1. ADEMPIMENTI IN SCADENZA - I Beni concessi in godimento a familiari o Soci (Circolare 24/E del 15.06.2012) - La scadenza per l’invio telematico delle Dichiarazioni Fiscali anno 2011 (Modello UNICO 2012) - Gli Studi di Settore e le Comunicazioni dell’Agenzia Entrate: aspetti operativi - Sintesi sulla tassazione delle Rendite Finanziarie nel 2012; - La disapplicazione delle disposizioni sulle Società di comodo in presenza di Perdite sistematiche (Provvedimento n. 87956 del 11.06.2012 – Circolare n. 23/E del 11.06.2012) - Applicazione Agevolazione ACE alle Imprese: aspetti operativi (Provvedimento n. 40186 del 16.03.2012) - Modificazioni alla procedura di trasferimento denaro contante (Provvedimento n. 89780 del 02.07.2012) - Proroga termini Comunicazioni Soggetti svolgenti attività di locazione e noleggio (Provvedimento n. 94713 del 25.06.2012) - Regole applicative Immobili situati all’estero (Circolare n. 28/E del 02.07.2012) - Nuovo Modello AA9/11 (Provvedimento del 18.05.2012); 2. RISPOSTE A QUESITI.

1. GRUPPO DI STUDIO AMMINISTRAZIONE AZIENDALE
ADEMPIMENTI TRIBUTARI
IN SCADENZA
Relatore:
Dr. Renzo PRAVISANO
Venerdì 7 settembre 2012
Ore 9.30
Centro Produttività Veneto - Fondazione Giacomo Rumor
Area Gruppi di Studio

2. BENI CONCESSI IN
GODIMENTO AI SOCI
O FAMILIARI
DELL’IMPRENDITORE
O DEL SOCIO
ART. 2 D.L. N° 138 DEL 13 AGOSTO 2011
PROVVEDIMENTO AG. ENTRATE N° 166485 DEL
16.11.2011
PROVVEDIMENTO AG. ENTRATE N° 2012/37049 DEL
13.03.2012
CIRCOL. N° 24/E del 15.06.2012 – AG. ENTRATE -
ROMA

3. INTRODUZIONE
LE NORME HANNO LO SCOPO DI CONTRASTARE IL FENOMENO
DELLA CONCESSIONE IN GODIMENTO DI BENI (ANCHE IN FORMA
NON CONTINUATIVA) RELATIVI ALL’IMPRESA A SOCI O FAMILIARI
DELL’IMPRENDITORE PER FINI PRIVATI (CIOE’ PERSONALI O FAMI-
LIARI), SENZA ALCUN CORRISPETTIVO O CON UN CORRISPETTIVO
INFERIORE A QUELLO DELLA LIBERA CONTRATTAZIONE.
IL LEGISLATORE HA STABILITO L’ESISTENZA DI:
• UN REDDITO DIVERSO DETERMINATO DALLA DIFFERENZA FRA IL
VALORE DI MERCATO DEL DIRITTO DI GODIMENTO ED IL CORRI-
SPETTIVO EFFETTIVAMENTE CORRISPOSTO O (PATTUITO), A CA-
RICO DEL SOGGETTO UTILIZZATORE DEI BENI,
• INDEDUCIBILITA’ DEI COSTI SOSTENUTI PER TALI BENI , PER IL
SOGGETTO CONCEDENTE.
SI DEVE PRECISARE CHE TALE UTILIZZO SI DIFFERENZIA DALLO
AUTOCONSUMO E DALL’ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI, IN
QUANTO IN QUESTI CASI I BENI NON FUORIESCONO DAL REGIME
DI IMPRESA.

4. CON PROVVEDIMENTO N° 166485 DEL 16.11.2011 SONO STATI
INIZIALMENTE STABILITI LE MODALITA’ ED I TERMINI PER LA
COMUNICAZIONE ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA DEI DATI RE-
LATIVI AI BENI DELL’IMPRESA:
• CONCESSI IN GODIMENTO AI SOCI O FAMILIARI, O
• ASSUMANO QUALSIASI FORMA DI FINANZIAMENTO O CAPI-
TALIZZAZIONE NEI CONFRONTI DELLA SOCIETA’ CONCEDEN-
TE.
LA COMUNICAZIONE PUO’ ESSERE PREDISPOSTA:
• DALL’IMPRESA CONCESSIONARIA DEI BENI,
• DALL’IMPRESA CONCEDENTE, DAL SOCIO O DAL FAMILIA-
RE DELL’IMPRENDITORE.
I BENI OGGETTO DI COMUNICAZIONE SONO: IMMOBILI, AU-
TOVETTURE, UNITA’ DA DIPORTO, AEROMOBILI, ALTRO VEI-
COLO, ALTRI BENI SE DI IMPORTO SUPERIORE AD € 3.000,00.

5. LA COMUNICAZIONE DEVE ESSERE INVIATA IN VIA INFORMATICA E
DEVE CONTENERE I SEGUENTI ELEMENTI:
• CODICE FISCALE, DATI ANAGRAFICI E STATO ESTERO PER LE
PERSONE FISICHE,
• CODICE FISCALE, DENOMINAZIONE E COMUNE DEL DOMICILIO FI-
SCALE O STATO ESTERO DI RESIDENZA PER GLI ALTRI SOGGETTI,
• TIPOLOGIA DI UTILIZZAZIONE DEL BENE,
• TIPOLOGIA O IDENTIFICATIVO DEL CONTRATTO E RELATIVA DA-
TA DI STIPULA,
• CATEGORIA DEL BENE, DATA DELLA CONCESSIONE (INIZIO E FI-
NE), CORRISPETTIVO E RELATIVO VALORE DI MERCATO,
• AMMONTARE DEI FINANZIAMENTI E CAPITALIZZAZIONI.
LA COMUNICAZIONE DEVE ESSERE INVIATA ENTRO IL 31.03 DELLO
ANNO SUCCESSIVO RISPETTO A QUELLO DI CHIUSURA DEL PERIO-
DO D’IMPOSTA IN CUI I BENI SONO CONCESSI IN GODIMENTO. LA
PRIMA COMUNICAZIONE DEVE ESSERE INVIATA TELEMATICAMEN-
TE ENTRO IL 15.10.2012 (PROVV. DEL 13.03.2012).

6. LA COMUNICAZIONE DEVE VENIRE ANCHE RIPRESENTATA ENTRO
IL 31.03 DELL’ANNO, RELATIVAMENTE AI BENI COMUNICATI IN
PRECEDENZA, PER CUI NEL PERIODO D’IMPOSTA PRECEDENTE E’
CESSATO IL DIRITTO DI GODIMENTO.
I DATI E LE NOTIZIE SARANNO RACCOLTI SU SCALA NAZIONALE
ALLO SCOPO DI POTER VALUTARE LA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA
DEI SINGOLI SOGGETTI DETENTORI.
LE PROCEDURE DI ANNULLAMENTO DELLE COMUNICAZIONI SO-
NO CONSENTITE SOLO SE RISULTANO INVIATE ENTRO 30 GIORNI
DALLA DATA INDICATA NELLA RICEVUTA TELEMATICA.
L’INTERVENTO NORMATIVO HA LO SCOPO DI:
• RAFFORZARE LE MISURE CHE PRESIEDONO IL RECUPERO DEL-
LA BASE IMPONIBILE NON DICHIARATA,
• RIPORTARE L’INTESTAZIONE DEI BENI ALL’EFFETTIVO UTILIZZA-
TORE, SCORAGGIANDO L’OCCULTAMENTO, ANCHE ATTRAVERSO
LO SCHERMO SOCIETARIO, DI BENI CHE DI FATTO VENGONO PO-
STI NELLA DISPONIBILITA’ DEI SOCI O DEI FAMILIARI DELL’IM-
PRENDITORE.

7. AMBITO SOGGETTIVO.
SONO INTERESSATI AL PROVVEDIMENTO I SEGUENTI SOGGETTI UTI-
LIZZATORI:
• SOCI, RESIDENTI E NON RESIDENTI NELLO STATO, DI SOCIETA’ ED
ENTI PRIVATI DI TIPO ASSOCIATIVO RESIDENTI SVOLGENTI UN’ ATTI-
VITA’ COMMERCIALE,
• FAMILIARI, RESIDENTI E NON, NELLO STATO, DELL’IMPRENDITORE
INDIVIDUALE RESIDENTE NELLO STATO, OSSIA IL CONIUGE, I PARENTI
FINO AL TERZO GRADO, GLI AFFINI ENTRO IL SECONDO GRADO;
• SOGGETTI RESIDENTI E NON RESIDENTI CHE UTILIZZANO NELLA
SFERA PRIVATA IL GODIMENTO DEI BENI DELLA SUA IMPRESA COM-
MERCIALE RESIDENTE NELLO STATO,
• FAMILIARI DI SOCI OD ASSOCIATI, RESIDENTI E NON RESIDENTI, DI
SOCIETA’ ED ENTI PRIVATI DI TIPO ASSOCIATIVO RESIDENTI,
• SOCI E LORO FAMILIARI CHE RICEVANO IN GODIMENTO BENI DA SO-
CIETA’ CONTROLLATE O COLLEGATE (ART. 2359 C.C.).
SONO ESCLUSI DALL’APPLICAZIONE DELLA NORMA I SOGGETTI UTI-
LIZZATORI CHE NON SONO TITOLARI DI REDDITO DIVERSO.

8. SOGGETTI CONCEDENTI CHE RIENTRANO NELLA NORMATIVA SONO
• IMPRENDITORE INDIVIDUALE,
• SOCIETA’ PERSONALI (SNC, SAS, SDF, SOC. ARMAMENTO),
• SOCIETA’ DI CAPITALI ED ASSIMILATE (SPA, SRL, SAPA, COOPE-
RATIVE, SOCIETA’ CONSORTILI), OPERATIVE E NON,
• STABILI ORGANIZZAZIONI IN ITALIA DI SOCIETA’ NON RESIDENTI,
• ENTI PRIVATI DI TIPO ASSOCIATIVO LIMITATAMENTE AI BENI RELA-
TIVI ALLA SFERA COMMERCIALE.
SONO ESCLUSE LE SOCIETA’ SEMPLICI E GLI ENTI ESCLUSIVAMEN-
TE NON COMMERCIALI, LE ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI, LE SO-
CIETA’ ESTERE SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA.
AMBITO OGGETTIVO
IN LINEA GENERALE RIENTRANO NELLA NORMA I: BENI STRUMEN-
TALI, BENI MERCE, IMMOBILI-PATRIMONIO. PER GLI IMPRENDITORI
INDIVIDUALI SI CONSIDERANO RELATIVI ALL’IMPRESA I BENI INDI-
CATI NELL’INVENTARIO (ART. 65 TUIR). PER LE SOCIETA’ RIENTRA-
NO TUTTI I BENI A LORO APPARTENENTI.

9. PER LE SOCIETA’ DI FATTO ASSUMONO RILEVANZA I BENI-MER-
CE ED I BENI STRUMENTALI, COMPRESI QUELLI ISCRITTI AI PUB-
BLICI REGISTRI A NOME DEI SOCI ED UTILIZZATI ESCLUSIVAMEN-
TE COME STRUMENTALI PER L’ESERCIZIO DELL’IMPRESA.
SOTTO IL PROFILO OGGETTIVO I BENI OGGETTO DELLA NORMA
SONO QUELLI PER CUI HA LA DISPONIBILITA’:
• POSSEDUTI IN PROPRIETA’ OD IN BASE AD UN DIRITTO REALE
DI GODIMENTO (USO, USUFRUTTO, ABITAZIONE, ENFITEUSI),
• DETENUTI IN LOCAZIONE ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIATI O
RICEVUTI IN COMODATO,
DI IMPORTO SUPERIORE AD € 3.000,00.
SONO ESCLUSI DALL’OBBLIGO DELLA COMUNMICAZIONE I BENI
DI SOCIETA’ ED ENTI PRIVATI DI TIPO ASSOCIATIVO SVOLGENTI
ATTIVITA’ COMMERCIALE, CONCESSI IN GODIMENTO A ENTI NON
COMMERCIALI SOCI, CHE LI UTILIZZANO PER FINI ESCLUSIVA-
MENTE ISTITUZIONALI. SONO ALTRESI’ ESCLUSI GLI ALLOGGI
DELLE SOCIETA’ COOPERATIVE EDILIZIE DI ABITAZIONE A PRO-
PRIETA’ INDIVISA DATO IL LORO SCOPO MUTUALISTICO.

