZCAN LAS CAUSAS DEL FALTANTE; SI SE CONOCE - QUE EL FALTANTE ES RESULTADO DEL MAL MANEJO DEL EFECTIVO - POR PARTE DEL CAJERO, SE CARGARA A LA CUENTA DE DEUDORES DIVERSOS, CON ABONO A LA DE CAJA. ‘ ‘EN LOS CASOS 2 Y 3, SIEMPRE DEBERAN REALIZARSE LAS -- INVESTIGACIONES QUE FUEREN NECESARIAS A FIN DE CONOCER LOS ORÍGENES DEL FALTANTE O SOBRANTE EN EFECTIVO. B) CONCILIACION DE LAS CUENTAS DE BANCOS. — LOS BANCOS _ACOSTUMBRAN REMITIR MENSUALMENTE A SUS CUENTAHABIENTES ESTA DOS DE CUENTA EN LOS QUE FIGURA EL MOVIMIENTO DE DEPOSITOS V DE CHEQUES PAGADOS DURANTE EL MES, INDICANDO EL SALDO DIS- PONIBLE A FAVOR DEL DEPOSITANTE AL FINAL DE-CADA MES. EN EL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE CHEQUES SE PUEDEN -- PRESENTAR LOS SIGUIENTES CASOS, LOS QUE DEBERAN CONSIDERARSE ‘PARA LOS ASIENTOS DE AJUSTE CON FINES DE BALANCE. 1) ALGUNOS DEPOSITOS EFECTUADOS EN LOS ULTIMOS DIAS DEL MES, EL BANCO LOS ACREDITA EN LOS PRIMEROS DIAS DEL MES SI-- GUIENTE. 2) CIERTOS CHEQUES EXPEDIDOS EL BANCO NO LOS CARGA DEN- VTRO DEL MISMO MES, SINO HASTA LA FECHA EN QUE SON CUBÏERTOS A LOS TENEDORES DE LOS MISMOS, FECHAS QUE PODRAN SER DEL PRE PIO MES O MESES POSTERIORES. 3) EN ALGUNOS CASOS, LOS BANCOS CARGAN DENTRO DEL MES - CIERTAS CANTIDADES POR CONCEPTO DE COMISIONES DE COBRANZAS, - VTRASPASOS DE OTRAS CUENTAS, FALSOS COBROS, ETC. , CUVOS IMPOR- TES EL CUENTAHABIENTE NO LOS CONOCE OPORTUNAMENTE V, POR TAN- Ta, ND LIJS REGISTRA EN su DDNTABILIDAD sIND HASTA EL MOMENTO A 133
  45. 45. EN QUE ES NOTIFICADO POR LA INSTITUCION BANCARIA, LO CUAL - EN OCASIONES ES EN UN MES POSTERIOR A LA FECHA EN QUE EL -- BANCO HIZO SUS ASIENTOS. , TODO LO ANTERIOR DA POR RESULTADO QUE EL SALDO QUE APA RECE EN LA CUENTA DE BANCOS SEGUN LA CONTABILIDAD DE LA SO- CIEDAD, NO ES IGUAL AL SALDO QUE A SU FAVOR LE NOTIFICA EL- BANCO EN SUS ESTADOS DE CUENTA. PARA DETERMINAR LAS DIFERENCIAS V EL ORIGEN DE LAS MIS ‘MAS, SE PREPARA UN ESTADO LLAMADO ESTADO DE CONCILIACION, — EN VIRTUD DEL CUAL SE COMPARAN AMBOS SALDOS Y SE ESTABLECEN LAS DIFERENCIAS A FIN DE HACER CONCORDAR EL SALDO DE UNA DE LAS PARTES CON EL SALDO DE LA OTRA Y DETERMINAR_LOS