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Contabilidad
Financiera II
Intensivo 2 – 2020
Del 9 de marzo al 23 de abril 2020
Contabilidad Financiera 2
5
Capítulo
IVA y Retenciones
Agenda del día de hoy
Objetivo de Aprendizaje
Capítulo 5. IVA Y RETENCIONES
• RUC/ RISE
• Reglamento de comprobantes de Venta, retención y documentos complementarios
• IVA y retención en la fuente de IR
Actividades en Clase
Trabajo Colaborativo
Resumen
Objetivos de Aprendizaje
- Fortalecer los conocimientos en disposiciones
tributarias aplicables a la contabilidad
- Analizar objetivamente los resultados
económicos empresariales y determinar la base
imponible de tributación y los impuestos a pagar
Bibliografía
- Contabilidad Financiera. Gerardo Guajardo Cantú. Sexta Edición.
Editorial Mc Graw Hill
- Reglamento de Comprobante de ventas y de Retención
- https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC
5.1 Tipo de contribuyentes
Los contribuyentes pueden ser Personas Naturales y Personas
Jurídicas.
Personas Naturales
Son personas nacionales o
extranjeras que realizan
actividades LÍCITAS y pueden
o no Obligados a Llevar
Contabilidad
Régimen General RUC
Ingresos anuales mayores a
US$300,000. Obligado a
Llevar contabilidad. Art.
19LRTI
Régimen Simplificado RISE Detalle de Ingresos y Gastos
Personas
Jurídicas(Sociedades)
Cualquier entidad dotada de
personería jurídica y realizan
actividades económicas
independientes de las
personas que la representan.
Régimen General RUC
5.1 Régimen General - RUC
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica
están obligadas a:
• inscribirse en el RUC,
• emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el
SRI por todas sus transacciones y
• presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad económica.
5.1 Sujetos de Impuestos
Los sujetos de impuestos se clasifican en Activos y Pasivos
Sujeto
Activo
ESTADO
Administrado
por SRI
Sujeto
Pasivo
En calidad de
Contribuyentes
En calidad de
agentes de
retención
5.1 RUC Registro único de contribuyentes
Es una identificación de los contribuyentes DEL RÉGIMEN
GENERAL con fines impositivos para proporcionar información a
la Administración Tributaria. (SRI).
Los contribuyentes pueden ser Personas Naturales y Personas
Jurídicas.
Si algún tipo de contribuyente desea realizar una actividad
comercial, de servicios o productiva dentro del territorio
ecuatoriano debe obtener un RUC que lo identifique
5.1 RUC Registro único de contribuyentes
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
5.1 Conformación del RUC
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
Se conforma por 13 dígitos de la siguiente manera:
5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado)
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
El Régimen Impositivo Simplificado (RISE), es un régimen de inscripción voluntaria, que reemplaza
el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar
la cultura tributaria en el país.
REQUISITOS
Ser persona natural.
No tener ingresos mayores a USD 60 mil en el año, o si se encuentra bajo relación de dependencia
el ingreso por este concepto no supere la fracción básica del Impuesto a la Renta gravado con
tarifa cero por ciento (0%) para cada año. (2020: 11730).
No dedicarse a alguna de las actividades restringidas.
No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años.
¿Cómo se paga el RISE?
En cualquier institución financiera autorizada por el SRI. La fecha máxima de pago depende del
noveno dígito del RUC: 1: 10, 2: 12, 3: 14, 4: 16, 5: 18, 6: 20, 7: 22, 8: 24, 9: 26, 0: 28.
RISE (Régimen impositivo Simplificado)
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
Las actividades económicas que no pueden acogerse al RISE son:
• Agenciamiento de Bolsa.
• Propaganda y publicidad.
• Almacenamiento o depósito de productos de terceros.
• Organización de espectáculos públicos.
• Libre ejercicio profesional que requiera título terminal universitario.
• Agentes de aduana.
• Producción de bienes o prestación de servicios gravados con ICE.
• Personas naturales con relación de dependencia, salvo los que no superen los 60 mil dólares.
• Comercialización y distribución de combustibles.
• Impresión de documentos realizada por establecimientos gráficos autorizados por el SRI.
• Casinos, bingos y salas de juego.
• Corretaje de bienes raíces.
• Alquiles de bienes muebles e inmuebles.
• Comisionistas.
• Naturaleza agropecuaria.
• Extracción y/o comercialización de sustancias minerales metálicas.
5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado)
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
Beneficios del RISE
• No se hacen declaraciones.
• No se entregan facturas sino comprobantes de venta autorizados por el SRI. La obligación de
emisión es partir de los 12 dólares, pero si la otra parte lo exige, se pueden emitir
comprobantes por cualquier valor.
• No se realizan retenciones de IVA ni de Impuesto a la Renta.
• No hay obligación de llevar Contabilidad.
• El pago de impuestos consiste en una tarifa fija mensual que depende del ingreso promedio
anual. También se puede pagar una sola vez por adelantado.
5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado)
Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Facturas Nota de venta (RISE)
Liquidaciones
Bienes y Servicios
Tickets emitidos por
máquinas
registradoras
Boletos a
espectáculos
públicos
Otros comprobantes
autorizados en el
presente
reglamento
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes
documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de
servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos
5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 2.- Documentos complementarios Son documentos complementarios a
los comprobantes de venta los siguientes:
Documentos
Complementarios
a las facturas
Nota de débito
Nota de Crédito
Guía Remisión
5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los
documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los
agentes de retención
Sujetos
Activo
Estado del
Ecuador
Agente de
Percepción
Agente de
Retención
Pasivo Contribuyentes
Agente de
Retención
Agente
Percepción
5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 4.- Otros Documentos Autorizados.- Son documentos autorizados,
siempre que se identifique, al emisor con su razón social o denominación, al
adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos
mediante su número de Registro Único
1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional
2. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos
3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de embarque
4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios administrativos,
en los términos establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno
5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior
6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, las liquidaciones
que PETROECUADOR o las partes del contrato efectúen por el pago de la tasa de servicios
7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por
parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente autorizados por dicha
institución
5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta,
documentos complementarios y comprobantes de retención
Los sujetos pasivos solicitarán al Servicio de Rentas Internas la
autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de
venta y sus documentos complementarios, así como de los
comprobantes de retención, a través de los establecimientos
gráficos autorizados, en los términos y condiciones del presente
reglamento
7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 6.- Período de vigencia
El período de vigencia de los comprobantes de venta, documentos
complementarios y comprobantes de retención, será de un año
para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones
siguientes:
1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando
corresponda, y realizado el pago de las obligaciones declaradas
2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos
administrados por el Servicio de Rentas Internas, multas e intereses
provenientes de los mismos.
7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 8.- Obligación de emitir comprobantes de venta y retención
Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos
pasivos de impuestos, a pesar, de que el adquirente no los solicite o exprese
que no los requiere.
Excepto:
Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir
comprobantes de venta por sus remuneraciones.
7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retención y documentos complementarios
Art. 41.- Archivo de comprobantes de venta, documentos complementarios
y comprobantes de retención
Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes
de retención, deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años, de
acuerdo a lo establecido en el Código Tributario respecto de los plazos de
prescripción
7.4 IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación
de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial
yderechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevéesta Ley.
