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NIAS 600-700.TRABAJOS DE OTROS, CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA

NIAS 600-700

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NIA 600-700 TRABAJOS DE
OTROS, CONCLUSIONES E
INFORME DE AUDITORÍA
Introducción
Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo..
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma
más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado
para justificar la desviación.
La NIAs que se abarcaran van desde la NIA 600 hasta la 720, estas tratan específicamente de la utilización
del trabajo de otros ya que se toma en consideración el trabajo de grupo de auditores internos en un
grupo y el trabajo del experto auditor, así como también las conclusiones e informes de auditoría a través
de la formación de la opinión, comunicación de cuestiones claves, la opinión modificada del auditor
independiente, información comparativa, la responsabilidad del auditor. El objetivo del auditor es diseñar
y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Las pruebas de
control se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseño de los sistemas de contabilidad y
control interno, así como de la eficacia de la operatividad de las políticas y procedimientos aplicados
NIA 600. Consideraciones
especiales-Auditorías de
estados financieros de
grupos de trabajo de
auditores del componente
NIA 610. Utilización del
trabajo de los auditores
internos
NIA 620 Utilización del
trabajo de un experto del
auditor
NIA 700: Formación de la
opinión y emisión del
informe de auditoría sobre
los estados financieros
NIA 701 Comunicación de
las cuestiones clave de la
auditoría en el informe de
auditoría emitido por un
auditor independiente.
NIA 705. Opinión
modificada en el informe
emitido por un auditor
independiente.
NIA 706. Párrafos de
énfasis y párrafos sobre
otras cuestiones en el
informe emitido por un
auditor independiente
NIA 710. Información
comparativa-Cifras
correspondientes de
periodos anteriores y
estados financieros
comparativos.
NIA 720. Responsabilidad
del auditor con respecto a
otra información incluida
en los documentos que
contienen los estados
financieros auditados.
NIA 600
CONSIDERACIONES
ESPECIALES-AUDITORÍAS
DE ESTADOS FINANCIEROS
DE GRUPOS
Alcance
Trata sobre las consideraciones particulares que
se aplican a estas auditorías del grupo, y en
síntesis, a aquellas en las que participan en los
componentes, los auditores. Se aplican a las
auditorías de grupos.
Objetivos
El auditor busca determinar si es adecuado actuar como
auditor de los estados financieros del grupo.
Y en caso el auditor actúa como auditor de los estados
financieros del grupo, la comunicación debe ser clara la
que entable con los auditores componentes sobre el
alcance y el momento de realización de su trabajo sobre la
información financiera; además deberá priorizar la
obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre la información financiera de los componentes
además de su proceso de consolidación, para que así de
esta manera logre expresar una opinión acerca de cómo
han estado preparados los estados financieros.
Definiciones
Componente
Entidad o unidad de negocio cuya información
financiera se prepara por la dirección del componente.
Auditor del componente
Auditor que a petición del equipo del encargo del
grupo realiza un trabajo para la auditoría del grupo.
Dirección del componente
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información financiera.
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NIAS 600-700.TRABAJOS DE OTROS, CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORIA

  • 1. NIA 600-700 TRABAJOS DE OTROS, CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
  • 2. Introducción Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. La NIAs que se abarcaran van desde la NIA 600 hasta la 720, estas tratan específicamente de la utilización del trabajo de otros ya que se toma en consideración el trabajo de grupo de auditores internos en un grupo y el trabajo del experto auditor, así como también las conclusiones e informes de auditoría a través de la formación de la opinión, comunicación de cuestiones claves, la opinión modificada del auditor independiente, información comparativa, la responsabilidad del auditor. El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseño de los sistemas de contabilidad y control interno, así como de la eficacia de la operatividad de las políticas y procedimientos aplicados
  • 3. NIA 600. Consideraciones especiales-Auditorías de estados financieros de grupos de trabajo de auditores del componente NIA 610. Utilización del trabajo de los auditores internos NIA 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente. NIA 705. Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente NIA 710. Información comparativa-Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos. NIA 720. Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados.