MOTIVOS QUE DIERON LUGAR A LAS MISMAS. EN VISTA DEL ESTADO DE CONCILIACION, LA SOCIEDAD EFEC- TUARA LOS ASIENTOS NECESARIOS PARA QUE EL SALDO DE SU CUEN- TA DE BANCOS REPRESENTE LA CANTIDAD CORRECTA QUE DEBERA APA RECER EN EL BALANCE GENERAL. C) CUENTAS DUDOSAS A CARGO DE CLIENTES. — AL CONCEDER - CREDITO A LOS CLIENTES SE CORRE EL RIESGO DE QUE. ALGUNOS NO PAGUEN OPORTUNAMENTE Y OTROS QUE DEFINITIVAMENTE NO PAGUEN. POR ELLO, PREVIA LA ELABORACION DEL BALANCE GENERAL, SE ACOS TUMBRA EFECTUAR UN EXAMEN DE LAS CUENTAS DE LOS CLIENTES PA- RA HACER UNA ESTIMACION DE LAS CANTIDADES QUE PROBABLEMENTE NO VAYAN A SER CUBIERTAS, ASI COMO DETERMINAR LAS CANTIDADES QUE SE TENGA LA SEGURIDAD DE QUE NO VAN A SER LIQUIDADAS. EN CASO DE NO TENER DATOS CIERTOS DE PERDER CANTIDAD -- ALGUNA POR CUENTAS INCOBRABLES, PRECAUTORIAMENTE DEBE CONSI- 134
  46. 46. DERARSE CONVENIENTE ESTABLECER UNA RESERVA PARA COBROS DUDE SOS SOBRE EL SALDO DE LA CUENTA DE CLIENTES. EL ASIENTO DE A AJUSTE SERIA ABONO A LA RESERVA PARA COBROS DUDOSOS, CON -- CARGO A GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS; CUANDO SE TENGA LA CERTEZA DE QUE CIERTAS CUENTAS SON INCOBRABLES ENTONCES EL AJUSTE SERIA, CARGO A LA RESERVA PARA CUENTAS DE COBRO DU- DOSO CON ABONO A CLIENTES. D) CARGOS DIFERIDOS. - SON TODOS AQUELLOS SERVICIOS PA- GADOS POR ADELANTADO, ESTE PAGO SE CONSIDERA, PROVISIONAL-- , MENTE, COMO UN_ACTIVO, PERO QUE CON EL TRANSCURSO DEL TIEM- PO HABIENDO OBTENIDO EL SERVICIO, TENDRA QUE AJUSTARSE EL - CARGO PASANDO A GASTOS EL VALOR DEL SERVICIO VA PRESTADO. E) DEPRECIACION DE ACTIVO FIJO. - SE DEFINE COMO LA BA- JA DE VALOR QUE SUFRE UN BIEN TANGIBLE, MOTIVADO POR EL USO QUE SE HACE DE EL, POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO O POR OBSO- 'LENcIA. PARA REGISTRAR LA DEPRECIACION SE ABREN UNAS CUENTAS - DENOMINADAS RESERVA PARA DEPRECIACION ACREDITANDOSE CON CAE GO A GASTOS DE ADMINISTRACION O DE VENTAS. F) AMORTIZACION DEL ACTIVO INTANGIBLE. - COMO EJEMPLO DE ‘CESTA CLASE DE ACTIVOS TENEMOS LOS GASTOS DE INSTALACIONES - ASI COMO UNA SERIE DE GASTOS QUE LOS PROMOTORES DE LA SOCIE DAD REALIZAN PARA DAR A CONOCER AL PUBLICO EL OBJETO DE LA MISMA. EL AJUSTE QUE SE REALIZA A FIN DEL EJERCICIO, CONSISTE >EN ABONAR A UNA CUENTA DENOMINADA RESERVA PARA AMORTIZACION DE BASTDS DE INSTALACION, U EN Su CASO RESERVA PARA AMORTI- ZAEIÜN DE GASTOS DE ORGANIZACION, DDN CARGO A GASTOS DE AD- MINISTRADIDN. " 135