10. DETERMINAZIONE DEL REDDITO DIVERSO
IL REDDITO PER L’UTILIZZO NON AZIENDALE DEI BENI E’ COSTI-
TUITO DALLA DIFFERENZA TRA IL VALORE DI MERCATO DEL DI-
RITTO DI GODIMENTO ED IL CORRISPETTIVO ANNUO RELATIVO AL
GODIMENTO DEL BENE.
IL VALORE DI MERCATO DEL DIRITTO DI GODIMENTO DEVE IN-
TENDERSI IL SUO VALORE NORMALE, DETERMINATO CON RIFERI-
MENTO A CRITERI OGGETTIVI, CIOE’:
• DA SPECIFICI PROVVEDIMENTI, SE I PREZZI SONO SOGGETTI AD
UNA DISCIPLINA LEGALE,
• DAL PREZZO NORMALMENTE PRATICATO DAL FORNITORE, O DA
QUELLO DESUNTO DAI TARIFFARI O MERCURIALI, O SULLA BASE
DI ESPERIENZE DI MERCATO.
IN ASSENZA DI UTILIZZO DEI SUDDETTI CRITERI IL CORRISPETTIVO
PUO’ ESSERE DETERMINATO CON APPOSITA PERIZIA, O DA APPO-
SITA CERTIFICAZIONE SCRITTA DI DATA CERTA ANTECEDENTE
ALLA DATA DI INIZIO DELL’UTILIZZAZIONE DEL BENE, INDIPENDEN-
TEMENTE DALLA DURATA DI UTILIZZO.

11. INDEDUCIBILITA’ DEI COSTI PER L’IMPRESA CONCEDENTE
SONO INDEDUCIBILI I COSTI PER L’ACQUISTO DEI BENI CONCESSI
IN GODIMENTO, NONCHE’ LE SPESE DI MANUTENZIONE ORDINA-
RIA E STRAORDINARIA, LE SPESE DI GESTIONE E TUTTE LE AL-
TRE SPESE AD ESSI RELATIVE.
IN PRESENZA DI BENI A DEDUCIBILITA’ FISCALE LIMITATA (ES.
AUTOVEICOLI), SI DOVRA’ TENERE CONTO DELLA DIFFERENZA
TRA IL VALORE DI MERCATO DEL DIRITTO ED IL CORRISPETTIVO
PATTUITO E TASSATO DALLA SOCIETA’, RAPPORTANDO IL RELA-
TIVO VALORE AL PERIODO DI GODIMENTO. ALLO STESSO MODO
DA COMPUTATO IL RELATIVO AMMORTAMENTO.
IN CASO CHE IL BENE VENGA CONCESSO IN GODIMENTO AI SOCI
O LORO FAMILIARI DI UNA SOCIETA’ PERSONALE O DI UNA SRL
CON OPZIONE PER IL REGIME DELLA TRASPARENZA FISCALE, IL
MAGGIORE REDDITO DELLA SOCIETA’ DERIVANTE DALL’INDEDU-
CIBILITA’ DI DETTI COSTI VERRA’ IMPUTATO ESCLUSIVAMENTE AI
SOCI UTILIZZATORI (ANCHE SE LO STESSO VIENE UTILIZZATO DAI
PROPRI FAMILIARI).

12. BENI CONSIDERATI FRINGE BENEFITS
LE NORME IN ESAME NON TROVANO APPLICAZIONE NEI CONFRON-
TI DEI SOGGETTI UTILIZZATORI CHE SIANO DIPENDENTI DELLA SO-
CIETA’ O DELL’IMPRESA INDIVIDUALE, O SIA UN LAVORATORE AU-
TONOMO.
ENTRATA IN VIGORE (CONSEGUENZE REDDITUALI)
LE DISPOSIZIONI IN ESAME ENTRANO IN VIGORE:
• PER I SOGGETTI CON ESERCIZIO COINCIDENTE CON L’ANNO SO-
LARE: DAL 01.01.2012,
• PER I SOGGETTI CON ESERCIZIO NON COINCIDENTE CON L’ANNO
SOLARE:A DECORRERE DAL PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A
QUELLO IN CORSO ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE DELLA LEG-
GE (CIOE’ SUCCESSIVO AL 18.09.2011).
PER L’EVENTUALE CALCOLO DEGLI ACCONTI I SOGGETTI COIN-
VOLTI DEBBONO CALCOLARLI ASSUMENDO COME IMPOSTA QUEL-
LA CHE SI SAREBBE DETERMINATA APPLICANDO LE DISPOSIZIONI
NEL PERIODO D’IMPOSTA PRECEDENTE (PER I SOGGETTI CON AN-
NO SOLARE, L’ANNO 2011).

13. ANCHE SE LE CONSEGUENZE REDDITUALI HANNO EFFICACIA DAL
2012. L’AGENZIA DELLE ENTRATE HA PREVISTO L’OBBLIGO DI
COMUNICAZIONE GIA’ PER LE ASSEGNAZIONI IN ESSERE NEL 2011,
ANCHE SE CESSATE PRIMA DEL 31.12.2011.
UN PROBLEMA PARTICOLARE RIGUARDA LA COMUNICAZIONE DEI
FINANZIAMENTI ED APPORTI DEI SOCI, IN QUANTO NON COSTITUI-
SCE UN OBBLIGO ESPLICITAMENTE PREVISTO DALLA LEGGE.
INOLTRE TALE COMUNICAZIONE NON DOVREBBE ESSERE FATTA
DA COLORO CHE NON HANNO CONCESSO AI SOCI BENI DI ALCUN
GENERE.
SI ATTENDONO AL RIGUARDO I CHIARIMENTI DA PARTE DELLA
AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA.
IN ASSENZA DI TALI PFRECISAZIONI LE IMPRESE E GLI ENTI COM-
MERCIALI DOVRANNO PRESENTARE LA COMUNICAZIONE ANCHE
PER I FINANZIAMENTI ED APPORTI DEI SOCI INDICATI SEPARATA-
MENTE NEL BILANCIO DI ESERCIZIO 2011.
IN PRESENZA DI UN CORRISPETTIVO CONGRUO (VALORE DI
MERCATO) SUSSISTE IL REQUISITO DELL’INERENZA DEI COSTI.

14. APPLICAZIONE DELL’ACE NELLO
ESERCIZIO 2011
AIUTO ALLAC RESCITA ECONOMICA
(ALLOWANCE FOR CORPORATE EQUITY)
ART. 1 D.L. N° 201 DEL 06.12.2011
D.M. 14.03.2012

15. POSSONO USUFRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE IN PAROLA:
A) LE SOCIETA’ DI CAPITALI (SPA, SAPA, SRL), LE SOCIETA’ COO-
PERATIVE, GLI ENTI COMMERCIALI SOGGETTI ALL’IRES;
B) LE SOCIETA’ PERSONALI (SNC, SAS, SOC. FATTO) E LE IMPRE-
SE INDIVIDUALI IN CONTABILITA’ ORDINARIA (PER OPZIONE OD
OBBLIGO).
NON POSSONO BENEFICIARE DELL’AGEVOLAZIONE LE SOCIETA’
FALLITE, IN LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA O IN AM-
MINISTRAZIONE STRAORDINARIA.
LE SOCIETA’ CHE HANNO OPTATO PER LA TONNAGE TAX (ART. 155
TUIR), UTILIZZO DI NAVI CON PIU’ DI 100 TONN. DI STAZZA
DESTINATE ALL’ATTIVITA’ DI TRASPORTO DI MERCI E PASSEG-
GERI, SOCCORSO, RIMORCHIO, ASSISTENZA MARITTIMA IN AL-
TO MARE, POSSONO APPLICARE L’AGEVOLAZIONE IN ESAME
SOLO SE I RICAVI DELL’ATTIVITA’ ESERCITATA IN TALE REGIME
NON SONO PREVALENTI RISPETTO AL RELATIVO TOTALE.
TALE AGEVOLAZIONE NON COMPETE PER IL REDDITO IMPONIBILE
DEL CFC (167 TUIR) DA IMPUTARE AI SOCI PER TRASPARENZA.

16. ACE PER LE SOCIETA’ DI CAPITALI

17. GLI INCREMENTI DEL PATRIMONIO NETTO 2010 (SENZA CONSIDERARE
L’UTILE DI DETTO ESERCIZIO) SONO GENERATI DA CONFERIMENTI IN
DENARO (RAGGUAGLIATI AD ANNO) E DA ACCANTONAMENTI DI UTILI
A RISERVE DISPONIBILI.
INCREMENTI RILEVANTI
ESSI VENGONO GENERATI DA DUE CATEGORIE:
• ACCANTONAMENTI DI UTILI A RISERVE DISPONIBILI,
• CONFERIMENTI IN DENARO.
NON SONO DA CONSIDERARE AUMENTI DI CAPITALE: LE RIVALUTAZIO-
NI ISCRITTE IN BILANCIO, I CONFERIMENTI IN NATURA (ANCHE DI AZIENDE), I
VALORI DI CONCAMBIO PER FUSIONE O SCISSIONE.
I CONFERIMENTI IN DENARO SONO COSTITUITI DALLE SEGUENTI VO-
CI: AUMENTO DI CAPITALE CON VERSAMENTI IN DENARO (CON DELIBERA
SUCCESSIVA AL 31.12.2010), CONVERSIONE DI OBBLIGAZIONI IN CAPITALE
SOCIALE, VERSAMENTI A TITOLO DI RISERVA DI SOVRAPPREZZO AZIONI O
QUOTE, O DI INTERESSI DI CONGUAGLIO, VERSAMENTI EFFETTUATI DAI SOCI
SENZA OBBLIGO DI RESTITUZIONE (C/ CAPITALE, FONDO PERDUTO, ECC.),
RINUNCE (IN FORMA CERTA) DEI SOCI ALLA RESTITUZIONE DI CREDITI, COM-
PENSAZIONE DI CREDITI PER AUMENTO CAPITALE SOCIALE.

18. LE RINUNCE COME GLI APPORTI DEI SOCI ASSUMONO RILEVAN-
ZA DALLA DATA IN CUI VENGONO EFFFETTUATE CON DATA CER-
TA. NEGLI ANNI SUCCESSIVI A QUELLO DI EFFETTUAZIONE, AS-
SUMERA’ RILIEVO L’INTERO AMMONTARE.
NON INCREMENTANO LA BASE ACE GLI APPORTI EFFETTUATI:
• A TITOLO DI FINANZIAMENTO ANCHE INFRUTTIFERO,
• A FRONTE DI EMISSIONE DI STRUMENTI FINANZIARI PARTECIPA-
TIVI (ART. 2346, 6° COMMA, C.C.).
UTILI DESTINATI A RISERVA
L’UTILE TRATTENUTO IN AZIENDA SI CONSIDERA AI FINI ACE SO-
LO SE DESTINATO A RISERVE DIVERSE DA QUELLE NON DISPO-
NIBILI, LE QUALI SONO:
• FORMATE CON UTILI NON REALMENTE CONSEGUITI (ART. 2433
C.C.), COME: RISERVA PER VALUTAZIONE DELLE PARTECIPAZIONI CON
IL METODO DEL PATRIMONIO NETTO (ART. 2426 C.C.), RISERVA DI VALU-
TAZIONE AL FAIR VALUE DEI SOGGETTI IAS, LE RISERVE DI RIVALUTA-
ZIONE (ISCRITTE IN DEROGA ALL’ART. 2423 C.C.), RISERVE PER UTILI SU
CAMBI NON REALIZZATI (ART. 2426 C.C.);

19. • PER DISPOSIZIONE DI LEGGE NON UTILIZZABILI NE’ PER LA
DISTRIBUZIONE AI SOCI, NE’ PER LA COPERTURA DI PERDITE, NE’
PER L’AUMENTO DEL CAPITALE (ES RISERVA PER AZIONI PROPRIE
IN PORTAFOGLIO).
TALI RISERVE NON INCREMENTANO LA BASE ACE.
DALL’ESAME DEL DECRETO MINISTERIALE SONO DA CONSIDERARE
NEL CALCOLO DELL’INCREMENTO ACE LE DESTINAZIONI DI UTILI A:
• RISERVA LEGALE E RISERVA INDIVISIBILE DELLE COOPERATIVE,
• RISERVE STATUTARIE, IN QUANTO I VINCOLI NON DERIVANO DA
DISPOSIZIONI DI LEGGE,
• UTILI A NUOVO (UTILI ESERCIZI PRECEDENTI DA DISTRIBUIRE),
• RISERVE FINALIZZATE A COPERTURA DI PERDITE,
• RICLASSIFICAZIONE DI RISERVE INDISPONIBILI IN RISERVE DISPO-
NIBILI (MENTRE PRODUCONO UNA RIDUZIONE DELLA BASE ACE I
PASSAGGI DA RISERVE DISPONIBILI IN INDISPONIBILI - es. CREA-
ZIONE DI UNA RISERVA PER AZIONI PROPRIE IN PORTAFOGLIO CON
UNA RISERVA STRAORDINARIA-).

