Blockchain & Cryptocurrency. May 19th 2018. Data Driven Innovation 2018. Engineering Department, University of Roma Tre

1. “BITCOIN E FISCO:
I TARTASSATI”
Stefano Capaccioli

2. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Tasse e Bitcoin
Si pagano le tasse sui bitcoin?
Se ho più di 51.645,69 al 31.12.2017 sul mio wallet pago le tasse?
Si pagano le tasse con i bitcoin?
Si pagano le tasse sui capital gain realizzati tramite i bitcoin?
Si pagano le tasse sul mining, forging, harvesting, ICO, etc.?
2

3. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Tasse e Bitcoin
3

4. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Tasse e Bitcoin
Si pagano le tasse sui bitcoin?
Se ho più di 51.645,69 al 31.12.2017 sul mio wallet pago le tasse?
Si pagano le tasse con i bitcoin?
Si pagano le tasse sui capital gain realizzati tramite i bitcoin?
Si pagano le tasse sul mining, forging, harvesting, ICO, etc.?
4
NO
NO
NO
SI
SI

5. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Riflessione
Chi dà quello che spetta a ciascuno per timore della pena
capitale agisce dietro comando altrui e costretto dalla paura di
un male, né può chiamarsi giusto;
mentre chi attribuisce a ciascuno il suo perché conosce la vera
ragione delle leggi e la loro necessità agisce con coerenza e
secondo decisione propria, non altrui, e perciò è a buon diritto
chiamato giusto.
Baruch Spinoza

6. Stefano Capaccioli
Coinlex.
INTRODUZIONE
Per poter parlare di bitcoin e diritto tributario occorrono
alcune nozioni base di diritto, in assenza delle quali facciamo
solo rumore.
Le interpretazioni devono essere SOLIDE e rispettare la natura
della criptovaluta (o cripto attività), che va conosciuta!
6

7. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Diritto Tributario: basi.
ART. 2: La Repubblica riconosce e garantisce i diritti inviolabili
dell'uomo, sia come singolo sia nelle formazioni sociali ove si svolge la
sua personalità, e richiede l'adempimento dei doveri
inderogabili di solidarietà politica, economica e sociale.
ART. 23: Nessuna prestazione personale o patrimoniale può
essere imposta se non in base alla legge.
ART. 53: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione
della loro capacità contributiva.
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8. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Diritto Tributario
Art. 1. - Presupposto dell'imposta. “1. Presupposto dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche e' il possesso di redditi in denaro
o in natura rientranti nelle categorie indicate nell'articolo 6”.
Art. 6. - Classificazione dei redditi.
“1. I singoli redditi sono classificati nelle seguenti categorie:
a) redditi fondiari;
b) redditi di capitale;
c) redditi di lavoro dipendente;
d) redditi di lavoro autonomo;
e) redditi di impresa;
f) redditi diversi.
RISERVA DI LEGGE (art. 23) LIMITA L’INTERPRETAZIONE.
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9. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Interpello
L'interpello è un'istanza che il contribuente rivolge all'Agenzia
delle Entrate prima di attuare un comportamento fiscalmente
rilevante, per ottenere chiarimenti in relazione a un caso
concreto e personale in merito all'interpretazione,
all’applicazione o alla disapplicazione di norme di legge di
varia natura relative a tributi erariali.
9

10. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Effetti dell’interpello
Il parere espresso dall'Agenzia non vincola il contribuente, che può
decidere di non uniformarsi.
Gli uffici dell'Agenzia, invece, salva la possibilità di rettificare il parere, non
possono emettere atti impositivi e/o sanzionatori difformi dal contenuto
della risposta fornita in sede di interpello, nel presupposto che i fatti
accertati coincidano con quelli rappresentati nell'istanza.
Se, invece, quanto emerge in sede di controllo non coincide con la
descrizione dei fatti contenuta nell'istanza, la risposta all'interpello non
produce effetti vincolanti per l'Agenzia.
10

11. Stefano Capaccioli
Coinlex.
La risoluzione è fonte del diritto?
SI?
11

12. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Interpello è soluzione?
Dite tutta la verità, nient’altro che la verità: dite lo giuro!
12

