Deloittes skattespecialister har været rundt i hele landet og fortælle om Skattereformen 2012. Se deres præsentation her eller beregn konsekvenserne for dig eller din virksomhed på skatteberegner.deloitte.dk

1. Skattereform 2012
Deloitte Seminar
August 2012

2. Agenda
Velkomst
Personskat
Pension
Virksomhedsbeskatning
• Investeringsvindue
• Aktionærlån
• Iværksætterskat
Afgifter
Afslutning
2 © 2012 Deloitte

3. Skattereform 2012 - lempelser
Forhøjelse
af
supplerende
Særligt pensions-
Afskaffelse
beskæftigel- ydelse
af
sesfradrag
iværksætter-
for enlige
skatten
Beskæftigel- forsørgere
sesfradrag Frivillig
forhøjes overgang fra
gammel til
ny ordning
Forhøjelse for
Forhøjelse af pensions- førtidspen-
af topskatte- tillæg for sionister
grænsen folkepensio
nister
Investerings
-vindue
Afskaffelse
af fradrag
for kapital-
pensioner
3 © 2012 Deloitte

4. Skattereform 2012 - stramninger
Skærpelse
af
beskatning
Øget af fuldt Skærpet
beskatning skatte- beskatning
af dieselbiler pligtige af
Øget aktionærlån
beskatning Øget
af finansielle Skærpet beskatning
institutioner beskatning af fri bil
af
Regulering lønindkomst Øget
af en række ved arbejde i beskatning
afgifter udlandet af arbejds-
Afdæmpet udleje
regulering af
en række
Aftrapning Afskaffelse
overførsels-
af børne- og af fradrag
indkomster
Nedsættelse ungeydelse for grund-
af fradrag ved høje forbedring
for rejse- indkomster
udgifter
4 © 2012 Deloitte

5. Personskat
5 © 2012 Deloitte

6. Lavere skat på arbejde - forårspakken
Den nye arkitektur efter indfasning af forårspakken
Bundfradrag 409.100 kr. / 2014 Topskat 15,0%
Fradrag for arbejdsmarkedsbidrag
Bundskat 11,64%
AM-bidrag og indkomstskat
Person- Lignings-
fradrag mæssige
42.900 kr. fradrag* og
negativ Kommune- og kirkeskat 25,5%
nettokapital-
indkomst over
50.000 kr. **
bidrag
Arbejdsmarkedsbidrag 8,0%
Indkomst Maks. skatteprocent: ca. 56
* Inkl. beskæftigelsesfradrag på 5,6%, dog maks. 17.900 kr.
** Negativ nettokapitalindkomst under 100.000 kr. for ægtepar (50.000 kr. for enlige) bevarer en fradragsværdi på 33,5% (gns. kommune).
6 © 2012 Deloitte

7. Lavere skat på arbejde - Danmark i arbejde
Bundfradrag 467.000 kr. / 2022 Topskat 15,0%
Fradrag for arbejdsmarkedsbidrag
Bundskat 11,64%
AM-bidrag og indkomstskat
Person- Lignings-
fradrag mæssige
42.900 kr. fradrag* og
negativ Kommune- og kirkeskat 25,5%
nettokapital-
indkomst over
50.000 kr. **
bidrag
Arbejdsmarkedsbidrag 8,0%
Indkomst Maks. skatteprocent: ca. 56
* Inkl. beskæftigelsesfradrag på 10,65%, dog maks. 34.100 kr. (2022)
** Negativ nettokapitalindkomst under 100.000 kr. for ægtepar (50.000 kr. for enlige) bevarer en fradragsværdi på 33,5% (gns. kommune).
7 © 2012 Deloitte