20. GLI ACCANTONAMENTI A RISERVA RILEVANO PER L’INTERO IM-
PORTO DALL’ESERCIZIO IN CUI LE RISERVE RISULTANO INCRE-
MENTATE.
DECREMENTI E STERILIZZAZIONI DELLA BASE ACE
DIMINUISCONO LA BASE ACE:
• RIDUZIONI DI PATRIMONIO CON ATTRIBUZIONE AI SOCI IN DENA-
RO OD IN NATURA (DISTRIBUZIONI DI RISERVE DI UTILI O DI CA-
PITALE, RIMBORSI DI CAPITALE) A PARTIRE DALL’INIZIO DELL’E-
SERCIZIO IN CUI SI SONO VERIFICATI (CIOE’ CON RIFERIMENTO
ALLA DELIBERA DI DISTRIBUZIONE E NON ALLA DATA DELL’EF-
FETTIVA DISTRIBUZIONE O RIMBORSO),
• CONFERIMENTI IN DENARO IN FAVORE DI SOGGETTI CONTROL-
LATI O SOTTOPOSTI A CONTROLLO RESIDENTI (A TITOLO DEFINI-
TIVO ANCHE SE DETERMINATE AL TERMINE DELL’ESERCIZIO O
NEGLI ESERCIZI SUCCESSIVI), AL FINE DI EVITARE CHE L’AGEVO-
LAZIONE VENGA UTILIZZATA DA PIU’ SOCIETA’ PER LO STESSO
APPORTO DI CAPITALE (NON VANNO CONSIDERATI IN DIMINUZIO-
NE I CONFERIMENTI A SOCIETA’ CONTROLLATE ESTERE).

21. DEVE ESSERE PROCEDUTO ALLA STERILIZZAZIONE DI:
• CONFERIMENTI IN DENARO PROVENIENTI DA SOGGETTI ESTERI,
SE CONTROLLATI DA SOGGETTI RESIDENTI (INDIFFERENTEMENTE SE I
SOGGETTI ESTERI SONO RESIDENTI IN PAESI WHITE O BLACK LIST),
• CONFERIMENTI IN DENARO PROVENIENTI DA SOGGETTI DOMICI-
LIATI IN PAESI EXTRA WHITE LIST, CIOE’ IN PAESI NON COMPRESI
NELLA LISTA DEL D.M. 04.09.1996,
• CORRISPETTIVI PER L’ACQUISTO O L’INCREMENTO DI PARTECIPA-
ZIONI IN SOCIETA’ CONTROLLATE GIA’ APPAARTENENTI A SOCIETA’
CONTROLLANTI, CONTROLLATE O SOTTOPOSTE A COMUNE CON-
TROLLO, SE PRECEDENTI AL 01.01.2011,
• CORRISPETTIVI PER ACQUISTO DI AZIENDE E RAMI AZIENDALI CE-
DUTI DA ALTRE SOCIETA’ DEL GRUPPO, SE PRECEDENTI AL
01.01.2011,
• INCREMENTO DI CREDITI DI FINANZIAMENTO VERSO SOGGETTI
CONTROLLATI, CONTROLLANTI O SOTTOPOSTI A COMUNE CON-
TROLLO, RISPETTO AL SALDO ESISTENTE IN BILANCIO AL
31.12.2010 (INDIPENDENTEMENTE DALLA LORO ISCRIZIONE COME
IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE O ATTIVO FINANZIARIO).

22. LIMITE DEL PATRIMONIO NETTO.
LA BASE DELL’AGEVOLAZIONE ACE, AL NETTO DELLE RIDUZIONI E
STERILIZZAZIONI NON PUO’ ECCEDERE IL PATRIMONIO NETTO RI-
SULTANTE DAL BILANCIO AL NETTO DELLA RISERVA PER ACQUI-
STO DI AZIONI PROPRIE.
SI DEVE PRECISARE CHE LE PERDITE NON RIDUCONO LA BASE
ACE, IN QUANTO VENGONO ADDOSSATE PREVENTIVAMENTE AL
PATRIMONIO PREESISTENTE CHE NON VALE PER L’AGEVOLAZIO-
NE.
UNA SOCIETA’ CHE SUBIUSCE RIPETUTAMENTE DELLE PERDITE
PARI AL PATRIMONIO NETTO ORIGINARIO, INTEGRALMENTE CO-
PERTE DAI SOCI, BENEFICIA DI FATTO DELL’AGEVOLAZIONE SOLO
IL PRIMO VERSAMENTO.
ACE PER LE IMPRESE INDIVIDUALI E SOCIETA’ PERSONALI
IN LINEA GENERALE BENEFICIANO DELL’AGEVOLAZIONE ANCHE
LE IMPRESE IN REGIME IRPEF SE SONO IN CONTABILITA’ ORDINA-
RIA. LA BASE DELL’AGEVOLAZIONE E’ COSTITUITA DALL’INTERO
IMPORTO DEL PATRIMONIO NETTO, COMPRESI: IL RISULTATO DI
ESERCIZIO, LE RISERVE INDISPONIBILI O DA UTILI NON REALIZZATI.

23. RESTANO VALIDE LE NORME RELATIVE ALLE RIDUZIONI E STERI-
LIZZAZIONI ANTIELUSIVE STABILITE PER LE SOCIETA’ DI CAPITALI.
DEDUZIONE ACE
L’AGEVOLAZIONE CONSISTE IN UNA DEDUZIONE CHE PER IL TRI-
ENNIO 2011 – 2012 – 2013 E’ PARI AL 3 %.
NEL CASO CHE LA DEDUZIONE SUPERI IL REDDITO (O LA SOCIETA’
RILEVA UNA PERDITA FISCALE), L’ECCEDENZA O L’INTERA DEDU-
ZIONE VIENE RINVIATA AI SUCCESSIVI ESERCIZI PER ESSERE DE-
DOTTA DAL RELATIVO FREDDITO SENZA ALCUN LIMITE TEMPORA-
LE. ESSA NON GENERA UNA MAGGIORE PERDITA FISCALE MA VIE-
NE RIPORTATA SEPARATAMENTE DAL RISULTATO NEGATIVO, SEN-
ZA SCONTARE IL LIMITE QUANTITATIVO DELL’ 80 % PREVISTO PER
LE PERDITE.
IL RIPORTO DELL’AGEVOLAZIONE NELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO
GENERA CONTABILMENTE UN CREDITO FISCALE CHE VA RICOM-
PRESO FRA I CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE. SI RICORDA CHE
TALE VALORE DEVE TROVARE RISCONTRI DI EFFETTIVITA’ NEL
BILANCIO E NELLA GESTIONE FUTURA POSITIVA.

24. REGIME DEL CONSOLIDATO FISCALE
IL REGIME DEL TRASFERIMENTO DELL’AGEVOLAZIONE AL GRUPPO
E’ OBBLIGATORIO (COME PER LE PERDITE) E VIENE FATTO FINO AL-
LA CONCORRENZA DEL REDDITO DI GRUPPO. L’EVENTUALE ULTE-
RIORE ECCEDENZA VIENE TRATTENUTA DALLA SINGOLA SOCIETA’
E RIPORTATA AL SUO INTERNO CON LE REGOLE ORDINARIE.
AL RIGUARDO SI DOVRA’ PROCEDERE ALLA RIELABORAZIONE DEL REGO-
LAMENTO DI GRUPPO PER LA TASSAZIONE CONSOLIDATA, STABILENDO
OLTRE ALLA REMUNERAZIONE DELLE DEDUZIONI ASSEGNATE AL GRUP-
PO, ANCHE ADEGUATI CRITERI PER LA REGOLAMENTAZIONE DEGLI IM-
PORTI SUPERIORI ALLA CAPIENZA DEL REDDITO DI GRUPPO .
REGIME DELLA TRASPARENZA FISCALE
UNA VOLTA AZZERATO IL REDDITO, LA SOCIETA’ DI CAPITALE AT-
TRIBUISCE LE DEDUZIONI ECCEDENTI AI SOCI IN PROPORZIONE AL-
LE QUOTE SOCIALI. IN CASO DI PICCOLE SRL LA DEDUZIONE RICE-
VUTA DAL SOCIO PUO’ ABBATTERE ALTRI REDDITI DI IMPRESA.
LE ECCEDENZE FORMATESI ANTERIORMENTE ALL’OPZIONE PER IL CONSO-
LIDATO O LA TRASPARENZA NON SONO TRASFERIBILI AL GRUPPO O AI
SOCI

25. OPERAZIONI DI FUSIONE E SCISSIONE E L’ACE
NELLA FUSIONE PER INCORPORAZIONE L’INCORPORANTE AG-
GIUNGERA’ ALLA PROPRIA ACE GLI INCREMENTI PATRIMONIALI
NETTI REALIZZATI DALLE INCORPORATE.
LE ECCEDENZE DI DEDUZIONE ACE RIPORTATE A NUOVO DALLE
SOCIETA’ FUSE SI TRASFERIRANNO ALL’INCORPORANTE CHE
LE UTILIZZERA’ IN RIDUZIONE DEL PROPRIO REDDITO.
IN PRESENZA DI SCISSIONE LA BASE ACE ACCUMULATA E LE
EVENTUALI ECCEDENZE DI DEDUZIONE RIPORTATE A NUOVO
COSTITUISCONO POSIZIONI SOGGETTIVE DA TRASFERIRE IN
PROPORZIONE AI PATRIMONI NETTI (ART. 173, COMMA 4, TUIR).
NEL MODELLO UNICO L’INCENTIVO ACE VA CALCOLATO IN UN
APPOSITO RIQUADRO DEL MOD. RS. DOVRANNO AL RIGUARDO
ESSERE TENUTE PRESENTI LE INFORMATIVE PER LA CORRETTA
COMPILAZIONE. LE PERSONE FISICHE DOVRANNO RIPORTARE
L’AMMONTARE DELL’AGEVOLAZIONE NEL RIGO RN1 AL FINE DI
SCOMPUTARE L’AGEVOLAZIONE DAL REDDITO COMPLESSIVO.

26. RICONOSCIMENTO DEI CREDITI
DI IMPOSTA
RELATIVI AD ANNUALITA’ IN CUI LE
DICHIARAZIONI RISULTANO
OMESSE
RISOLUZ. AGENZIA DELLE ENTRATE N° 74 DEL 19.04.2007
CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N° 23/E DEL 04.05.2010
CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N° 34/E DEL 06.08.2012

27. I CREDITI IVA RIPORTATI DA PRECEDENTI ESERCIZI, IN CUI RI-
SULTI OMESSA LA DICHIARAZIONE FISCALE, GENERANO L’INVIO
DA PARTE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE DI UNA COMUNICA-
ZIONE DI IRREGOLARITA’ CON LA CONTESTAZIONE DEL RIPORTO
DI TALE CREDITO E CON LA COMMINAZIONE DELLA SANZIONE
PARI AL 30 % DEL MAGGIORE DEBITO DI IMPOSTA O DELLA MI-
NORE ECCEDENZA DETRAIBILE.
LA GIURISPRUDENZA HA AFFERMATO CHE DETTO CREDITO, NON
ESSENDO STATO DICHIARATO, NON E’ UTILIZZABILE IN DETRA-
ZIONE DEL DEBITO D’IMPOSTA IN UNA DICHIARAZIONE SUCCES-
SIVA.
IN BASE AL PRINCIPIO DELLA NEUTRALITA’, ED IN OSSEQUIO AL-
L’ORIENTAMENTO DELLA CORTE DI GIUSTIZIA U.E., IN PRESENZA
DI RISCONTRO DELL’EFFETTIVITA’ DEL CREDITO, IL CONTRI-
BUENTE E’ AMMESSO AL RIMBORSO DELL’ECCEDENZA, CON LA
PROCEDURA DELL’ART. 21 D. LGS. N° 546/1992.
IL CONTRIBUENTE E’ AMMESSO A PRESENTARE ISTANZA DI RIM-
BORSO IVA ENTRO DUE ANNI DAL PAGAMENTO CONSEGUENTE
ALLA LIQUIDAZIONE DELL’UFFICIO DELL’IVA.

28. IN PRESENZA DI CONTENZIOSO L’UFFICIO DEVE SOSTENERE,
SE IL CONTRIBUENTE HA PRESENTATO LA RELATIVA DOCU-
MENTAZIONE:
• LA LEGITTIMITA’ DELL’OPERATO DELL’UFFICIO, E
• L’IRRILEVANZA DELLA SUSSISTENZA O MENO DEL CREDITO
IVA AL THEMA DECIDENDUM, CON
• L’ESISTENZA DI UN CREDITO ILLEGITTIMAMENTE
COMPENSA- TO PER ASSENZA DELLA DICHIARAZIONE.
L’ISTANZA DI RIMBORSO PUO’ ESSERE PRESENTATA SOLO
DOPO CHE IL CONTRIBUENTE ABBIA EFFETTUATO IL PAGA-
MENTO DELLE SOMME ISCRITTE A RUOLO, IN ESECUZIONE
DELLE PRONUNCIE GIURISDIZIONALI.
LA PROSECUZIONE DEL GIUDIZIO E’ GIUSTIFICATA CON IL DI-
RITTO AL RICONOSCIMENTO DELLE SANZIONI PECUNIARIE RE-
LATIVE AL COMPORTAMENTO NON CORRETTO DEL CONTRI-
BUENTE.