  • 4. NIA 600 CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS Alcance Trata sobre las consideraciones particulares que se aplican a estas auditorías del grupo, y en síntesis, a aquellas en las que participan en los componentes, los auditores. Se aplican a las auditorías de grupos. Objetivos El auditor busca determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo. Y en caso el auditor actúa como auditor de los estados financieros del grupo, la comunicación debe ser clara la que entable con los auditores componentes sobre el alcance y el momento de realización de su trabajo sobre la información financiera; además deberá priorizar la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información financiera de los componentes además de su proceso de consolidación, para que así de esta manera logre expresar una opinión acerca de cómo han estado preparados los estados financieros.
  • 5. Definiciones Componente Entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del componente. Auditor del componente Auditor que a petición del equipo del encargo del grupo realiza un trabajo para la auditoría del grupo. Dirección del componente Dirección del responsable de la preparación de la información financiera.
  • 7. NIA 610 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS Alcance Trata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado que es posible que la función de auditoría interna sea relevante para la auditoría. No trata de casos en que los auditores internos individuales presten ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditoría. Objetivos Los objetivos del auditor son: • Determinar si se utilizarán trabajos específicos de los auditores internos y, en su caso, la extensión de dicha utilización. • Determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditoría en caso se utilicen trabajos específicos de los auditores internos.
  • 8. Definiciones Función de auditoría interna Actividad de evaluación establecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y el seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno. Auditores internos Personas que realizan actividades correspondientes a la función de auditoría interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna o función equivalente.
  • 9. Requerimientos Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión de dicha utilización Utilización de trabajos específicos de los auditores internos Documentación
  • 10. NIA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR Alcance Trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Objetivos Los objetivos del auditor son: Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
  • 11. Definiciones Experto del auditor Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Especiali zación cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto. Experto de la dirección Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros.
  • 12. Requerimientos Determinación de la necesidad de un experto del auditor. Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría. Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor. Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del auditor.
  • 13. Acuerdo con el experto del auditor. Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría Requerimientos
  • 14. NIA 700 FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Alcance Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros. Objetivos Los objetivos del auditor son: la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
  • 15. Definiciones Estados financieros con fines generales los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines generales. Marco de información con fines generales un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios. Opinión no modificada (o favorable) opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
  • 16. Requerimientos Formación de la opinión sobre los estados financieros Tipo de opinión Informe de auditoría Informe de auditoría de cuentas Información adicional presentada junto con los estados financieros • Título • Destinatario • Apartado introductorio • Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros • Responsabilidad del auditor • Opinión del auditor • Otras responsabilidades de información • Firma del auditor • Fecha del informe de auditoría • Dirección del auditor
  • 17. NIA 701 COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORPIA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
  • 18. INTRODUCCIÓN NIA 701 1. La NIA 701- COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CALVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFROME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE tiene como propósito el de mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al proporcionar una mayor transparencia, a través de una de las cuestiones claves de la auditoría para ayudar a los usuarios a quienes se destinan los estados financieros a conocerla entidad.
  • 19. • COMUNICARLAS DESCRIBIENDOLAS EN EL INFORME DE AUDITORÍA OBJETIVO DETERMINAR LAS CUESTIONES CALVE DE LA AUDITORÍA Y UNA VEZ QUE SE HA FORMADO UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEFINICIONES El apartado 8 de la NIA 701 define las cuestiones clave de auditoría como “aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del periodo actual. Las cuestiones clave de la auditoría se seleccionan entre cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.” Esta definición permite diversas redacciones de las cuestiones clave de auditoría, en razón a que dependen del juicio del auditor y no de un esquema previamente definido, y dan la oportunidad para que se realice un párrafo que despierte el interés de los inversionistas y las personas o instituciones interesadas en la entidad.
  • 20. REQUERIMIENTOS DETERMINACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVES las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los riesgos significativos identificados de conformidad con la NIA 315 Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han requerido juicios significativos de la dirección, incluyendo las estimaciones contables para las que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación El efecto de auditoría es hechos o transacciones significativos que han tenido lugar durante el período
  • 21. REQUERIMIENTOS COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVES El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe de auditoría titulada “Cuestiones calve de la auditoría”, salvo si resulta de aplicación las circunstancias en que las cuestiones no se comuniquen en el informe de auditoría. La redacción de la introducción de esta sección del informe de auditoría declarará que (a) Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de la mayor significatividad en la auditoría de los estados financieros del período actual (b) Dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de la auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de la opinión de auditoría sobre éstos, sin expresar una opinión por separado sobre esas cuestiones.
