Informacion sobre las NIA

1. LECCION:
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
LAS NAGA Origen: Las NAGA, tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estandar SAS) emitidos par el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
La aparición de las Normas internacionales de Auditoria (NlA) expedida por la Federación
internacional de Contadores(lFAC),ylasactualizacionesque realizasuComité internacional de
Practicas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional
orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de
elementostécnicosuniformesynecesariosparabrindarserviciosde altacalidadparael interés
público.
En circunstanciasexcepcionales,unauditorpuede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviaci6n.
Las NAGA y las NIA por tanto constituyen el cuerpo doctrinario de la actividad del
profesional en su condición de auditor. Las NAGU son las Normas de Auditoria
Gubernamental.
Clasificaciónde las NAGA: Un compendiode estasnormas vigentes en nuestro país se podría
clasificar en: Normas generales o personales
1) Entrenamiento y capacidad profesional
2) Independencia
3) Cuidado profesional
Normas de ejecución del trabajo de campo
1) Planeamiento y supervisión
2) Estudio y evaluación del control interno
3) Evidencia suficiente y competente.
Normas de preparación del Dictamen
1) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
2) Consistencia.
3) Revelación suficiente
4) Opinión del auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES Estas normas por sucarácter general se aplicanatodoel
procesodel examen y se relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como

2. personahumana,regulalos requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
La mayoríade este grupode normas escontempladatambiénen los Códigos de Ética de otras
profesiones. Las normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1. Entrenamiento Técnico y capacidad profesional “La auditoria debe ser efectuada por
personasque tienenel entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores”. Como se
aprecia, no sólo basta ser contador público para ejercer la función de auditor, sino que se
requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor; es decir, además de
losconocimientostécnicosobtenidosenlauniversidad,se requiere laaplicación práctica en el
campo, con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica
constante formanlamadurezdel juiciodel auditor;laexperienciaacumuladaensusdiferentes
intervenciones le da la capacidad de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario no
garantiza calidad profesional a los usuarios.
2. Independencia “En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe
mantener independencia de criterio” La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se
requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe «serlo», sino
también «parecerlo», es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
3. Cuidado o esmero profesional “Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la
ejecuciónde laauditoriayenla preparacióndel Dictamen”EIcuidadoprofesional es aplicable
para todas las profesiones; cualquier servicio que se brinde al público debe hacerse con la
mayor diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. EI esmero
profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino también en el Planeamiento en resguardo de la materialidad y el riesgo y en
todas las fases del proceso de la auditoria.
NORMAS SOBRE TRABAJO DE CAMPO Estasnormas sonmás específicasyregulanlaformadel
trabajodel auditordurante e1 desarrollode laauditoriaensusdiferentesfases(planeamiento
trabajo de campo y elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de
normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente un adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles
internos.Enla actualidadel nuevodictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo del
alcance.
1.- Planeamientoy supervisión “La auditoríadebe serplanificadaapropiadamente yel trabajo
de losasistentes,si loshay,debe serdebidamente supervisado”Porlagran importanciaque se
le ha dado al Planeamiento en los últimos años, hoy se concibe como todo un proceso de
trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque “DE ARRIBA HACIA ABAJO”, es
decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organizaci6n, financiamiento,

3. sistemasde producción,funcionesde lasáreasbásicasyproblemasimportantes,cuyosefectos
económicospodránrepercutiren forma importante sobre los estados financieros materia de
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del Programa de
Auditoria.Enel caso de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse
en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es al planeamiento, trabajo de campo y
elaboraci6n del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles de
trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.
2.- Estudio y evaluacióndel Control Interno “Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la
estructurade Control Interno(de laempresacuyosestados financieros se encuentran sujetos
a auditoria) como base para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientosde auditoría”. EI estudio del control interno constituye la base para confiar o
no en los registros contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
!os procedimientosopruebasde auditoría.En laactualidad,se ha puestomuchoénfasisenlos
controlesinternos;ysuestudioyevaluaci6nconllevaatodoun procesoque comienzacon una
comprensión,continúaconunaevaluaciónpreliminar,pruebas de cumplimiento, revaluación
de loscontrolesarribándose finalmente,de acuerdoalosresultadosde suevaluación,alimitar
o ampliar las pruebas sustantivas. La concepción moderna del control interno incluye los
componentes del ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades de control,
información y comunicación, y los de supervisión y seguimiento. Los métodos de evaluación
del Control Interno son: cuestionarios, descriptivos y flujogramas.
3.- Evidencia suficiente y competente “Debe obtenerse evidencia competente y suficiente
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación, para proveer una base
razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a
auditoria”Comose apreciadel enunciadode estanorma,el auditor mediante la aplicación de
las técnicas de auditoría obtendrá evidencia suficiente (en cantidad) y competente (en
calidad). EVIDENCIA: es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentesparasustentarunaconclusión.Laevidenciaserásuficiente, cuando los resultados
de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios
cuya correcciónse está juzgandohanquedadorazonablemente comprobados. Es importante,
recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), la que le
permitirá lograr la certeza suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado.En lamedida que esta experiencia disminuya, la certeza moral será más pobre.
Es por eso,que se requiere lasupervisiónde losasistentesporauditoresexperimentados para
lograr la evidencia suficiente. La evidencia es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstanciasocriteriosque tienenreal importancia, en relación al asunto examinado. Entre
las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y
el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros
Evidencia física Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros
diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Análisis global
Cálculos independientes (computación o calculo) Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores
NORMAS SOBRE PREPARACION DEL DICTAMEN Estas normas regulan la última fase del
proceso de auditoría, es decir la elaboración del informe, para lo cual, el auditor habrá

4. acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldadas en sus papeles de
trabajo.Por tal motivo,este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
1.- Aplicación de los Principiosde Contabilidad Generalmente Aceptados “El Dictamen debe
expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados” Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptadossonreglasgenerales,adoptadascomo guías y como fundamento en lo relacionado
a la contabilidad,aprobadasporlaprofesióncontable,comoleyesoverdadesfundamentales.
Sin embargo, merece aclarar que los principios contables no son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacerlascircunstanciascambiantesde laentidad.Losprincipios contables
garantizanla razonabilidadde lainformación expresada a través de los estados financieros, y
su observanciaesde responsabilidadde laempresaexaminada.El auditorrevelaensuinforme
si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
2.- Consistencia“El Dictamendebe indicaraquellascircunstanciasenlascualestalesprincipios
no han sidoobservadosuniformemente enlosestadosfinancierosexaminadosenrelacióncon
los correspondientes al anterior” La consistencia debe estar presente en la aplicación de los
Principiosde ContabilidadGeneralmente Aceptadosparaque la información financiera pueda
sercomparable con ejerciciosanterioresyposteriores.Esnecesarioque se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicación de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados; en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los
cambios habidos.
3.- Revelación Suficiente “A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entenderá
que los estados financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la
información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente” Las declaraciones
informativas deberán revelar de manera suficiente las operaciones de la empresa: La
contabilidadcontrolalasoperacionese informaatravésde losestadosfinancieros,que sonlos
documentossobre loscualesel contadorpúblicovaaopinar.La informaciónque proporcionan
losestadosfinancieros debe ser suficiente, debe de revelar toda información importante de
acuerdo con el principio de «revelación suficiente».
4.- Opinión del Auditor “El dictamen debe contener la expresión de un opinión sobre los
estadosfinancierostomadosensuintegridad,ola aseveraciónde que NO PUEDE EXPRESARSE
UNA OPINION.Eneste último caso, deben indicarse las razones que lo impiden” En todos los
casos, en que el nombre de un auditor esté asociado con estados financieros, el dictamen
debe contener una indicación clara de la naturaleza de la auditoria y el grado de
responsabilidad que está tomando. Recordemos que el propósito principal de la auditoria a
estadosfinancieroseslade emitirunaopiniónsobre si éstos presentan o no razonablemente
la situaciónfinanciera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesarde todoslosesfuerzosrealizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse
una opinión,entoncesse veráobligadoa abstenerse de opinar. Por tanto, el auditor tiene las
siguientes alternativas de opinión para su dictamen:
a. Opinión limpia o sin salvedades

5. b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar.
NIA 210 COMPROMISO DE AUDITORIA
LAS NIA Son ordenamientos internacionales para ser aplicados en la auditoria de estados
financieros.LasNIA sontambiénparaaplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoria
de otra información y servicios relacionados. Las NIA contienen los principios básicos y los
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y procedimientos esenciales se deberán
interpretar en el contexto de material explicativos y de otro tipo que proporciona los
lineamientos para su explicación. Para entender y aplicar los principios básicos y
procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar
todoel textode la NIA incluyendoel material explicativoyde otrotipocontenidoen la NIA. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIA necesitan ser aplicadas
sóloa asuntosde importanciasignificativa:Las NIA son de observancia obligatoria en nuestro
país, así lo dispone el artículo 39 de la Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10 y están vigentes
desde el 01 enero de 2,000.
A continuaciónse resume el listadode Codificaciónde NormasInternacionales de Auditoria y
Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria NIA 100, 110, 120.
Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230, 240, 250.
Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
Control Interno: NIA 400, 401, 402
Evidencia de Auditoria: NIA 500, 501, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Utilización del Trabajo de Otros: NIA 600, 610, 620. Dictamen y Conclusiones de Auditoria:
NIA 700, 710, 720.
Áreas Especiales: NIA 800, 810.
Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoria: Desde NIA 1000 hasta NIA 1011