TARIFA IVA
12%
0%
7.4 IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera
transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se
dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones
que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades;
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta
7.4 IVA EXENTO – NO GRAVA IVA
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los
siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades;
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y,
a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
como tales en el Reglamento;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los
siguientes casos:
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,
bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán
procesamiento;
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción
nacional,quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos:
4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos
balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan
como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios así como materia prima e insumos para el sector agropecuario, acuícola y
pesquero, importados o adquiridos en el mercado interno de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establezca el Presidente de la República;
5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos, incluyendo los tipo canguro y los que
se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego
y demás elementos y maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos
importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier
motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores;
7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos:
7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
8.- Los que se exporten; y,
9.- Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y
subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros
que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su
reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las
entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación institucional con
entidades y organismos del sector público y empresas públicas; d) Los bienes que, con el carácter de
admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización; e)
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),siempre que
los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, oincorporados en alguno
de los procesos de transformación productiva allí desarrollados
7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos:
11. Energía Eléctrica;
12. Lámparas LED;13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; y,
14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos
Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la
fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el
máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se trate de mercancías
para uso del destinatario y sin fines comerciales.
16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de agentes
económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco. A partir del 1 de
enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de concesiones mineras o
personas naturales o jurídicas que cuenten con licencia de comercialización otorgada por el ministerio
sectorial.
7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos:
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos
eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso
doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de
calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.
7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de transporte
internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia
deGalápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y
gasoductos;
2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos;
3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las
condiciones que se establezca en el reglamento;
4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de recolección de
basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y
Aprovechamiento del Agua;
5.- Los de educación en todos los niveles;
7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7.- Los religiosos;
8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto, establezca
anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del Servicio de Rentas Internas;
9.- Los funerarios;
10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se deba
pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de
licencias, registros, permisos y otros;
11.- Los espectáculos públicos;
12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos;
13.-Nota: Numeral derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de
Diciembre del 2009 ;
14.- Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios deberán
cumplirse las siguientes condiciones
7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o
sociedades no residentes en el Ecuador.
16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
18.- Los de aero fumigación;
19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del
Artesano.
20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
mencionados en el numeral 1
22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios de medicina
prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en grupo, de asistencia médica, de
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestre y los
agropecuarios;
7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y
similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500dólares en
el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%.
24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en el Reglamento
a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente rector del hábitat y
vivienda.
25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas
7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus
precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás
gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o
costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
7.5 BASE IMPONIBLE DEL IVA
Subtotal 1 100,00
Descuento (10,00)
Subtotal 2 90,00
tarifa IVA 12% 0,12
Valor IVA 12% 10,80
Total 100,80
Ley de Régimen Tributario Interno
Crédito tributario del IVA
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la producción
o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la
comercialización de paquetes de turismo receptivo…, TENDRÁN DERECHO A 100% DE
CRÉDITO TRIBUTARIO DE IVA
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes
o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y
en parte con tarifa doce por ciento (12%) TENDRÁN DERECHO A UN CRÉDITO TRIBUTARIO
PROPORCIONAL DEL IVA
7.6 IVA 12%
De las siguientes transacciones identifique cuál de ella genera IVA 0%, 12% o no genera
IVA y registre su contabilización
La empresa Hotel Los Almendros contribuyente normal efectúa las siguientes transacciones:
1.- Se compra carne es estado natural para el restaurante de la empresa en $1000 pagado
en efectivo
2.- Se compra equipo de computación para Dirección ejecutiva en $2500 pagado 30% con
cheque y diferencia saldo a 30 días.
3.- Se compra seguros médicos para personal de la empresa por $1200 pagado con TC
Corporativa.
4.- Se compra inventarios para la empresa por $34987 pagados 100% a 60 días crédito
Empresa Pública CNEL compra servicio de agua potable a Interagua de mes de enero por
$567 pagado mediante transferencia bancaria.
Se alquila el departamento propiedad de la empresa a la Sra. Aura Romero para uso de
vivienda por $600 mensuales.
EJERCICIOS EN CLASE
Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por
$1890 dólares mensuales.
Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos
(C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días.
La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional
para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por
$15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días.
Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por
$65000 pagado 100% a crédito 90 días.
La Fabril (C.N) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.N) por $2500
mensuales por el plazo de 1 año.
EJERCICIOS EN CLASE
La Retención es un pago anticipado del Impuesto
Agentes de retención:
Para efectos de la presente Resolución NAC-DGERCGC15-00000284 de junio de 2018, se
consideran agentes de retención de IVA:
a) Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas;
b) Las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales, residentes o establecidas en
el Ecuador, consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas;
c) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus
establecimientos afiliados;
RETENCIONES DE IVA
Agentes de retención:
• D) Las empresas de seguros y reaseguros, por los pagos que realicen a sus proveedores
de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón
de sus obligaciones contractuales;
• e) Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad;
• f) Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país, en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen
a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que
integren el paquete de turismo receptivo facturado;
RETENCIONES DE IVA
Agentes de retención:
• g) Toda sociedad, sucesión indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad,
residente o establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, derechos y/o servicios a
personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad;
• h) Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad,
residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de
bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales
comprobantes; e,
• i) Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento
de aplicación, las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas y la
presente Resolución
RETENCIONES DE IVA
PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA
30%
Transferencias de
BIENES con 12% IVA
Las sociedades emisoras de
tarjetas de crédito, sean o no
contribuyentes especiales, por
los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su
sistema, cuando éstos
efectúen a trasnferencias
70%
Transferencias de
SERVICIOS con 12%
de IVA
Las sociedades emisoras de
tarjetas de crédito, sean o no
contribuyentes especiales, por
los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su
sistema, cuando éstos
efectúen prestación de
servicios
100%
En la adquisición de
servicios profesionales
prestados por
personas naturales con
título de instrucción
superior
En el arrendamiento de
inmuebles de personas
naturales o sucesiones
indivisas no obligadas a
llevar contabilidad.
Si al adquirir bienes,
servicios o derechos, se
emite una liquidación de
compra de bienes y
prestación de servicios,
En los pagos de dietas,
honorarios o cualquier,
reconozcan a los
miembros de directorios
En los pagos que se
efectúen a miembros de
cuerpos colegiados de
elección popular en
entidades del sector
público,
Los operadores de turismo
receptivo en las
adquisiciones locales de
los bienes y derechos que
pasen a formar parte de
su activo fijo
10%
Retención a
contribuyente
especial sobre
compra de bienes
con 12% de IVA
20%
Retención a
contribuyente
especial en compra
de servicios con 12%
de iva
Condiciones para realizar retención:
• El que compra debe ser contribuyente Especial o
debe estar incluido en el artículo 2 de resolución
NAC-DGERCGC15-00000284
• El que vende debe ser contribuyente normal/especial
• El producto o servicio objeto de transferencia de
dominio debe gravar 12% de IVA
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CONTRIBUYENTES NORMALES
PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA
OTROS PORCENTAJES DE RETENCIÓN DE IVA
a) 30% sobre contratos de Construcción, excepto si quien construye es el Estado.