  • 22. REQUERIMIENTOS COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVES El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría utilizando un subtítulo adecuado en una sección separada del informe de auditoría titulada “Cuestiones calve de la auditoría”, salvo si resulta de aplicación las circunstancias en que las cuestiones no se comuniquen en el informe de auditoría. La redacción de la introducción de esta sección del informe de auditoría declarará que Descripción individualizada de las cuestiones calve de la auditoría. Circunstancias en las que una cuestión consideradas cuestión clave de la auditoría no se comunica en el informe de auditoría. Relación entre las descripciones de las cuestiones calve de la auditoría y otros elementos que se deben incluir en el informe de auditoría Estructura y contenido de la sección “ cuestiones calve de la auditoría” en otras circunstancias
  • 23. DOCUMENTACIÓN DOCUMENTACIÓN Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor. En su caso, el auditor fundamento del auditor para determinar que no existen cuestiones calve de la auditoría que se deben comunicar en el informe de la auditoría.
  • 24. NIA 705”OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE”
  • 25. INTRODUCCIÓN Esta norma internacional de auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tienen el auditor de emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados financieros. ALCANCE TIPOS DE OPINIÓN Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades, opinión desfavorable y denegación. La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuada depende de: • La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los EE.FF contienen incorrecciones materiales o en su caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorreciones materiales • El juicio del auditor sobre las generalidades de los efectos o posibles efectos del hecho en los EE.FF.
  • 26. OBJETIVOS El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:  El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los EE.FF en su conjunto no están libre de incorrección material.  El auditor no pueda obtener evidencia suficiente de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los EE,FF en su conjunto están libres de incorrección material.
  • 27. DEFINICIONES A efectos de esta NIA, los siguientes términos tiene los significados que figuran continuación: a) GENERALIZADO: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de estas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorreciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor: 1. No se limitan elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros. 2. En caso de limitarse elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros; o 3. En relación con las revelaciones de información son fundamentales ara que los usuarios comprendan los estados financieros. b) OPINIÓN MODIFICADA: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o denegación (abstención) de opinión.
  • 28. SITUACIONES EN LAS QUE SE REUIERE DE UNA OPINIÓN MODIFICADA EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA CUANDO: (A) CONCLUYA, SOBRE A BASE DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA, QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NO ESTÁN LIBRES DE INCORRECCIÓN MATERIAL;O (B) (B) NO PUEDA OBTNER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA PARA CONCLUIR QUE LOS EE.FF EN SU CONJUNTO ESTÁN LIBRES DE INCORRECIÓN MATERIAL OPINIÓN CON SALVEDADES EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN CON SALVEDADES CUANDO: (a) HABIENDO OBTENIDO EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA, CONCLUYA QUE LAS INCORRECCIONES, INDIVIDUALMENTE O DE FORMA AGREGADA, SON MATERIALES, PERO NO GENERALIZADAS, PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS; O (b) EL AUDITOR NO PUEDA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA EN LA QUE BASA SU OPINIÓN, PERO CONCLUYA QUE LOS POSIBLES EFECTOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS INCORRECCIONES NO DETECTADAS, SI LAS HUBIERA, PODRÍAN SER MATERIALES, AUNQUE NO GENERALIZADAS. REQUERIMIENTOS
  • 29. REQUERIMIENTOS ● EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA OPINIÓN DESFAVORABLE (O ADVERSA) CUANDO, HABIENDO OBTENIDO EVIDENCIAS DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA, CONLUYA QUE LAS INCORRECCIONES INDIVIDUALMENTE O DE FORMA AGREGADA, SON MATERIALES Y GENERALIZADAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. OPINIÓN DESFAVORABLE O ADVERSA
  • 30. NIA 706 PARRAFOS DE ENFASIS Y PARRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
  • 31. INTRODUCCION ● Esta Norma Internacional de Auditoria trata acerca de la comunicación adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditoria.