  47. 47. AJUSTES POR PASIVO ACUMULADO: PUEDE DARSE EL CASO DE QUE EXISTAN ALGUNAS DEUDAS QUE- HABIENDOSE VA DEVENGADO, AUN NO SE HAYAN PAGADO. A ESTAS DEUDAS YA DEVENGADAS EN LA FECHA DEL BALANCE, - PERO QUE NO HAN SIDO CUBIERTAS, ES LO QUE EN TERMINOS CONTA BLES SE LE DENOMINA PASIVO ACUMULADO. DENTRO DEL PASIVO ACUMULADO, LOS CONCEPTOS QUE SE PRE- SENTAN CON MAS FRECUENCIA SON LOS SIGUIENTES: A) GASTOS VENCIDOS V NO PAGADOS B) DEUDAS COMERCIALES DEVENGADAS Y NO CUBIERTAS C) CREDITOS DIFERIDOS. GASTOS VENCIDOS Y NO PAGADOS. - AL FINAL DEL EJERCICIO - Y COMO UN TRABAJO PRELIMINAR DEL BALANCE GENERAL, SE HACE NE CESARIO ANALIZAR CUALES DE AQUELLOS GASTOS VA VENCIDOS HAN - SIDO CUBIERTOS, CON EL FIN DE PREPARAR EL AJUSTE NECESARIO - PARA ESTABLECER ESTAS DEUDAS BAJO UNA CUENTA DE PASIVO Y, - AL MISMO TIEMPO, SE AFECTEN LAS CUENTAS DE RESULTADOS QUE -- PROCEDAN, PARA QUE LOS RENDIMIENTOS O PERDIDAS SEAN VERDADE- RDS. . . DEUDAS COMERCIALES. - NO SOLAMENTE SE PUEDE PRESENTAR EL CASO DE GASTOS DEVENGADOS Y NO CUBIERTOS, SINO TAMBIEN LAS - DEUDAS DE TIPO COMERCIAL QUE NO SE HAN PAGADO EN LA FECHA -- DEL BALANCE. EN EL CASO DE LAS MERCANCIAS COMPRADAS AL APROXIMARSE - EL FINAL DEL AÑO, LAS CUALES HAN SIDO YA RECIBIDAS POR LA -- SOCIEDAD, PERO QUE NO SE PAGAN HASTA EL SIGUIENTE EJERCICIO. 136
  48. 48. EN'ESTE CASO, PROCEDE_REGISTRAR UN ASIENTO DE AJUSTE - POR EL PASIVO YA EXISTENTE V HACER FIGURAR EN EL BALANCE GE NERAL EL IMPORTE DE LA DEUDA QUE EN LA FECHA DEL MISMO EXIS TIA POR ESTAS MERCANCIAS COMPRADAS PERO NO PAGADAS HASTA EL EJERCICIO SIGUIENTE. CREDITOS DIFERIDOS. - SON TODOS AQUELLOS COBROS QUE HA- CEMOS ANTICIPADAMENTE V QUE PROVISIONALMENTE CONSIDERAMOS - COMO PASIVO, PERO A MEDIDA QUE SE CUMPLA CON EL COMPROMISO TENDREMOS DERECHO A CONSIDERARLO COMO PRODUCTO, UN CASO TI- PICO ES EL DE RENTAS COBRADAS POR ADELANTADO.