29. LE CONTROVERSIE IN ESAME , SE DI VALORE INFERIORE A €
20.000,00, POSSONO ESSERE DEFINITE MEDIANTE UN ACCORDO
DI MEDIAZIONE CON CUI VIENDE DETERMINATO IL CREDITO IVA
EFFETTIVAMENTE SPETTANTE AL CONTRIBUENTE, QUALORA
LO STESSO RICONOSCA LA LEGITTIMITA’ DELLE SANZIONI (RI-
DOTTE AL 40 %) E DEGLI INTERESSI ISCRITTI A RUOLO. CIO’ IN
OSSEQUIO AI PRINCIPI DI ECONOMICITA’ E SPEDITEZZA DELL’A-
ZIONE AMMINISTRATIVA.
TALE PROCCEDURA PUO’ ESSERE ESEGUITA IN RELAZIONE AL-
LE ISTANZE DI MEDIAZIONE PRESENTATE DAI CONTRIBUENTI
AVVERSO LE CARTELLE DI PAGAMENTO.
PER LE CONTROVERSIE SUPERIORI A € 20.000,00 LE ISTANZE DI
MEDIAZIONE PRESENTATE DAI CONTRIBUENTI AVVEERSO LE
CARTELLE DI PAGAMENTO, POSSONO VENIRE DEFINITE IN SEDE
DI CONCILIAZIONE GIUDIZIALE.
ALLO STESSO MODO E’ POSSIBILE PROCEDERE IN CASO DI
CREDITI IRAP , IRPEF E IRES IN PRESENZA DI DICHIARAZIONI
OMESSE.

30. CONTENZIOSO
TRIBUTARIO
PER GLI ATTI DELLA
RISCOSSIONE
CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N° 12/E DEL
12.04.2012

31. IN LINEA GENERALE IL DEBITORE CHE INTENDE IMPUGNARE DI-
NANZI AL GIUDICE TRIBUTARIO ATTI RIGUARDANTI LA RISCOS-
SIONE, DEVE RICORRERE:
A) CONTRO L’AGENZIA SE CONTESTA VIZI DELL’ATTIVITA’ STES-
SA, OSSIA LA LEGITTIMITA’ DELLA PRETESA,
B) CONTRO L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE SE CONTESTA VIZI
DELL’ATTIVITA’ DELLO STESSO, CIOE’ RIFERITI ALL’ATTIVITA’
SVOLTA SUCCESSIVAMENTE ALLA CONSEGNA DEL RUOLO.
L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE E’ UN SOGGETTO LEGITTIMATO
PASSIVO NEI GIUDIZI IN MERITO A: VIZI RELATIVI ALLA FORMA-
ZIONE DELLA CARTELLA (ES. ERRORI DI INDIVIDUAZIONE DEL
CONTRIBUENTE), VIZI DI NOTIFICA, MANCANZA DELLA SOTTO-
SCRIZIONE O DEL RESPONSABILE DEL PROCEDIMENTO DI
EMISSIONE O DI NOTIFICAZIONE DELLA CARTELLA DI PAGA-
MENTO.
SE OGGETTO DELL’IMPUGNAZIONE SIANO ATTI DELL’AGENTE
DELLA RISCOSSIONE DIVERSI DELLA CARTELLA, QUESTO UL-
TIMO E’ LEGITTIMATO PASSIVO, TRANNE I CASI IN CUI VENGA
CONTESTATA LA MANCATA NOTIFICA DEGLI ATTI PRESUPPO-
STI O LA LEGITTIMITA’ DELLA PRETESA TRIBUTARIA.

32. NEL CASO CHE IL CONTRIBUENTE PROPONGA IL RICORSO SOLO
CONTRO L’UFFICIO PER QUESTIONI CONCERNENTI ESCLUSIVA-
MENTE LA LEGITTIMITA’ DI ATTI DELL’AGENTE DELLA RISCOS-
SIONE L’UFFICIO DEVE ECCEPIRE IL DIFETTO DI LEGITTIMAZIONE
PASSIVA, CON LA CHIAMATA IN CAUSA DELL’AGENTE DELLA
RISCOSSIONE NELLE CONTRODEDUZIONI DA DEPOSITARE EN-
TRO IL TERMINE DI 60 GIORNI. SEGUIRA’ L’ATTO DI CHIAMATA IN
CAUSA DELL’AGENTE.
NEL CASO IN CUI I MOTIVI DI RICORSO RIGUARDANO ANCHE L’AT-
TIVITA’ DELL’UFFICIO QUESTI E’ TENUTO A CHIAMARE IN CAUSA
L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE.
LA STESSA PROCEDURA DEVE ESSERE ATTUATA NEL CASO CHE
IL CONTRIBUENTE ABBIA CHIAMATO IN CAUSA SOLO L’AGENTE
DELLA RISCOSSIONE.
PER LE CONTESTAZIONI CHE RIGUARDANO SOLO L’OPERATO
DELL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE, L’UFFICIO, SE CHIAMATO IN
GIUDIZIO, NEL COSTITUIRSI DEVE ECCEPIRE IL PROPRIO DIFETTO
DI LEGITTIMAZIONE PASSIVA CON LA RICHIESTA DI ESTROMIS-
SIONE DALLA LITE.

33. L’ISTITUTO DELLA
MEDIAZIONE TRIBUTARIA
ASPETTI OPERATIVI
ART. 39, COMMA 9, D.L. N° 98 DEL 06.07.2011
CIRCOLARE N° 9/E DEL 19.03.2012
CIRCOLARE N° 33/E DEL 03.08.2012

34. L’ISTITUTO DELLA MEDIAZIONE TRIBUTARIA E’ UNO STRUMEN-
TO DEFLATIVO DEL CONTENZIOSO, ED HA LA FUNZIONE DI RI-
CHIEDERE L’ANNULLAMENTO TOTALE O PARZIALE DELL’ATTO
SULLA BASE DEGLI STESSI MOTIVI DI FATTO E DI DIRITTO CHE
INTENDEREBBE PORTARE ALL’ATTENZIONE DELLE COMMIS-
SIONI TRIBUTARIE. ALL’ISTANZA IL CONTRIBUENTE PUO’ INSE-
RIRE ANCHE UNA PROPOSTA DI MEDIAZIONE.
L’ISTITUTO IN ESAME CONSISTE IN UNA PRESENTAZIONE OB-
BLIGATORIA DI UN’ISTANZA CHE ANTICIPA IL CONTENUTO DEL
RICORSO.
ESSO SI RIFERISCE AD ATTI DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
NOTIFICATI A DECORRERE DAL 01.04.2012.
ESSA E’ UNA PROCEDURA AMMINISTRATIVA FINALIZZATA AD
ANTICIPARE L’ESITO RAGIONEVOLMENTE ATTESO DEL GIUDI-
ZIO, CON RIFERIMENTO ALLA SITUAZIONE DI FATTO E DI DIRIT-
TO, CON IL FINE DI MIGLIORARE I RAPPORTI FRA CONTRIBU-
ENTE E FISCO.

35. CARATTERI DISTINTIVI CON ALTRI ISTITUTI DEFLATIVI
CON RIFERIMENTO ALL’AUTOTUTELA E ALL’ACCERTAMENTO CON
ADESIONE, LA MEDIAZIONE E’:
• UN ISTITUTO OBBLIGATORIO,
• RELATIVA AGLI ATTI DI VALORE NON SUPERIORE AD € 20.000,00,
• PER ATTI EMESSI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE (E NON SOLO
GLI AVVISI DI ACCERTAMENTO COME PER L’ACCERTAMENTO CON
ADESIONE), COMPRESI I DINIEGHI DI RIMBORSO E LE ISCRIZIONI A
RUOLO.
IL PROCEDIMENTO DI MEDIAZIONE SI FONDA SUI SEGUENTI CRITE-
RI SPECIFICI:
• EVENTUALE INCERTEZZA DELLE QUESTIONI CONTROVERSIE,
• GRADO DI SOSTENIBILITA’ DELLA PRETESA,
• PRINCIPIO DI ECONOMICITA’ DELL’AZIONE AMMINISTRATIVA.
IL PROCEDIMENTO SI SVOLGE SU UN PIANO DI SOSTANZIALE PA-
RITA’ FRA CONTRIBUENTE ED UFFICIO.

36. AMBITO DI APPLICAZIONE
LA MEDIAZIONE TRIBUTARIA E’ UN ISTITUTO DIVERSO DALLA
MEDIAZIONE CIVILE IN QUANTO QUEST’ULTIMA MIRA ALLA CON-
CILIAZIONE DI UNA CONTROVERSIA CIVILE E COMMERCIALE
VERTENTE SU DIRITTI DISPONIBILI.
NEL DIRITTO TRIBUTARIO VIGE INVECE IL PRINCIPIO DELL’INDI-
SPONIBILITA’ DEI DIRITTI. LA NORMA HA DETERMINATO I CRITE-
RI APPLICATIVI CHE SONO I SEGUENTI:
• TIPOLOGIA DELL’ATTO IMPUGNATO,
• PARTE RESISTENTE NELL’EVENTUALE GIUDIZIO,
• VALORE DELLA CONTROVERSIA.
ALL’INTERNO DEGLI STESSI COLUI CHE INTENDA PROPORRE
RICORSO DEVE ESPERIRE PREVENTIVAMENTE ED OBBLIGATO-
RIAMENTE LA PROCEDURA DI MEDIAZIONE.
IN ALTRI TERMINI LA NORMA HA STABILITO UNA STRETTA CON-
NESSIONE TRA PROPOSIZIONE DEL RICORSO E ISTANZA DI ME-
DIAZIONE.

37. IN MERITO ALLA TIPOLOGIA DELL’ATTO IMPUGNATO SI DEVE
PRECISARE CHE L’ISTITUTO E’ APPLICABILE ALLE CONTROVER-
SIE RELATIVE AD ATTI EMESSI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE.
TALI ATTI SONO:
AVVISO DI ACCERTAMENTO,
AVVISO DI LIQUIDAZIONE,
PROVVEDIMENTO CHE IRROGA SANZIONI,
RUOLO,
RIFIUTO ESPRESSO O TACITO DELLA RESTITUZIONE DI: TRIBUTI,
SANZIONI PECUNIARIE ED INTERESSI OD ALTRI ACCESSORI NON
DOVUTI,
DINIEGO O REVOCA DI AGEVOLAZIONI O RIGETTO DI DOMANDE DI
DEFINIZIONE AGEVOLATA DI RAPPORTI TRIBUTARI,
OGNI ALTRO ATTO PER CUI SIA PREVISTA L’AUTONOMA IMPU-
GNABILITA’ DINANZI ALLE COMMISSIONI TRIBUTARIE,
MANCATA NOTIFICAZIONE DI ATTI AUTONOMAMENTE IMPUGNABILI
ADOTTATI PRECEDENTEMENTE ALL’ATTO NOTIFICATO .

38. NON SONO OGGETTO DI MEDIAZIONE TRIBUTARIA TUTTI GLI
ATTI NON EMESSI DALL’AGENZIA DELLE ENTRATE, CIOE’:
CARTELLA ESATTORIALE,
AVVISO DI MORA O DI INTIMAZIONE AP PAGAMENTO,
ISCRIZIONE DI IPOTECA SUGLI IMMOBILI,
FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATI,
ATTI RELATIVI ALLE OPERAZIONI CATASTALI,
RECUPERO DEGLI AIUTI DI STATO INCOMPATIBILI.
DA QUANTO ESPOSTO LA MEDIAZIONE E’ OBBLIGATORIA
QUANDO VI E’ LA LEGITTIMAZIONE PROCESSUALE PASSIVA
DELL’AGENZIA.
IL MANCATO ESERCIZIO GENERA L’INAMMISSIBILITA’ DEL RI-
CORSO CHE E’ RILEVABILE D’UFFICIO IN OGNI STATO E GRA-
DO DEL GIUDIZIO.