  • 32. OBJETIVO ● El auditor debe responder oportuna y apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra información que puede afectar su credibilidad.
  • 33. DEFINICIONES Párrafo de énfasis Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor para hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su dictamen. Párrafo de otro asunto Párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que referencia un asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su dictamen.
  • 34. REQUERIMIENTOS Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor El auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el dictamen teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe incluirse después del párrafo de opinión en el dictamen, presentado con el título “Énfasis de asunto” y describir claramente la referencia al asunto indicando que no hay ninguna modificación a la opinión del auditor. Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo Si el auditor determina necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros asuntos, deberá comunicarlo oportuna y claramente a los encargados del gobierno corporativo de la entidad. Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor El auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen del auditor titulado “otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la opinión y cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
  • 35. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA- CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
  • 36. INTRODUCCION ● La norma internacional de auditoria 710 presenta las responsabilidades del auditor en relación a la información comparativa en una auditoria de estados financieros. La naturaleza de la información comparativa depende del marco de referencia de información financiera aplicable, y el auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las cifras correspondientes y estados financieros comparativos.
  • 37. OBJETIVO El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si la información comparativa incluida en los estados financieros esta presentada de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable y cumple con los requisitos pertinentes. Por consiguiente, el auditor debe presentar su dictamen de acuerdo a las responsabilidades de dictaminar del auditor.
  • 38. DEFINICIONES Estados financieros comparativo Información comparativa consistente en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión. Cifras correspondientes de periodos anteriores. Información comparativa consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo actual Información comparativa Importes e información para revelar incluidos en los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
  • 39. REQUERIMIENTOS Procedimientos de auditoria El auditor debe determinar si los estados financieros incluyen información comparativa de ejercicios anteriores y si esta información está organizada adecuadamente. Para esto el auditor debe evaluar si los montos y revelaciones presentados concuerdo con los establecidos en ejercicio anterior, y si están acorde a las políticas contables aplicables. En caso de que se haya realizado algún cambio en las políticas, el auditor debe determinar si se llevaron a cabo los cambios pertinentes. Dictamen de auditoria Cuando se presentan cifras correspondientes, el auditor deberá incluirla en su opinión si el dictamen del auditor del ejercicio anterior incluye una opinión con salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión, y el asunto especificado no fue resuelto. Así mismo cuando los estados financieros presentaron representaciones erróneas de importancia relativa y la opinión o fue previamente modificada y las cifras correspondientes no fueron debidamente corregidas.
  • 40. NIA 720 RESPONSABILIDADES QUE TIENE EL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
  • 41. INTRODUCCION ● La norma internacional de auditoria 720 aborda las responsabilidades del auditor en relación a otra información en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.
  • 42. OBJETIVO El auditor debe responder oportuna y apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen del auditor incluyen otra información que puede afectar su credibilidad
  • 43. DEFINICIONES Otra información Información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del informe de auditoría correspondiente) incluida, por las disposiciones legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe de auditoría correspondiente. Incongruencia Contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros. Incorrección en la descripción de un hecho Otra información no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripción de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.
  • 44. REQUERIMIENTOS Consideración de otra información El auditor debe leer toda la otra información para determinar si existe alguna inconsistencia de importancia relativa con los estados financieros Inconsistencias materiales Si el auditor, al revisar la otra información encuentra inconsistencias materiales, deberá determina si es necesaria una revisión a los estados financieros auditados o a la otra información Errores materiales de hecho Cuando el auditor encuentra errores materiales de hecho durante su revisión de la otra información, debe comunicarlo y discutirlo con la administración, y si es necesario la administración puede consultar a una tercera parte calificada, para tomar las decisiones adecuadas.