b) 100% sobre la importación de servicios (PARA NACIONALIZARLOS)
c) 100% sobre las ventas realizadas por Petroecuador y las comercializadoras de combustibles
d) 100% del IVA de los exportadores
45
VENDE
COMPRA
(agente de retención)
BIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
BIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
BIENES
(FACTURA)
SERVICIOS
(FACTURA)
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
LIQUIDACION
COMPRA OSERVICIO
HONORARIO
PROFESIONAL / DIETAS
(FACTURA)
ARRIENDODE
INMUEBLES
(FACTURA)
Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Entidad/Organismo del Sector Público /Empresa
Pública (No Contribuyente especial)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Empresas emisoras de tarjetas de crédito crédito
a sus establecimientos afiliados (sean o no
contribuyentes especiales)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Empresas de seguros y reaseguros (No
Contribuyente especial)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Exportador habitual de bienes obligado a llevar
contabilidad -contribuyente especial o no
(excepto exportador de recursos naturales no
renovables)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
Operador de Turismo Receptivo por la adquisición
de bienes y servicios destinados a la producción y
comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado
(Contribuyente especial)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
Operador de Turismo Receptivo por la adquisición
de bienes y servicios destinados a la producción y
comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado (No
Contribuyente especial)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
Exportador de recursos naturales no renovables
(sean o no contribuyentes especiales)
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Sociedad /Persona natural, obligada a llevar
contabilidad
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Persona Natural No Obligada a Llevar
Contabilidad
no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% no retiene no retiene 100%
(1)Incluye lossiguientesagentesde retención:
-Entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, calificadas como contribuyentes especiales;
-Empresas de seguros y reaseguros, calificadas como contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus obligaciones contractuales;
ContribuyentesEspeciales
Voceadoresde
periódicosyrevistas
y distribuidoresde
estosproductos,
todavezque el
mismo esobjeto de
retención con el
carácter de
Impuesto al Valor
Agregado
presuntivo por
ventasal detal.
Sociedad / Personanatural obligadaa
llevar contabilidad
(no especial)
Personanatural NOobligadaallevar contabilidad
Importación de
Servicios
Gravados
Institucionesdel Estado, Empresas
públicasreguladaspor laLeyOrgánicade
EmpresasPúblicas(contribuyente
especial o no)
-Compañíasde aviación;
-Agenciasde Viaje por ventade
pasajesaéreos;
-Distribuidores ycomercializadores
de combustible derivado de petróleo;
-Institucionesdel SistemaFinanciero
por losserviciosfinancieros;
-Compañíasemisorasde tarjetasde
crédito por lascomisionesque
paguen susestablecimientosafiliados
Exportador habitual de
bienesobligado allevar
contabilidad
(contribuyente especial
o no)
PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA
Fuente: SRI – Enero 2020
46
LA CONTABILIDAD Y LOS IMPUESTOS
De la contabilidad
Están obligados a llevar contabilidad todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías
extranjeras y las sociedades.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones, incluyendo los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, de acuerdo
a las siguientes condiciones:
• Capital propio superior a USD 180.000.
• Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
• Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
También están obligadas a llevar contabilidad, conforme a las normas simplificadas que establezca su
organismo de control, las organizaciones acogidas al Régimen Simplificado de las organizaciones integrantes
de la Economía Popular y Solidaria, que al iniciar actividades económicas o al primero de enero de cada
ejercicio impositivo superen los siguientes valores:
• Capital propio superior a USD 360.000.
• Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o,
• Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por
$1890 dólares mensuales.
Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos
(C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días.
La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional
para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por
$15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días.
Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por
$65000 pagado 100% a crédito 90 días.
La Fabril (C.E) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.E) por $2500
mensuales por el plazo de 1 año.
EJERCICIOS EN CLASE
El Ing. Civil Juan Carlos Andrade, quien no está obligado a Llevar Contabilidad, contrata a
Ramón Roca como Jardinero para hacer el trabajo de reforestación de la portada principal
de la empresa cancelando un rubro de $1200 por el trabajo. Para sustentar este documento
genera una Liquidación de Bienes y Servicios con IVA.
Difare (CN) compra 10 entradas a Cinemark (C.E) por $15 cada entrada para entregarlos a
sus empleados en los días de cumpleaños, pagado con cheque banco internacional.
Universidad Ecotec cancela los sueldos de sus profesores tiempo parcial sustentados con
facturas de servicios profesionales por $800 más IVA.
Corporación el Rosado (CE) compra a La Favorita (CE) stock de juguetes por $84000 más IVA
cancelado con cheque del Banco Austro.
EJERCICIOS EN CLASE
PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA
Art. 5.-Sujetos pasivos a los que NO se realiza retención de IVA.-
No se realizará retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos, sean o no contribuyentes
especiales:
a) Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la República del
Ecuador.
b) Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas
c) Compañías de aviación.
d) Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes aéreos.
e) Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que
comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la adquisición de combustible derivado de
petróleo.
f) Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros gravados con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA.
g) Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto de su comisión
efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.
h) Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en la adquisición de
periódicos y/o revistas.
i) Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso previsto en el artículo
10 de la presente Resolución.
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y
RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y
RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y
RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y
RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y
RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
55
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas (ingresos) que
obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo
comprende del 1 de enero al 31 de diciembre.
Artículo 2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Artículo 1 del
Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
56
IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS DE
FUENTE ECUATORIANA
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras
de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano…
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en
el exterior,
3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el país
4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de
autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas,…
5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el país;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente
en el Ecuado
57
IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS DE
FUENTE ECUATORIANA
7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador
8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial
no justificado.
58
TARIFA IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES
Tarifa de Impuesto a la
Renta
Sociedades
25%
Los ingresos gravados
obtenidos por sociedades
constituidas por el Ecuador
28%
Si no se reportó
composición accionaria
hasta febrero de cada año
25%-10% =15%
25%-8% =17%
Reinversión de utilidades en
proyectos deportivos, culturales,
investigación científica (10% de
reducción),
Otros proyectos 8% de reducción
15%
Exportadores habituales,
productores manofactureros que
posean 50% o más de componente
nacional y sociedades de turismo ,
sobre el monto reinvertidos para
ACTIVOS PRODUCTIVOS.
22%
Exportadores habituales,
siempre y cuando mantenga
o incremente el empleo.
TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS
NATURALES Y HERENCIAS RECIBIDAS
Fuente: www.sri.gob.ec
60
¿CUÁNDO SE DECLARA IMPUESTO A LA
RENTA?
La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, conforme los resultados de su actividad económica;
aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a
excepción de:
• Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante
en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la
fuente.
• Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no
excedieren de la fracción básica no gravada.
La normativa tributaria define a estos contribuyentes como "sujetos pasivos".
61
RENTA – SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR
Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe considerar lo siguiente: de
la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos "base imponible".
Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones:
Ingresos gravados - Son aquellos ingresos que serán considerados para el pago del Impuesto a la Renta.
Ingresos exentos y exoneraciones - Son aquellos ingresos y actividades que no están sujetas al pago de
este impuesto.
Deducciones - En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se
deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Adicionalmente aquí podrá encontrar los requisitos de bancarización para la deducción de costos y gastos
para Impuesto a la Renta. Bancarización para la deducibilidad de costos y gastos.