39. VALORE DELLA CONTROVERSIA
LA MEDIAZIONE SI RIFERISCE A CONTROVERSIE DI VALORE
NON SUPERIORE AD € 20.000,00.
PER VALORE DI LITE S’INTENDE L’IMPORTO DEL TRIBUTO AL
NETTO DEGLI INTERESSI E DELLE EVENTUALI SANZIONI IRRO-
GATE CON L’ATTO IMPUGNATO.
PER CONTROVERSIE RELATIVE ESCLUSIVAMENTE ALLE SAN-
ZIONI IL VALORE E’ COSTITUITO DALLA SOMMA DI QUESTE.
NEL CASO CHE UN ATTO SI RIFERISCA A PIU’ TRIBUTI (IRPEF,
IRES, IRAP, IVA, ECC.) IL VALORE VIENE DETERMINATO CON RI-
FERIMENTO ALLA SOMMA DELLE IMPOSTE EVIDENZIATE NEL-
L’ATTO,
NEL CASO DI IMPUGNAZIONE CUMULATIVA DI PIU’ ATTI, IL VA-
LORE DELLA LITE DEVE ESSERE RIFERITO A CIASCUN ATTO IM-
PUGNATO: IN PRESENZA DI ATTI INFERIORI E SUPERIORI A €
20.000,00 LA MEDIAZIONE E’ OBBLIGATORIA PER GLI ATTI FINO
AL VALORE DI € 20.000,00 (MEDIAZIONE PARZIALE).

40. IN CASO DI RETTIFICA DELLE PERDITE (RIDUZIONE OD AZZERAMEN-
TO) IL VALORE DELLA LITE E’ DETERMINATO SULLA BASE DELLA
SOLA IMPOSTA VIRTUALE (ALIQUOTA TRIBUTO x VALORE RELA-
TIVO ALLA DIFFERENZA FRA PERDITA DICHIARATA E QUELLA AC-
CERTATA). PERALTRO SE E’ ANCHE DOVUTO UN TRIBUTO, IL VALO-
RE DELLA LITE E’ PARI ALLA SOMMA FRA L’IMPOSTA VIRTUALE E
L’IMPOSTA ACCERTATA.
SONO ESCLUSE DALLA MEDIAZIONE LE CONTROVERSIE DI VALORE
INDETERMINABILE, COME:
DINIEGO DI ISCRIZIONE E DI CANCELLAZIONE DALL’ANAGRAFE UNI-
CA DELLE ONLUS,
DINIEGO O REVOCA DELLA SPETTANZA DI AGEVOLAZIONI.
PERALTRO IN PRESENZA ANCHE DI UN TRIBUTO ACCERTATO IN
FORMA CONTESTUALE AD UN DINIEGO O REVOCA, LA MEDIAZIONE
E’ OBBLIGATORIA PER IL VALORE DEL TRIBUTO O DELLA SANZIO-
NE, AL NETTO DI INTERESSI E SANZIONI.
LA MEDIAZIONE PRODUCE EFFETTI ANCHE SUI CONTRIBUTI PREVI-
DENZIALI. IN QUESTO CASO IL VALORE DELLA LITE VA DETERMINA-
TO AL NETTO DEI CONTRIBUTI ACCERTATI.

41. ENTRATA IN VIGORE
LA MEDIAZIONE RIGUARDA GLI ATTI SUSCETTIBILI DI RECLAMO
NOTIFICATI A DECORRERE DAL 01.04.2012 (OSSIA RICEVUTI DAL
CONTRIBUENTE).
IN PRESENZA DI RIFIUTO TACITO AL RIMBORSO, LA MEDIAZIONE E’
PROPONIBILE ANCHE ALLE FATTISPECIE DI RIFIUTO TACITO CHE
ALLA DATA DEL 01.04.2012 NON SIANO DECORSI I 90 GIORNI DAL-
LA DATA DI PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA DI RIMBORSO.
ISTANZA DI MEDIAZIONE
IL RECLAMO SVOLGE LA FUNZIONE DI SOTTOPORRE IN VIA PRE-
VENTIVA ALLA COMPETENTE STRUTTURA DELL’AGENZIA DELLE
ENTRATE I MOTIVI PER CUI INTENDE CHIEDERE AL GIUDICE TRIBU-
TARIO: L’ANNULLAMENTO TOTALE O PARZIALE DELL’ATTO, CON
LA FORMULAZIONE DI UNA MOTIVATA PROPOSTA DI MEDIAZIONE,
CON LA RIDETERMINAZIONE DELL’AMMONTARE DELLA PRETESA.
ESSO PRODUCE I SEGUENTI DUE EFFETTI: SVOLGIMENTO DI UNA
FUNZIONE PRE-PROCESSUALE DI CHIAMATA IN GIUDIZIO DELL’A-
GENZIA, AVVIO DI UNA FASE AMMINISTRATIVA DI ANALISI DELLA
CONTROVERSIA PER UN’EVENTUALE DEFINIZIONE.

42. LA NOTIFICA DELL’ISTANZA DI MEDIAZIONE DETERMINA L’INIZIO
DEL TERMINE DILATORIO PER L’INSTAURAZIONE DELLA CONTRO-
VERSIA.
ENTRO TALE TERMINE L’AGENZIA ED IL CONTRIBUENTE VERIFICA-
NO L’ESISTENZA DEI PRESUPPOSTI PER UNA RISULUZIONE STRA-
GIUDIZIALE DELLA LITE.
VA PRECISATO CHE PER LA FUNZIONE PRE-PROCESSUALE DEL
NUOVO ISTITUTO, E’ GIUSTIFICATA L’APPLICAZIONE DELLE NORME
RELATIVE IL PROCESSO TRIBUTARIO, PER LA TENDENZIALE IDEN-
TITA’ DI FUNZIONI TRA ISTANZA DI MEDIAZIONE E RICORSO.
LEGITTIMATO ALLA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA E’:
• IL CONTRIBUENTE CHE HA LA CAPACITA’ DI STARE IN GIUDIZIO, IN
FORMA DIRETTA O CON PROCURA GENERALE O SPECIALE (CON
ATTO PUBBLICO O SCRITTURA PRIVATA AUTENTICATA),
• IL RAPPRESENTANTE LEGALE DEL CONTRIBUENTE CHE NON HA
LA CAPACITA’ DI STARE IN GIUDIZIO (ES MINORE, INTERDETTO),
• IL DIFENSORE TECNICO, IN PRESENZA DI CONTROVERSIE SUPE-
RIORI AD € 2.582,28.

43. LITICONSORZIO NECESSARIO
SONO EMENDABILI ANCHE LE LITI CONCERNENTI LE IMPOSTE SUL
REDDITO DI SOCIETA’ DI PERSONE E DEI SOCI.
LA SOCIETA’ PUO’ CONCLUDERE LA MEDIAZIONE IN FORMA AUTO-
NOMA RISPETTO AI SOCI. A LORO VOLTA I SOCI:
•POSSONO CONCLUDERE LA MEDIAZIONE TENENDO CONTO DI
QUELLA CONCLUSA DALLA SOCIETA’,
•POSSONO CONCLUDERE AUTONOMAMENTE LA MEDIAZIONE IN
RELAZIONE AL LORO RAPPORTO, ANCHE SE LA SOCIETA’ NON HA
MEDIATO,
•POSSONO COSTITUIRSI IN GIUDIZIO DOPO AVERE INFRUTTUOSA-
MENTE ESPERITO LA FASE AMMINISTRATIVA DELLA MEDIAZIONE
RELATIVA AL PROPRIO REDDITO,
•POSSONO PRESENTARE DIRETTAMENTE RICORSO AL GIUDICE
TRIBUTARIO SE IL VALORE DELLA LITE RELATIVA AI LORO REDDITI
E’ SUPERIORE A € 20.000,00.
LA MEDIAZIONE E’ GESTITA IN FORMA COORDINATA SOLO SE L’UF-
FICIO RISULTA COMPETENTE PER LA SOCIETA’ ED I SOCI.

44. IN CASO DI COMPETENZA DI PIU’ UFFICI, LA MEDIAZIONE PRESEN-
TATA DAL SOCIO DEVE ESSERE TRATTATA TENENDO CONTO DEL-
LA DEFINIZIONE DELLA SOCIETA’.
L’EVENTUALE ANNULLAMENTO TOTALE O PARZIALE O LA MEDIA-
ZIONE SULLA PRETESA RIGUARDANTE LA SOCIETA’ PRODUCE EF-
FETTI SUI RAPPORTI RIGIUARDANTI I SOCI, ANCHE SE NON MEDIA-
NO O NON RIENTRANO NELL’AMBITO DELLA MEDIAZIONE. IN AS-
SENZA DI MEDIAZIONE NON E’ APPLICABILE AI SOCI LA RIDUZIO-
NE DELLE SANZIONI AL 40 % DEL LORO VALORE.
LA MEDIAZIONE PRODUCE EFFETTI ANCHE IN PRESENTA DI PIU’
COOBLIGATI. QUELLA PERFEZIONATA CON UNO O PIU’ COOBLIGA-
TI ESTINGUE L’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA.
CONTENUTO DELL’ISTANZA DI MEDIAZIONE
L’ISTANZA PUO’ PRODURRE GLI EFFETTI DEL RICORSO GIURISDI-
ZIONALE IN ASSENZA DI DEFINIZIONE DELLA FASE DI MEDIAZIONE.
ESSA DEVE RISULTARE PERTANTO FORMULATA E MOTIVATA SUL-
LA BASE DI ELEMENTI DI FATTO E DI DIRITTO CHE DEVONO COIN-
CIDERE CON I MOTIVI DI IMPUGNAZIONE PROPOSTI NEL RICORSO.

45. IL CONTRIBUENTE DEVE TENERE PRESENTE CHE:
A) I MOTIVI ESPOSTI NELL’ISTANZA DEVONO COINCIDERE INTE-
GRALMENTE CON QUELLI DEL RICORSO A PENA DI INAMMIS-
SIBILITA’, IN QUANTO NON E’ CONSENTITO INTEGRARE SUC-
CESSIVAMENTE I MOTIVI DEL RICORSO, CON LA SOLA ECCE-
ZIONE DEL DEPOSITO DI DOCUMENTI NON CONOSCIUTI AD
OPERA DELLE ALTRE PARTI O PER ORDINE DELLA COMMIS-
SIONE,
B) IL RICORSO DEPOSITATO NELLA SEGRETERIA DELLA COM-
MISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DEVE ESSERE CONFOR-
ME A QUELLO CONSEGNATO O SPEDITO ALLA DIREZIONE
PROVINCIALE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE CON L’ISTANZA
DI MEDIAZIONE, A PENA DI INAMMISSIBILITA’ DELLO STESSO,
C) L’ISTANZA PUO’ CONTENERE ANCHE UNA MOTIVATA PROPO-
STA DI MEDIAZIONE.
L’ISTANZA CON IL RELATIVO RICORSO VANNO PRESENTATI AL-
LA DIREZIONE CHE HA EMENATO L’ATTO IMPUGNATO O NON
HA EMANATO L’ATTO RICHIESTO.

46. L’ISTANZA IN ESAME DEVE INDICARE:
1) LA DIREZIONE NEI CUI CONFRONTI E’ AVVIATO IL PROCEDI-
MENTO AMMINISTRATIVO,
2) IL CONTRIBUENTE ED IL SUO RAPPRESENTANTE LEGALE, CON
LA RESIDENZA O LA SEDE LEGALE, CODICE FISCALE E L’INDIRIZ-
ZO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA, ED EVENUALI
RECAPITI TELEFONICI E DI POSTA ELETTRONICA ORDINARIA,
3) L’ATTO IMPUGNATO E L’OGGETTO DELL’ISTANZA,
4) I MOTIVI DI FATTO E DI DIRITTO DELL’ISTANZA, CON
EVENTUALMENTE UNITA UNA PROPOSTA DI MEDIAZIONE CON LA
RIDETERMINAZIONE DELL’AMMONTARE DELLA PRETESA,
5) IL DOMICILIO IN CUI INTENDE RICEVERE LE COMUNICAZIONI
RELATIVE AL PROCEDIMENTO (ES. ACOGLIMENTO O DINIEGO
DELL’ISTANZA),
6) VALORE DELLA CONTROVERSIA.
PER LA SUA REDAZIONE SI VEDA IL FAC-SIMILE ALLEGATO ALLA
CIRCOLARE N° 9/E DEL 19.03.2012.

47. E’ AMMISSIBILE LA REDAZIONE DI UN’UNICA ISTANZA CON RI-
GUARDO A PIU’ ATTI IMPUGNABILI, IN FORMA SPECULARE ALLA
REDAZIONE DI UN RICORSO CUMULATIVO.
PERALTRO IN PRESENZA DI SEPARATI PROCEDIMENTI PER CIA-
SCUN ATTO, NON E’ POI APPLICABILE LA DISCIPLINA DELLA RIU-
NIONE DEI GIUDIZI.
POICHE’ L’ISTANZA ANTICIPA I CONTENUTI DEL RICORSO, DEB-
BONO ESSERE RIPORTATI IN FORMA INTEGRALE I MOTIVI DI FAT-
TO E DI DIRITTO DEL RICORSO.
IN CALCE ALL’ISTANZA PUO’ ESSERE RICHIESTA LA SOSPENSIO-
NE DELLA RISCOSSIONE.
IL PAGAMENTO DEL CONTRIBUTO UNIFICATO, IN PRESENZA DI
RECLAMO, VA CORRISPOSTO AL MOMENTO DEL DEPOSITO NEL-
LA SEGRETERIA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIA-
LE, DECORSO IL TERMINE DI:
•90 GIORNI DALLA NOTIFICA, IN CASO DI MANCATA RISPOSTA,
•PIU’ BREVE IN CASO DI RIGETTO O DI ACCOGLIMENTO PARZIALE
DEL RECALMO STESSO.