  49. 49. FORMACION DE LOS ESTADOS FINALES: BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS. UNA VEZ OUE SE HA ANOTADO EN LOS LIBROS DIARIOWY MAYOR TODOS LOS ASIENTOS DE AJUSTE EXPLICADOS PARA LAS CUENTAS DE ACTIVO Y DE PASIVO, ES NECESARIO FORMULAR UNA SEGUNDA BALAN ZA DE COMPROBACION, DENOMINADA BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS. ESTA BALANZA TIENE POR OBJETO, EN PRIMER LUGAR, COMPRE BAR QUE TODOS LOS ASIENTOS DE AJUSTE ANOTADOS EN EL DIARIO - FUERON PASADOS CORRECTAMENTE AL LIBRO MAYOR Y, PRESENTAR -- LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ( GASTOS DE VENTA, - GASTOS DE ADMINISTRACION, PERDIDAS Y GANANCIAS, ETC. ) CON — ASUS VERDADEROS SALDOS, A FIN DE PROCEDER DE INMEDIATO A LA LIOUIDACION DE LAS MISMAS. BALANZA PREVIA AL BALANCE LIOUIDADAS YA LAS CUENTAS DE RESULTADOS Y LA DE GASTOS PERSONALES, SE FORMULA UNA TERCERA BALANZA DE COMPROBACION, LLAMADA BALANZA PREVIA, OUE SE DENOMINA ASI PORQUE INCLUYE - SOLAMENTE LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL, OFRECIEN— . DO LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA PREPARAR EL BALANCE GENERAL »CLASIFICANDO LOS SALDOS DE ESTAS CUENTAS EN LOS GRUPOS YA -- CONOCIDOS PARA EL ACTIVO Y EL PASIVO. LIOUIDACION DE CUENTAS DE RESULTADOS COMPROBADO EL PASE DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE AL LIBRO MAYOR, MEDIANTE LA BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS, EL SIGUIEN- TE PASO ES LIQUIDAR LAS CUENTAS DE RESULTADOS A FIN DE SA-- 136
  50. 50. ‘SER LA UTILIDAD D PERDIDA NETA OBTENIDA DURANTE EL AÑO. LAS CUENTAS DE RESULTADOS SE DIVIDEN EN DOS GRUPOS: A) CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS, QUE TIENEN POR OBJE TO REGISTRAR DURANTE EL ANO‘TODOS AQUELLOS CONCEPTOS DE GASTOS O PERDIDA. B) CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS, QUE SE ESTABLECEN ‘CON EL PROPOSITO DE REGISTRAR DURANTE EL EJERCICIO LOS CONCEPTOS DE UTILIDAD. A SASE DE LA CLASIFICACION ANTERIDR, SE PROCEDE, EN -- PRIMER LUGAR, A LIQUIDAR LAS CUENTAS DE RESULTADOS DEuDDRAS TRASPASANDO A LA CUENTA DE PERDIDAS v GANANCIAS LDS SALDDS QUE LAS MISMAS TENGAN EN LA BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS.
  51. 51. ASIENTO DE CLAUSURA FINALMENTE, EN EL LIBRO DIARIO, DEBE FORMULARSE UN -- ASIENTO QUE SIRVA PARA LIQUIDAR TODAS LAS CUENTAS QUE HAS- TA EL MOMENTO CONTINUAN CON SALDO, ‘OUE SOLAMENTE SERAN LAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL, YA QUE LAS CUENTAS DE MERCAN- CIAS Y DE RESULTADOS FUERON PREVIAMENTE LIQUIDADAS, SEGUN LO EXPLICADO EN PARRAFOS ANTERIORES. COMO TODAS LAS CUENTAS DE ACTIVO SON DE SALDO DEUDOR, , Y LAS DE PASIVO DE SALDO ACREEDOR, ASI COMO LAS DE CAPITAL, PARA QUE LAS MISMAS