62
RENTA – PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN
63
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A
LA RENTA
La retención se la conoce como el Pago Anticipado de Impuestos.
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los
reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta.
Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de
retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de
venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención.
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo
que suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:
64
CONSIDERAR:
No están sujetos a retención en la fuentedel impuesto a la renta:Instituciones y Empresas del Sector Público,incluido el BID,CAF,CFN,ONUy Bco.Mundial;Instituciones deeducación superior
(legalmentereconocidas por el SENESCYT);Instituciones sin fines delucro (legalmenteconstituidas);Misiones diplomáticas depaíses extranjeros;Pagos por concepto dereembolso degastos,
compra venta dedivisas,transportepúblico depersonas,ni en la compra deinmuebles o decombustibles;y los demás pagos para quienes dicho ingreso no constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior sedeberá considerar: si existeconvenio dedobletributación,sin convenio dedobletributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales
preferentes
Para pagos a no residentes la tarifa general deretención prevista en la Ley es del 25%.Tratándosedepagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones demenor
imposición la tarifa es del 35%.En los casos en quepor disposición legal o por aplicación deun convenio para evitar dobleimposición sehubieseaplicado una tarifa diferentesedeberá aplicar
dicha tarifa.
El monto mínimo para efectuar retenciones es de$50.Derealizarsepagos a proveedores permanentes seefectuará la retención sin importar el monto (por permanenteentiéndasedos o más
compras en un mismo mes calendario).
El comprobantederetención deberá ser entregado en un plazo decinco días hábiles a partir dela emisión del comprobantedeventa.
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
65
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
66
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA
NORMATIVA VIGENTE
Porcentajes vigentes
Campo
Formulario
103
Código del
Anexo
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304
Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304C
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1 309 309
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310
Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal 1 312 312A
Impuesto a la Renta único para la actividad de producción y cultivo de palma aceitera 1 312 312B
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales 8 314 314A
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a
personas naturales
8 314 314B
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8 314 314C
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a
sociedades
8 314 314D
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por sociedades), inclusive la de opción de compra 1 319 319
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E
¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
DESDE ENERO 2020
67
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA
NORMATIVA VIGENTE
Porcentajes vigentes
Campo
Formulario
103
Código del
Anexo
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo exentos 0 332 323E2
Rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2 323 323F
Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2 323 323G
Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H
Rendimientos financieros: bonos convertible en acciones 2 323 323I
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2 323 323 M
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 332 323 N
Intereses y demás rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la
Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y Solidaria
0 332 323 O
Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2 323 323 P
Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q
Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 332 323R
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados de valores, en calidad de
intermediarios, a instituciones del sistema financiero por cuenta de otras personas naturales y sociedades
2 323 323S
Rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana 0 332 323T
Rendimientos financieros originados en títulos valores de obligaciones de 360 días o más para el financiamiento
de proyectos públicos en asociación público-privada
0 332 323U
Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre instituciones del sistema financiero y entidades economía
popular y solidaria.
1 324 324A
Inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y solidaria 1 324 324B
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados de valores, en calidad de
intermediarios, a instituciones del sistema financiero por cuenta de otras instituciones del sistema financiero
1 324 324C
Anticipo dividendos 22 ó 25 325 325
Préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes residentes o establecidos en el Ecuador 22 ó 25 325 325A
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI
según art 36 LRTI literal a) y
deducción de créditos
tributarios por dividendos
326 326
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
68
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA
NORMATIVA VIGENTE
Porcentajes vigentes
Campo
Formulario
103
Código del
Anexo
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes
según art 36 LRTI literal a) y
deducción de créditos
tributarios por dividendos
327 327
Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328
Dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 0 329 329
Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión de utilidades sin derecho a reducción tarifa IR) 0 330 330
Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión de utilidades con derecho a reducción tarifa IR) 0 331 331
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o
extranjeras de aviación o marítimas
0 332 332D
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F
Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 0 332 332H
Pago a través de convenio de debito (Clientes IFI`s) 0 332 332I
Ganancia en la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración,
explotación, concesión o similares de sociedades, que se coticen en bolsa de valores del Ecuador
10 333 333
Contraprestación producida por la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades, no cotizados en bolsa de valores del
Ecuador
1 334 334
Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
69
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA
NORMATIVA VIGENTE
Porcentajes vigentes
Campo
Formulario
103
Código del
Anexo
Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Producción y venta local de banano producido o no por el mismo sujeto pasivo 1 - 2 338 338
Impuesto único a la exportación de banano 3 340 340
Otras retenciones aplicables el 1% 1 343 343
Energía eléctrica 1 343 343A
Actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 1 343 343B
Impuesto Redimible a las botellas plásticas - IRBP 1 343 343C
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 2 344 344A
Adquisición de sustancias minerales dentro del territorio nacional 2 344 344B
Otras retenciones aplicables el 8% 8 345 345
Otras retenciones aplicables a otros porcentajes varios porcentajes 346 346
Otras ganancias de capital distintas de enajenación de derechos representativos de capital varios porcentajes 346 346A
Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones Según art 36 LRTI literal d) 346 346B
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la exportación de concentrados y/o elementos metálicos 0 ó 10 346 346C
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la comercialización de productos forestales 0 ó 10 346 346D
Impuesto único a ingresos provenientes de actividades agropecuarias en etapa de producción / comercialización
local o exportación
1 348 348
Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 35 411.422.432 500
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA
70
FORMULARIO 103 - RETENCIONES EN LA
FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
71
FORMULARIO 103 - RETENCIONES EN LA
FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
72
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA
RENTA - SANCIONES
• De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores
retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas para
recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, o
que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora respectivos.
• El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de conformidad
con lo previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los
tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin perjuicio de
las demás sanciones previstas en el Código Tributario.
• La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una
multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia
se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario.
Artículo 50, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por
$1890 dólares mensuales.
Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos
(C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días.
La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional
para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por
$15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días.
Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por
$65000 pagado 100% a crédito 90 días.
La Fabril (C.E) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.E) por $2500
mensuales por el plazo de 1 año.
EJERCICIOS EN CLASE
El Ing. Civil Juan Carlos Andrade, quien no está obligado a Llevar Contabilidad, contrata a
Ramón Roca como Jardinero para hacer el trabajo de reforestación de la portada principal
de la empresa cancelando un rubro de $1200 por el trabajo. Para sustentar este documento
genera una Liquidación de Bienes y Servicios con IVA.
Difare (CN) compra 10 entradas a Cinemark (C.E) por $15 cada entrada para entregarlos a
sus empleados en los días de cumpleaños, pagado con cheque banco internacional.
Universidad Ecotec cancela los sueldos de sus profesores tiempo parcial sustentados con
facturas de servicios profesionales por $800 más IVA.
Corporación el Rosado (CE) compra a La Favorita (CE) stock de juguetes por $84000 más IVA
cancelado con cheque del Banco Austro.
EJERCICIOS EN CLASE
Resumen
• RUC – RISE son 2 regímenes impositivos aprobados por el SRI
aplicable en función del total de ingresos y tipo de actividad
económica que desempeñe.