48. L’ISTANZA NON E’ ASSOGGETTABILE ALL’IMPOSTA DI BOLLO IN
QUANTO E’ ATTINENTE A PROCEDIMENTI CHE RIGUARDANO L’AP-
PLICAZIONE DI LEGGI TRIBUTARIE.
I DOCUMENTI DA ALLEGARE ALL’ISTANZA SONO QUELLI CHE L’I-
STANTE INTENDE PRODURRE IN GIUDIZIO IN QUANTO IDONEI A DI-
MOSTRARE LA FONDATEZZA DEL RICORSO. IN PARTICOLARE IL
CONTRIBUENTE DEVE ALLEGARE:
• COPIA DELL’ATTO IMPUGNATO,
• COPIA DI TUTTI I DOCUMENTI CHE, IN CASO DI ESITO NEGATIVO
DEL PROCEDIMENTO DI MEDIAZIONE E DI EVENTUALE COSTITU-
ZIONE IN GIUDIZIO, IL CONTRIBUENTE INTENDEREBBE ALLEGARE
AL RICORSO E DEPOSITARE PRESSO LA SEGRETERIA DELLA
CPMMISSIONE TRIBIUTARIA IN CASO DI FALLIMENTO DEL
TENTATIVO DI MEDIAZIONE.
LA NOTIFICA DELL’ISTANZA NEI CONFRONTI DELL’UFFICIO CHE
HA EMANATO L’ATTO PUO’ AVVENIRE: A MEZZO DI UFFICIALE
GIUDIZIARIO, MEDIANTE CONSEGNA DIRETTA, AMEZZO IL
SERVIZIO POSTALE IN PLICO RACCOMANDATO CON AVVISO DI
RICEVIMENTO.

49. LA NOTIFICA VA FATTA A PENA DI INAMMISSIBILITA’:
• ENTRO 60 GIORNI DALLA DATA DI NOTIFICAZIONE DELL’ATTO,
• DOPO IL NOVANTESIMO GIORNO DALLA DOMANDA DI RIMBOR-
SO E FINO ALLA PRESCRIZIONE DEL DIRITTO AL RIMBORSO
RICHIESTO.
IN CASO DI PRESENTAZIONE DI ISTANZA DI ACCERTAMENTO
CON ADESIONE, IL TERMINE PER LA PROPOSIZIONE DELL’E-
VENTUALE SUCCESSIVA ISTANZA DI MEDIAZIONE E’ SOSPESO
PER UN PERIODO DI NOVANTA GIORNI DALL’ISTANZA DI ACCER-
TAMENTO CON ADESIONE.
ALL’ISTANZA DI MEDIAZIONE SI APPLICANO LE NORME SULLA
SOSPENSIONE DEI TERMINI PROCESSUALI NEL PERIODO FERIA-
LE.
TALE SOSPENSIONE NON OPERA DURANTE LA PROCEDURA DI
MEDIAZIONE VERA E PROPRIA (TERMINE MASSIMO 90 GIORNI).

50. EFFETTI DELLA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA
L’ATTO INTRODUTTIVO DI UN GIUDIZIO PRODUCE EFFETTI:
A) SOSTANZIALI (ES. DECADENZA E PRESCRIZIONE DEL DIRITTO),
B) B) PROCESSUALI (ES. LITIPENDENZA, PERPETUATIO
IURISDICTIONIS).
GLI EFFETTI SOSTANZIALI INTERROMPONO IL DECORSO DEL TER-
MINE DI DECADENZA PER AVVENUTA IMPUGNAZIONE DELL’AT-
TO. LA CHIAMATA IN GIUDIZIO AVVIENE CON LA NOTIFICA DEL
RICORSO, MENTRE LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO AVVIENE CON
IL DEPOSITO PRESSO LA SEGRETERIA DELLA COMMISSIONE
DEL RICORSO CHE HA COSTITUITO PARTE INTEGRANTE DELL’I-
STANZA DI MEDIAZIONE.
GLI EFFETTI PROCESSUALI SI MANIFESTANO CON LA NOTIFICAZIO-
NE DELL’ISTANZA, CHE EQUIVALE A NOTIFICAZIONE DEL RICOR-
SO (CHIAMATA IN GIUDIZIO). IL TERMINE DI TRENTA GIORNI PER
LA COSTITUZIONE IN GIUDIZIO PRESSO LA COMMISSIONE TRI-
BUTARIA PROVINCIALE DEBBONO ESSERE CALCOLATI NEL
MODO SEGUENTE:

51. • A PARTIRE DA QUELLO DI COMPIMENTO DEI 90 GIORNI DAL RI-
CEVIMENTO DELL’ISTANZA DA PARTE DELLA DIREZIONE, SENZA
CHE SIA STATO INVIATO UN PROVVEDIMENTO DI ACCOGLIMEN-
TO O FORMALIZZATO L’ACCORDO DI MEDIAZIONE,
• A PARTIRE DALLA DATA DI COMUNICAZIONE DEL PROVVEDI-
MENTO CON CUI VIENE RESPINTA L’ISTANZA,
• A PARTIRE DALLA DATA DI COMUNICAZIONE DEL PROVVEDI-
MENTO CON CUI L’UFFICIO HA ACCOLTO PARZIALMENTE L’I-
STANZA.
SOSPENSIONE DELLA RISCOSSIONE
NELL’ISTANZA IL CONTRIBUENTE PUO’ RICHIEDERE LA SOSPEN-
SIONE DEGLI EFFETTI DELL’ATTO. IN PRESENZA DI ECCEZIONI
FONDATE LA DIREZIONE PUO’ CONCEDERE LA FORMALE SO-
SPENSIONE IN TUTTO O IN PARTE, DELL’ESECUZIONE DELL’AT-
TO. LA SOSPENSIONE PUO’ PROTRARSI FINO ALLA CONCLUSIO-
NE DELLA FASE DELLA MEDIAZIONE.

52. TRATTAZIONE DELL’ISTANZA
L’ISTANZA PRODUCE L’ONERE ALL’UFFICIO DI PROCEDERE IN VIA
PRELIMINARE ALL’ESAME DELLA CONTROVERSIA. IL RECLAMO VA
SEMPRE PRESENTATO ALLA DIREZIONE PROVINCIALE O
REGIONA- LE.
SARANNO PRELIMINARMENTE VALUTATI I MOTIVI DI INAMMISSIBI-
LITA’ DEL RICORSO GIURISDIZIONALE. SONO DI OSTACOLO ALLO
ESAME:
• TARDIVA PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA,
• CARENZA DEI REQUISITI CHE NON CONSENTONO DI INDIVIDUARE
IL RELATIVO OGGETTO.
L’INAMMISSIBILITA’ DELL’ISTANZA PRODUCE L’INAMMISSIBILITA’
DEL RICORSO.
L’ISTANZA INAMMISSIBILE PUO’ ESSERE TRATTATA COME UNA RI-
CHIESTA DI AUTOTUTELA.
L’ISTANZA E’ IMPROPONIBILE IN TUTTI I CASI IN CUI LA CONTRO-
VERSIA NON RIENTRI NELL’AMBITO APPLICATIVO DELL’ART. 17 BIS
D.LGS. N° 546/92.

53. ESEMPI DI ISTANZA IMPROPONIBILE SONO:
• VALORE LITE SUPERIORE A € 20.000,00,
• VALORE LITE INDETERMINABILE,
• ATTI RIGUARDANTI L’ATTIVITA’ DELL’AGENTE DELLA RISCOSSIONE
• ATTI NON IMPUGNABILI,
• ATTI PER CUI L’AGENZIA DELLE ENTRATE NON E’ LEGITTIMATA
PASSIVAMENTE,
• ATTI NOTIFICATI PRIMA DEL 01.04.2012,
• RIFIUTI TACITI DI RIMBORSO CHE ALLA DATA DEL 01.04.2012 ERANO
DECORSI I NOVANTA GIORNI DALLA PRESENTAZIONE DELLA RELATIVA
DOMANDA,
• ATTI RIGURDANTI RECUPERI DI AIUTI DI STATO ,
• PROVVEDIMENTI EMESSI AI SENSI DELL’ART. 21 D.LGS. N° 472/97
(SANZIONI ACCESSORIE),
•RIGUARDANTI ISTANZE DI CUI ALL’ART. 22 D.LGS. N°
472/97( IPOTECA E SEQUESTRO CONSERVATIVO),
•DINIEGO DELLA CHIUSURA DELLE LITI FISCALI MINORI PENDENTI.

54. E’ COMPITO DELL’UFFICIO VALUTARE LA SUSSISTENZA DEI SE-
GUENTI PRESUPPOSTI:
•INCERTEZZA DELLE QUESTIONI CONTROVERSE (LA CERTEZZA AS-
SUME VALORE SOLO IN PRESENZA DI UN ORIENTAMENTO CONSO-
LIDATO DELLA CORTE DI CASSAZIONE),
•GRADO DI SOSTENIBILITA’ DELLA PRETESA,
•PRINCIPIO DI ECONOMICITA’ DELL’AZIONE AMMINISTRATIVA (OSSIA
OTTIMIZZAZIONE ECONOMICA ED OTTIMIZZAZIONE DEI PROCEDI-
MENTI)
ACCORDO DI MEDIAZIONE
NEI CASI IN CUI SIA POSSIBILE ESPERIRE LA MEDIAZIONE L’UFFICIO
INVITA IL CONTRIBUENTE AL CONTRADDITORIO.
IL RELATIVO VERBALE DEVE ESSERE SOTTOSCRITTO DAL CONTRI-
BUENTE E DAL FUNZIONARIO INCARICATO. LA MEDIAZIONE COM-
PORTA LA RIDUZIONE DELLE SANZIONI AL 40 % DEL RELATIVO VA-
LORE. LA CONCLUSIONE DELL’ACCORDO INDIVIDUA IL MOMENTO DI
DECORRRENZA DEL TERMINE PER IL PAGAMENTO DELL’INTERO
IMPORTO O DELLA PRIMA RATA (ENTRO 20 GIORNI).

55. SINTESI OPERATIVA
GLI OPERATORI ECONOMICI CHE SI AVVALGONO PER OBBLIGO
ALL’ISTITUTO DELLA MEDIAZZIONE SI DEVE CONSIGLIARE LA
PRESENTAZIONE DI UN’ISTANZA-RICORSO DA REDIGERSI CON-
FORMEMENTE ALL’ALLEGATO ALLA CIRCOLARE N° 9/E DEL
19.03.2012. CIO’ PERMETTE, IN CASO DI NON ACCOGLIMENTO
DELL’ISTANZA DI PRESENTARE LA MEDESIMA COPIA ALLA SE-
GRETERIA DELLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE, EN-
TRO IL TERMINE DEI TRENTA GIORNI SUCCESSIVI ALLA DATA
DEI 90 GIORNI (IN CASO DI SILENZIO DA PARTE DELL’AMMINI-
STRAZIONE), O DALLA DATA DELLA COMUNICAZIONE EMESSA
DALL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIO CON IL RIFIUTO PARZIA-
LE O TOTALE ALLA MEDIAZIONE.

56. STUDI DI SETTORE
OBBLIGHI ED ADEMPIMENTI
CIRCOLARE AGENZIA DELLE ENTRATE N°
30° DEL 11.07.2012
PROVVEDIMENTO AGENZIA DELLE ENTRATE
N° 2012/102603 DEL 12.07.2012

57. SI DEVE RACCOMANDARE DI PROCEDERE ALLA COMPILAZIONE
DEGLI STUDI DI SETTORE CON RIFERIMENTO ALL’ATTIVITA’ PRE-
VALENTE ESERCITATA NELL’ANNO 2011.
LA COMPILAZIONE DEVE AVVENIRE IN FORMA CORRETTA E NEL
RISPETTO DELLE REGOLE DI COMPILAZIONE ESPOSTE NELLE
ISTRUZIONI DI CIASCUNO STUDIO.
PARTICOLARE ATTENZIONE VA POSTA NELLA ESPOSIZIONE DI:
• RIMANENZE DI MAGAZZINO,
• SERVIZI DIRETTAMENTE INERENTI ALL’ATTIVITA’,
• COSTO DEL PERSONALE DIPENDENTE ED AUTONOMO (MERA
ATTIVITA’ LAVORATIVA),
• BNENI STRUMENTALI ED AMMORTAMENTI.
PER LE IMPRESE EDILI VA FATTA ATTENZIONE NELLA DISTINZIO-
NE DELLE RIMANENZE DELLE OPERE IN CORSO DI ESECUZIONE
DI DURATA SUPERIORE A 12 MESI IN QUANTO VENGONO INSERI-
TE FRA I RICAVI.