OUEDEN SALDADAS SE REQUIERE ACREDITAR EL SALDO QUE TENGAN LAS CUENTAS DE ACTIVO Y CARGAR EL SAL- DO QUE TENGAN LAS CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL. A ESTE ASIENTO QUE " CIERRA " LAS CUENTAS DEL EJERCI-- CIO, SE LE LLAMA ASIENTO DE CIERRE O ASIENTO DE CLAUSURA, - EL CUAL, EN EORMA SINTETIZADA, PUEDE EXPRESARSE COMO SIGUE: DIVERSAS CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE CAPITAL A DIVERSAS CUENTAS DE ACTIVO
  52. 52. PREPARACION DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS CERRADAS YA LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO EN LOS LIBROS DIARIO Y MAYOR, LA ULTIMA FASE DEL TRABAJO ES LA PREPARACION DEL BALANCE GENERAL Y DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS: EL BALANCE GENERAL SE PREPARA TOMANDO LOS DATOS DE LA - BALANZA PREVIA, CLASIFICANDO SOLAMENTE LAS CUENTAS QUE INDI- QUE DICHO DOCUMENTO, EN LOS GRUPOS YA CONOCIDOS DEL ACTIVO V ‘DEL PASIVO. PARA PREPARAR EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS, SE TO- MAN LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE MERCANCIAS DE LA PRIMERA BA LANZA DE COMPROBACION, CON EXCEPCION DEL DATO RELATIVO AL -- INVENTARIO ACTUAL. ESTE DATO HABRA NECESIDAD DE OBTENERLO DE LA SEGUNDA BALANZA, QUE SE LLAMA BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS, ‘LA CUAL INCLUYE YA EL AJUSTE OUE SE HACE DE LAS CUENTAS DE -- MERCANCIAS CON MOTIVO DEL INVENTARIO FINAL. LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE GASTOS DE VENTA, GASTOS DE ADMINISTRACION Y GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS, TAMBIEN SE TOMARAN DE LA BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS. CON LOS DATOS SUMINISTRADOS POR AMBAS EA AN7AS, SE PUE- DE PREPARAR, DE ACUERDO CON LAS REGLAS ESTABLECIDAS EN LOS - PRIMEROS CAPITULOS, EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. lhl
  53. 53. FORMACION DE LA HOJA DE TRABAJO LA HOJA DE TRABAJO ES UN RESUMEN DEL PROCESO CONTABLE DE UN NEGOCIO, ESTA FORMADO POR LA BALANZA DE COMPROBACION ORDINARIA, LOS ASIENTOS DE AJUSTE, LA BALANZA DE SALDOS -- AJUSTADOS, PERDIDAS Y RENDIMIENTOS DEL EJERCICIO Y BALANZA PREVIA A BALANCE. LA HOJA DE TRABAJO SE LLEVA A CABO EN UNA HOJA TABU-- LAR DE 12 COLUMNAS, DIVIDIDAS EN S SECCIONES DE 2 COLUMNAS AADA “NA _. ”, PARA ANOTAR OS OVIMIENTSS DEL UEBE Y HABER. u LA UTILIZACION DE LAS COLUMNAS SE LLEVA A CABO DE LA SIGUIENTE MANERA: I) EN LAS CUATRO PRIMERAS COLUMNAS, SE REGISTRA LA - BALANZA DE COMPROBACION CON MOVIMIENTOS Y SALDOS, DE ESTA FORMA SE CONOCE EL MOVIMIENTO QUE CADA CONCEPTO TUVO DU—- RANTE EL EJERCICIO Y EL SALDO QUE TIENEN LAS CUENTAS UNA VEZ ANOTADA LA ULTIMA OPERACION DEL EJERCICDO. II) EN LAS SIGUIENTES DOS COLUMNAS SE REALIZAN LOS ASIENTOS DE AJUSTE MEDIANTE CARGOS Y ABONOS A LAS CUENTAS QUE DEBAN AFECTARSE, ANOTANDO AL FINAL DE LAS CUENTAS QUE _DEBAN DE. ASRIRSE Y QUE NO APARECEN EN LA BALANZA DE COM-- PROBACION. SE DEBE TENER CUIDADO AL FORMAR LA BALANZA DE COMPRO ROFÏTHN Y DE’! !! u I . . . _ . u u. unn L- INEAS SUFICIENTES E“ A nc PIItnITn lll. " un ¡_w n uu n L. Iu n m5 qui. ‘ VAN A SER AFECTADAS. IAZ