• Impuesto a la Renta los cancelan todas las personas naturales o
jurídicas que realizan transacciones comerciales dentro del país
• El IVA es el impuesto al valor agregrado
• Las Retenciones son pagos anticipados de impuestos
• Toda transacción genera retenciones en la Fuente del IVA y en la
Fuente del Impuesto a la renta, de acuerdo a consideraciones
específicas del hecho económico, monto y de quienes son los
compradores y vendedores.
Bibliografía
- Ley de Régimen Tributario Interno
- Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno

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Contabilidad Financiera II: IVA y Retenciones

  • 1. Contabilidad Financiera II Intensivo 2 – 2020 Del 9 de marzo al 23 de abril 2020
  • 3. Agenda del día de hoy Objetivo de Aprendizaje Capítulo 5. IVA Y RETENCIONES • RUC/ RISE • Reglamento de comprobantes de Venta, retención y documentos complementarios • IVA y retención en la fuente de IR Actividades en Clase Trabajo Colaborativo Resumen
  • 4. Objetivos de Aprendizaje - Fortalecer los conocimientos en disposiciones tributarias aplicables a la contabilidad - Analizar objetivamente los resultados económicos empresariales y determinar la base imponible de tributación y los impuestos a pagar
  • 5. Bibliografía - Contabilidad Financiera. Gerardo Guajardo Cantú. Sexta Edición. Editorial Mc Graw Hill - Reglamento de Comprobante de ventas y de Retención - https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC
  • 6. 5.1 Tipo de contribuyentes Los contribuyentes pueden ser Personas Naturales y Personas Jurídicas. Personas Naturales Son personas nacionales o extranjeras que realizan actividades LÍCITAS y pueden o no Obligados a Llevar Contabilidad Régimen General RUC Ingresos anuales mayores a US$300,000. Obligado a Llevar contabilidad. Art. 19LRTI Régimen Simplificado RISE Detalle de Ingresos y Gastos Personas Jurídicas(Sociedades) Cualquier entidad dotada de personería jurídica y realizan actividades económicas independientes de las personas que la representan. Régimen General RUC
  • 7. 5.1 Régimen General - RUC Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a: • inscribirse en el RUC, • emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y • presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.
  • 8. 5.1 Sujetos de Impuestos Los sujetos de impuestos se clasifican en Activos y Pasivos Sujeto Activo ESTADO Administrado por SRI Sujeto Pasivo En calidad de Contribuyentes En calidad de agentes de retención
  • 9. 5.1 RUC Registro único de contribuyentes Es una identificación de los contribuyentes DEL RÉGIMEN GENERAL con fines impositivos para proporcionar información a la Administración Tributaria. (SRI). Los contribuyentes pueden ser Personas Naturales y Personas Jurídicas. Si algún tipo de contribuyente desea realizar una actividad comercial, de servicios o productiva dentro del territorio ecuatoriano debe obtener un RUC que lo identifique
  • 10. 5.1 RUC Registro único de contribuyentes Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
  • 11. 5.1 Conformación del RUC Fuente: WWW.SRI.GOB.EC Se conforma por 13 dígitos de la siguiente manera:
  • 12. 5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado) Fuente: WWW.SRI.GOB.EC El Régimen Impositivo Simplificado (RISE), es un régimen de inscripción voluntaria, que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el país. REQUISITOS Ser persona natural. No tener ingresos mayores a USD 60 mil en el año, o si se encuentra bajo relación de dependencia el ingreso por este concepto no supere la fracción básica del Impuesto a la Renta gravado con tarifa cero por ciento (0%) para cada año. (2020: 11730). No dedicarse a alguna de las actividades restringidas. No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años. ¿Cómo se paga el RISE? En cualquier institución financiera autorizada por el SRI. La fecha máxima de pago depende del noveno dígito del RUC: 1: 10, 2: 12, 3: 14, 4: 16, 5: 18, 6: 20, 7: 22, 8: 24, 9: 26, 0: 28.
  • 13. RISE (Régimen impositivo Simplificado) Fuente: WWW.SRI.GOB.EC Las actividades económicas que no pueden acogerse al RISE son: • Agenciamiento de Bolsa. • Propaganda y publicidad. • Almacenamiento o depósito de productos de terceros. • Organización de espectáculos públicos. • Libre ejercicio profesional que requiera título terminal universitario. • Agentes de aduana. • Producción de bienes o prestación de servicios gravados con ICE. • Personas naturales con relación de dependencia, salvo los que no superen los 60 mil dólares. • Comercialización y distribución de combustibles. • Impresión de documentos realizada por establecimientos gráficos autorizados por el SRI. • Casinos, bingos y salas de juego. • Corretaje de bienes raíces. • Alquiles de bienes muebles e inmuebles. • Comisionistas. • Naturaleza agropecuaria. • Extracción y/o comercialización de sustancias minerales metálicas.
  • 14. 5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado) Fuente: WWW.SRI.GOB.EC Beneficios del RISE • No se hacen declaraciones. • No se entregan facturas sino comprobantes de venta autorizados por el SRI. La obligación de emisión es partir de los 12 dólares, pero si la otra parte lo exige, se pueden emitir comprobantes por cualquier valor. • No se realizan retenciones de IVA ni de Impuesto a la Renta. • No hay obligación de llevar Contabilidad. • El pago de impuestos consiste en una tarifa fija mensual que depende del ingreso promedio anual. También se puede pagar una sola vez por adelantado.
  • 15. 5.2 RISE (Régimen impositivo Simplificado) Fuente: WWW.SRI.GOB.EC
  • 16. 5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Facturas Nota de venta (RISE) Liquidaciones Bienes y Servicios Tickets emitidos por máquinas registradoras Boletos a espectáculos públicos Otros comprobantes autorizados en el presente reglamento Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos
  • 17. 5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 2.- Documentos complementarios Son documentos complementarios a los comprobantes de venta los siguientes: Documentos Complementarios a las facturas Nota de débito Nota de Crédito Guía Remisión
  • 18. 5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención Sujetos Activo Estado del Ecuador Agente de Percepción Agente de Retención Pasivo Contribuyentes Agente de Retención Agente Percepción
  • 19. 5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 4.- Otros Documentos Autorizados.- Son documentos autorizados, siempre que se identifique, al emisor con su razón social o denominación, al adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su número de Registro Único 1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional 2. Boletos aéreos o tiquetes electrónicos 3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de embarque 4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios administrativos, en los términos establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno 5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior 6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, las liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato efectúen por el pago de la tasa de servicios 7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente autorizados por dicha institución
  • 20. 5.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 5.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención Los sujetos pasivos solicitarán al Servicio de Rentas Internas la autorización para la impresión y emisión de los comprobantes de venta y sus documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de los establecimientos gráficos autorizados, en los términos y condiciones del presente reglamento
  • 21. 7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 6.- Período de vigencia El período de vigencia de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, será de un año para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones siguientes: 1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando corresponda, y realizado el pago de las obligaciones declaradas 2. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados por el Servicio de Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los mismos.
  • 22. 7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 8.- Obligación de emitir comprobantes de venta y retención Están obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar, de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Excepto: Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones.