58. DEVE ESSERE ALTRESI’ CONTROLLATO CON ATTENZIONE SIA LA
CONGRUITA’ DEI RICAVI CHE LA COERENZA DEGLI INDICATO- RI.
NEI CASI IN CUI NON SI ABBIA LA CONGRUITA’ E/O LA COERENZA
VANNO ESAMINATE LE CAUSE POSSIBILI CHE HANNO GENERA-
TO TALE SITUAZIONE.
IN PRESENZA DI ANOMALIE OGGETTIVAMENTE DOCUMENTABILI
è OPPORTUNO INDICARLE IN CALCE ALLO STUDIO DI SETTORE
AL FINE DI DIMOSTRARE DI AVERE RISCONTRATO LA LORO
ESISTENZA OGGETTIVA.
IN PRESENZA DI NON CONGRUITA’ LA MANCATA REGOLARIZZA-
ZIONE DEI RICAVI VA SEMPRE DIMOSTRATA CHE DERIVA DA SI-
TUAZIONI OGGETTIVE DIMOSTRABILI. UN ESEMPIO PUO’ ESSERE
FORNITO DAI CANONI DI LOCAZIONE DI UNA SOCIETA’ IMMOBI-
LIARE.

59. CENSIMENTO DEI
FABBRICATI RURALI
D.L. N° 95 DEL 06.07.2012
D.L. N° 201 DEL 06.12.2011
D.M. 26.07.2012
CIRCOLARE AGENZIA DEL TERRITORIO N° 2/2012 DEL
07.08.2012

60. LA RICHIESTA DELLA CATEGORIA CATASTALE DEI FABBRI- CATI
RURALI SCADE IL 30.09.2012. LA RICHIESTA DI VARIAZIO- NE DEVE
ESSERE PRESENTATA CON I MOD. A, B, C ALLEGATI AL D.M. DEL
26.07.2012.
IN LINEA GENERALE I FABBRICATI RURALI DEBBONO VENIRE AC-
CATASTATI NELLE SEGUENTI CATEGORIE CATASTALI:
• A/6 PER LE ABITAZIONI,
• D/10 PER I FABBRICATI STRUMENTALI ALL’ATTIVITA’ AGRICOLA.
LA DOMANDA DEVVE VENIRE CORREDATA DA UN’AUTOCERTIFI-
CAZIONE ATTESTANTE LA SUSSISTENZA DELLA RURALITA’ IN
TERMINI CONTINUATIVI NEGLI ULTIMI CINQUE ANNI.
NON POSSONO ESSERE C LASSIFICATE RURALI LE UNITA’ IMMO-
BILIARI CHE POSSIEDONO LE CARATTERISTICHE RELATIVE ALLE
CATEGORIE A/1 (ABITAZIONI DI TIPO SIGNORILE) E A/8 (ABITAZIO-
NI IN VILLE), E QUELLE CON CARATTERISTICHE DI LUSSO (D.M.
02.08.1969).

61. LA DOCUMENTAZIONE DEVE VENIRE INVIATA ALL’AGENZIA DEL
TERRITORIO COMPETENTE CON:
•CONSEGNA DIRETTA DELLA MODULISTICA,
•SERVIZIO POSTALE, CCON RACCOMANDATA A.R.,
•SERVIZIO FAX,
•POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA.
LA DOMANDA PUO’ ESSERE COMPILATA ANCHE CON MODALITA’ IN-
FORMATICHE MESSI A DISPOSIZIONE DALL’AGENZIA DEL TERRITO-
RIO, CON L’INTESA CHE DEVE ESSERE INVIATO ANCHE IL DOCU-
MENTO CARTACEO.
L’AUTOCERTIFICAZIONE VA COMPILATA UTILIZZANDO I MOD. B E C.
I SOGGETTI CHE RISULTANO IN POSSESSO DI TALI IMMOBILI PER UN
PERIODO INFERIORE A CINQUE ANNI, POSSONO INTEGRARE L’AU-
TOCERTIFICAZIONE CON UN’ALTRA RESA DAI PRECEDENTI TITOLA-
RI.
LE COOPERATIVE AGRICOLE DEVONO INTEGRARE LA CERTIFICA-
ZIONE CON L’ELENCO DEGLI INDICATIVI CATASTALI DEI FONDI CHE
COSTITUISCONO LE AZIENDE AGRICOLE DEI SOCI.

62. L’AGENZIA DEL TERRITORIO HA L’ONERE DI VERIFICARE IL CLAS-
SAMENTO ED I REQUISITI DI RURALITA’.
IN PRESENZA DI ESISTO NEGATIVO DELLA VERIFICA SARA’ EMES-
SO UN PROVVEDIMENTO MOTIVATO DI DINIEGO DELLA RURALI-
TA’. TALE PROVVEDIMENTO E’ IMPUGNABILE DINANZI ALLA COM-
MISSIONE TRIBUTARIA PRIVINCIALE.
AL FINE DI POTER CONSENTIRE LA PARTECIPAZIONE DEI COMUNI
ALLE ATTIVITA’ DI VERIFICA L’AGENZIA RENDERA’ DISPONIBILI
LE DOMANDE DI VARIAZIONE SUL PORTALE PER I COMUNI.

63. IMPOSTA SUL VALORE
DEGLI IMMOBILI ED
ATTIVITA’ FINANZIARIE
DETENUTE ALL’ESTERO
D.L. N° 201 DEL 06.12.2011 ART. 19
PROVVEDIMENTO AG. ENTRATE N°
2012/72442 DEL 05.06.2012
CIRCOLARE AG. ENTRATE N° 28/E DEL
02.07.2012

64. IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL’ESTERO.
E’ STATA ISTITUITA UN’IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI
(TERRENI E FABBRICATI) DETENUTI ALL’ESTERO DA PARTE DI
PERSONE FISICHE RESIDENTI, A TITOLO DI PROPRIETA’ O ALTRO
DIRITTO REALE.
L’IMPOSTA E’ DOVUTAIN PROPORZIONE ALLA QUOTA DI TITOLA-
RITA’ IN RAPPORTO AI MESI DI POSSESSO (POSSESSO DI ALME-
NO 15 GIORNI EQUIVALE A MESE INTERO).
L’IMPOSTA E’ PARI A 0,76 % DEL VALORE DELL’IMMOBILE, QUA-
LORA L’IMPORTO DEL TRIBUTO SUPERI COMPLESSIVAMENTE €
200,00.
IL VALORE E’ DETERMINATO DAL COSTO RISULTANTE DALL’AT-
TO DI ACQUISTO O DAI CONTRATTI. IN MANCANZA DAL VALORE
DI MERCATO RILEVABILE AL TERMINE DI CIASUN ANNO SOLARE.
PER GLI IMMOBILI ACQUISITI PER SUCCESSIONE O DONAZIONE IL
VALORE E’ QUELLO ESPOSTO NELLA DICHIARAZIONE DI SUC-
CESSIONE.

65. SONO SOGGETTI PAASSIVI D’IMPOSTA:
•PROPRIETARIO DI FABBRICATI, AREE FABBRICABILI E TERRENI
A QUALSIASI TITOLO DESTINATI,
•TITOLARE DEL DIRITTO REALE DI USUFRUTTO, USO O ABITAZIO-
NE, ENFITEUSI E SUPERFICIE SU DETTI IMMOBILI, FACENDO RIFE-
RIMENTO AD ANALOGHI ISTITUTI PREVISTI DAGLI ORDINAMENTI
ESTERI (Es. IN PAESI DI COMMON LAW, ESISTE LA PROPRIETA’
FONDIARIA ASSOLUTA (FREEHOLD) E UN DIRITTO DI POSSESSO
DI BENI (LEASEHOLD) CHE E’ SIMILE AI DIRITTI REALI DI GODI-
MENTO ITALIANI).
•CONCESSIONARIO, IN CASO DI CONCESSIONE DI AREE DEMA-
NIALI,
•LOCATARIO PER GLI IMMOBILI, ANCHE DA COSTRUIRE O IN COR-
SO DI COSTRUZIONE, CONCESSI IN LOCAZIONE FINANZIARIA,
DALLA DATA DI STIPULA E PER TUTTA LA RELATIVA DURATA.
LA DETENZIONE DELL’IMMOBILE PUO’ ESSERE IN FORMA
DIRETTA O PER INTERPOSTA PERSONA (ES. SOCIETA’
FIDUCIARIA, TRUST, ECC.).

66. PER GLI IMMOBILI DETENUTI TRAMITE UN TRUST VA ESAMINATO
SE TALE ISTTUTO SIA UN SEMPLICE SCHERMO FORMALE OPPURE
SE LA DISPONIBILITA’ DEI BENI COSTITUENTI IL PATRIMONIO SIA
DA ATTRIBUIRE AD ALTRI SOGGETTI, DISPONENTI O BENEFICIARI
DEL TRUST.
E’ STATO PRECISATO CHE IL VALORE IMPONIBILE E’ IL COSTO E-
SPOSTO NELL’ATTO DI ACQUISTO O ALTRI CONTRATTI. PER LA VA-
LORIZZAZIONE DEI DIRITTI REALI DI GODIMENTO SI FARA’ RIFERI-
MENTO ALLA NORMATIVA DEL PAESE IN CUI E’ SITUATO L’IMMOBI-
LE. PER GLI IMMOBILI COSTRUITI SI FA RIFERIMENTO AL COSTO DI
COTRUZIONE.
PER GLI IMMOBILI SITUATI IN PAESI U.E. E SEE, CHE GARANTISCO-
NO UN ADEGUATO SCAMBIO DI INFORMAZIONI (NORVEGIA ED
ISLANDA), IL VALORE DA UTILIZZARE E’ QUELLO CATASTALE.
IN PRESENZA DI DEBITI TRIBUTARI INFERIORI A € 12,00 NON DEVE
ESSERE FATTO ALCUN VERSAMENTO. I CODICI DI VERSAMENTO
SONO: 4041, PER LE PERSONE FISICHE, 4042 PER LE SOCIETA’
FIDUCIARIE.

67. I SOGGETTI CHE PRESTANO LAVORO ALL’ESTERO PER:
• LO STATO ITALIANO E SUA SUDDIVISIONE, ENTO LOCALI,
• ORGANIZZAZIONI INTERNAZIONALI CUI ADERISCE L’ITALIA,
LA CUI RESIDENZA IN ITALIA E’ DETERMINATA, L’IMPOSTA IN E-
SAME VIENE APPLICATA IN RAGIONE DELLO 0,4 % SULL’ABITA-
ZIONE PRINCIPALE PER LA DURATA DI UTILIZZO PER TALE ATTI-
VITA’ ALL’ESTERO.
PER GLI ANNI 2012 E 2013 LA DETRAZIONE è MAGGIORATA DI €
50,00 PER CIASCUN FIGLIO DI ETA’ NON SUPERIORE A 26 ANNI. IN
OGNI CASO L’IMPORTO COMPLESSIVO DI DETRAZIONE NON PUO’
SUPERARE € 400,00.
IN CASO DI TASSAZIONE DELL’IMMOBILE ALL’ESTERO TALE IM-
PORTO GENERA UN CREDITO D’IMPOSTA.
GLI IMMOBILI DETENITI ALL’ESTERO DEBBONO VENIRE DICHIA-
RATI NEL QUADRO RM – SEZIONE XVI.

68. IMPOSTA SULLE ATTIVITA’ FINANZIARIE DETENUTE ALL’ESTERO DA
PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA.
RIENTRANO TUTTE LE ATTIVITA’ FINANZIARIE DETENUTE ALL’ESTE-
RO, COMPRESE QUELLE OGGETTTO DI EMERSIONE, CON LA SOLA
ECCEZIONE PER QUELLE REIMPATRIATE.
L’IMPOSTA E’ RAPPORTATA AI GIORNI DI DETENZIONE E VIENE RI-
PARTITA IN BASE ALLA PERCENTUALE DI POSSESSO.
LE ATTIVITA’ FINANZIARIE IMPONIBILI SONO:
• PARTECIPAZIONE AL CAPITALE O AL PATRIMONIO, OBBLIGAZIONI, TITOLI PUB-
BLICI, TITOLI NON RAPPRESENTATIVI DI MERCI, VALUTE ESTERE, CONTI CORRENTI
COSTITUITI ALL’ESTERO,
• CONTRATTI DI NATURA FINANZIARIA STIPULATI CON SOGGETTI NON RESIDENTI,
• CONTRATTI DERIVATI E ALTRI RAPPORTI FINANZIARI STIPULATI ALL’ESTERO,
• METALLI PREZIOSI ALLO STATO GREZZO O MONETATO,
• DIRITTI DI ACQUISTO O SOTTOSCRIZIONE DI AZIONI O STRUMENTI FINANZIARI AS-
SIMILATI,
•OGNI ALTRA ATTIVITA’ CHE DERIVI REDDITI DI CAPITALE O REDDITI DIVERSI DI NA-
TURA FINANZIARIA DI FONTE ESTERA.

