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3.1 aspectos generales impuesto al valor agregado   iva
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  • 1. 3.1 ASPECTOS GENERALES IVAQUE ES EL IVAEl impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto al valoragregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes yservicios. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo económicode la producción, importación y distribución.Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo indica,corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y serviciosgravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestación delservicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas secausa únicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operación,pero el impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable.Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios seclasifican en gravados, excluidos y exentos.BIENES.¿ QUE SON BIENES ?Son aquellas cosas corporales o incorporales.
  • 2. Las corporales son aquellas que tienen un ser real y pueden ser percibidaspor los sentidos; como una casa o un libro.Incorporales son aquellas que consisten en meros derechos y por lo mismono pueden ser percibidas por los sentidos. Ejemplo: Derechos de Autor,Nombre Comercial. (Art. 653 Código Civil)¿QUE SON BIENES GRAVADOS ?Son aquellos sometidos a gravamen, en cuya importación o comercializaciónse aplica el impuesto a la tarifa general o las diferenciales vigentes.¿QUE SON BIENES EXCLUIDOS DEL IMPUESTO?Son aquellos que por expresa disposición de la Ley no causan el impuesto;por consiguiente quien comercializa con ellos no se convierte en responsableni tiene obligación alguna en relación con el gravamen. Si quien los produceo comercializa pagó impuestos en su etapa de producción ocomercialización, dichos impuestos no dan derecho a descuento ni adevolución, y por lo mismo constituyen un mayor costo del respectivo bien.¿QUÉ SON BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO?Son aquellos bienes que, atendiendo tanto a la naturaleza como a sudestinación, la Ley ha calificado como tales. Estos bienes tienen un
  • 3. tratamiento especial y se encuentran gravados a la tarifa 0%; estánexonerados del impuesto y los productores de dichos bienes adquieren lacalidad de responsables con derecho a devolución, pudiendo descontar losimpuestos ocasionados en la adquisición de bienes y servicios y en lasimportaciones, que constituyan costo o gasto para producirlos o paraexportarlos.La Ley le ha dado el tratamiento de exentos a los siguientes bienes:Libros y revistas de carácter científico y cultural,Los bienes corporales muebles que se exporten,Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las sociedadesde comercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamenteexportados directamente o una vez transformados, así como los serviciosintermedios de la producción que se presten a tales sociedades, siempre ycuando el bien final sea efectivamente exportado.Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de aduanas ylos impresos contemplados en el artículo 478.Alcohol carburante con destino a la mezcla de gasolina para los vehículosautomotores,
  • 4. Los servicios que sean prestados en el país en desarrollo de un contratoescrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personassin negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos queseñala el reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los servicios turísticosprestados a residentes en el exterior que sean utilizados en el territoriocolombiano.¿Cuáles son los elementos del IVA?Para comprender la estructura y las obligaciones que se derivan del IVA,es importante analizar las características esenciales que conforman esteimpuesto, tales como:Sujeto activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago delimpuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo.•Sujeto pasivo: Son las personas naturales, jurídicas, y/o asimiladas querecaudan el impuesto y que, por lo tanto, asumen obligaciones con laDIAN, a quienes en el caso del IVA se les ha catalogado comoresponsables.Hecho generador: Son aquellas situaciones, previstas en la ley, que alrealizarse generan el impuesto. • Base gravable: Es la cuantificacióneconómica del hechogenerador. •
  • 5. Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable paracalcular el impuesto.Quién es el sujeto activo?En Colombia el sujeto activo de los tributos nacionales es el Estado.¿Cuáles son las obligaciones del sujeto pasivo?Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personasque asumen obligaciones con la DIAN, para efectos de lograr controlarel cumplimiento de sus deberes, la ley ha establecido dos (2) grupos oregímenes donde se pueden clasificar los responsables del IVA,conforme a las características propias de su negocio.Dentro de este contexto, actualmente los responsables del IVA se puedenclasificar en el régimen simplificado o en el régimen común, de tal maneraque la ley busca identificar a aquellos cuya capacidad operativa yeconómica es pequeña (régimen simplificado), y así establecer mayoresresponsabilidades a quienes tengan mayor capacidad.Todos los responsables del IVA, tanto del régimen común como delrégimen simplificado, tienen obligaciones y consecuencias porincumplirlas, las cuales se detallan a continuación.