  • 23. 7.3 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y documentos complementarios Art. 41.- Archivo de comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención, deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años, de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario respecto de los plazos de prescripción
  • 24. 7.4 IVA (Impuesto al Valor Agregado) Ley de Régimen Tributario Interno Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial yderechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevéesta Ley. TARIFA IVA 12% 0%
  • 25. 7.4 IVA (Impuesto al Valor Agregado) Ley de Régimen Tributario Interno Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes. 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta
  • 26. 7.4 IVA EXENTO – NO GRAVA IVA Ley de Régimen Tributario Interno Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 1. Aportes en especie a sociedades; 2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; 3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; 4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; 5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; 6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. 7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
  • 27. 7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0% Ley de Régimen Tributario Interno Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento; 2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional,quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva
  • 28. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como materia prima e insumos para el sector agropecuario, acuícola y pesquero, importados o adquiridos en el mercado interno de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República; 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y repuestos, incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás elementos y maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto; 6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas anteriores; 7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
  • 29. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al país: a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y empresas públicas; d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización; e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, oincorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí desarrollados 7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
  • 30. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 11. Energía Eléctrica; 12. Lámparas LED;13.- Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14.- Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga. 15.- Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales. 16.- El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de agentes económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco. A partir del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial. 7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
  • 31. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- No se causará el IVA en los siguientes casos: 17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas. 18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y eléctricos. 19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales. 20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero. 7.4 IVA DE BIENES CON TARIFA 0%
  • 32. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1.- Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia deGalápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua; 5.- Los de educación en todos los niveles; 7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
  • 33. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto, establezca anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del Servicio de Rentas Internas; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; 11.- Los espectáculos públicos; 12.- Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.-Nota: Numeral derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembre del 2009 ; 14.- Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones 7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
  • 34. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría; 18.- Los de aero fumigación; 19.- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. 20.- Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los seguros y servicios de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida, individuales y en grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios; 7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
  • 35. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 56.- Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 23.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%. 24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como tales en el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales por el ente rector del hábitat y vivienda. 25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas 7.4 IVA DE SERVICIOS CON TARIFA 0%
  • 36. Ley de Régimen Tributario Interno Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. 7.5 BASE IMPONIBLE DEL IVA Subtotal 1 100,00 Descuento (10,00) Subtotal 2 90,00 tarifa IVA 12% 0,12 Valor IVA 12% 10,80 Total 100,80
  • 37. Ley de Régimen Tributario Interno Crédito tributario del IVA 1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo…, TENDRÁN DERECHO A 100% DE CRÉDITO TRIBUTARIO DE IVA 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) TENDRÁN DERECHO A UN CRÉDITO TRIBUTARIO PROPORCIONAL DEL IVA 7.6 IVA 12%
  • 38. De las siguientes transacciones identifique cuál de ella genera IVA 0%, 12% o no genera IVA y registre su contabilización La empresa Hotel Los Almendros contribuyente normal efectúa las siguientes transacciones: 1.- Se compra carne es estado natural para el restaurante de la empresa en $1000 pagado en efectivo 2.- Se compra equipo de computación para Dirección ejecutiva en $2500 pagado 30% con cheque y diferencia saldo a 30 días. 3.- Se compra seguros médicos para personal de la empresa por $1200 pagado con TC Corporativa. 4.- Se compra inventarios para la empresa por $34987 pagados 100% a 60 días crédito Empresa Pública CNEL compra servicio de agua potable a Interagua de mes de enero por $567 pagado mediante transferencia bancaria. Se alquila el departamento propiedad de la empresa a la Sra. Aura Romero para uso de vivienda por $600 mensuales. EJERCICIOS EN CLASE
  • 39. Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por $1890 dólares mensuales. Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos (C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días. La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por $15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días. Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por $65000 pagado 100% a crédito 90 días. La Fabril (C.N) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.N) por $2500 mensuales por el plazo de 1 año. EJERCICIOS EN CLASE
  • 40. La Retención es un pago anticipado del Impuesto Agentes de retención: Para efectos de la presente Resolución NAC-DGERCGC15-00000284 de junio de 2018, se consideran agentes de retención de IVA: a) Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas; b) Las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales, residentes o establecidas en el Ecuador, consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; c) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus establecimientos afiliados; RETENCIONES DE IVA
  • 41. Agentes de retención: • D) Las empresas de seguros y reaseguros, por los pagos que realicen a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus obligaciones contractuales; • e) Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad; • f) Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado; RETENCIONES DE IVA
  • 42. Agentes de retención: • g) Toda sociedad, sucesión indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad, residente o establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, derechos y/o servicios a personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad; • h) Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales comprobantes; e, • i) Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de conformidad con lo establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento de aplicación, las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas y la presente Resolución RETENCIONES DE IVA
  • 43. PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA 30% Transferencias de BIENES con 12% IVA Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen a trasnferencias 70% Transferencias de SERVICIOS con 12% de IVA Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos efectúen prestación de servicios 100% En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con título de instrucción superior En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, En los pagos de dietas, honorarios o cualquier, reconozcan a los miembros de directorios En los pagos que se efectúen a miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades del sector público, Los operadores de turismo receptivo en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo 10% Retención a contribuyente especial sobre compra de bienes con 12% de IVA 20% Retención a contribuyente especial en compra de servicios con 12% de iva Condiciones para realizar retención: • El que compra debe ser contribuyente Especial o debe estar incluido en el artículo 2 de resolución NAC-DGERCGC15-00000284 • El que vende debe ser contribuyente normal/especial • El producto o servicio objeto de transferencia de dominio debe gravar 12% de IVA CONTRIBUYENTES ESPECIALES CONTRIBUYENTES NORMALES
  • 44. PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA OTROS PORCENTAJES DE RETENCIÓN DE IVA a) 30% sobre contratos de Construcción, excepto si quien construye es el Estado. b) 100% sobre la importación de servicios (PARA NACIONALIZARLOS) c) 100% sobre las ventas realizadas por Petroecuador y las comercializadoras de combustibles d) 100% del IVA de los exportadores
  • 45. 45 VENDE COMPRA (agente de retención) BIENES SERVICIOS CONTRATOSDE CONSTRUCCIÓN BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS CONTRATOSDE CONSTRUCCIÓN BIENES SERVICIOS CONTRATOSDE CONSTRUCCIÓN BIENES (FACTURA) SERVICIOS (FACTURA) CONTRATOSDE CONSTRUCCIÓN LIQUIDACION COMPRA OSERVICIO HONORARIO PROFESIONAL / DIETAS (FACTURA) ARRIENDODE INMUEBLES (FACTURA) Contribuyentes Especiales(1) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Entidad/Organismo del Sector Público /Empresa Pública (No Contribuyente especial) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Empresas emisoras de tarjetas de crédito crédito a sus establecimientos afiliados (sean o no contribuyentes especiales) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Empresas de seguros y reaseguros (No Contribuyente especial) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad -contribuyente especial o no (excepto exportador de recursos naturales no renovables) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100% Operador de Turismo Receptivo por la adquisición de bienes y servicios destinados a la producción y comercialización de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado (Contribuyente especial) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 10% 20% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100% Operador de Turismo Receptivo por la adquisición de bienes y servicios destinados a la producción y comercialización de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado (No Contribuyente especial) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100% Exportador de recursos naturales no renovables (sean o no contribuyentes especiales) no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Sociedad /Persona natural, obligada a llevar contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100% Persona Natural No Obligada a Llevar Contabilidad no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene no retiene 100% no retiene no retiene 100% (1)Incluye lossiguientesagentesde retención: -Entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, calificadas como contribuyentes especiales; -Empresas de seguros y reaseguros, calificadas como contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus obligaciones contractuales; ContribuyentesEspeciales Voceadoresde periódicosyrevistas y distribuidoresde estosproductos, todavezque el mismo esobjeto de retención con el carácter de Impuesto al Valor Agregado presuntivo por ventasal detal. Sociedad / Personanatural obligadaa llevar contabilidad (no especial) Personanatural NOobligadaallevar contabilidad Importación de Servicios Gravados Institucionesdel Estado, Empresas públicasreguladaspor laLeyOrgánicade EmpresasPúblicas(contribuyente especial o no) -Compañíasde aviación; -Agenciasde Viaje por ventade pasajesaéreos; -Distribuidores ycomercializadores de combustible derivado de petróleo; -Institucionesdel SistemaFinanciero por losserviciosfinancieros; -Compañíasemisorasde tarjetasde crédito por lascomisionesque paguen susestablecimientosafiliados Exportador habitual de bienesobligado allevar contabilidad (contribuyente especial o no) PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA Fuente: SRI – Enero 2020
  • 46. 46 LA CONTABILIDAD Y LOS IMPUESTOS De la contabilidad Están obligados a llevar contabilidad todas las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades. Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales y las sucesiones, incluyendo los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes, otros trabajadores autónomos, de acuerdo a las siguientes condiciones: • Capital propio superior a USD 180.000. • Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o, • Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000. También están obligadas a llevar contabilidad, conforme a las normas simplificadas que establezca su organismo de control, las organizaciones acogidas al Régimen Simplificado de las organizaciones integrantes de la Economía Popular y Solidaria, que al iniciar actividades económicas o al primero de enero de cada ejercicio impositivo superen los siguientes valores: • Capital propio superior a USD 360.000. • Ingresos brutos anuales superiores USD 300.000 o, • Costos y gastos anuales superiores a USD 240.000.