  • 45. 1. Determinación de Componente Significativo, a continuación se muestra parte del Estado de Situación Financiera (o Balance General) al 31 de diciembre de 2016 de la empresa YNGH S.A.C. (Matriz) que tiene una Administración Central y 07 componentes, es decir, el Pliego o Grupo lo conforman ocho (08) Componentes. De los cuales dos son componentes significativos (Empresa 1 “E1” y Empresa 2 “E2”, al representar el 78.26%, es decir, 39.35% y 18.91% respecto de los cuales se realizará full auditoria). CASOS PRÁCTICOS NIA 600 Alguna de las instrucciones que debe dar el Auditor Principal: 1. Confirmación y aceptación de instrucciones (en caso surjan problemas de interpretación se debe clarificarlas con el auditor principal, se manifiesta que se facilitaran la totalidad de los papeles de trabajo para su revisión y que serán devueltos inmediatamente una vez finalizada la revisión). 2. Memorando de planificación (1.- Información básica 2.- Políticas Contables, 3.- Identificación, evaluación y respuesta a los riesgos, 4.- Materialidad, 5.- Control Interno y ciclos de transacciones significativas, 6.- Fraudes y controles establecidos, 7.- Estrategia de Auditoria, y 8.- Otros asuntos - Utilización de expertos). 3.- Memorando de Impuestos (1.- Cálculo de impuesto corriente, 2.- Impuestos diferidos, 3.- Créditos fiscales, 4.- Fiscalizaciones tributarias pendientes, 5.- Reclamaciones ante la autoridad tributaria, y 6.- Otras contingencias significativas). 4.- Resumen de Ajustes y Reclasificaciones (Señalando efecto sobre: Activo corriente, Activo no corriente, Pasivo corriente, Pasivo no corriente, Resultado, Otras partidas patrimoniales). 5.- Carta de Manifestaciones (De acuerdo a la NIA 580). 6.- Hechos Posteriores (Hechos o informaciones que requieren y que no requieren ajustes a los estados financieros.) ENUNCIADO SOLUCION
  • 48. Del cuadro precedente, se tiene dos componentes significativos (E1 y E2) y seis componentes no significativos (E3, E4, E5, E6, E7 y E8), y con relación a los componentes no significativos se ejecutará procedimientos específicos para las cuentas significativas. Por ejemplo para el componente “E4”, se determinó bajo el enfoque cuantitativo de ET los rubros “Efectivo y Equivalente de Efectivo” y “Propiedad, Planta y Equipo (neto)”. Rubro / Partida Al 31/12/2016 (um) ACTIVO 2,569,042,548.05 Activo Corriente 91,532,254.96 Activo no Cte 2,477,510,293.09 Materialidad de Planeamiento (0.25%) 6,422,606.37 Error Tolerable (50% de la MP) 3,211,303.10 La determinación de la Materialidad de Planeamiento (MP) y el Error Tolerable (ET), de acuerdo a la NIA 320, se puede apreciar en el cuadro siguiente. Para ello se ha considerado como punto de referencia o Base de Medición el “Total de Activos” del Estado de Situación Financiera o del Balance General “CONSOLIDADO del Grupo YNGH” al 31/12/2016, asimismo de la evaluación de riesgos del Grupo o Pliego se determina la estrategia de no confianza en controles, en consecuencia el riesgo es alto y el factor para determinar la Materialidad de Planeamiento (MP) será de 0.25% según metodología de la Firma Auditora “Giráldez & Asociados Contadores Públicos Sociedad Civil”.