  • 6. 1. Inscribirse en el RUT2. Informar el cese definitivo de actividades sujetas al IVA3. Mantener actualizada la información registrada en el RUT.4. Indicar el nombre o razón social en los membretes de lacorrespondencia, facturas, recibos y demás documentos enrazón de su objeto, actividad o profesión.5. Conservar los documentos, informaciones y pruebas quesoporten las actividades exonómicas realizadas.6. Efectuar retención en la fuente por concepto de IVA cuando lanorma lo indique.7. Exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcanlas normas legales.¿Quiénes pertenecen al régimen simplificado?La ley busca que dentro de este régimen queden agrupados aquellosresponsables cuyos negocios sean pequeños, de tal manera que sucapacidad operativa no se vea afectada con mayores obligacionestributarias.ARTÍCULO 499 E.T. QUIÉNES PERTENECEN A ESTE RÉGIMEN. Artículomodificado por el artículo 14 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es elsiguiente: Al Régimen Simplificado del Impuesto Sobre las Ventaspertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que seanminoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicenoperaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados,siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
  • 7. 1 Numeral modificado por el artículo 39 de la Ley 1111 de 2006. El nuevotexto es el siguiente:> Que en el año anterior hubieren obtenido ingresosbrutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000)UVT.Notas:1. Para el año 2009: Valor de la UVT en el año 2008: $22.054 = $88.216.0002. Para el año 2010: Valor de la UVT en el año 2009: 27263=$95.052.000.3. Para el año 2011: Valor de la UVT en el año 2010: 24.555= $98.220.0002. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local onegocio donde ejercen su actividad.3.Inexequible C.Const.Sent.C-1114, Nov.9/2004 Exp.D-5131, MP AlvaroTafur Galvis4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio nose desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización ocualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.5. Que no sean usuarios aduaneros.6 .Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año encurso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados porvalor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000)(Valores años base 2003-2004) (3.300 UVT)
  • 8. NOTAS: 1. Año base 2008: Valor de la UVT para el año 2008:$22.054=$72.778.0001. Año base 2009: Valor de la UVT para el año 2009: $23.763 =78.418.0002. Año base 2010: Valor de la UVT para el año 2010: $24.555 =$81.032.0003. Año base 2011: Valor de la UVT para el año 2011: $25.100 =$82.830.0007.Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversionesfinancieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere lasuma de ($80.000.000 ) (valores años base 2003-2004) (4.500 UVT)Notas: 1. Año base 2009: Valor UVT para el año 2009: $23.763=$106.934.0002. Años base 2010: Valor UVT para el año 2010: $24.555 =4110.498.0003. Año base 2011: Valor UVT para el año 2011: $25100 =$112.950.000PAR. 1º. Para la celebración de contratos de venta o bienes de prestación deservicios gravados por cuantía individual y superior a sesenta millones depesos ($ 60.000.000) año base (2004) (3.300 UVT) el responsable delrégimen simplificado deberá inscribirse previamente en el régimen común.
  • 9. NOTA: Año base 2009: Valor de la UVT para el año 2009: $23.763 =$78.418.000Año base 2010: Valor UVT para el año 2010 $24.555 = $81.032.000Año base 2011: Valor UVT para el año 2011 $25.100 = $82.830.000PARA.2º. Derogado L.1111/2006, art.78NOTAS: 1. El numeral 3º declarado inexequible señalaba: “3. Que suestablecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se encuentreubicado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena. Al efectose entiende por centro comercial la construcción urbana que agrupe a másde veinte locales, oficinas y/o sedes de negocio”A juicio de la corte, el requisito señalado para pertenecer al régimensimplificao no es un instrumento idóneo para determinar la capacidadeconómica del posible responsable del impuesto a las ventas. El numeralacusado si bien responde a una finalidad legítima, no atiendo lospresupuestos de razonabilidad y proporcionabilidad y por tanto vulnera elprincipio de la igualdad.2. De acuerdo con el artículo 177-2 del Estatuto Tributario, no se aceptancomo costo o gasto los pagos por operaciones gravadas con el IVA,realizados a personas no inscritas en el régimen común por contratos devalor individual y superior a 3.300 UVT; y los efectuados a estas personas,con posterioridad al momento en que los contratos superen un valoracumulado a esta suma, en el respectivo periodo gravable.