  • 47. Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por $1890 dólares mensuales. Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos (C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días. La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por $15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días. Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por $65000 pagado 100% a crédito 90 días. La Fabril (C.E) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.E) por $2500 mensuales por el plazo de 1 año. EJERCICIOS EN CLASE
  • 48. El Ing. Civil Juan Carlos Andrade, quien no está obligado a Llevar Contabilidad, contrata a Ramón Roca como Jardinero para hacer el trabajo de reforestación de la portada principal de la empresa cancelando un rubro de $1200 por el trabajo. Para sustentar este documento genera una Liquidación de Bienes y Servicios con IVA. Difare (CN) compra 10 entradas a Cinemark (C.E) por $15 cada entrada para entregarlos a sus empleados en los días de cumpleaños, pagado con cheque banco internacional. Universidad Ecotec cancela los sueldos de sus profesores tiempo parcial sustentados con facturas de servicios profesionales por $800 más IVA. Corporación el Rosado (CE) compra a La Favorita (CE) stock de juguetes por $84000 más IVA cancelado con cheque del Banco Austro. EJERCICIOS EN CLASE
  • 49. PORCENTAJES RETENCIONES DE IVA Art. 5.-Sujetos pasivos a los que NO se realiza retención de IVA.- No se realizará retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos, sean o no contribuyentes especiales: a) Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la República del Ecuador. b) Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas c) Compañías de aviación. d) Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes aéreos. e) Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la adquisición de combustible derivado de petróleo. f) Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA. g) Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados. h) Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en la adquisición de periódicos y/o revistas. i) Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso previsto en el artículo 10 de la presente Resolución.
  • 50. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
  • 51. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
  • 52. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
  • 53. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
  • 54. PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN IVA Y RETENCIÓN DE IVA – FORMULARIO 104
  • 55. 55 IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas (ingresos) que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre. Artículo 2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Artículo 1 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
  • 56. 56 IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano… 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, 3.- Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en el país 4.- Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas,… 5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el país; 6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuado
  • 57. 57 IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA 7.- Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador 8.- Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador; 9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.
  • 58. 58 TARIFA IMPUESTO A LA RENTA SOCIEDADES Tarifa de Impuesto a la Renta Sociedades 25% Los ingresos gravados obtenidos por sociedades constituidas por el Ecuador 28% Si no se reportó composición accionaria hasta febrero de cada año 25%-10% =15% 25%-8% =17% Reinversión de utilidades en proyectos deportivos, culturales, investigación científica (10% de reducción), Otros proyectos 8% de reducción 15% Exportadores habituales, productores manofactureros que posean 50% o más de componente nacional y sociedades de turismo , sobre el monto reinvertidos para ACTIVOS PRODUCTIVOS. 22% Exportadores habituales, siempre y cuando mantenga o incremente el empleo.
  • 59. TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y HERENCIAS RECIBIDAS Fuente: www.sri.gob.ec
  • 60. 60 ¿CUÁNDO SE DECLARA IMPUESTO A LA RENTA? La declaración de Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, conforme los resultados de su actividad económica; aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a excepción de: • Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente. • Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fracción básica no gravada. La normativa tributaria define a estos contribuyentes como "sujetos pasivos".
  • 61. 61 RENTA – SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR Para calcular el Impuesto a la Renta que debe pagar un contribuyente se debe considerar lo siguiente: de la totalidad de los ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos "base imponible". Para lo cual se deben tomar en consideración las siguientes definiciones: Ingresos gravados - Son aquellos ingresos que serán considerados para el pago del Impuesto a la Renta. Ingresos exentos y exoneraciones - Son aquellos ingresos y actividades que no están sujetas al pago de este impuesto. Deducciones - En general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos. Adicionalmente aquí podrá encontrar los requisitos de bancarización para la deducción de costos y gastos para Impuesto a la Renta. Bancarización para la deducibilidad de costos y gastos.