69. BASE IMPONIBILE
IL VALORE DELLE ATTIVITA’ FINAANZIARIE E’ QUELLO DI MERCATO
ALLA FINE DI CIASCUN ESERCIZIO, O AL TERMINE DEL PERIODO DI
DETENZIONE.
L’IMPOSTA E’ DOVUTA NELLA SEGUENTE MISURA:
• 1 PER MILLE RELATIVAMENTE AGLI ANNI 2011 E 2012,
• 1,5 PER MILLE RELATIVAMENTE AGLI ANNI SUCCESSIVI.
PER I CONTI CORRENTI E LIBRETTI A RISPARMIO DETENUTI IN PAE- SI U.E.
E SEE, CHE GARANTISCONO UN ADEGUATO SCAMBIO DI IN- FORMAZIONI,
L’IMPOSTA E’ STABILITA IN MISURA FISSA.
DALL’IMPOSTA SI DEDUCE, COME CREDITO D’IMPOSTA, QUELLA VERSATA
NEL PAESE ESTERO DI DETENZIONE DELLE ATTIVITA’ FI- NANZIARIE .
IL VERSAMENTO DEVE ESSERE ESEGUITO IN UNICA SOLUZIONE
ENTRO IL TERMINE DEL VERSAMENTO DEL SALDO DEI TRIBUTI DI-
RETTI. NON VI E’ ALCUNA FRANCHIGIA PER IL VERSAMENTO.
DEVE ESSERE COMPILATA LA SEZIONE XVI DEL QUAADRO RM
RELATIVO ALLE PERSONE FISICHE.

70. SOCIETA’ IN PERDITA
SISTEMATICA
INDIVIDUAZIONE DELLE SITUAZIONI
OGGETTIVE CHE PERMETTONO DI
NON PRESENTARE L’ISTANZA DI
INTERPELLO
D.L. N° 138 DEL 13.08.2011, ART. 2
PROVVEDIMENTO AGENZIA ENTRATE N° 2012/87956 DEL
11.06.2012
CIRCOLARE AGENZIA ENTRATE N° 23° DELL’11.06.2012

71. LE SOCIETA’ IN PERDITA SISTEMATICA (TRE ANNI DI FILA) SONO
CONSIDERATE SOCIETA’ NON OPERATIVE. PER NON ESSERE CON-
SIDERATE TALI DEBBONO PRESENTARE APPOSITO INTERPELLO
MOTIVATO ALL’AGENZIA DELLE ENTRATE.
CON PROVVEDIMENTO APPOSITO L’AGENZIA DELLE ENTRATE HA
STABILITO CHE TALI SOCIETA’ POSSONO DISAPPLICARE LA NOR-
MATIVA DELLE SOCIETA’ NON OPERATIVE, SENZA DOVER PRE-
SENTARE ISTANZA DI INTERPELLO, QUALORA ALMENO UNO DEI
TRE PERIODI D’IMPOSTA POSSIEDONO UNA DELLE SEGUENTI SI-
TUAZIONI:
• SOCIETA’ IN STATO DI LIQUIDAZIONE, CON IMPEGNO ASSUNTO IN
DICHIARAZIONE DEI REDDITI DI RICHIEDERE LA CANCELLAZIONE
ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI
REDDITI SUCCESSIVA,
•SOCIETA’ ASSOGGETTATE AD UNA DELLE PROCEDURE CONCOR-
SUALI (FALLIMENTO, LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA,
CONCORDATO PREVENTIVO, AMMINISTRAZIONE STRAORDINARIA)
O PROCEDURA DI LIQUIDAZIONE GIUDIZIARIA,

72. • SOCIETA’ CHE DETENGONO PARTECIPAZIONI, ISCRITTE IN BILAN-
CIO ESCLUSIVAMENTE FRA LE PARTECIPAZIONI FINANZIARIE,
SVOLGENTI ESCLUSIVAMENTE ATTIVITA’ FUNZIONALI ALLA GE-
STIONE DELLE PARTECIPAZIONI,
• SOCIETA’ CHE HANNO OTTENUTO L’ACCOGLIMENTO DELL’ISTAN-
ZA DI DISAPPLICAZIONE DELLA DIASCIPLINA SULLE SOCIETA’ IN
PERDITA SISTEMATICA IN RELAZIONE AL PRECEDENTE PERIODO
D’IMPOSTA IN BASE A CIRCOSTANZE OGGETTIVE,
• SOCIETA’ CON UN MARGINE OPERATIVO LORDO POSITIVO (A – B,
SENZA CONSIDERARE GLI AMMORTAMENTI, LE SVALUTAZIONI E
GLI ACCANTONAMENTI) ART. 2425 C.C.,
• SOCIETA’ PER CUI GLI ADEMPIMENTI ED I VERSAMENTI TRIBUTA-
RI SONO STATI SOSPESI O DIFFERITI DA DISPOSIZIONI NORMATIVE
ADOTTATE IN CONSEGUENZA DELLA DICHIARAZIONE DELLO STA-
TO DI EMERGENZA, LIMITATAMENTE AL PERIODO D’IMPOSTA IN
CUI SI E’ VERIFICATO L’EVENTO ED A QUELLO SUCCESSIVO,
•SOCIETA’ CON VALORE POSITIVO TRA LA PERDITA FISCALE ED I
VALORI CHE NON CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO IMPONI-
BILE (proventi esenti, esclusi, soggetti a ritenuta a titolo di imposta),

73. • SOCIETA’ CHE ESERCITANO ESCLUSIVAMENTE ATTIVITA’ AGRI-
COLA (ART. 2135 C.C.),
• SOCIETA’ CHE RISULTANO CONGRUE E COERENTI CON GLI STU-
DI DI SETTORE,
• SOCIETA’ CHE SI TROVANO NEL PRIMO PERIODO D’IMPOSTA.
LE DISPOSIZIONI IN ESAME DECORRONO DAL PERIODO D’IMPO-
STA 2012, CON LA SOLA ECCEZIONE DELLE SOCIETA’ CHE ESER-
CITANO ESCLUSIVAMENTE ATTIVITA’ AGRICOLA E QUELLE PER
CUI E’ STATO DICHIARATO LO STATO DI EMERGENZA, CHE TALI
DISPOSIZIONI DECORRONO DAL 2011.
LE SOCIETA’ CHE NON POSSIEDONO CAUSE DI ESCLUSIONE O DI
DISAPPLICAZIONE DELLA NORMATIVA DELLE SOCIETA’ DI COMO-
DO POSSONO CHIEDERE LA DISAPPLICAZIONE CON LA PRESEN-
TAZIONE DI UNA SPECIFICA ISTANZA MOTIVATA.
IN PRESENZA DI RISPOSTA NEGATIVA LA SOCIETA’ DEVE PROV-
VEDERE AL RICALCOLO DEGLI ACCONTI D’IMPOSTA.

74. ALTRE DISPOSIZIONI
NORMATIVE
SINTESI OPERATIVA

75. 1. MODELLO DI ADESIONE ALLA DISCIPLINA DI DEROGA ALLE
LIMITAZIONI DI TRASFERIMENTO DEL DENARO CONTANTE.
CON PROVVEDIMENTO N° 2012/89780 DEL 02.07.2012 L’AGENZIA
DELLE ENTRATE HA MODIFICATO IL MODELLO DI ADESIONE
ALLA DISCIPLINA DI DEROGA AL TRASFERIMENTO DEL DENA-
RO CONTANTE, IN FAVORE DEI SOGGETTI ESERCENTI L’ATTI-
VITA’ AL DETTAGLIO ED ASSIMILATE E DELLE AGENZIE DI
VIAGGIO PER LE OPERAZIONI LEGATE AL TURISMO EFFET-
TUATE NEI CONFRONTI DI:
• PERSONE FISICHE,
• AVENTI CITTADINANZA AL DI FUORI DELL’ITALIA, DELL’U.E. E
SEE,
• RESIDENTI AL DI FUORI DEL TERRITORIO ITALIANO.
LA DEROGA RIGUARDA MOVIMENTI DI DENARO FINO AD €
15.000,00 CON LA COMUNICAZIONE ANCHE DEL CONTO COR-
RENTE INTESTATO AL CEDENTE O PRESTATORE IN CUI SARA’
VERSATO IL DENARO CONTANTE.

76. TUTTI COLORO CHE AVEVANO INVIATO LA RELATIVA
COMUNICAZIONE IN PRECEDENZA, DDOVEVANO RIPRESENTARE
LA COMUNICAZIONE CON IL NUOVO MODELLO ENTRO IL 31.07.12.
2. COMUNICAZIONE ALL’ANAGRAFE TRIBUTARIA DATI RELATIVI A
CONTRATTI STIPULATI:
DALLE SOCIETA’ DI LEASING, FINANZIARIO ED OPERATIVO,
DAGLI OPERATORI COMMERCIALI CHE SVOLGONO ATTIVITA’ DI
LOCAZIONE E/O NOLEGGIO (PROVVEDIMENTO N° 2012/94713).
IL TERMINE PER LA TRASMISSIONE DELLA COMUNICAZIONE E’
STATO DIFFERITO DAL 30.06.2012 AL 29.10.2012.
3. AGEVOLAZIONI ALLE IMPRESE ADERENTI AD UNA RETE D’IM-
PRESA (PROVVEDIMENTO N° 2012/80186).
IL RISPARMIO FISCALE SI DETERMINA IN BASE AL RAPPORTO FRA
L’AMMONTARE DELLE RISORSE STANZIATE E L’AMMONTARE DEL
RISPARMIO D’IMPOSTA COMPLESSIVAMENTE RICHIESTO. LE RI-
SORSE STANZZIATE PER L’ANNO 2012 E’ PARI A € 14 MILIONI.

77. 4. MODALITA’ DI COMPILAZIONE MODELLO DI COMUNICAZIONE
DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI D’INTENTO (AGENZIA EN-
TRATE, RISOL. N° 82/E DEL 01.08.2012).
IN BASE ALLA NORMATIVA CONTENUTA NEL D.L. N° 16 DEL 02
MARZO 2012 L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE IN ESAME NON E’
PIU’ RICHIESTO ENTRO IL GIORNO 16 DEL MESE SUCCESSIVO A
QUELLO DI RICEVIMENTO DELLA LETTERA D’INTENTO MA ENTRO
IL TERMINE DI EFFETTUAZIONE DELLA PRIMA LIQUIDAZIONE PE-
RIODICA IVA IN CUI CONFLUISCE L’OPERAZIONE REALIZZATA SEN-
ZA APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA.
I SOGGETTI CHE RICEVONO LE DICHIARAZIONI D’INTENTO POSSO-
NO COMUNQUE CONTINUARE AD INVIARE LA COMUNICAZIONE AN-
CHE IN ASSENZA DELL’OPERAZIONE NON IMPONIBILE EFFETTUA-
TA.
NELL’ATTESA DELLA PUBBLICAZIONE DI UN NUOVO MODELLO DI
COMUNICAZIONE, NEL MODELLO ATTUALMENTE IN USO, IL CAMPO
“PERIODO DI DIFERIMENTO” PUO’ ESSERE COMPILATO SOLO CON
L’INDICAZIONE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO.

78. 5. MODELLO IVA TR PER LA RICHIESTA DI RIMBORSO O UTILIZZO
PER LA COMPENSAZIONE DEL CREDITO IVA TRIMESTRALE.
CON PROVVEDIMENTO N° 2012/42531 E’ STATO APPROVATO IL
NUOVO MODELLO PER RIMBORSO O COMPENSAZIONE DEL
CREDITO IVA TRIMESTRALE CHE DEVE ESSERE UTILIZZATO, IN
SOSTITUZIONE DI QUELLO PRECEDENTE, A DECORRERE DALLE
RICHIESTE RELATIVE AL PRIMO TRIMESTRE 2012 IN POI.
6. COMPENSAZIONI DI CREDITI IVA ANNUALI O INFRANNIUALI DI
IMPORTO SUPERIORE A € 5.000,00
LA COMPENSAZIONE PUO’ ESSERE ESEGUITA SOLO A PARTIRE
DAL GIORNO 16 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESEN-
TAZIONE DELLA DIC HIARAZIONE O DELL’ISTANZA DA CUI EMER-
GE IL RELATIVO CREDITO.
SI DEVE PRECCISARE CHE NELLA DETERMINAZIONE DEL LIMITE
DI 5.000,00 EURO CONCOFRRONO ANCHE LE COMPENSAZIONI EF-
FETTUATE ANTERIORMENTE AL 01.04.2012.