13. Stefano Capaccioli
Coinlex.
E se non seguo l’interpello?
Hanno tutte le informazioni…
13

14. Stefano Capaccioli
Coinlex.
E se non faccio nulla?
Anagrafe
Tributaria…
14

15. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Ris.AE. 72/AE 2016
«Per quanto riguarda, la tassazione ai fini delle imposte sul reddito dei clienti della
Società, persone fisiche che detengono i bitcoin al di fuori dell’attività d’impresa, si
ricorda che le operazioni a pronti (acquisti e vendite) di valuta non generano redditi
imponibili mancando la finalità speculativa» (Ris.AE. 72/2016).
Quesito posto solo per la questione «sostituto di imposta»
«Pertanto, nel presupposto che lo scambio in euro dei Bitcoin detenuti dal
contribuente sia stato posto in essere al di fuori dell'attività d'impresa, l'operazione
effettuata, consistente nello scambio tramite la piattaforma (Bitstamp) e
nell'accredito della somma scambiata sul proprio c/c, non è soggetta ad alcuna
tassazione ai fini delle imposte dirette. Conseguentemente, per quanto riguarda la
stessa operazione, non sussiste in capo all'istante alcun obbligo dichiarativo.»
(Interpello DRE Lomb. 904-4/2017).
15

16. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Ris. 72/E del 2016
ERRORE NEL QUESITO FATTO DAL CONTRIBUENTE
Quesito
(…) ai fini dell’Iva, applicare il regime di esenzione in quanto
trattasi di operazioni relative a divise, banconote e monete con
valore liberatorio (…);
(…) Inoltre, nell’ipotesi in cui la Società detenga in proprio
bitcoin a fine esercizio, la stessa sarà obbligata a fornirne
adeguata informazione in bilancio, tenendo conto del fair value
o valore corrente (come per le valute estere tradizionali);
16

17. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Soluzione?
Critica immediata.
Interpretazione errata.
Soluzioni non solide portano rischi.
Ma….
17

18. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Bitcoin non è una valuta
18

19. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Implicazione logica
DA FALSE PREMESSE
QUALUNQUE RISULTATO È VERO
conseguenze
19

20. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Pensiero Agenzia
VALUTA VIRTUALE = VALUTA ESTERA
WALLET = CONTO CORRENTE
Si applicano tutte le norme sulle valute estere!
Inutile dire che wallet non è conto corrente, errore è che le
criptovalute non sono valute estere!
20

21. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Quindi…
Sono valute estere (ERRORE)
Il WALLET è un conto corrente (ERRORE)
Vanno indicate con codice 14 (e perché non 5?)
21

22. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Art. 68 comma 7 lettera c)
c) per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti si
assume come corrispettivo il valore normale della valuta
alla data di effettuazione del prelievo.
22

23. Stefano Capaccioli
Coinlex.
E non bastasse….
Quindi fino a 6.450 ether non integrano il presupposto impositivo
perché la quotazione del 1° gennaio ha toccato il massimo di è
di € 7,98… quindi:
€ 1.000.000 (22.05.2017)
€ 4.806.111 (19.12.2017)
Plusvalenza NON tassata (?)
23

24. Stefano Capaccioli
Coinlex.
#fakenews.
BITCOIN è VALUTA
IL WALLET è CONTO CORRENTE
24

25. Stefano Capaccioli
Coinlex.
E allora?
25

26. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Definizione tecnica di Criptovaluta
Sistema di messaggistica che genera una
rappresentazione digitale di valore (coin o
token) scarsa e cronologicamente inalterabile.
2
6
26

27. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Posizione AE: critiche
Bitcoin non sono valute estere, né la CGUE ha mai
effettuato questa equiparazione
La normativa internazionale convenzionale, comunitaria e le
istituzioni europee indicano la non assimilabilità tra bitcoin
e valuta a corso legale.
I principi contabili (sia nazionali sia internazionali) non
prevedono né tantomeno permettono di considerare i bitcoin
quale valuta.
27

28. Stefano Capaccioli
Coinlex.
CGUE 264/14
BITCOIN non è VALUTA
CONTO CORRENTE
DEPOSITO di FONDI,
PAGAMENTO
VERSAMENTO
BITCOIN è mezzo di pagamento contrattuale o volontario con
effetto liberatorio
BITCOIN non è strumento finanziario, (art. 1 c. 4 TUF D.Lgs 58/98)
“I mezzi di pagamento non sono strumenti finanziari” .
2828

29. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Definizione CGEU.
«Pacifico che la valuta virtuale «bitcoin» non abbia
altre finalità oltre a quella di un mezzo di pagamento e
che essa sia accettata a tal fine da alcuni operatori».
MONETA VOLONTARIA (Sentenza CGUE C-264/14).
29

30. Stefano Capaccioli
Coinlex.
CGUE 264/14
Art. 135.1 Direttiva 112/2006/CE. 1. Gli Stati membri esentano le operazioni seguenti:(…)
e) le operazioni, compresa la negoziazione, relative a divise,
banconote e monete con valore liberatorio, ad eccezione delle
monete e dei biglietti da collezione ossia monete d’oro, d’argento
o di altro metallo e biglietti che non sono normalmente utilizzati per
il loro valore liberatorio o presentano un interesse per i numismatici
Principio di neutralità impone di trattare allo stesso modo:
Valute a corso legale
Valute la cui funzione si esaurisce in sé stessa quale mezzo di
pagamento (MONETA VOLONTARIA o CONTRATTUALE)
Fictio iuris assimilazione
3030

31. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Soggetti Obbligati
g)prestatori di servizi la cui attività consiste nella fornitura di servizi di
cambio tra valute virtuali e valute aventi corso forzoso;
h)prestatori di servizi di portafoglio digitale ;
19) "prestatore di servizi di portafoglio digitale":
un soggetto che fornisce servizi di salvaguardia di chiavi
crittografiche private per conto dei propri clienti, al fine di detenere,
memorizzare e trasferire valute virtuali.";
31

32. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Registro operatori
8-ter.
Ai fini dell’efficiente popolamento della sezione speciale di cui al
comma 8-bis, con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze,
da adottarsi entro 6 mesi dall’entrata in vigore del presente comma,
sono stabilite le modalità e la tempistica con cui i prestatori di servizi
relativi all’utilizzo di valuta virtuale sono tenuti a comunicare al
Ministero dell’economia e delle finanze la propria operatività sul
territorio nazionale.
La comunicazione costituisce condizione essenziale per l’esercizio
legale dell’ attività da parte dei suddetti prestatori.
Con il decreto di cui al presente comma sono stabilite forme di
cooperazione tra il Ministero dell’economia e delle finanze e le forze
di polizia, idonee ad interdire l’erogazione dei servizi relativi all’utilizzo
di valuta virtuale da parte dei prestatori che non ottemperino
all’obbligo di comunicazione.”
32

33. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Banca d’Italia
Rapporto sulla stabilità finanziaria n. 1/2018, Aprile 2018.
Stessa posizione dal Financial Stability Board.
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34. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Diritto tributario
Art. 80 del DPR 597/73
Altri redditi. Alla formazione del reddito complessivo, per il
periodo d'imposta e nella misura in cui e' stato percepito,
concorre ogni altro reddito diverso da quelli espressamente
considerati dalle disposizioni del presente decreto.
DPR 917/86
PRINCIPIO DI TIPICITÀ:
non esiste il concetto di finalità speculativa
ma REDDITI TIPIZZATI.
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35. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Ipotesi di interpretazione.
TASSABILE SE:
1. Titoli non rappresentativi di merci.
2. Valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti
correnti,
3. Rapporti con diritto o l'obbligo di cedere od acquistare a termine strumenti
finanziari.
4. Cessione ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale.
NON TASSABILE SE
1. Valute estere non oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi o
conti correnti
2. Criptovalute non appartengono a nessuna di queste categorie.
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36. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Titoli non rappresentativi di merce
PRO
Mai definito (solo a fini IVA). Il titolo non rappresentativo di merci
potrebbe essere adatto per attrarre i bitcoin, intendendolo in
senso ampio a norma del 2002 del c.c. quale titolo improprio. I
titoli impropri si distinguono dai documenti di legittimazione,
esclusivamente, per la loro funzione circolatoria.
CONTRO
Mancanza emittente e mancanza diritto da esercitare.
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37. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Quadro RW – Monitoraggio
D.L. 28.06.1990 n. 167 - Art. 4 Dichiarazione annuale:
1. Le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società
semplici ed equiparate (…), residenti in Italia che, nel periodo
d'imposta, detengono investimenti all'estero ovvero attività
estere di natura finanziaria, suscettibili di produrre redditi
imponibili in Italia, devono indicarli nella dichiarazione
annuale dei redditi. (…)
1. Detenzione
2. All’estero
3. Investimenti / attività di natura finanziaria
4. Suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia
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38. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Riflessioni su RW
Fork? Esempio BTC e BCH?
Airdrop?
Assenza di quotazioni all’inizio dell’anno (ICO / NewCoin?)
Inesistenza inizio dell’anno?
High-FrequencyTrading: come controllare i 7 giorni?
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39. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Questioni da risolvere.
Cryptocurrency: quali
Fiat currency: tether (USDT) è fiat o no?
Token: qualificazione
Posizioni a margine crypto su crypto
Posizioni di funding
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40. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Tipologie di Operazioni
Depositi e prelievi
Trasferimenti
Compravendite a pronti crypto/crypto e crypto/fiat
Operazioni a margine (o a termine) crypto/crypto e crypto/fiat
Airdrop, fork e bonus
Rimborsi (es. BFX di Bitfinex)
Addebiti e accrediti vari (commissioni, interessi, ecc.) in cripto
Fallimenti e chiusure (MtGox, BitGrail, etc.)
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41. Stefano Capaccioli
Coinlex.
Stefano Capaccioli
Dottore Commercialista
Revisore Legale
Via de' Cenci 15 - 52100 Arezzo (AR)
Mail s.capaccioli@capaccioli.net
Twitter: @s_capaccioli
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