  • 49. 1. La Compañía Electrodomésticos S.A. está siendo auditada por el año 2018, el objetivo de esta auditoría es que el auditor emita una opinión sobre sus estados financieros a diciembre 31 del 2018. 2. El marco de aseguramiento aplicado, indica que el auditor en su informe de auditoría incluya si aplica, una sección donde mencione las cuestiones clave de la auditoría. 3. En los resultados de los procedimientos aplicados, el equipo del encargo, evidenció que en el mes de julio la junta directiva de la entidad, se reunió y dejó constancia en su acta sobre un comunicado del proveedor D S.A., en el que se manifiesta que todas las relaciones contractuales y comerciales serán finalizadas a la fecha de terminación del contrato, es decir 31 de diciembre del 2019, debido a que el mercado colombiano será atendido por una subsidiaria de la entidad D S.A. 4. El equipo del encargo se reúne para discutir y determinar los hallazgos de auditoría que debido al riesgo significativo que representa para Electrodomésticos S.A. el terminar las relaciones comerciales con el proveedor D S.A., por lo cual se incluirá como una cuestión clave de la auditoría. A continuación un ejemplo de cómo quedaría redactada la cuestión clave de auditoría. CASO PRACTICO NIA 701 ENUNCIADO
  • 50. Asuntos clave de auditoría: son aquellos asuntos que, a juicio profesional, fueron de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros del período actual. 1. Reconocimiento de inventarios Las existencias reconocidas en el ejercicio del producto “D” y los servicios posventa (garantías), dependen de las negociaciones que se llevaron a cabo con el proveedor D S.A. en diciembre del 2014, en esa negociación se estableció que, durante el término de 5 años, se tendría exclusividad de representación y distribución de la marca en Colombia. Al finalizar el ejercicio del año 2018, la junta directiva de la entidad manifestó que todas las relaciones contractuales y comerciales con el proveedor “D” finalizarán en diciembre del 2019. Por esta razón, el reconocimiento de inventarios de la marca “D” representa un riesgo significativo para la auditoría dado que a la fecha de cierre de estados financieros del año 2018 los inventarios no se consideran obsoletos, la entidad tendrá un periodo menor a doce meses para comercializarlos. De otra parte, el hecho de finalizar el contrato con el proveedor D, conduce a que la entidad además de no contar con existencias del producto “D” en el corto plazo, enfrente un riesgo reputacional, dado que localmente es reconocida por la representación y servicio pos-venta de dicho producto, situación que afectará también la generación de ingresos. Para cubrir el riesgo significativo en relación con el reconocimiento de inventarios los procedimientos de auditoría a realizar en la relación con el reconocimiento de inventarios, debe incluir: La toma física de inventarios, conciliación módulo de inventarios, prueba de costo de valor de mercado más bajo, prueba de provisión por rotación y obsolescencia, prueba de deterioro, prueba de recalculo del costo, pruebas sobre costo de ventas, validación de políticas contables e información adicional referida en entrevistas con los dueños del proceso. SOLUCION
  • 51. CONCLUSIONES LA NIA 701 MEJORA LA COMUNICACIÓN CON TERCEROS, A TRAVÉS DE LA EVIDENCIA DE MAYOR SIGNIFICATIVIDAD EN LOS INFORMES FINANCIEROS, HE AHÍ SU IMPORTANCIA, ADEMÁS DE QUE EN ESTA NORMA SE HACE USO DE LAS DEMÁS NORMAS YA ESTUDIADAS COMO LA NIA 260, NIA 320 Y NIA 705, LO CUAL PERMITE UN MAYOR ARRAIGO DE LA INFORMACIÓN BRINDADA. LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 NOS DA A CONOCER LOS TIPOS DE OPINIÓN QUE PUEDE GENERAR EL AUDITOR, LA CUAL SE MOSTRARA EN UNA SECCIÓN QUE SERÁ PRESENTADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA DESCRIBIENDO QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO AUDITADOS, SE DESCRIBIRÁ EL TÍTULO DE CADA ESTADO FINANCIERO, REMITE LAS NOTAS EXPLICATIVAS Y ESPECIFICARA LA FECHA O EL PERÍODO DE CADA UNO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
  • 52. CONCLUSIONES LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710 TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES QUE TIENE EL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA INFORMACIÓN COMPARATIVA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS. SI LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PERIODO ANTERIOR FUERON AUDITADOS POR UN AUDITOR PREDECESOR O NO FUERON AUDITADOS, LOS REQUERIMIENTOS Y LAS ORIENTACIONES DE LA NIA 510 CON RESPECTO A LOS SALDOS DE APERTURA TAMBIÉN SON DE APLICACIÓN. LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720 TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES QUE TIENE EL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN, TANTO FINANCIERA COMO NO FINANCIERA (DISTINTA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DEL INFORME DE AUDITORÍA CORRESPONDIENTE), INCLUIDA EN EL INFORME ANUAL DE UNA ENTIDAD. EL INFORME ANUAL DE UNA ENTIDAD PUEDE CONSISTIR EN UN SOLO DOCUMENTO O EN UN CONJUNTO DE DOCUMENTOS QUE TIENEN EL MISMO PROPÓSITO.