8. Danmark i arbejde - lempelser
Forøgelse af beskæftigelsesfradraget
• Hæves gradvist fra 5,6% til 10,65% i 2022 – dog maksimalt 34.100 kr.
2013 niveau 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
Beskæftigelses
-fradrag (pct.) 6,95 7,25 7,8 8,15 8,6 9,5 10,1 10,5 10,6 10,6
Maks.
Beskæftigelses
-fradrag 22.300 23.300 25.100 26.100 27.500 30.400 32.300 33.500 33.800 34.100
• Ekstra fradrag til enlige forsørgere på 6,25% af arbejdsindkomster op til 320.000
kr. Dog maksimalt 20.000 kr. Indfases fra 2014
• Personer, der har ret til og modtager ekstra børnetilskud efter børnetilskudsloven
Konsekvens
• Giver en skattereduktion på op til 4.160 kr. i 2022. I 2013 giver det en
skattereduktion på op til ca. 2.500 kr.
• Enlige forsørgere: Det giver en ekstra skattebesparelse på 5.140 kr. fra 2015. I
2014 udgør skattereduktionen op til 2.580 kr.
8 © 2012 Deloitte

9. Danmark i arbejde - lempelser
Topskattegrænsen hæves
• Grænsen for topskat hæves gradvist til 467.000 kr. (507.600 før AM-bidrag) i
2022
2013
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022
niveau
Top-
skatte-
grænse 389.900 421.000 441.100 444.500 446.300 448.200 456.000 459.200 464.500 466.000 467.000
Konsekvens
• Månedsløn på 42.300 kr. før der skal betales topskat
• Skattereduktion på op til 8.600 kr.
9 © 2012 Deloitte

10. Danmark i arbejde
Rentefradragsværdi fastholdes uændret – negativ nettokapital indkomst over
50.000 kr.
Pct. 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Nuvær-
ende pct. 33,7 32,7 31,7 30,7 29,7 28,7 27,7 26,7 25,7 25,7
• Ejendomsværdiskatten, som reglerne er i dag, fastholdes frem til 2020
10 © 2012 Deloitte

11. Danmark i arbejde - stramninger
Beskæring af børnechecken
• Ydelsen aftrappes med 2% af den indkomst, der overstiger 700.000 kr. efter AM-
bidrag (760.870 kr. før AM-bidrag)
• Ægtefæller vurderes individuelt
• Indføres med fuld virkning fra 2014
Eksempel 1
• Én ægtefælle tjener 350.000 kr.
• Én ægtefælle tjener 800.000 kr.
• Parret vil miste ca. 720 kr. i ydelse om året
Eksempel 2
• Ægtefæller med topskattegrundlag på hhv. 900.000 kr. og 750.000 kr.
• Reduktion med 5.000 kr., dvs. 17.196 kr. til 12.196 kr. (barn på 2 år)
• Gælder også selvom det ikke er fælles barn, hvis f.eks. barnet er fra tidligere
ægteskab
11 © 2012 Deloitte

12. Danmark i arbejde - stramninger
Skærpet beskatning af lønindkomst ved arbejde i udlandet
• LL § 33 A afskaffes
• Fremadrettet kun creditlempelse – lønnen beskattes på dansk skatteniveau
• Personer der er ude, når loven vedtages, kan bruge LL § 33 A til og med kalenderåret
2013
Konsekvens
• Person med løn på 500.000 kr., der arbejder i forskellige lande, får en
skattestigning på 102.000 kr. Kræver ekstra løn på 230 t.kr. for at være stillet
uændret
12 © 2012 Deloitte

13. Danmark i arbejde - stramninger
Nedsættelse af loftet over rejsefradrag
• Rejsefradraget halveres fra de nuværende 50.000 kr. til 25.000 kr. årligt
• Værnsregel over for øst-arbejdere
• Fra og med indkomståret 2013
Konsekvens
• Skattestigning på op til 6.400 kr.
• Udgifter kan stadig betales efter udlæg, eller der kan udbetales skattefri
rejsegodtgørelse efter standardsatser
• Skærpelse af allerede eksisterende værnsregel mod konvertering af løn til
skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse
• Omfatter også situationer, hvor der aftales en lavere løn, end den vedkommende ellers
kunne have modtaget
• Nyansættelser
• Forpligter medarbejderen sig til merarbejde mod til gengæld at få rejse eller
befordringsgodtgørelse
13 © 2012 Deloitte