  54. 54. III) EN ESTA CUARTA SECCION APARECE LA BALANZA DE -- SALDOS AJUSTADOS, PARA FORMARLA SE DEBE DE TOMAR EL SALDO DE LA CUENTA DE LA BALANZA'DE COMPROBACION Y SUMAR O RES- TAR LOS MOVIMIENTOS DE AJUSTE, LOS CUALES AFECTAN A ESTA NUEVA BALANZA. IV) EN ESTA SECCION, SE FORMULA EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS, ES DECIR APARECEN TODOS LOS CONCEPTOS DE - UTILIDAD Y DE PERDIDA, PARAWQUE MEDIANTE LA COMPARACION -- DE AMBOS SE CONOZCA EL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO. EN LA PRIMERA COLUMNA SE ANOTAN LAS CUENTAS DE RESULTADO QUE APA RECEN EN LA BALANZA CON SALDO DEUDOR, O SEA, OUE INDICA -- PERDIDA, Y EN LA SEGUNDA COLUMNA, SE ANOTAN LAS CUENTAS DE DE RESULTADO*CON SALDO ACREEDOR O SEA, QUE INDICA UTILIDAD; POSTERIORMENTE SE SUMAN ESTAS COLUMNAS PARA DETERMINAR POR DIFERENCIA SI HUBO UTILIDAD O PERDIDA, ESTA DIFERENCIA SE ANOTA EN EL ULTIMO RENGLON - " PERDIDAS Y GANANCIAS DEL -- EJERCICIO", EN LA COLUMNA QUE CORRESPONDA. HABRA UTILIDAD, SI LAS CUENTAS DE SALDO ACREEDOR SON MAYORES QUE LAS DE SALDO DEUDOR Y PERDIDA, EN CASO CONTRA- RIO. V) EN ESTA ULTIMA SECCION SE REGISTRAN LOS SALDOS --- AJUSTADOS, SUPRIMIENDO LAS CUENTAS DE RESULTADO QUE SE EN- CUENTRAN EN EL ESTADO DE PERDIDAS Y RENDIMIENTOS. EL RESULTADO DEL EJERCICIO DEBE DE APARECER EN EL BA- LANCE, PERO CON EL SALDO QUE LE CORRESPONDE, ES DECIR, -- ACREEDOR SI HAY UTILIDAD O DEUDOR EN CASO DE PERDIDA. lh3
  55. 55. CUENTAS DE ORDEN DEFINICION SON AQUELLAS QUE SIRVEN PARA EL REGISTRO DE OPERACIO- NES QUE NO AFECTAN EL ACTIVO, EL‘PASIVO O EL CAPITAL, PERO DE LAS QUE ES NECESARIO LLEVAR UN REGISTRO, CON FINES DE - RECORDATORIO, DE CONTROL, O BIEN, PARA ANOTAR SITUACIONES CONTINGENTES QUE PUEDAN O NO PRESENTARSE EN EL FUTURO. A ESTA CLASE DE CUENTAS SE LES DESIGNA TAMBIEN CON -- OTROS NOMBRES QUE CONVIENE MENCIONAR, PARA EVITAR CONFUSIO NES. A) CUENTAS DE SALDOS COMPENSADOS B) CUENTAS DE REGISTRO 'C) CUENTAS DE MEMORANDUM D) CUENTAS DE SECRETARIA. APLICACION DE LAS CUENTA5 DE ORDEN POR SU NATURALEZA, SOLAMENTE TIENEN APLICACION EN LOS CASOS ESPECIFICOS QUE A CONTINUACION SE INDICAN: 10 PARA REGISTRAR VALORES AJENOS Zu PARA REGISTRAR VALORES CONTINGENTES 3a PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES, CON FINES DE CON- TROL O DE SIMPLE RECORDATORIO. MOVIMIENTO DE ESTAS CUENTAS UNA DE LAS CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DE ORDEN - EN QUE INVARIABLEMENTE HAY QUE ESTASLECERLAS EN GRUPOS DE DOS, ES DECIR, SIEMPRE HABRA UNA CUENTA DE ORDEN DEUDORA Y OTRA ACREEDORA, A LA CUAL PODRIAMOS LLAMAR LA CONTRA--- CUENTA. lhh