  • 10. 3. El parágrafo 2º. Derogado señalaba el limite del patrimonio bruto comorequisito para que los agricultores y ganaderos pertenecieran al régimensimplificado, y fue derogado en concordancia con la modificación efectuadaal numeral 1º. De este artículo, por la ley 1111 de 2006.QUIENES PERTENECEN AL REGIMEN COMUNAl régimen común pertenecen todos aquellos responsables queincumplan alguno de los requisitos establecidos para pertenecer alrégimen simplificado, es decir, tener más de un establecimiento decomercio, superar los topes de ingresos señalados, ser usuarioaduanero, entre otros.A diferencia del régimen simplificado, se supone que los responsablesdel régimen común tienen una mayor capacidad operativa, de talmanera que pueden cumplir con obligaciones tales como recaudar elimpuesto, presentar las declaraciones tributarias y pagar el impuestoliquidado.CUALES SON LAS OBLIGACIONES ESPECIALES DEL REGIMENCOMUN1. Recaudar y declarar oportunamente el IVA generado en lasoperaciones gravabadas.2. Pagar oportunamente el IVA recaudado.3. Llevar un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta Mayor ode balance, denominada impuesto a las ventas por pagar.4. Expedir factura o documento equivalente con el lleno de los requisitoslegales.¿Qué es la causación del impuesto?
  • 11. ARTICULO 429 E.T. MOMENTO DE CAUSACIÓN. El impuesto se causa:a. En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documentoequivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se hayapactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.b. En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha delretiro.c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura odocumento equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o delpago o abono en cuenta, la que fuere anterior.d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En estecaso, el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación ypago de los derechos de aduana.PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento conposterioridad a la venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, enla fecha en que éste se cause.¿Cuál es el período fiscal?A pesar de que el IVA es un impuesto de carácter instantáneo, es decir quese causa en cada momento en el que se realice el hecho generador, paraefectos de trasladar los recaudos al Estado, se ha establecido un períodofiscal bimestral para la presentación y pago de las declaracionestributarias por concepto de este impuesto.Estos períodos fiscales son los siguientes: enero-febrero; marzo-abril;mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
  • 12. ¿Cuál es la base gravable?Por regla general, en la venta de bienes y servicios el IVA se calculasobre el valor total de la operación, sin importar que esta se realice acrédito o de contado (Estatuto tributario, artículo 447).En las importaciones de bienes corporales muebles, la base gravablecorresponde al valor aduanero de la mercancía, sumándole los derechosde aduana (Estatuto tributario, artículo 459).En lo que respecta a los juegos de suerte y azar, la base gravable seencuentra conformada por el valor de la apuesta, del documento,formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en eljuego, con excepción de los juegos localizados y las mesas de juegos, alos cuales la ley ha establecido una base gravable mensual presunta(Estatuto tributario, artículo 420, literal d)).¿Cuáles son las tarifas?Por regla general, a todas las operaciones gravadas con el IVA se les debeaplicar la tarifa del 16%. Sin embargo, la ley ha previsto ocasiones en quese debe aplicar una tarifa diferente, de tal manera que tambiénencontramos tarifas especiales.ART.468 ET. Modificado ley 633/2000, art.26 Tarifa general del impuestosobre las ventas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es deldieciséis por ciento (16%), la cual también se aplicará a los servicios, conexcepción de los excluidos expresamente. Igualmente la tarifa generalserá aplicable a los bienes de que tratan los artículos 446,469 y 474 y alos servicios de que trata el artículo 461 del Estatuto Tributario
  • 13. PAR. Los directorios telefónicos quedarán gravados a la tarifa general delimpuesto sobre las ventas, únicamente cuando se transfieran a títulooneroso.NOTA: El artículo 33 de la ley 863 del 2003 señala que las personasnaturales tienen el derecho a la devolución de dos puntos del IVA pagadoen la dquisición de bienes o servicios gravados a la tarifa general y del10% con tarjetas crédito, débito o con otro tipo de tarjetas o bonos quesirvan como medios de pago.El Artículo 468-1 E.T. señala los bienes gravados con la tarifa del diez porciento (10%)El Artículo 468-3 E.T. señala lso bienes gravados con la tarifa del diez porciento (10%).El Artículo 470 E.T. Señala el servicio de telefonía móvil gravado con latarifa del veinte por ciento (20%)El Artículo 471 E.T. señala tarifas diferenciales de 20%, 25%, 35% paraotros vehículos, naves y aeronaves.¿Qué es el IVA generado?El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declaranterealiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de tal maneraque se encuentra en la obligación de incluir en el precio de venta el valordel IVA que debe recaudar.
  • 14. ¿Qué es el IVA descontable?El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante ha pagadopor la adquisición de bienes y/o servicios, los cuales tiene derecho adescontar del IVA generado, siempre y cuando se cumplan los siguientesrequisitos.a) Que el IVA descontable se revele en la factura o documentoequivalente (Estatuto tributario, artículo 485, literal a)).b) Que el IVA descontable no sobrepase el límite que resulte de aplicar alvalor de la compra de bienes y/o servicios, la tarifa del IVA a queestuvieran sujetas las operaciones generadoras correspondientes(Estatuto tributario, artículo 485 literal a)). Por ejemplo, si el declarantevende bienes gravadosal 10%, solamente tiene derecho a descontar el IVA pagado hasta unlímite que corresponda también al 10%.DINAMICA DE LAS CUENTAS DE IVA2408 Impuesto sobre las ventas por pagarRegistra tanto el valor recaudado o causado como el valor pagado ocausado, en la adquisición o venta de bienes producidos, importados ycomercializados, así como de los servicios prestados y/o recibidos, gravadosde acuerdo con las normas fiscales vigentes, los cuales pueden generar unsaldo a favor o a cargo del ente económico, producto de las diferentestransacciones ya que se trata de una cuenta corriente.
  • 15. Dinámica:Créditos1. Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes oservicios gravados;2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y serviciosgravados, por la devolución en las compras o servicios a proveedoreso contratistas;3. Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, asícomo del recaudo por intereses de mora, y4. Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes enliquidación privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando sesolicita devolución.Débitos1. Por el valor del impuesto facturado al ente económico en laadquisición de bienes y servicios;2. Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y serviciosgravados en las devoluciones y anulaciones en ventas;3. Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivosbimestres;4. Por la aplicación de las retenciones que le hayan sido practicadas, enla enajenación de bienes y servicios gravados, de acuerdo con ladeclaración del bimestre respectivo, y5. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o laadquisición de servicios gravados que deban ser asumidos por el enteeconómico, siempre y cuando la operación se realice con personaspertenecientes al régimen simplificado, con abono a la cuenta 2367 -impuesto a las ventas retenido-.
  • 16. 1355. ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS AFAVORDESCRIPCIÓNRegistra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor delente económico, por concepto de anticipos de impuestos y losoriginados en liquidaciones de declaraciones tributarias,contribuciones y tasas para ser solicitados en devolución ocompensación con liquidaciones futuras.DINÁMICADébitosa) Por los valores pagados;b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente económico por losdiferentes conceptos establecidos en la ley;c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas almomento de pago o abono en cuenta en la enajenación de bienescorporales, muebles o servicios gravados;
  • 17. d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria ycomercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenación debienes o servicios, ye) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas porpagar-, en caso de presentarse saldos a favor.Créditosa) Por la aplicación del impuesto o contribución del período gravable al cualcorresponda;b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolución, yc) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos alas ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a lasdevoluciones y/o anulaciones de operaciones a través de las cuales seenajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.
  • 18. 2367 Impuesto a las ventas retenidoDescripción:Registra el valor de las retenciones en la fuente recaudadas por el conceptodel impuesto sobre las ventas, que efectúa el ente económico a losresponsables de dicho impuesto, cuando se adquieran bienes corporalesmuebles o servicios gravados.Dinámica:Créditos1. Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventasfacturado, al momento del pago o abono en cuenta, en la adquisiciónde bienes o servicios gravados, y2. Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o laadquisición de servicios gravados, que deba ser asumido por el enteeconómico, siempre y cuando, la operación se realice con personaspertenecientes3. al régimen simplificado, con cargo a la cuenta 2408 -Impuesto sobrelas ventas por pagar-, a un gasto, o como mayor valor del costo.
  • 19. Débitos1. Por el valor de los pagos, correspondientes a los montos retenidos, y2. Por el valor causado por concepto de retenciones sobre el impuesto alas ventas, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones deoperaciones a través de las cuales se adquirieron bienes corporalesmuebles o prestación de servicios gravados.