14. Danmark i arbejde - stramninger
Beskatning af arbejdsudleje
• Arbejdsudleje vs. entreprisekontrakter
• Arbejdsudleje når arbejdet anses som en integreret del af aktiviteterne i den
virksomhed, hvor tjenesteydelserne leveres
• Virksomhedens kerneydelser eller arbejde som udøves som et naturligt led i
virksomhedens drift, f.eks. bogholderi, rengøring eller kantinedrift
• Arbejdsudleje selvom der foreligger en entreprisekontrakt
• Der foreligger ikke arbejdsudleje, hvis arbejdsopgaven er outsourcet til en
selvstændig virksomhed, således at arbejdsopgaven ikke er en integreret del af
virksomheden
• Skal gælde for aftaler, der indgås/ændres efter lovens vedtagelse. Allerede
indgåede aftaler omfattes fra 1. juli 2013
Konsekvens
• Danske virksomheder skal oftere indeholde arbejdsudlejeskat (30%) af lønnen til
medarbejderne fra udlandet
• Grænser afgøres ved bindende svar
14 © 2012 Deloitte

15. Danmark i arbejde - stramninger
Udvidelse af begrænset skattepligt
• Begrænset skattepligt for personer der opholder sig i Danmark i en eller flere
perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode
• Ej dansk arbejdsgiver eller fast driftssted i Danmark
• Gældende fra 1. januar 2013
Konsekvenser
• Udenlandske virksomheder med medarbejdere i Danmark, der bor i udlandet
(f.eks. sælgere, udenlandske håndværkere), medfører, at medarbejderne skal
betale skat i Danmark
• Medarbejderen skal selv selvangive indkomsten
15 © 2012 Deloitte

16. Danmark i arbejde - stramninger
Øget beskatning af fri bil – nye biler
• Miljøtillægget (ejerafgiften) forhøjes med 50% (lægges til beskatningsgrundlaget)
• Ekstra skattebetaling på ca. 750 kr. årligt
• Fra 1. januar 2013
• Nedsættelse af beregningsgrundlaget (fra 100% til 75%) skal indtræde 36
måneder efter indregistreringsdatoen
• Medfører en øget skattebetaling
• Gældende fra 1. januar 2013 også allerede anskaffede biler
Eksempel: år 2015
Benzin bil til 300.000 kr. anskaffet 1. december 2012
Nuværende
Kr. Nye regler
regler
Beskatningsgrundlag 300.000 300.000
Miljøtillæg 3.100 4.650
Øget skattebetaling – 56% i
skat – 36 måneder 12.229
16 © 2012 Deloitte

17. Effekten af skatteændringerne
Enlig Enlig Par med to Par med to Enlig folke- Enlig folke-
lønmodtager forsøger børn børn pensionist pensionist
Indkomst 375.000 530.000 200.000 500.000
300.000 350.000
til hver til hver i pension i pension
2013 2020 2013 2020 2013 2020 2013 2020 2013 2020 2013 2020
Fordel 2.300 3.900 2.500 9.300 5.000 8.300 14.300 25.700 0 0 4.665 8.686
17 © 2012 Deloitte