  56. 56. ESTABLECIDAS LAS CUENTAS BAJO ESTE PRINCIPIO, EL MO- VIMIENTO DE ELLAS PUEDE PRESENTAR DOS ASPECTOS. A) QUE SU MOVIMIENTO SEA DIRECTO B) QUE SU MOVIMIENTO SEA CRUZADO. MOVIMIENTO DIRECTO SE DICE QUE EL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN -- ES DIRECTO, CUANDO AL EFECTUARSE UN CARGO A UNA DE ELLAS, EL CREDITO, NECESARIAMENTE DEBERA CORRESPONDER A LA OTRA CUENTA DE ORDEN O VICEVERSA. MOVIMIENTO CRUZADO CONSISTE EN ALTERNAR UN CARGO A LA CUENTA DE ORDEN, - CON CREDITO A UNA CUENTA DE BALANCE O DE RESULTADOS; O -- BIEN UN CREDITO A UNA CUENTA DE ORDEN, CON CARGO A UNA 1-- CUENTA DE BALANCE O DE RESULTADOS. A CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, LAS CUENTAS DE ORDEN SE CARACTERIZAN TAMBIEN PORQUE ARROJAN SIEMPRE SALDOS IGUA LES, AUNQUE DE NATURALEZA CONTRARIA. — LOS SALDOS DE ESTAS CUENTAS DEBEN SER IGUALES AUNQUE CDE NATURALEZA CONTRARIA, DE NO SER ASI, QUEDARIA DEMOSTRA- DO QUE LOS ASIENTOS EN QUE SE HUBIERAN AFECTADO ESTA CLASE DE CUENTAS SE HAN EJECUTADO EN FORMA INCORRECTA. NOMBRE EN ESTE CASO, DEBERAN OBSERVARSE LAS REGLAS APLICA-- BLES A CUALQUIER CUENTA, YA SEA DE ACTIVO, DE PASIVO O DE RESULTADOS, EN EL SENTIDO DE QUE EL NOMBRE CON EL CUAL SE 1h5
  57. 57. LAS DESIGNE, DEBERA TENER LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS: 1a QUE SEA CONCRETO zu QUE SEA PRECISO RESPECTO AL PRIMER PUNTO, DEBE DESECHARSE LA COSTUM—- BRE DE USAR EN EL NOMBRE PALABRAS INNECESARIAS; POR EL CON TRARIO, DEBEN EMPLEARSE SOLAMENTE LAS INDISPENSABLES PARA DAR UNA IDEA GENERAL DE LA CLASE O TIPO DE OPERACION QUE SE TRATE DE REGISTRAR EN ESA CUENTA. VCLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN SE PUEDEN CLASIFICAR CONFORME A LA NATURALEZA DE LAS - OPERACIONES QUE REGISTRAN ( VALORES DE ACTIVO, PASIVO O CA- PITAL) EN: A) CUENTAS DE ORDEN DE ACTIVO B) CUENTAS DE ORDEN DE PASIVO C) CUENTAS DE ORDEN DE RESULTADOS DEUDORAS D) CUENTAS DE ORDEN DE RESULTADOS ACREEDORAS T DE ACUERDO A LA FINALIDAD PARA LA CUAL FUERON CREADAS EN: A) CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES DE REGISTRO L B) CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES CONTINGENTES C) CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES AJENOS. SU PRESENTACION EN EL BALANCE ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LAS CUENTAS DE ORDEN, - LA COSTUMBRE ACEPTADA ES QUE SU SALDO SE ANOTE AL PIE DEL SALANDE, ES DECIR, DESPUES DE LAS SUMAS DE ACTIVO, PASIVO 1AS