  • 62. 62 RENTA – PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN
  • 63. 63 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA La retención se la conoce como el Pago Anticipado de Impuestos. Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuará como agente de retención del Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero; los porcentajes de retención aplicables son los siguientes:
  • 64. 64 CONSIDERAR: No están sujetos a retención en la fuentedel impuesto a la renta:Instituciones y Empresas del Sector Público,incluido el BID,CAF,CFN,ONUy Bco.Mundial;Instituciones deeducación superior (legalmentereconocidas por el SENESCYT);Instituciones sin fines delucro (legalmenteconstituidas);Misiones diplomáticas depaíses extranjeros;Pagos por concepto dereembolso degastos, compra venta dedivisas,transportepúblico depersonas,ni en la compra deinmuebles o decombustibles;y los demás pagos para quienes dicho ingreso no constituya renta gravada. Para las transacciones efectuadas en el exterior sedeberá considerar: si existeconvenio dedobletributación,sin convenio dedobletributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes Para pagos a no residentes la tarifa general deretención prevista en la Ley es del 25%.Tratándosedepagos a personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones demenor imposición la tarifa es del 35%.En los casos en quepor disposición legal o por aplicación deun convenio para evitar dobleimposición sehubieseaplicado una tarifa diferentesedeberá aplicar dicha tarifa. El monto mínimo para efectuar retenciones es de$50.Derealizarsepagos a proveedores permanentes seefectuará la retención sin importar el monto (por permanenteentiéndasedos o más compras en un mismo mes calendario). El comprobantederetención deberá ser entregado en un plazo decinco días hábiles a partir dela emisión del comprobantedeventa. RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 65. 65 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 66. 66 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE Porcentajes vigentes Campo Formulario 103 Código del Anexo Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303 Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304 Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304C Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E Servicios predomina la mano de obra 2 307 307 Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308 Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1 309 309 Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310 Pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2 311 311 Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312 Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal 1 312 312A Impuesto a la Renta único para la actividad de producción y cultivo de palma aceitera 1 312 312B Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales 8 314 314A Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a personas naturales 8 314 314B Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8 314 314C Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago a sociedades 8 314 314D Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por sociedades), inclusive la de opción de compra 1 319 319 Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320 Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322 Rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323 Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1 Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E ¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS? DESDE ENERO 2020
  • 67. 67 DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE Porcentajes vigentes Campo Formulario 103 Código del Anexo Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo exentos 0 332 323E2 Rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2 323 323F Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2 323 323G Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H Rendimientos financieros: bonos convertible en acciones 2 323 323I Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2 323 323 M Rendimientos financieros: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 332 323 N Intereses y demás rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y Solidaria 0 332 323 O Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2 323 323 P Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 332 323R Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero por cuenta de otras personas naturales y sociedades 2 323 323S Rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana 0 332 323T Rendimientos financieros originados en títulos valores de obligaciones de 360 días o más para el financiamiento de proyectos públicos en asociación público-privada 0 332 323U Intereses y comisiones en operaciones de crédito entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y solidaria. 1 324 324A Inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y solidaria 1 324 324B Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE y los depósitos centralizados de valores, en calidad de intermediarios, a instituciones del sistema financiero por cuenta de otras instituciones del sistema financiero 1 324 324C Anticipo dividendos 22 ó 25 325 325 Préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes residentes o establecidos en el Ecuador 22 ó 25 325 325A Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI según art 36 LRTI literal a) y deducción de créditos tributarios por dividendos 326 326 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 68. 68 DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE Porcentajes vigentes Campo Formulario 103 Código del Anexo Dividendos distribuidos a personas naturales residentes según art 36 LRTI literal a) y deducción de créditos tributarios por dividendos 327 327 Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328 Dividendos distribuidos a fideicomisos residentes 0 329 329 Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión de utilidades sin derecho a reducción tarifa IR) 0 330 330 Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión de utilidades con derecho a reducción tarifa IR) 0 331 331 Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332 Compra de bienes inmuebles 0 332 332B Transporte público de pasajeros 0 332 332C Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o extranjeras de aviación o marítimas 0 332 332D Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 0 332 332H Pago a través de convenio de debito (Clientes IFI`s) 0 332 332I Ganancia en la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades, que se coticen en bolsa de valores del Ecuador 10 333 333 Contraprestación producida por la enajenación de derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares de sociedades, no cotizados en bolsa de valores del Ecuador 1 334 334 Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 69. 69 DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA VIGENTE Porcentajes vigentes Campo Formulario 103 Código del Anexo Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336 Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337 Producción y venta local de banano producido o no por el mismo sujeto pasivo 1 - 2 338 338 Impuesto único a la exportación de banano 3 340 340 Otras retenciones aplicables el 1% 1 343 343 Energía eléctrica 1 343 343A Actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 1 343 343B Impuesto Redimible a las botellas plásticas - IRBP 1 343 343C Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344 Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP 2 344 344A Adquisición de sustancias minerales dentro del territorio nacional 2 344 344B Otras retenciones aplicables el 8% 8 345 345 Otras retenciones aplicables a otros porcentajes varios porcentajes 346 346 Otras ganancias de capital distintas de enajenación de derechos representativos de capital varios porcentajes 346 346A Donaciones en dinero -Impuesto a la donaciones Según art 36 LRTI literal d) 346 346B Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la exportación de concentrados y/o elementos metálicos 0 ó 10 346 346C Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la comercialización de productos forestales 0 ó 10 346 346D Impuesto único a ingresos provenientes de actividades agropecuarias en etapa de producción / comercialización local o exportación 1 348 348 Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 35 411.422.432 500 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 70. 70 FORMULARIO 103 - RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 71. 71 FORMULARIO 103 - RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA
  • 72. 72 RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPTO A LA RENTA - SANCIONES • De no efectuarse la retención, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores retenidos, el agente de retención será obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hacérselas no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora respectivos. • El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley Orgánica de Régimen Tributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dará lugar a la aplicación de los intereses correspondientes, sin perjuicio de las demás sanciones previstas en el Código Tributario. • La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención, y en caso de reincidencia se considerará como defraudación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario. Artículo 50, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
  • 73. Empresa comercial alquila a Haciendas San Jorge S.A. la bodega para uso comercial por $1890 dólares mensuales. Ingenio Azucarero San Carlos (C.E) compra un tractor de 2000 hp a Aumotores y Anexos (C.N) en $54000 pagados 30% con cheque banco Pichincha y Diferencia a 180 días. La Troncal S.A. (C.E) contrata servicios de capacitación de Salud y Seguridad ocupacional para todo su personal operativo con la compañía consultora Corporación 3D (C.N) por $15000 cancelado con 15% de entrada y saldo a 30 días. Unilever Andina Ecuador (C.N) compra mercaderías a Kimberly Clark Ecuador (C.N.) por $65000 pagado 100% a crédito 90 días. La Fabril (C.E) contrata servicios de seguridad a la compañía Max Security (C.E) por $2500 mensuales por el plazo de 1 año. EJERCICIOS EN CLASE
  • 74. El Ing. Civil Juan Carlos Andrade, quien no está obligado a Llevar Contabilidad, contrata a Ramón Roca como Jardinero para hacer el trabajo de reforestación de la portada principal de la empresa cancelando un rubro de $1200 por el trabajo. Para sustentar este documento genera una Liquidación de Bienes y Servicios con IVA. Difare (CN) compra 10 entradas a Cinemark (C.E) por $15 cada entrada para entregarlos a sus empleados en los días de cumpleaños, pagado con cheque banco internacional. Universidad Ecotec cancela los sueldos de sus profesores tiempo parcial sustentados con facturas de servicios profesionales por $800 más IVA. Corporación el Rosado (CE) compra a La Favorita (CE) stock de juguetes por $84000 más IVA cancelado con cheque del Banco Austro. EJERCICIOS EN CLASE
  • 75. Resumen • RUC – RISE son 2 regímenes impositivos aprobados por el SRI aplicable en función del total de ingresos y tipo de actividad económica que desempeñe. • Impuesto a la Renta los cancelan todas las personas naturales o jurídicas que realizan transacciones comerciales dentro del país • El IVA es el impuesto al valor agregrado • Las Retenciones son pagos anticipados de impuestos • Toda transacción genera retenciones en la Fuente del IVA y en la Fuente del Impuesto a la renta, de acuerdo a consideraciones específicas del hecho económico, monto y de quienes son los compradores y vendedores.
  • 76. Bibliografía - Ley de Régimen Tributario Interno - Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno

Notas del editor

  1. i