18. Hvordan ser skatten ud de næste mange år - skatteaftalen
2012 samt allerede vedtagne skatteændringer
Folkepensionist Enlig ikke forsørger
Enlig forsørger
par på kontanthjælp
Indkomst 300.000 300.000 375.000 0
2013 2017 2022 2013 2017 2022 2013 2017 2022
Fordel 0 0 0 4.000 8.700 9.200 0 0 0
Der er ikke taget højde for ændring i ældrecheck og reduktion af stigningen i overførselsindkomst mv. samt
indirekte forbrugsafgifter
Et par, 4 mio.kr. i
Et par, gæld 2,7 Et par, gæld 3 mio.kr.
gæld – rente 3,5%,
mio.kr. – rente – rente 3,5%, benzin
diesel bil, 2 børn
3,5%, 2 børn bil, 2 børn under 3 år
under 3 år
Indkomst 400.000 300.000 550.000 550.000 1.600.000 800.000
2013 2017 2022 2013 2017 2022 2013 2017 2022
Fordel 7.500 4.700 5.600 17.000 22.600 29.000 16.180 5.620 12.020
18 © 2012 Deloitte

19. Hvor er det skattemæssigt optimalt at investere, hvis man
står med frie midler
Pensions- Selskab – Selskab –
Ny pensions-
Frie midler ordning portefølje iværksætter
ordning
alm. aktier aktier
Investering 100,00 210,00 100,00 100,00 100,00
Afkast 50,00 104,82 50,00 50,00 50,00
PAL-skat /
selskabsskat 16,04 12,50 7,65 0,00
Skat 21,00 156,08 15,75 0,00 21,00
129,00 142,35 121,75 142,35 129,00
Forudsætninger
• 100 i frie midler investeres
• Aktiebeholdning mindre end 10%
• Beskatning sker med højeste marginalskat
19 © 2012 Deloitte

20. Pension
20 © 2012 Deloitte

21. Kapitalpensionen ophører og erstattes af ny
opsparingsordning (aldersforsikring/-opsparing)
Deloitte anbefaler
• Overfør nuværende kapitalpensionsordninger til den nye aldersopsparings-
ordning i 2013, forudsat at eventuelle rentegarantier mv. ikke berøres, og opnå
en præmie på 2,7% af indeståendet
• Vurder opsparingsbehovet og opret eventuelt en ny aldersopsparing i 2013 som
supplement til eksisterende rate- og livrenteordninger/alternativ til opsparing i frie
midler
Lovforslagets indhold
• Den nuværende kapitalpensionsordning ophører
• Der indføres en ny opsparingsordning (aldersforsikring/-opsparing)
21 © 2012 Deloitte

22. Kapitalpensionen ophører og erstattes af ny
opsparingsordning (aldersforsikring/-opsparing)
Lovforslagets indhold (fortsat)
Kapitalpensionsordningen
• Kapitalpensionsordningen afskaffes fra 2013
• Det bliver muligt at overføre eksisterende ordninger til en ny etableret ordning om
aldersopsparing, jf. nedenfor
• Ved overførsel (eller normal udbetaling) i 2013 betales en skat på 37,3% - dvs. der opnås
en præmie på 2,7% i forhold til normalbeskatningen (særlig skattesats for ordninger fra
før 1. januar 1980)
• Ved overførsel (eller normal udbetaling) i 2014 og senere betales en skat på 40%
• Beskatningen ved ophævelse i utide nedsættes med 8 procentpoint til 52%, men
det er forsat ikke fordelagtigt at ophæve en ordning i utide
Konsekvenser
• Det vil være en fordel af overføre kapitalpensionen til den nye alderspension. Det
skal dog undersøges i hvert tilfælde, om eventuelle rentegarantier mv. berøres. Vi
ved endnu ikke, hvorledes pensionsselskaberne stiller sig i denne forbindelse
22 © 2012 Deloitte

23. Kapitalpensionen ophører og erstattes af ny
opsparingsordning (aldersforsikring/-opsparing)
Lovforslagets indhold (fortsat)
Den nye aldersforsikring/-opsparingsordning
• Kan oprettes fra 2013 med årligt indskud på 27.600 kr. (2013-niveau)
• Der er ikke fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne. Udbetalinger er til
gengæld skattefrie
• Investeringsafkastet beskattes med PAL-skat, der pt. udgør 15,3% årligt
• Indeståendet er bundet (som andre pensionsordninger) indtil tidligste
pensionsalder opnås, og kan herefter efter eget valg hæves i en eller flere
portioner
• Beskatningen ved ophævelse i utide eller indskud udover årligt maksimum udgør
20%. Er derfor ikke fordelagtigt
23 © 2012 Deloitte