  58. 58. Y CAPITAL, YA QUE ESTAS CUENTAS NO AFECTAN NI MODIFICAN - EL BALANCE. CUANDO EL NUMERD DE ESTAS CUENTAS ES REDUDIDD, SE -- ANOTAN DESAJD DE LA SUMA DEL ADTIUD, AQUELLAS QUE TIENEN SALDD DEUDOR, INDIDANDD EL NDMSRE DE LAS MISMAS v su SAL- DD DDRRESPDNDIENTE v, DEBAJO DE LAS SUMAS DEL PASIVO v DA EIIAL, LAS DE SALDD ACREEDOR, MENCIONANDD Su NOMBRE v SAL DD RESPEDTIVD. “ SIN EMBARGO, LA PRACTICA MAS GENERALIZADA, ES LA AGRO PAR LAS CUENTAS DE ORDEN BAJO LOS RUBROS DE VALORES AJENOS, VALORES CONTINGENTES V CUENTAS DE REGISTRO. CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES DE REGISTRO ESTAS CUENTAS SE UTILIZAN PARA EL REGISTRO DUPLICADO - DE CIERTAS OPERACIONES, A FIN DE COMPARAR DATOS REALES CON DATOS ESTIMADOS. COMO EJEMPLO TIPICO DE ESTA CLASE DE OPERACIONES SE -- PUEDE CITAR EL CORRESPONDIENTE A LA DEPRECIACION DE LOS AC- vTIVOS FIJOS. ' LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECE UN PORCEN TAJE DETERMINADO POR CONCEPTO DE DEPRECIACION, PORCENTAJE - FECÏHLES Y - U) QUE NO PUEDE VHRIAR LA "OCIEDAD, SALVO CASO SIEMPRE QUE OBTENGA PREVIAMENTE AUTORIZACION DE LA SECRETA- RIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO. EL PROBLEMA QUE PRESENTE LA CONTABILIDAD DE LA SOCIE-- 157
  59. 59. DAD ES QUE, EN ALGUNOS CASOS, LA DEPRECIACION CONTABLE SE - CALCULA A UN PORCENTAJE MAYOR AL ESTABLECIDO POR LA LEY, -- Y EN ESTOS CASOS SE HACE NECESARIO EFECTUAR UN DOBLE REGIS- TRO, UNO PARA LA DEPRECIACION CONTABLE, Y OTRO, PARA LA DE- PRECIACION FISCAL. L COMENTARIOS 1.- LA CUENTA DE MAQUINARIA, TIENE SALDO DEUDOR QUE - REPRESENTA LA MAQUINARIA A PRECIO DE COSTO”MENOS LAS PARTES QUE DE ESTA SE VENDIERON. y ‘ 2.- LA CUENTA DE RESERVA PARA DEPRECIACION, ARROJA SAL DO ACREEDOR DE-S 2A, OO0.00, QUE CORRESPONDE A LA DEPRECIA-- CION CONTABLE A BASE DEL 15% EN DOS ANOS. EL PRIMER AÑO SO- BRE 5100,000.00 Y EL SEGUNDO SOBRE Í 80,000.00. 3.- LAS CUENTAS DE ORDEN DE ACTIVO DEFREEIABLE E INVER SIDNES SUJETAS A DEPRECIACION, ARROJAN SALDD DEUDDR v ACREE DDR PUR S sA, DDC. DD, EL CUAL ES ISUAL A 3 SD, DDD. DD VALOR -- DEPRECIAELE DEL EQUIPO AL FINAL DEL SESUNDD AÑO, MENDS ---- 3 16,flÜD. üÜ, DE DEPRECIACION FISCAL CALCULADA EN DDS AÑOS AL IOS ESTE SALDO DE 3 Sh, OO0.00 REPRESENTA LA CANTIDAD QUE - ‘PARA EFECTOS FISCALES QUEDA SUJETA A DEPRECIACION DURANTE - -LA VIDA PROBABLE DEL EQUIPO. CUENTAS DE ORDEN PARA VALORES CONTINGENTES SE UTILIZAN PARA REGISTRAR EL MONTO DE LOS SEGUROS -- Y FIANZAS OTORGADOS A FAVOR DE LA SOCIEDAD, Y ESTARAN VIGEN TES HASTA EL VENCIMIENTO DE DICHO SEGURO O FIANZA, O EN SU IAB
  60. 60. DEFECTO AL OCURRIR LA (S) CONTIGENCIA (S) ESTIPULADAS -- EN LOSSEGUROS O FIANZAS. IAB

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