24. Kapitalpensionen ophører og erstattes af ny
opsparingsordning (aldersforsikring/-opsparing)
Lovforslagets indhold (fortsat)
Konsekvenser
• Aldersopsparingen er en bedre opsparingsordning end den hidtidige
kapitalpension, idet der ikke er noget ”tab” i denne, ved at skatten ved udbetaling
er højere end skattebesparelsen ved indbetalingen
• Ordningen kan derfor være et supplement til andre pensionsordninger. Der kan
knyttes forskellige forsikringsordninger til ordningen, f.eks. opsparingsgaranti
• Opsparing i aldersopsparingsordningen vil også være et bedre alternativ til
opsparing i frie midler, idet det løbende afkast beskattes med 15,3% mod ca. 30-
43% ved opsparing i frie midler
• Det må dog forventes, at ordningen vil give ikke ubetydelige administrative
udfordringer, hos såvel arbejdsgivere som pensionsselskaber, idet indbetalinger
til ordningen skal ”håndteres” efter AM-bidrag og A-skat. Eksisterende
lønsystemer skal ligeledes tilpasses
24 © 2012 Deloitte

25. Virksomhedsbeskatning
25 © 2012 Deloitte

26. Investeringsvindue
13. juni 2012 blev ændringen vedtaget
• Ved anskaffelse af fabriksnye driftsmidler kan der afskrives på 115% af
anskaffelsessummen
• Gælder for anskaffelser foretaget i perioden 30. maj 2012 til 31. december 2013
• Gælder ikke personbiler og skibe
• Ikke ved aktiver der kan straksafskrives
• Særskilt driftsmiddelsaldo og ved salg indtil 2017 skal driftsmiddelsaldoen
reduceres med 115% af salgssum
• Særlige regler ved negativ saldo på driftsmiddelkontoen
26 © 2012 Deloitte

27. Aktionærlån bliver fremover skattepligtige
Deloitte anbefaler
• Undlad at optage lån i selskaber, hvor man har bestemmende indflydelse – det
er normalt ikke tilladt efter selskabslovgivningen, og bliver nu også skattepligtigt
• Søg alternative finansieringskilder til dækning af et finansieringsbehov og brug
eventuelt aktierne som sikkerhed
• Vær omhyggelig, således at der ikke ved en fejl sker optagelse af aktionærlån.
Omgørelse er kun muligt i særlige tilfælde
Lovforslagets indhold
• Aktionærlån skal fremover beskattes på udbetalingstidspunktet som udbytte eller
løn
• Reglerne gælder fra 14. august 2012. Lån optaget før omfattes således ikke af
den skærpede skattepligt
• Omfatter aktionærer, der (i skattemæssig henseende) har bestemmende
indflydelse i det selskab, der yder lånet mv.
• Omfatter lån fra danske aktie- og anpartsselskaber m.fl. samt tilsvarende
udenlandske selskaber
27 © 2012 Deloitte

28. Aktionærlån bliver fremover skattepligtige
Lovforslagets indhold (fortsat)
• Bestemmelsen omfatter selskabers ydelse af lån og sikkerhedsstillelse over for
nævnte aktionærkreds, uanset om det sker direkte eller indirekte, f.eks. via et
andet selskab
• Bestemmelsen omfatter ikke lån mv., der ydes i forbindelse med sædvanlige
forretningsmæssige aftaler – er ikke entydigt
• Det er uden betydning, om lånet mv. er lovligt eller ulovligt efter
selskabslovgivningen. Disse bestemmelser fortsætter uændret
• Beskatningen medfører ikke, at et tilbagebetalingskrav vedrørende lånet samt
renter og bøde i henhold til selskabslovgivningen bortfalder
• Selskabet er indeholdelsespligtig mht. indeholdelse af udbytteskat/A-skat
• Reglerne for beskatning ved eftergivelse af gæld til ”eget” selskab skærpes.
Gælder for aktionærer, der skattemæssigt er hovedaktionærer, og omfatter ikke
gæld, der er beskattet ved udbetalingen
28 © 2012 Deloitte

29. Selskabers aktieavancer
Nugældende regler
Skattefrihed Skattepligt
Selskabs- Selskabs-
aktionær aktionær
≥10% <10%
Selskab Selskab
29 © 2012 Deloitte

30. Selskabers aktieavancer
Nye regler
Skattefrihed Skattefrihed Skattepligt
Selskabs- Selskabs- Selskabs-
aktionær aktionær aktionær
≥10% <10% <10%
Unoteret Børsnoteret
Selskab
Selskab Selskab
30 © 2012 Deloitte

31. Forhold man skal være opmærksom på
Udbytter
• Er fortsat skattepligtige, hvis ejerandel er mindre end 10%
Hvornår har reglerne virkning fra?
• Formentlig 1. januar 2013
Værnsregel
• Der kommer formentlig en værnsregel, så børsnoterede aktier ikke kan ”pakkes
ind” i et unoteret selskab
31 © 2012 Deloitte

32. Afgifter
32 © 2012 Deloitte

33. Afgifter
• Indeksering på 1,8% årligt frem til 2020 af
• Vægtafgift og grøn ejerafgift
• Brændstofforbrugsafgift og udligningsafgift for dieselbiler
• Fedtafgiften
• Andre sundhedsfremmende afgifter
• Vandafgift
• Forbrugsafgifter
• Udligningsafgiften på dieseldrevne person- og varebiler forhøjes med knapt 52%
fra 2012 til 2013
• Afgiftsfritagelsen for brint- og elbiler forlænges til og med 2015
• Lønsumsafgiften for den finansielle sektor stiger endnu engang. Satsen foreslås
øget til 10,9% i 2013 og indekseres herefter årligt indtil 2021, hvor den vil nå
12,3%. Lovforslag herom forventes fremsat til oktober
• Satserne i tonnageskatteordningen foreslås reguleret løbende svarende til pris-
og lønudviklingen fra 2013 til 2020
33 © 2012 Deloitte

34. Dyrere dieselbiler - hvad betyder det for mig??
Udlignings-
Brændstof Forhøjelse Hvad ville afgiftsbetalingen være i 2013, hvis
afgift i alt i
forbrug pr. 2013 afgiften på diesel svarede til afgiften på benzin?
2013
20.000 40.000 100.000
km om året km om året km om året
10 km
pr. liter 1.760 kr. 5.180 kr. 4.560 kr. 9.120 kr. 22.800 kr.
15 km
pr. liter 1.100 kr. 3.220 kr. 3.040 kr. 6.080 kr. 15.200 kr.
20 km
pr. liter 880 kr. 2.580 kr. 2.280 kr. 4.560 kr. 11.400 kr.
25 km
pr. liter 680 kr. 2.000 kr. 1.820 kr. 3.650 kr. 9.120 kr.
34 © 2012 Deloitte

35. Afslutning
35 © 2012 Deloitte

36. Hvor finder du mere information?
Deloittes skatteberegner
• Deloitte har udarbejdet en beregner, som giver dig overblik over, hvad
regeringens skattereform 2012 betyder for dig. Beregneren er opdateret, efter
den endelige aftale blev indgået
• Opdateres løbende
Beregn din skat
www.deloitte.dk
36 © 2012 Deloitte

37. Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begræn-set ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert
medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i
Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.
© 2012 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited