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Auditoria financiera

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  1. 1. AUDITORIA FINANCIERA V SEMESTRE
  2. 2. LOS ESTADOS FINANCIEROS BÀSICOS UNIDAD TEMATICA 01
  3. 3. Introducción Según las normas contables, existen los estados financieros básicos de propósito general, los cuales se clasifican en los estados financieros básicos y consolidados, a su vez ellos se dividen en el balance general, el estado de resultados, el de cambios en el patrimonio, el de cambios en la situación financiera y el de flujos de efectivo, adicionándolos con la obligación de presentarlos junto con notas que muestran las políticas contables aplicadas, desglose de información específica de los diferentes rubros de importancia e información relevante.
  4. 4. Introducción En las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y NIIF y USGAAP (americanas), se eliminó el estado de cambios en la situación financiera y en algunas normas nacionales, resaltando el estado de flujo de efectivo regulado por la NIC 7 como el de mayor jerarquía, considerándolo como el estado financiero básico para demostrar gestión y fundamental para proyectar flujos de efectivo y para la toma de decisión por encima de los demás estados.
  5. 5. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF) Para permitir la comparabilidad, la confiabilidad y la consistencia de la información contable se requiere en los diferentes países dentro de la llamada «globalización de la economía», la aplicación de reglas comunes para lograr el reconocimiento y la medición de los bienes y transacciones como para la revelación de información de los diferentes estados financieros, para ello se han emitido las denominadas NIC, NIIF
  6. 6. Finalidad, presentación y componentes de los estados financieros Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros con propósito de información general, es suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio campo de usuarios al tomar decisiones económicas, así como la de mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les ha confiado, (NIC 1.7)
  7. 7. Finalidad, presentación y componentes de los estados financieros Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las NIIF o sus normas nacionales, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, y así proporcionar una presentación razonable de ellos, (NIC 1.13)
  8. 8. Componentes de los estados financieros bajo NIC • Estado de situación patrimonial o de posición financiera • Estado de resultados integrales • Estado de flujo de efectivo • Estado de cambios en el patrimonio • Estado de cambios en la posición financiera • Notas, incluyendo las políticas contables y las demás notas explicativas • Información comparativa (NIC 1.8)
  9. 9. Identificación de los estados financieros Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados del resto del documento emitido por la empresa (NIC. 1.44). Cada componente de los estados financieros debe identificarse y contener lo siguiente: a)El nombre de la empresa y cualquier cambio respecto al ejercicio anterior. b)Si son de la entidad individual o del grupo. c)La fecha de cierre o el período cubierto por el estado financiero. d)La moneda de presentación de acuerdo con las NIC 21, efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. e)El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros en millones, miles de dólares, euros, pesos, etc (NIC 1.46). f)Que la administración incluyendo la gerencia y el contador que preparó los estados financieros hayan llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
  10. 10. Información comparativa, identificación y período de presentación de los estados financieros Deben presentarse cifras comparativas del período anterior de todas las representaciones numéricas, incluyendo las descripciones en las notas a los estados financieros, a no ser que una norma lo permita o lo requiera de otra forma, (NIC 1.36)
  11. 11. Período de presentación NIC 1,49 Los estados financieros deben presentarse al menos una vez al año. Cuando se presenten E.F. en fechas diferentes o períodos menores o mayores a un año, se debe informar claramente el período cubierto, y además mostrar: a)La razón por la que el período no coincide con un año. b)El hecho de que las cifras comparativas del estado de resultados, de cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, así como las notas de los E.F. no son comparables. Deben corregirse las cifras comparativas del período anterior para que puedan compararse, en el caso de que haya cambios por reclasificaciones, presentación o en la clasificación de los elementos del período actual; los cambios realizados se deben explicar y discriminar. (NIC 1.38)
  12. 12. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NOMBRE NIIF OBJETIVO NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información financiera Es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. NIIF 2. Pagos basados en acciones Consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
  13. 13. NIIF 3. Combinaciones de negocios Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente: (a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la entidad adquirida; (b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y (c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. NIIF 4. Contratos de seguros Consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
  14. 14. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral. NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales 1 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. 2 En particular, la NIIF requiere que: (a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por exploración y evaluación; (b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos; (c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan reconocido.
  15. 15. NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar 1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. 2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. NIIF 8. Segmentos de operación. Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Un segmento de operación es un componente de una entidad: (a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad), (b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
  16. 16. NIIF 9. Instrumentos financieros Establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
  17. 17. CONCEPTO DE BALANCE GENERAL Es un resumen claro y sencillo sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. Muestra todos los bienes propiedad de la empresa (activo), así como todas sus deuda (pasivo) y por ultimo el patrimonio de la empresa (capital). Su elaboración podrá ser mensual, semestral o anual de acuerdo con las necesidades de la empresa.
  18. 18. Estado de Situación Patrimonial Presenta la situación financiera de una entidad en un momento concreto. La administración puede emplear su juicio en relación con la forma de presentación de mucha áreas como, por ejemplo, la utilización de un formato vertical u horizontal, el grado de detalle de las subclasificaciones y que información debe revelarse en el estado de situación o en las notas adicionales a los requisitos mínimos exigidos
  19. 19. Activos Activo fijo; propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias; activos intangibles; activos financieros; inversiones contabilizadas aplicando el método de valor patrimonial proporcional o de la participación; activos biológicos; inventarios o existencias; deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; efectivo y efectivo equivalente; activos por impuestos diferidos; activos por impuestos; total de activos clasificados como disponibles para la venta o en proceso de disposición o descontinuación.
  20. 20. Activo Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener beneficios económicos futuros
  21. 21. Pasivos Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones; pasivos financieros; pasivos por impuestos diferidos; pasivos por impuestos corrientes; pasivos incluidos en grupos u operaciones en descontinuación o clasificados para la venta.
  22. 22. Pasivo Es una obligación presente de la entidad, surgida como consecuencia de sucesos pasados, para cuya cancelación la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
  23. 23. Patrimonio Neto Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la matriz; e interés minoritario
  24. 24. Patrimonio neto Es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos. El importe del patrimonio neto se obtiene de la aplicación de los requisitos de las IFRS y las políticas contables adoptadas por la entidad. Normalmente el importe acumulado del patrimonio neto no se corresponde con el valor de mercado acumulado de las acciones de la entidad, ni con el importe que podría obtenerse vendiendo uno por uno los activos netos de la entidad o la entidad como un todo sobre la base de empresa en marcha
  25. 25. Esquema del Balance General Activo Pasivo Corriente Corriente Disponible Cuenta x pagar Caja Documento x pagar Banco No Corriente Acciones Hipoteca x pagar Bonos Otros Pasivos CDR Arriendos Anticipados Exigible Comisiones Anticipadas Cta. x cobrar dto. x cobrar Pres empleados Patrimonio Realizable Capital Social Mercadería Reserva Legal No Corriente Reserva Facultativa Propiedad Planta y Equipo Utilidad o Perdida Ejercicio Anterior Edificio Utilidad o Perdida Ejercicio Actual Vehículo Reserva por revalorización del patrimonio Equipo de oficina Equipo de Computación Muebles y Enseres Maquinaria y Equipo Terreno Otros Activos Gastos Anticipados Gastos de Constitución
  26. 26. Balance General A 31 de diciembre de XXXX ACTIVO PASIVO Corriente Corriente Caja-banco Cuentas por pagar Acciones Documentos por pagar Bonos Total pasivo corriente Cuentas por cobrar No corriente Documentos por cobrar Hipoteca por pagar Préstamos a empleados Total pasivo no corriente Mercadería Otros pasivos Total activo corriente Arriendos anticipados Propiedad planta y equipo Comisiones anticipadas Edificio Total otros pasivos Vehículo Equipo de oficina Patrimonio Equipo de computación Capital Muebles y enseres Reserva legal Maquinaria y equipo Reserva facultativa Terreno Utilidad o pérdida ejercicio anterior Total activo no corriente Utilidad o pérdida ejercicio actual Otros activos Total patrimonio Gastos anticipados Total pasivo + patrimonio Gastos de constitución Total otros activos
  27. 27. (En millones de pesos) Nombre de las cuentas Año 2 Año 1 ACTIVOS Efectivo y saldo en bancos 28,900 32,900 Efectivo pignorado para títulos 126,900 112,760 Portafolio negociable 658,900 568,900 Préstamos, neto de provisión 2,569,897 2,158,989 Inversiones financieras 256,000 356,890 Propiedad, planta y equipo 450,900 390,760 Otros activos 23,009 44,766 TOTAL DEL ACTIVO 4,114,506 3,665,965 PATRIMONIO Capital 627,000 525,000 Prima en colocación de acciones 26,000 22,000 Reservas 65,000 58,000 Utilidades retenidas 298,000 209,876 Total patrimonio de los dueños 1,016,000 814,876 Interés minoritario 25,000 23,600 TOTAL DEL PATRIMONIO 1,041,000 838,476 PASIVOS Papeles del mercado monetario 260,900 121,789 Obligaciones con bancos 100,000 290,800 Acuerdos de recompra 125,000 100,000 Pasivos para negociar 2,090,006 1,976,000 Saldo a favor de clientes 26,700 27,000 Obligaciones a largo plazo 450,900 289,000 Otros pasivos 20,000 22,900 TOTAL DE PASIVOS 3,073,506 2,827,489 TOTAL DE PATRIMONIO Y PASIVOS 4,114,506 3,665,965
  28. 28. BALANCE GENERAL COMPAÑÍA DEL SECTOR REAL (En millones de pesos) Nombre de las cuentas Año 2 Año 1 ACTIVOS Propiedad, planta y equipo (neto) 456,890 429,000 Activos intangibles 34,900 26,500 Inversiones en propiedades 129,080 120,000 Inversiones en compañías asociadas 65,900 70,900 Impuesto diferido 12,000 34,000 Total activo no corriente 698,770 680,400 Inventarios 310,600 412,680 Otras inversiones 240,000 120,800 Impuesto a la renta por cobrar 24,898 35,800 Cuentas por cobrar clientes y otras 488,598 369,008 Efectivo 240,000 269,000 Activos clasificados como disponible para la venta 25,800 28,980 Total activo corriente 1,329,896 1,236,268 TOTAL DE ACTIVOS 2,028,666 1,916,668 PATRIMONIO Capital 1,000,000 800,000 Prima en colocación de capital 26,000 14,590 Reservas 48,086 39,800 Utilidades retenidas 128,600 100,800 Total del patrimonio de los dueños 1,202,686 955,190 Interés minoritario 120,000 100,000 TOTAL DEL PATRIMONIO 1322,686 1,055,190 PASIVOS Préstamos con interés 190,000 356,983 Beneficios a empleados 24,900 20,800 Provisiones 65,090 34,600 Impuesto diferido 65,090 35,780 Total pasivo no corriente 345,080 448,163 Sobregiro bancario 0 12,600 Préstamos con interés 200,000 250,000 Cuentas por pagar comerciales y otras 125,000 112,908 Provisiones 23,900 25,807 Pasivos disponibles para la venta 12,000 12,000
  29. 29. Estado de Resultados Es un informe que permite determinar si la empresa registro utilidades o perdidas, en un periodo determinado. Dependiendo de la naturaleza de la empresa por efecto de las diferentes actividades, operaciones y sucesos, se podrán modificar su presentación en cuanto a su función (costes de venta, costes de distribución, costes administrativos) o naturaleza (amortización, depreciación, compra de materiales, transporte, sueldos y salarios, publicidad) del mismo, por ejemplo las entidades financieras tienen actividades totalmente distintas a las manufactureras, de servicios o de otras (NIC 1.84).
  30. 30. Estado de Resultado Integrales Se entiende por resultados integrales a todos aquellos cambios en el patrimonio durante el período resultantes de transacciones y otros eventos, distintos de los cambios derivados de transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de dueños. Resultados integrales incluyen, por lo tanto, las pérdidas y ganancias, así como también los otros resultados integrales (cambios en cuentas de reservas por retasaciones de activos fijos, diferencias por conversión o traducción de estados financieros de entidades del exterior, etc.
  31. 31. Esquema del Estado de Perdidas y Ganancias Ventas Brutas +flete en ventas - Descuento en ventas -Devoluciones en Ventas =Ventas Netas -Costo de Venta =Inventario Inicial +compras -devolución en compras -descuento en compras -flete en compra =Mercadería disponible para la venta -Inventario Final =Utilidad Bruta +Ingresos =total de Ingresos -Gastos de Administración -Gastos de Ventas -Gastos Financieros =Utilidad Antes Participación laboral -15% Participación laboral =Utilidad Antes de Impuestos -25% impuesto a la Renta =Utilidad Neta
  32. 32. COMPAÑÍA DEL SECTOR REAL ESTADO DE RESULTADOS AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX (En millones de pesos) (CLASIFICACIÓN GASTOS POR NATURALEZA) Descripción de las cuentas Año 1 Año 2 Ingresos 1,269,800 1,146,890 Otros ingresos 34,000 232,900 Cambios en inventarios terminados y procesos -193,102 -230,420 Trabajo realizado por la empresa y capitalizado 120,000 14,000 Materia prima utilizada -560,900 -520,980 Gasto de beneficios al personal -227,649 -216,560 Gastos de depreciación y amortización -114,560 -116,340 Deterioro de propiedades, planta y equipo -12,000 -23,890 Otros gastos -145,000 -139,000 Gastos financieros -31,209 -44,800 Ingresos de asociados 10,900 23,000 Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800 Gasto por impuesto de renta -34,680 -28,800 Utilidad o pérdida del período 115,600 96,000 Correspondiente a: Interés minoritario 10,488 9,098 Interés mayoritario 105,112 86,902 Total 115,600 96,000
  33. 33. COMPAÑÍA DEL SECTOR REAL ESTADO DE RESULTADOS AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX (En millones de pesos) (CLASIFICACIÓN GASTOS POR FUNCIÓN) Descripción de las cuentas Año 1 Año 2 Ingresos 1,389,800 1,160,890 Costos de ventas -880,562 -867,740 Utilidad bruta 509,238 293,150 Otros ingresos operacionales 34,000 232,900 Gastos de venta o de distribución -129,700 -139,550 Gastos administrativos -113,900 -139,000 Otros gastos operacionales -129,049 -100,900 Gastos financieros -31,209 -44,800 Participación de ingresos de asociados 10,900 23,000 Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800 Gasto por impuesto a la renta -34,680 -28,800 Utilidad neta del período 115,600 96,000 Correspondiente a: Interés mayoritario 10,488 9,098 Interés minoritario 105,112 86,902 Total 115,600 96,000
  34. 34. Concepto de Flujo de Efectivo Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. En este pronunciamiento, el termino efectivo incluye tanto el dinero disponible en caja, bancos, otras instituciones financieras. Por lo general solo las inversiones y depósitos con vencimiento igual o inferior a tres meses se incluyen bajo el este concepto de efectivo
  35. 35.       CONCEPTOS JULI O A GOSTO SEPTI EMBRE OCTUBRE NOVI EMBRE DI CI EMBRE   Saldo inicial de efectivo 8,00 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00   Ent r adas de ef ect iv o:               Ventas en efectivo 36,30 39,93 43,51 48,32 51,39 58,46   Cobranza del mes 128,40 141,24 155,36 170,90 181,99 206,79   Intereses sobre inversiones 0,00 0,00 1,13 1,23 8,61 1,72   Tot al de ent r adas y saldo inicial 172,70 190,17 210,00 230,44 252,99 277,98   Menos: Salidas de Ef ect iv o:               Pago de proveedores 46,58 51,30 26,30 62,00 68,20 68,20   Nómina 54,45 59,90 35,88 72,47 79,72 87,69   Comisiones sobre ventas 9,08 9,92 10,98 12,08 13,29 14,62   ISR 19,84 22,82 29,54 30,17 34,70 39,90   IVA 6,61 7,60 8,75 10,06 11,57 13,30   Pago de Intereses 1,82 0,00 57,32 2,25 0,00 0,00   Pago de préstamo 38,00 0,00 10,86 45,00 0,00 0,00   Tot al de salidas 176,37 151,54 179,63 234,03 207,47 223,71   Flujo de ef ect iv o ant es del saldo f inal deseado - 3,67 38,63 30,38 - 3,59 45,52 54,27   menos:               Saldo que se desea mantener en banco próximo mes 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00 11,00   Sobrante o (faltante) acumulado -12,67 28,63 20,38 -14,59 34,52 43,26   Tomado del sobrante     0 14,59       Cantidad a solicitar préstamo 10,86 0 0 0 0 0   Sobr ant e o ( f alt ant e) FLUJO DE EFECTI VO PRESUPUESTA DO PA RA LOS MESES DE JULI O - A GOSTO DEL 2006 MESES
  36. 36. Estado de flujo de efectivo y sus revelaciones (NIIF) Todo ente económico deberá presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el período, clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Además deberá informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones, mediante el uso de los siguientes métodos: 1.Directo, revelando por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. 2.Indirecto, mediante el siguiente proceso: a)Ajustando los resultados por efectos de las transacciones no monetarias, de todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones de cobros y pagos en el pasado o en futuro. b)De las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversión (activo fijo, activos permanentes o no corrientes) o financiación.
  37. 37. EFECTIVO RECIBIDO Y PAGADO POR MÉTODO ACTIVIDADES DE : 1- Operación o de explotación, las interrelacionadas con las cuentas de resultado por actividades operacionales de los activos y pasivos corrientes, excepto obligaciones financieras DIRECTO O INDIRECTO 2-Inversión, cambios en los activos no operacionales, tales como inversiones permanentes, activos fijos y otros no corrientes 3- Actividad de financiación de recursos, cambios en los pasivos y en el patrimonio no operacionales.
  38. 38. EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS AÑOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31 DE XXXXX Método Directo Expresado en miles de pesos 1. Actividad operativa Año 2 Año 1 Efectivo recibido de clientes 4,265,969 2,915,287 Efectivo recibido otros conceptos 113,052 239,680 Total efectivo recibido 4,379,021 3,154,967 Efectivo pagado a proveedores -1,799,510 -1,394,745 Efectivo pagado a empleados -1,255,834 -1,077,926 Efectivo pagado por otros gastos -532,560 -254,117 Total efectivo pagado -3,587,904 -2,726,788 Efectivo neto por las operaciones 791,117 428,179 Costo integral de financiamiento Financieros recibidos 151,595 58,549 Financieros pagados -167,955 -66,128 Impuestos pagados -28,531 -313,075 Efectivo neto por costo integral de financiamiento -44,891 -320,654 Total de efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525 2- Actividad de inversión Compra de activos -49,084 -27,064 Préstamos a trabajadores (neto) 2,202 -5,869 Inversiones permanentes (neto) 47,826 -58,396 Total de efectivo neto por la actividad de inversión 944 -91,329 3- Efectivo excedente o déficit para aplicar o requerido en las actividades de financiación 747,170 16,196 4- Actividad financiera Obligaciones financieras (neto) -80,380 80,380 De socios (neto) 0 -95 Total de efectivo por la actividad financiera -80,380 80,285 5- Aumento o disminución del efectivo 666,790 96,481 6- Efectivo al principio del año 845,988 749,507 7- Efectivo al final del año 1,512,778 845,988
  39. 39. Conciliación de la utilidad operacional o presentación de un método indirecto por la actividad operativa o de explotación. Empresa distribuidora S.A. CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA Utilidad Neta 331,684 173,369 Más o menos partidas que afectaron la utilidad neta pero que no generaron entrada ni salida de efectivo: Depreciación del año 132,753 161,582 Amortizaciones del año 18,854 31,293 Provisiones del año 86,096 55,484 Ajustes por inflación 161,472 141,632 Utilidad o pérdida por venta o castigo de bienes 11,481 -7,504 Efectivo neto generado por la operación 742,340 555,856 Más o menos de las variaciones de las cuentas que afectaron la actividad operativa: Inventarios -177,046 514 Cuentas por cobrar clientes -14,640 -513,793 Otras cuentas por cobrar 54,273 -1,179 Diferidos -107,625 -25,138 Proveedores 245 623 Cuentas por pagar 48,798 95,245 Obligaciones laborales 16,139 24,469 Impuestos, gravámenes y tasas 179,080 -27,387 Otros pasivos 4,662 -1,685 Total del efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525
  40. 40. Estado de cambios en el patrimonio Los cambios en el patrimonio neto de la empresa entre dos balances consecutivos reflejan el incremento o disminución de sus activos versus sus pasivos, es decir su riqueza a favor de los propietarios generada en un período contándose dentro de ellas los superávit o déficit, los aumentos y retiros de capital, entre otros. (NIC 1.98)
  41. 41. Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC sin discriminar los grupos mayoritarios ni minoritarios: Sistema Horizontal GRUPO SECTOR REAL, CONSOLIDADO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (En miles de pesos) Movimiento de conceptos patrimoniales Capital en acciones Prima por acciones Reserva por revaluación Resultado por conversión Utilidad Acumulada Total Patrimonio Balance al 31 de diciembre año 0 550,753 9,000 2,000 0 156,900 718,653 Cambios en la política contable -19,000 -19,000 Balance reestablecido 30,000 1,000 6,900 18,900 15,560 72,360 Superávit en revaluación de propiedades 9,200 9,200 Déficit en revaluación de inversiones -6,000 -6,000 Diferencias por conversión de moneda 10,592 10,592 Ganancias y pérdidas no reconocidas en el estado de resultados 5,465 -3,090 2,375 Utilidad neta por el período 209,320 209,320 Dividendos -248,427 -248,427 Emisión de capital en acciones 300,000 6,117 306,117 Balance al 31 de diciembre año 1 880,753 16,117 17,565 26,402 114,353 1,055,190 Déficit en revaluación de propiedades -2,000 -2,000 Superávit en revaluación de inversiones 0 Diferencias por conversión de moneda 3,607 3,607 Ganancias y pèrdidas no reconocidas en el estado de resultados 7,310 7,310 Utilidad neta por el período 125,800 12,800 Dividendos -98,722 -98,722 Emisión de capital en acciones 219,024 12,477 231,501 Balance al 31 de diciembre año 2 1,099,777 28,594 22,875 30,009 141,431 1,322,686
  42. 42. Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC Sistema Vertical GRUPO SECTORIAL REAL CONSOLIDADO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR EL AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE XXX (miles de pesos) Movimientos anuales Año 2 Año 1 Superávit o déficit en la revaluación de propiedades -2,000 9,200 Inversiones disponibles para la venta: Ganancias o pérdidas llevadas por valoración al patrimonio 7,310 -6,000 Transferidas a utilidad o pérdida en ventas Cobertura en los flujos de efectivo: Ganancias o pérdidas llevadas al patrimonio -19,000 Transferidas a utilidad o pérdida del período 72,360 Transferidas a los montos iniciales de cobertura 2,375 Diferencia en conversión de operaciones extranjeras 3,607 10,592 Impuestos de rubros llevados directamente o transferidas del patrimonio Utilidad neta reconocida directamente en el patrimonio 8,917 69,527 Utilidad del período 125,800 209,320 Total de los ingresos y gastos reconocidos en el período 134,717 278,847 Acciones de capital emitidas 231,501 306,117 Dividendos decretados -98,722 -248,427 Total movimiento patrimonial del año 267,496 336,537 Saldo a diciembre 31, iniciales 1,055,190 718,653 Saldos a diciembre 31, 1,322,686 1,055,190 Correspondiente a: Interés mayoritario 1,202,686 955,190 Interés minoritario 120,000 100,000 Total 1,322,686 1,055,190 Efecto de los cambios en las políticas contables: Interés mayoritario -17,199 Interés minoritario -1,801 Total -19,000
  43. 43. Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio Sistema Vertical EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS AÑOS TERMINADO EN DICIEMBRE 31, Expresado miles de pesos) Movimientos anuales Año 2 Año 1 Saldos iniciales 10,817,858 9,829,623 Revalorización patrimonio neto 258,063 252,700 Nueva reserva 17,337 0 Distribución de utilidades -17,337 0 Utilidad del ejercicio 331,684 173,369 Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 562,166 Total patrimonio 12,677,509 10,817,85 8
  44. 44. Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio Sistema Horizontal EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS PERÍODOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31, (En miles de pesos) Cambios en el patrimonio Capital Reservas Revalorización del patrimonio Utilidades Retenidas Superávit por valorización Total Patrimonio Saldo a diciembre 31 del año 0 1,500,000 136,424 1,903,317 -289,371 6,579,253 9,829,623 Revalorización del patrimonio del año 252,700 252,700 Creación de reserva legal 0 Pago de dividendos 0 Ajuste a las valorizaciones 562,166 562,166 Utilidad del ejercicio 173,369 173,369 Saldo a diciembre 31 del año 1 1,500,000 136,424 2,156,017 -116,002 7,141,419 10,817,858 Revalorización del patrimonio del año 258,063 258,063 Creación de reserva legal 17,337 -17,337 0 Pago de dividendos 0 Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 1,269,904 Utilidad del ejercicio 331,684 331,684 Saldo a diciembre 31 del año 2 1,500,000 153,761 2,414,080 198,345 8,411,323 12,677,509 Las notas a los estados financieros hacen parte integral de este Estado Financiero
  45. 45. Notas de los estados financieros Representan información referente a las bases de preparación, políticas contables aplicadas, sobre desglose de partidas del balance, cambios en el patrimonio, cuentas de resultado y los flujos de efectivo, así como de información relevante adicional que se requiera de los estados financieros.
  46. 46. Las notas deben: 1. Presentar información acerca de las bases de preparación de los estados financieros y de las políticas contables aplicadas. 2. Desglosar la información requerida por las NIIF que no se presenten en los estados financieros 3. Dar información adicional que sea relevante para su comprensión y que no se presente en los estados financieros.
  47. 47. Presentación de las notas a los estados financieros Las notas deben presentarse de forma sistemática. Cada partida de cada uno de los estados financieros, que esté relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación (NIC 1.104)
  48. 48. Ordenamiento de las notas a los estados financieros • Una declaración del cumplimiento con las NIIF • Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las políticas contables aplicadas. • Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos. • Informaciones relacionadas con las contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero • Informaciones de carácter no financiero referidos a ¨riesgo financiero¨, ¨objetivos de la administración¨, ¨políticas no contables¨, ¨gobiernos corporativos¨, ¨otros riesgos inherentes y residuales¨ (NIC 1.105)
  49. 49. AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD TEMATICA 02
  50. 50. CONCEPTO DE AUDITORÍA Es un proceso sistemático que sirva para evaluar y medir las actividades de una empresa y el control interno de la misma
  51. 51. CONTROL La auditoria es un control posterior Tipos de control • PREVIO: se realiza antes de cualquier proceso, tenemos políticas, procedimientos, instructivos, leyes, reglamentos • CONCURRENTE: aquí se aplica lo indicado en las leyes, instructivos, reglamentos, procedimientos; ejemplo “el pago de vales de caja chica”, “ Pago de sueldos”, etc. • POSTERIOR: Se verifica a través de la información o de realizar pruebas de control; ejemplo “ Conciliación bancaria”, “arqueos de caja chica”, “ Revisión de procesos”, etc.
  52. 52. TIPOS DE AUDITORIA • AUDITORIA INTERNA: Es el examen critico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. • Auditoria Externa: Es el examen critico sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica realizado por un profesional sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento, también tenemos las que se ejecutan con fines de certificación y son las siguientes: 1. Evaluación de proveedores( auditan a los proveedores o subcontratistas antes de o durante una relación contractual. 2. Reglamentarias ( Con el objeto de garantizar la protección de bienes jurídicos tales como SALUD, MEDIO AMBIENTE, CONFIANZA DE LOS CONSUMIDORES, la administración establece ciertos requisitos recogidos en leyes y normativas, con las cuales se verifica su cumplimiento. 3. De Certificación ( Tienen por objeto la concesión de un certificado y admisión en un registro de empresas registradas por la entidad auditora. Reconocen la capacidad de la organización auditada para satisfacer los requisitos contemplados en un modelo recogido en una norma, generando con esto ventajas competitivas.
  53. 53. CLASES DE AUDITORIA CLASE CONTENIDO OBJETO FINALIDAD FINANCIERA OPINION Verificación Estados Financieros Presentan Realidad CUMPLIMIENTO OPINION Normas Establecidas Las operaciones se adecuan a estas normas OPERACIONAL OPINION Medir y evaluar desempeños Las operaciones están debidamente medidas y evaluadas GESTION OPINION Dirección Eficacia, eficiencia y economía INFORMATICA OPINION Sistemas de aplicación, recursos informáticos, planes de contingencia Operatividad eficiente y según normas establecidas
  54. 54. CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA La auditoria puede definirse como un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, asì como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso
  55. 55. OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichos estados financieros expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y la situación financiera de la sociedad, así como el resultado de las operaciones en el periodo examinado de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
  56. 56. FINALIDAD Finalidad: Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: 1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial 2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. 3. Descubrir errores y fraudes 4. Prevenir errores y fraudes 5. Exámenes especiales sobre casos especiales tales como exámenes de aspectos fiscales y legales; examen para compra de una empresa; examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros
  57. 57. TIPS DE LA AUDITORIA FINANCIERA PROPÓSITO Formular y expresar una opinión sobre la razonabilidad de los Estados financieros ALCANCE Las operaciones financieras ORIENTACION Hacia la situación financiera y resultado de las operaciones de la entidad desde el punto retrospectivo MEDICIÓN Aplicación de las normas internacionales de información financiera MÉTODO Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas TÉCNICAS Las técnicas de auditoria establecidas por la profesión de Auditor INTERES Accionistas, Directorio, funcionarios financieros, organismos prestatarios e inversionistas potenciales ENFOQUE Originalmente negativo, dirigido a la búsqueda de irregularidades o fraudes. Actualmente determina la razonabilidad de los estados financieros.
  58. 58. Tips de la Auditoria Financiera ENCARGADOS Auditores, CPA, Economistas, ing. Comerciales PERSONAL DE APOYO Personal de auditoria en varias etapas de entrenamiento practico y formal INFORME DE AUDITORIA Contienen el dictamen del auditor y los estados financieros y todo su contenido está relacionado con ellos CONCLUSIONES DEL AUDITOR Inciden sobre asuntos financieros, el dictamen es la conclusión principal y puede ser la única conclusión RECOMENDACIONES DEL AUDITOR Se refieren a mejoras en el sistema financiero, sistema de control interno financiero, presentación de los EE FF FRECUENCIA Regular, preferiblemente anual IMPORTANCIA Absolutamente necesaria para lograr y mantener un buen sistema financiero INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Imprescindible
  59. 59. Técnicas de auditoria • Verbal: Indagación • Ocular: Comparación, observación, revisión selectiva, rastreo. • Documental: Comprobación, Computación. • Fisica: Inspección • Escrita: Análisis, conciliación, confirmación
  60. 60. Otras prácticas de auditoría • Pruebas selectivas a juicio del auditor • Muestreo estadístico • Síntomas • Intuición • Sospecha
  61. 61. Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestión administrativa y financiera, ejemplo: por la estructura organizacional, la actitud hacia el control por parte de la alta gerencia, volumen significativo de operaciones. Riesgo de control: Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la unidad de auditoria interna, no tengan capacidad para prevenir o detectar los errores significativos de manera oportuna, este riesgo incide en cada uno de los componentes. Ejemplo: Inadecuados procedimientos de control establecidos en los procesos de gestión financiera (conciliaciones bancarias, cruces de información entre auxiliares y mayores, rotación de personal, ineficiencia en los procesos de presupuesto, entre otros). Riesgo de detección: Proviene de aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos. Ejemplo: el no detectar no-conformidades o deficiencias, al efectuar el seguimiento integral de un proceso, producto de aplicación de procedimientos de auditoria no adecuados; desconocimiento de los sistemas de información de que dispone la empresa, y aplicación de un ineficiente plan de muestreo
  62. 62. NORMAS DE AUDITORÌA GENERALMENTE ACEPTADAS UNIDAD TEMATICA 03
  63. 63. NAGAS Concepto: Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo del auditor. Origen: Tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los USA en el año 1948. Por lo tanto estas normas son de observación obligatoria para los contadores y profesionales que ejercen la auditoria, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.
  64. 64. CLASIFICACION En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor.
  65. 65. NORMAS GENERALES O PERSONALES • Entrenamiento y capacidad profesional La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como auditor. • Independencia En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades ( sentimiento personales e intereses de grupo) • Cuidado o esmero profesional El auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoria
  66. 66. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO • Planeamiento y Supervisión la auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor si los hay debe ser debidamente supervisado. En los papales de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión. • Estudio y evaluaciòn del Control interno Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria como base para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria. Generalmente se utilizan los siguientes métodos de evaluación: descriptivo, cuestionarios y flujo gramas. • Evidencia Suficiente y Competente Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación y confirmación (técnicas de auditoria) para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoria
  67. 67. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME • Aplicación de las NIIF El dictamen debe expresar si los EEFF están presentados de acuerdo a las NIIF, para lo cual el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. • Consistencia • Revelación Suficiente • Opinión del Auditor El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este ultimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden y se vera obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen. a) Opinión limpia o sin salvedades. b) Opinión con salvedades o calificada c) Opinión adversa o negativa d) Abstención de opinar
  68. 68. EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE Se obtienen a través de la aplicación de técnicas de auditoría. Suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo. Competente, la evidencia debe ser valida y confiable. Relevante, se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso.
  69. 69. EL MUESTREO EN LA AUDITORIA Es utilizado para la selección de un porcentaje o un valor representativo del universo a ser examinado, empleando métodos estadísticos y no estadísticos
  70. 70. FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA UNIDAD TEMATICA 04
  71. 71. FASES DE LA AUDITORIA FASE 1 PLANIFICACIÓN INICIAL Realizar un esfuerzo en la planificación de una auditoria es importante para el desarrollo de un adecuado trabajo. En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su entorno económico y de control, que finaliza con la elaboración de un plan de trabajo basado en este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento del nivel de riesgo existente, de forma que nuestro trabajo se centrara en aquellas áreas de los estados financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error sea mayor
  72. 72. Carta de encargo Ante la solicitud de una auditoria lo primero que hay que aclarar es si la persona que nos realiza el encargo espera como resultado del trabajo un informe de auditoria o por el contrario espera algún otro tipo de informe económico. Una vez aclarado este aspecto y llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar será plasmar el acuerdo por escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance, objetivo y otros entre el cliente y el auditor y, por tanto, evitar malos entendidos con respecto al encargo.
  73. 73. Carta de encargo 1.1 Carta de encargo ( que servicio espera el cliente de nosotros) El contrato o carta deberá contener. • Objetivo y alcance del trabajo • Honorarios y numero de horas estimadas para el trabajo • Periodo de contratación • Indicación de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estas salvedades sobre el informe de auditoria • Indicación de que los estados financieros a auditar, son responsabilidad de los administradores de la entidad • Indicación sobre que no deberá haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar ( distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos) y por tanto, que se tendrá acceso a todos los registros contables, documentación u otra información. • Petición de confirmación escrita del encargo • Otros aspectos, tales como: contactos con anteriores auditores, grado de ayuda que se espera recibir de la entidad, condiciones de pago
  74. 74. ILUSTRACION DE UNA CARTA DE ENCARGO 9 de marzo de 2008 Sr. José Gómez Director General Equipos Brown, INC Calle de , 700 Guayaquil Estimado señor Gómez: Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de nuestro futuro compromiso. Efectuaremos un examen del balance de situación consolidado de la empresa Equipos Brown, Inc. Y de sus filiales, Almacén Negro, Inc. y Maquinaria Verde, a 31 de diciembre de 2007 y de los estados consolidados correspondientes de ganancias, beneficios no distribuidos y cambios en la posición financiera para el año finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizará de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por lo tanto incluirá cuantas pruebas de datos y procedimientos de contabilidad consideremos necesarios en las circunstancias. El objetivo de nuestro compromiso es la realización de una revisión de los estados financieros mencionados anteriormente y, una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresión de una opinión sobre los mismos. Un examen realizado según las normas de auditoria generalmente aceptadas está sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisión observamos la existencia de tales errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si después se mostrara interesado en que ampliemos nuestros procedimientos normales de auditoria, estaríamos dispuestos a comentar con usted sobre la preparación de un compromiso aparte a tal efecto. Nuestro compromiso incluye también la preparación de las declaraciones del impuesto sobre la renta para las tres sociedades, para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200., y una revisión de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el mismo periodo, preparadas por el personal de contabilidad de su empresa. (Párrafo optativo, incluirlo únicamente si procede). La facturación por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basará en nuestras tarifas normales y no se estima que supere los $ ______. Nuestras facturas, que incluirán también gastos por su cuenta, se enviaran mensualmente, de forma que se pueda establecer fácilmente una relación entre la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye únicamente aquellos servicios descritos específicamente en esta carta. Los trabajos de representación ante organizaciones gubernamentales, se les facturará por separado. Si esta de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme por favor, una copia y devuélvala para que procedamos a su archivo. Estamos agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociación. Atentamente ALEXADER PEREZ & COMPANY J. E. Hernandez Carta de encargo La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptación EQUIPOS BROWN, INC Fecha________ ________________________ Sr. José Gómez Director General
  75. 75. Aprendizaje o actualización de las particularidades del cliente y su entorno económico • Es necesario para una auditoria eficaz que el personal que interviene en ella conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del negocio del cliente. Este conocimiento nos permite conocer: • Las áreas en la auditoria con mas riesgos potencial de problemas • Que grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas áreas de los estados financieros y por tanto con mayor riesgo potencial de errores. • Si hay asuntos de contabilidad y auditoria especialmente significativos, así como si se dan transacciones importantes pero inusuales. Para entender el negocio del cliente tenemos que saber como afectan dos tipos de factores: • Externos ( Factores externos económicos, competencia, Normativa fiscal y contable a la que se ve sometida la empresa y otras practicas de regulación. • Internos Situaciones que caen dentro del área de control de la empresa y que afectan a sus operaciones internas.
  76. 76. Revisión Analítica General de los estados financieros y otra información financiera Ya tenemos los estados financieros que estamos auditando y conocemos la actividad y el entorno, el siguiente paso a dar es comentar con los responsables económicos – financieros de la empresa sobre las principales magnitudes económicas que afectan a los estados financieros. Para esto utilizamos los procedimientos mas comunes para la revisión • Comparación de datos absolutos • Revisión de ratios e índices • Comparación con presupuestos y proyecciones • Estudio del punto de equilibrio • Aplicación de técnicas de regresión (acción de volver hacia atrás para ver las situaciones mas importantes de forma ágil y rápida)
  77. 77. Determinación de la cifra de importancia relativa Se define como aquel importe de un error en los estados financieros que mientras no sea superado estamos dispuestos a considerar que no es necesario que sea comentado en nuestra opinión como auditores porque no desvirtúa la imagen fiel en el conjunto de los estados financieros. Además el término se concreta en la práctica en establecer a partir de qué niveles o parámetros una circunstancias con efecto en la opinión del auditor, pasa a cobrar relevancia en las tres grandes fases: planificación, ejecución del trabajo y emisión del informe. Tiene dos componentes, cualitativo (hace referencia a la naturaleza de la circunstancia) y cualitativo (referencia al valor) • Tabla para calcular esta estimación en % min. y máx. • actividades ordinarias 5 – 10 x 100 también del beneficio • Sobre fondos propios 3 – 7 x 100 patrimonio neto •
  78. 78. Memorándum de Planificación de la auditoria Este papel de trabajo, además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditoria, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones generales de la auditoria, así como otra información significativa de la planificación. Por lo tanto, y una vez, dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en papel de trabajo un resumen de los aspectos mas importantes de la fase de planificación, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoria a seguir en el trabajo. El contenido mínimo de este memorando es el siguiente. • Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar. • Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa. • Identificación de los asuntos importantes de auditoria detectados. • Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa. • Plan de trabajo a seguir. • Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en los puntos anteriores.
  79. 79. Caso número 3 Robo de mercancías Es usted auditor interno en la Empresa N, en donde parte de las rutinas de staff es la revisión sorpresiva de las gavetas o lockers del personal del almacén. Durante esta actividad se localizan mercancías con valor de $ 5,500 dentro de la gaveta de un trabajador; esta persona cuenta con antigüedad de diez años en la compañía, su puesto es crítico y sería muy difícil conseguir un sustituto de inmediato; reconoce el robo y argumenta que iba a sustraer las mercancías para venderlas, obtener efectivo y enfrentar una urgencia familiar de salud. Cabe destacar que en la empresa hay un sindicato fuerte que se caracteriza por su actitud tolerante y de extrema protección a sus agremiados. Sus posibles reacciones deben tomarse en cuenta. Considere que el valor promedio de las existencias de mercancías en el almacén fluctúa entre 180 y 200 mil dólares. ¿Qué acciones emprendería usted? ¿Qué sugerencias haría a la empresa para enfrentar este caso?
  80. 80. Caso número 5 Una relación sentimental Durante las entrevistas de la etapa preliminar de la auditoría en la empresa, una persona de los mandos medios y dos analistas le comentan a usted, en toda confianza que el Director de Compras tiene una relación sentimental impropia con la Gerente que le reporta. Los informadores agregan que la tolerancia a la indisciplina de la gerente es notoria y el clima interno en el área se está deteriorando. En su oportunidad, el Director General le expresó a usted que el Director de Compras ha mostrado gran capacidad de servicio y él está muy satisfecho con su desempeño. Por otra parte, usted ha podido observar claros indicios de que dicha relación impropia es autentica ¿El asunto compete al auditor? En su caso, ¿cómo lo manejaría usted? ¿Sugeriría alguna acción y, en su caso, cuál y a quién?
  81. 81. Caso número 8 Un dilema: impuestos o proveedores El Director General de una empresa en etapa de desarrollo le explica a usted que sólo hay $ 4500 disponibles en el banco y se enfrentan dos compromisos de pago muy importantes: el impuesto al valor agregado y la factura de un proveedor que suspenderá mañana el embarque de mercancías si no recibe el valor respectivo; hay varios pedidos de clientes que serán cancelados si dichas mercancías no se surten esta misma semana. Sólo se puede hacer un pago precisamente el día de hoy; ¿Qué recomendaría usted al Director General?
  82. 82. FASE 2 ANÁLISIS DE RIESGO En esta fase vamos a identificar el riesgo de que se produzcan errores en las distintas áreas de los estados financieros a auditar, de modo que podamos concentrar nuestro trabajo en aquellas áreas que, además de ser las mas significativas, sean las que mayor riesgo tengan. Aquí realizamos comprobaciones de auditoria que mayor evidencia nos proporcionen sobre la razonabilidad de los estados financieros.
  83. 83. Identificación de los epígrafes de los estados financieros mas importantes En esta etapa vamos a realizar un papel de trabajo que reúna e identifique las áreas de balance y de la cuenta de perdidas y ganancias mas significativas. Un área puede ser significativa por los siguientes motivos: • Área cuantitativa es aquella superior a la cifra de Importancia Relativa predeterminada. • Área cualitativa son aquellas áreas de los estados financieros que no alcanzando la cifra de importancia relativa deben ser identificadas como importantes por su naturaleza intrínsecas, es decir, aquellas áreas que aun no siendo importantes por el importe que recogen , lo son por el sentido que estas áreas tienen en los estados financieros. (Resumen que suele preceder a cada uno de los capítulos)
  84. 84. Identificación de los sistemas que afectan a las áreas mas significativas de los estados financieros Una vez definidas las áreas de los estados financieros mas significativos, necesitamos identificar que sistemas de control interno mas importantes están asociadas a ellas. Es decir que un sistema interno de la empresa hace que un hecho económico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo, el sistema de ventas en una empresa es el que debe traducir el hecho económico de que un envió de una mercancía a un cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de clientes, IVA y ventas. Vamos a realizar una diferenciación de partida en estos sistemas • Sistemas mas significativos vivos • Sistemas mas significativos no vivos
  85. 85. Sistemas mas significativos vivos Son sistemas de control interno que consiguen que los hechos económicos que afectan a un área de los estados financieros se traduzcan inmediatamente en apuntes contables en los libros de la empresa. Habitualmente podemos citar los siguientes. • Sistemas de ventas • Sistemas de cobros • Sistemas de compras • Sistemas de pagos • Sistemas de nominas • Sistemas de producción (control de costos de producción) • Sistemas de activo fijo
  86. 86. Sistemas mas significativos no vivos Son sistemas que proporcionan entradas de apuntes en la contabilidad que no están vivos continuamente y solo actúan cuando la empresa los activa periódicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a final de año la provisión de morosos en base a la antigüedad de la deuda de clientes, un hecho económico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte contable hasta que la empresa no active el sistema al cierre del año y realice el calculo de provisión por morosos. Ejemplos de estos sistemas: • Sistema de realización de conteos físicos • Sistema de valoración de stock ( siempre y cuando no exista un sistema vivo que mantenga un inventario permanente) • Sistema de calculo de la provisión por insolvencia • Sistema de calculo de amortizaciones • Sistema de calculo de las provisiones de gastos • Sistema de cálculos del impuesto de sociedades • Sistema de estimación de obsoletos
  87. 87. Evaluación preliminar del riesgo Consiste en tomar la decisión sobre si estudiar detalladamente los sistemas identificados, una parte de ellos o ninguno. Esta decisión es una de mas importantes a tomar en la fase de la planificación, pues de ella va a depender directamente el alcance y momento de realización de nuestras pruebas.
  88. 88. Cuadro de análisis de control sistema analizado sistema analizado sistema no analizado calidad de los controles controles buenos controles malos controles no investigados riesgo de error pequeño medio o alto desconocido alcance de la pruebas de auditoria menor mayor mayor
  89. 89. Caso número 9 Dilema: entrevista o lectura de un manual Es usted junior de auditoría y participa en la etapa preliminar del examen de los estados financieros de la empresa K. Durante la entrevistas para conocer el sistema de nominas el Gerente de Compensaciones le indica que no dispone de tiempo para ello y , además subraya que hay un manual de sistemas y procedimientos oportunamente actualizados, cuyo capitulo nº 3 comprende con suficiente detalle la secuencia que usted quiere averiguar. ¿Qué respondería usted? ¿Sugeriría alguna acción al Auditor Sénior? ¿Existe algún punto relativo a la planeación de la auditoría que, en su opinión, debiera mejorarse o tomarse en consideración para ocasiones posteriores?
  90. 90. Caso número 10 Selección de fondos fijos Es usted junior de auditoría asignado a la empresa W en la que existen cinco fondos fijos que fluctúan entre 1000 y 1500 dólares, todos ellos destinados a gastos menores de poca importancia. Por otra parte, los saldos bancarios oscilan entre los 50 y 70 mil dólares mensuales, sin que ello indique que hay una mala administración del efectivo; sólo corresponden a las dimensiones de la empresa. Esta es la primera auditoría que se está haciendo a dicha empresa y, con este precedente el auditor Senior le pregunta a usted si considera necesario arquear los cinco fondos fijos, uno o dos, o ninguno, tomando en cuenta el poco significado de ellos. ¿Cuál sería su respuesta?
  91. 91. FASE 3 EJECUCIÓN DEL TRABAJO 3.1 Elaboración de los programas de trabajo: dado que conocemos el nivel de riesgo de errores que hay en cada área de los estados financieros, debemos definir las pruebas, el alcance y momento de realización de las mismas. Estas pruebas serán recogidas en un programa de trabajo independiente para cada área de los estados financieros. 3.2 Ejecución de los programas de trabajo: Aquí realizamos las pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmente parece pequeña en el conjunto total de las fases de auditoria, es generalmente la fase de mayor duración, pues cuando finalice debemos de tener soportado, con una clara evidencia en nuestros papeles de trabajo, la opinión que vayamos a emitir en nuestro informe.
  92. 92. SECCION 1 Estados financieros de la empresa Comprende los sistemas de control interno implantados en la empresa para la elaboración de sus estados financieros, considerando las normas de información financiera y, en su caso, las disposiciones de otros organismos reguladores. Incluye la balanza de comprobación y las cédulas de ajustes sugeridos por el auditor para corregir los registros contables de su cliente
  93. 93. Estados financieros de la empresa 1.1-1 Objetivos de auditoría 1. Cerciorarse de que los estados financieros se elaboran con base en las cifras de los registros contables. 2. Determinar la importancia relativa de los rubros que integran los estados financieros que serán examinados. 3. Cerciorarse de que no existan variaciones atípicas en los rubros de los estados financieros entre los periodos sujetos a examen. 4. Determinar el efecto en cambios por las transacciones efectuadas en moneda extranjera, mismo que debe quedar reflejado en los estados financieros como derechos u obligaciones, según sea el caso, en función a la equivalencia de la moneda en que dicha transacciones se llevaron acabo. 5. Cerciorarse de la correcta presentación de los rubros que integran los estados financieros Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados en hoja adjunta
  94. 94. Estados financieros de la empresa 1.2-1 Cuestionario de control interno Nº PREGUNTAS Sì No NA Fecha Auditor 1. ¿Se preparan estados financieros mensuales? 2. ¿El plazo para su preparación no es excesivo y contribuye a su emisión oportuna? 3. ¿Se preparan con base en un balance de comprobación? 4. ¿Su contenido está de acuerdo con las normas de información financiera? 5. ¿Existe evidencia documental sobre la conexión entre el balance de comprobación y los estados financieros? 6. ¿Hay evidencia de la revisión y aprobación de los estados financieros por parte de un funcionario facultado para ello? Grado de confianza del control interno: Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( ) Comentarios adicionales: Responsable de la evaluación --------------------------------- ------------------------------ ------------------------------- Iniciales fecha firma
  95. 95. Estados financieros de la empresa 1.3-1 Programa de auditoría N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor A A.00 A.01 A.02 A.03 A.04 B B.00 B.01 B.02 B.03 B.04 B.05 B.06 B.07 B.08 Aplicables en la etapa preliminar Preparar cedula del archivo permanente, que muestre el procedimiento que sigue la empresa para elaborar sus estados financieros. Determinar las políticas vigentes en la empresa para formular sus estados financieros: periodicidad, fechas límite, información entre periodos, etc. Plasmar esta información en cedulas de auditoría. Obtener un ejemplar de los estados financieros y sus anexos, de ser posible del último periodo contable, y evaluar el cumplimiento con las normas de información financiera más significativas: orden del activo, pasivo, capital y resultados. Reflejar en la cédula de observación al control interno las recomendaciones identificadas en el marco de los sistemas y procedimientos bajo estudio. Responder el cuestionario de control interno de esta sección. Aplicables en la etapa intermedia y final Preparar u obtener el balance de comprobación de las cuentas de balance y de resultados. Preparar cédulas sumarias partiendo del balance de comprobación y hacer las referencias cruzadas respectivas. Durante el examen de los estados financieros formular cédula de auditoría, para el control de los ajustes que serán propuestos a la empresa. Comentar con la empresa los ajustes de auditoría de los estados financieros, y obtener ejemplares de las pólizas con las cuales quedan registrados en libros. Verificar el registro de los ajustes de auditoría en el diario y en el mayor. Actualizar el balance de comprobación ajustada con las cifras finales del mayor. Verificar las cifras de la balanza de comprobación ajustada con las cifras finales del mayor. Cerciorarse de que las agrupaciones de cuentas de los estados financieros auditados están de acuerdo con las normas de información financiera, incluyendo las notas a dichos estados. Cerciorarse de que las cifras incluidas en la carta de declaraciones de le empresa coinciden con las cifras de los estados financieros auditados.
  96. 96. Guía número 5 Normas de la empresa para preparar sus estados financieros 1. La empresa prepara estados financieros mensuales. La fecha límite para terminarlos es 20 días después del cierre de las operaciones 2. La información financiera mensual se compone del balance de comprobación, balance general, estado de resultados, resumen de inventarios por número de unidades y relaciones analíticas de las cuentas de activo, pasivo y resultados. 3. Los estados financieros incluyen sólo cifras históricas pues no existe un control presupuestal incorporado al sistema de información. 4. Respecto al balance general, tanto el activo como el pasivo se clasifican en circulante, fijo y diferido; la cartera descontada se presenta restándola del activo en cuentas por cobrar a clientes. 5. La empresa no reconoce los efectos de la inflación en la información financiera, pues considera que la rotación de sus inventarios es alta y que los costos administrativos que involucra reexpresar las cifras no se justifican. 6. Los estados financieros sor firmados por el Gerente de Contabilidad antes de su emisión. El Director de Finanzas lleva a cabo revisiones selectivas de sus principales renglones, pero no especifica cuáles. (Fuente de esta información: Conversaciones con el gerente de contabilidad y observaciones directas en el área. NOTA: Las normas de información financiera deben cumplirse con los estados financieros contables Trabajo a desarrollar: Preparar cédula estadística con esta información e identificar observaciones al control interno, anotándolas en la cédula respectiva de la sección 3.
  97. 97. GUIA NUMERO 6 Balance de comprobación. Cuentas del Balance Código NOMBRE Saldos al 31-12- XXXX 1000 Caja y bancos 1’410,000 2000 Cuentas y documentos por cobrar 36’227,500 3000 Inventarios 40’997,500 4000 Pagos Anticipados 11’730,000 5000 Activos fijos 24’600,000 6000 Gastos de organización 1’200,000 7000 Depreciación acumulada (10’212,000) 8000 Amortización acumulada (550,000) 10000 Cuentas y documentos por pagar (52’200,000) 11000 Pasivos acumulados (5’760,000) 12000 Pasivos estimados (2’445,000) 20000 Capital social (40’000,000) 21000 Reserva Legal (641,834) 22000 Resultados acumulados (3’074,846) 30000 Resultado del ejercicio Determinado Fuente de información: Mayor Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cédula sumaria con todos los elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las secciones en que están divididos los papeles de trabajo.
  98. 98. GUIA NUMERO 7 Balance de comprobación. Cuentas de resultados Código NOMBRE Saldos al 31-12- XXXX 10 Ventas (338’500,000) 20 Devoluciones sobre ventas 6’000,000 30 Rebajas sobre ventas 1’500,000 40 Costo de ventas 210’000,000 50 Gastos de ventas 56’000,000 60 Gastos de administración 48’000,000 70 Gastos financieros 19’000,000 80 Otros gastos 2’200,000 90 Productos financieros (6’180,820) 100 Otros productos (610,000) 200 Impuesto sobre la renta 1’100,000 300 Reparto de utilidades al personal 209,5000 500 Resultado del ejercicio Determinado Fuente de información: Mayor Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cédula sumaria con todos los elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las secciones en que están divididos los papeles.
  99. 99. SECCION 3 Organización y estructura de la empresa Comprende organigramas, descripciones de puestos, funciones y responsabilidades del capital humano que trabaja para la empresa. Incluye manuales de polìticas y procedimientos y todas las referencias documentales que se relacionan con la estructura de las comunicaciones en el marco de la gestiòn y el desempeño de la entidad
  100. 100. Organización y estructura de la empresa 3.1-1 Objetivos de auditoría 1. Determinar si la estructura de la empresa es adecuada, a través del estudio de: a Organigramas y cartas de organización b Manuales de organización y procedimientos c Comunicaciones institucionales 2. Determinar la influencia de la organización sobre el sistema de información financiera, como una base para decidir el alcance, la naturaleza y la oportunidad de los procedimientos de auditoría. 3. Identificar áreas de oportunidad para la empresa en materia de eficiencia y productividad respecto a sus recursos humanos. Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados en hoja adjunta
  101. 101. Organización y estructura de la empresa 3.2-1 Cuestionario de control interno Nº PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor 1. ¿La empresa tiene el organigrama general y los departamentales? 2. ¿Existe un manual de políticas, normas y procedimientos que esté actualizado? 3. ¿Existe un departamento cuya funciones incluyan la actualización permanente de los organigramas y el manual antes referidos? 4. ¿Las políticas, normas y procedimientos se difunden oportunamente entre el personal? 5. ¿Hay evidencia suficiente sobre dicha difusión? 6. ¿La estructura permite considerar que las comunicaciones fluyen adecuadamente entre los departamentos de la empresa? 7. ¿Están bien definidos los niveles de autoridad entre los diferentes departamentos? Grado de confianza del control interno: Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( ) Comentarios adicionales: Responsable de la evaluación --------------------------------- ------------------------------ ------------------------------- Iniciales fecha firma
  102. 102. Organización y estructura de la empresa 3.3-1 Programa de auditoría N PROCEDIMIENTOS A A.00 A.01 A.02 A.03 A.04 A.05 A.06 A.07 B B.00 B.01 B.02 Aplicables en la etapa preliminar Obtener organigrama general y organigrama departamentales de la empresa. En su caso, actualizar los organigramas obtenidos en auditorías anteriores. Estudiar los organigramas mencionados a fin de identificar lo siguiente: a.Áreas y/o funciones incompatibles b.Deficiencias en canales de comunicación c.Lagunas horizontales Preparar cédulas de auditoría con descripciones de puestos y funciones de los niveles ejecutivos de le empresa. Identificar puntos de interés en las descripciones de puestos y funciones, sentando bases para la aplicación de pruebas específicas de auditoría. Abrir y actualizar la cédula de observaciones y sugerencias al control interno. Efectuar junta con el cliente para obtener respuesta y compromisos a las recomendaciones al control interno Preparar carta de recomendaciones al control interno y entregar oportunamente al cliente. Aplicables en la etapa intermedia y final Actualizar los organigramas de la empresa. Dar seguimiento a la implementación de recomendaciones incluidas en el informe de la etapa preliminar. Emitir reporte derivado del seguimiento a las recomendaciones al control interno.
  103. 103. GUIA. Número 9 Puntos de interés en la etapa preliminar 1. Solo existe un organigrama general de la Confianza. Puesto que lo que más interesa es la fluidez en las relaciones departamentales bajo el concepto de cliente y proveedor interno, se considera impráctico y riesgoso elaborar y difundir organigramas para cada una de las áreas de la empresa-. 2. Por el dinamismo a que aspira la empresa, no existen descripciones de funciones y actividades concentradas en un manual. No se tiene contemplado a futuro un Departamento de organización y Sistemas Administrativos. 3. En enero del presente ejercicio fue creada la Dirección de Sistemas, para responder a las necesidades de información computarizada que enfrenta la empresa. 4. A través de entrevistas con el personal y observaciones directas, se obtuvo la siguiente información sobre la estructura de la empresa: las jerarquías y niveles de autoridad entre jefes y subordinados se hacen constar mediante sangrías. Hipólito Ángel Castillo Director General Ofelia Pérez Somoza Asistente Víctor Mercado Director de Ventas Raymundo Plata Director de Finanzas y Administración Horacio Cortés Director de Recursos Humanos Ciro Pesantes Director de Sistemas VENTAS Víctor Mercado Director de Ventas Gabriela Sánchez Anagel Asistente Alicia Caamaño Vidal Gerente de Ventas-Distrito Federal Salvador Dos Santos Gerente de Ventas-Provincia Julia Curiel González Gerente de Mercadotecnia FINANZAS Y ADMINISTRACION Raymundo Plata Director de Finanzas y Administración Rebeca Thomas Orizaba Asistente Arturo Miranda Gerente de Contabilidad Eduardo Sentado Subgerente de Contabilidad
  104. 104. Oscar Rodríguez Contador de Bancos Venancio García Contador de pasivos Víctor Manuel Campos Contador de ingresos Jorge Cerda Cajero General COMPRAS Mario Adquiriente Gerente de Compras Luis Sánchez Montreal Jefe de Compras-Mercancías Hugo Sánchez Montreal Jefe de Compras- Suministros Enrique lagos Jefe de Almacén Zoila Cordero Gerente de Crédito y Cobranzas Delio Díaz Rodea Jefe de Crédito Ulises Calzada Jefe de Cobranzas RECURSOS HUMANOS Horacio Cortés Director de Recursos Humanos Julieta Rojas Pérez Asistente Leticia Gutiérrez Jefe de Reclutamiento y Selección Rosario López Jefe de Nóminas Eugenio Macias Analista de Sueldos Irene Sánchez Jefe de Servicios Generales SISTEMAS Ciro Pensante Director de Sistemas Georgina Islas Anaya Asistente Raúl Cruz Quirasco Gerente de Soporte Técnico Hugo Cevallos Gerente de Desarrollo y Mantenimiento Cesar Montufar Gerente de Proceso y Control Argelia Benítez Núñez Gerente de Seguridad en Informática
  105. 105. SECCION 7 Asuntos fiscales Comprende el régimen tributario de la empresa y todos los mecanismos de control interno implementados para el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, estatales y municipales, tanto a su cargo como de retención.
  106. 106. Asuntos fiscales 7.1-1 Objetivos de auditoría 1. Determinar el correcto régimen fiscal de la empresa, considerando su giro según la escritura constitutiva y la naturaleza de las operaciones que realiza. 2. Determinar la situación fiscal de la empresa, tanto del ejercicio que se dictamina como de los anteriores. 3. Cerciorarse de la existencia de adecuados controles internos para asegurar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de la empresa. 4. Definir las repercusiones de la situación fiscal de la empresa en el estado de posición financiera 5. Promover la regularización de situaciones fiscales anómalas que enfrente la empresa Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados en hoja adjunta
  107. 107. Asuntos Fiscales 7.2-1 Cuestionario de control interno Nº PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor 1. ¿Existe una persona formalmente definida en cuyas responsabilidades se incluya a.Determinar los impuestos a pagar b.Autorizar las declaraciones c.Vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales 2. ¿Existe y se cumple un calendario de obligaciones fiscales? 3. ¿Las declaraciones de impuestos son: a.Preparadas con los datos proporcionados por la contabilidad b.Presentadas oportunamente c.Conciliadas con cifras de la contabilidad antes de su presentación 4. ¿Existe un archivo completo y ordenado de: a.Comprobantes oficiales de pago de impuestos. b.Declaraciones presentadas c.Comunicaciones gubernamentales sobre el pago de impuestos d.Correspondencia de abogados de asuntos fiscales Grado de confianza del control interno: Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( ) Comentarios adicionales: Responsable de la evaluación --------------------------------- ------------------------------ ------------------------------- Iniciales fecha firma
  108. 108. Asuntos Fiscales 7.3-1 Programa de auditoría N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor A A.00 A.01 A.02 A.03 A.04 B B.00 B.01 Aplicables en la etapa preliminar Preparar cédula de auditoría que muestre el régimen fiscal de la empresa. Considerar información de secciones 2, 5 y 9, así como los contratos sobre financiamiento otorgado o recibido Preparar cédula de auditoría con información sobre autorizaciones, subsidios y exenciones a favor de la empresa. Estudiar los expedientes de correspondencia fiscal de la empresa y obtener ejemplares de documentación a considerar durante la auditoría. Verificar que la empresa prepara conciliaciones por escrito entre bases declaradas y cifras según libros, antes de la presentación de las declaraciones de impuestos respectivos. Hacer pruebas individuales sobre cálculos de impuestos retenidos considerando el sistema de nóminas descrito en la sección 9 Aplicables en la etapa intermedia y final Efectuar pruebas globales sobre el cálculo y entero de los siguientes impuestos: a.Impuesto al valor agregado b.% sobre nóminas c.Retenciones en la fuente d.Impuesto a los activos e.Impuesto a la renta Preparar cédula de gastos no deducibles y aplicar su contenido en
  109. 109. GUIA: Número 16 Mensaje a estudiantes 1. Debido a los constantes cambios que ocurren en las leyes fiscales ecuatorianas, es necesario que se lleven a cabo 4 adaptaciones a los datos de esta práctica, con el fin de explicar a los estudiantes el desarrollo de los procedimientos de auditoría que se relacionan con los pagos provisionales y el impuesto al activo de las empresas. 2. Las pruebas globales para los impuestos sobre remuneraciones, quedan también sujetas al planteamiento de cifras por parte del profesor, con la finalidad de efectuar referencias cruzadas con cifras al 31 de diciembre del ejercicio auditado. 3. Para la determinación del impuesto a la renta y la participación de utilidades al personal, se incluyen datos relativos a movimientos en las estimaciones de activo y las provisiones de pasivo; los gastos no deducibles deben simularse considerando la información de las cédulas sumarias de la sección 41. 4. Esta aclaración es aplicable a la determinación de diferencias temporales para efectos del impuesto a la renta y el reparto de utilidades diferidos. 5. Una referencia complementaria a los puntos anteriores es el contenido del programa de auditoría de la presente sección; los procedimientos marcan la pauta de las pruebas necesarias en el marco del régimen fiscal de la empresa. 6. Finalmente, es necesario destacar que existen áreas de oportunidad en los controles internos de la empresa, que deben identificarse y reflejarse en la cédula de observaciones de la sección 3. La información respectiva se incluye en las páginas siguientes de la presente sección.
  110. 110. SECCION 9 PERSONAL Y NOMINAS Comprende los sistemas implantados para la administración del capital humano de la empresa, incluyendo el reclutamiento y la selección de personal, su ingreso en el sistema de nóminas , así como los procedimientos para el cálculo de las remuneraciones y el oportuno registro contable de ellas
  111. 111. Personal y nóminas 9.1-1 Objetivos de auditoría 1 Cerciorarse de la autenticidad del capital humano cuyo costo se refleja en los estados financieros 2 Cerciorarse de que el costo del capital humano está correctamente determinado y adecuadamente reflejado en el estado de resultados 3 Cerciorarse de que todas las obligaciones fiscales y laborales que se relacionan con las remuneraciones al personal de la empresa están correctamente determinadas, pagadas, registradas y reveladas en los estados financieros Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados financieros al calce o en hoja adjunta
  112. 112. Personal y nóminas 9.2-1/1 Cuestionario de control interno N PREGUNTAS Sì No NA Fecha Auditor 1 ¿Existen funciones individuales de trabajo y están adecuadamente firmados? 2 ¿Las funciones de reclutamiento y selección del personal están claramente definidas y asignadas 3 ¿Existen por escrito perfiles y descripciones de funciones y responsabilidad para cada puesto? 4 ¿La contratación de personal está basada en requisiciones prefoliadas y autorizadas? 5 ¿Se llevan cabo exámenes médicos, sicológicos y técnicos a cada candidato antes de su contratación? 6 Se efectúan investigaciones socioeconómicas a cada candidato antes de su contratación? 7 ¿Dichas investigaciones socioeconómicas se actualizan periódicamente considerando las responsabilidades y riesgos de cada puesto? 8 ¿La contratación de un candidato requiere, por lo menos dos entrevistas? 9 ¿Están adecuadamente separadas las funciones de contratación y alta del personal en el sistema de nóminas ¿ 10 ¿Existen expedientes individuales para todo el personal de la empresa? 11 Dichos expedientes incluyen, por lo menos, a.Solicitud de empleo b.Contrato de trabajo c.Exámenes médico y sicológico d.Examen de capacidad para el puesto e.Constancia de afiliación en el IESS f.Hoja de vida g.Constancia de retenciones IR
  113. 113. Personal y nóminas 9.2-1/2 Cuestionario de control interno N PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor 12 ¿Los ingresos en el sistema de nómina están adecuadamente autorizadas? 13 ¿Las vacaciones, tiempo extra, aumento de sueldos y otras compensaciones se autorizan por escrito? 14 ¿Las funciones de elaboración, revisión y autorización de las nóminas están separas en términos de objetivos básicos de control? 15 ¿Las nóminas son firmadas para aprobarlas antes de su pago? 16 ¿Se obtienen recibos de sueldo firmados? 17 ¿Los empleados son identificados antes de efectuarles el pago de sueldo? Grado de confianza del control interno ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( ) Comentarios adicionales: Responsable de la evaluación: ------------------------ ----------------------------- ---------------------------- Iniciales Fecha Firma
  114. 114. Personal y nóminas 9.2-1/1 Programa de auditoría N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor A A.00 A.01 A.02 A.03 A.04 A.05 Aplicables en la etapa preliminar Preparar cédula estadística que muestre el flujo de las operaciones que integran el sistema de nóminas. Verificar, mediante pruebas selectivas, el cumplimiento del sistema de nóminas mencionado en A.00, con énfasis en: a.Contratación. b.Ingreso en el sistema. c.Control de asistencias. d.Autorización de formularios. Cerciorarse de la correcta formulación de las nóminas considerando: a.Controles informáticos e interfases. b.Coincidencia de sueldos con tabulador y contratos. c.Aplicación contable. Durante la revisión de las nóminas, considerar el resultado del procedimiento A.04 del programa de auditoría en sección 7.3-1. Verificar que los expedientes del personal contengan como mínimo la siguiente documentación: a.Solicitud de empleo. b.Exámenes médico sicológico y de aptitud técnica. c.Aviso de ingreso al IESS. d.Aviso de vacaciones autorizadas. e.Notas por méritos o sus opuestos. Verificar el cumplimiento de la empresa con la Ley de Seguridad Social en cuanto a: a.Ingresos, cambios o salidas del personal b.Grupo de cotización c.Régimen fijo, variable o mixto d.Oportunidad en la presentación de liquidaciones
  115. 115. Personal y nóminas 9.2-1/2 Programa de auditoría N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor B B.00 B.01 B.02 B.03 Aplicables en las etapas intermedia y final Verificar el procedimiento de pago de una nómina quincenal y el de una semanal. Inspeccionar la documentación que autentifique la relación laboral con la empresa de los empleados ausentes al momento de pago de la nómina. Efectuar prueba global de cuotas pagadas al Seguro Social. Como parte de ello, examinar la suficiencia del pasivo por dicho concepto. En relación con las horas extra pagadas por la empresa a su personal, cerciorarse de su correcta integración al salario para efectos del IESS, considerando: a.Margen de 4 horas diarias por semana b.Integración de las horas extra que lo excedan. c.Control contable sobre la separación. d.Pago de dichas horas al 50% 0 100% según corresponda
  116. 116. GUIA: Número 18 SISTEMA DE NÒMINAS DE LA CONFIANZA, S.A. Durante la etapa preliminar de la auditoría se llevan a cabo entrevistas con el personal de la empresa y observaciones directas sobre actividades respectivas, que permiten al auditor identificar el siguiente procedimiento: 1.El reclutamiento de candidatos para cubrir vacantes se hace mediante anuncio en periódicos. 2.El área de Recursos Humanos inicia el reclutamiento con base en peticiones telefónicas del Director, Gerente de área o departamento donde se ha generado la vacante. 3.La selección del candidato que será contratado implica tres entrevistas: jefe de reclutamiento, Director de Recursos Humanos y el futuro jefe de dicho candidato. 4.No es política de la empresa aplicar exámenes médicos o sicológicos a los candidatos. 5.La persona contratada debe presentar la siguiente documentación para abrir su expediente: •Solicitud de empleo •Cuatro cartas de recomendación •Documentación de estudios respectiva •Seis fotografías •Cédula de identidad y avisa de registro en el IESS •Constancia de retenciones de impuesto a la renta •Curriculum vitae 1.Cuando el candidato ha superado las entrevistas en el área de Recursos Humanos se avisa al futuro jefe para que reciba al candidato, lo entreviste y se tome la decisión final. 2.La contratación se apoya en el formulario AVISO DE INGRESO, que deben firmar las tres personas que cubrieron las entrevistas. Dicho aviso no está prefoliado, pues el área de Recursos Humanos no lo considera necesario. 3.El AVISO DE INGRESO incluye: nombre del nuevo empleado, nombre y clave del departamento al que fue asignado, puesto con el que ha sido contratado, fecha de ingreso y sueldo respectivo. El aviso se acompaña con la cédula de ciudadanía y el aviso de entrada al IESS para propósitos de registro, así como por toda la documentación mencionada en el punto 5. 4.A continuación, el Jefe de Nóminas recibe los documentos y procede a ingresar en el sistema de nóminas al nuevo empleado. Lo hace con base en los documentos ya mencionados. En su ausencia, que es frecuente, este proceso lo efectúa la secretaria del área. a.Hecho lo anterior, el Jefe de Nóminas regresa al Jefe de Reclutamiento todos los documentos, inclusive el AVISO DE INGRESO, para que se abra el expediente del empleado.
  117. 117. GUIA: Número 18 (continuación). 1. Cada empleado, excepto los Gerentes y Directores, debe ponchar una tarjeta de asistencia. El día del corte de la nómina, cuatro días antes del pago, el Supervisor de Sueldos reúne las tarjetas de asistencia para separar las que muestran retardos e inasistencias. 2. Respecto a estos últimos casos, dicho Supervisor obtiene firmas de autorización del Jefe del empleado en cuestión. No hay límites para ello en el marco de cada quincena. 3. El supervisor de Sueldos procede a ingresar en el sistema AS400 los descuentos por inasistencia de acuerdo con las tarjetas que no fueron autorizadas. Tres retardos superiores a 10 minutos equivalen a una inasistencia. a. Concluido el ingreso, el AS400 corre el programa de nóminas y emite el listado respectivo que pasa revisión y autorización del Jefe de Nóminas. Emite también los recibos individuales correspondientes que quedan bajo la custodia del Supervisor de Sueldos. 1. Con base en las tarjetas que muestran inasistencias, el Jefe de Nóminas hace una revisión selectiva para cerciorarse de su correcto ingreso. Hecho lo anterior, firma el listado de remuneraciones o nómina, autorizándolo. 2. Aprobada la nómina, el Supervisor de Sueldos la envía al Departamento de Cuentas por pagar, en Contabilidad General. Un asistente del Contador de pasivos tiene la clave de seguridad para el acceso a la red electrónica con el Banco de Pichincha; para enfrentar ausencias, la clave se comparte con la secretaria de este funcionario. 3. Con base en la nómina, el asistente del Contador de pasivos efectúa transferencias de la cuenta bancaria de la Confianza a las cuentas individuales de cada empleado. 4. Concluidas las transferencias, el Contador de pasivos firma la nómina y la envía al Supervisor de Sueldos para que prepare los sobres individuales respectivos, tomando los recibos de sueldo que tiene en custodia. 5. Concluido el ensobretado, El Supervisor de Sueldos envía la nómina al Contador de pasivos, quién efectúa el siguiente registro contable. 50: Gastos de Venta 1: Sueldos $ 100,000 60: Gastos de Administración 1: Sueldos $ 100,000 1120: IRS retenido sobre sueldos $ 30,000 1150: Aporte IESS $ 35,000 1400: Bancos 10: Banco Pichincha $135,000 1. El asistente del Contador de pasivos reparte los sobres de sueldos, obtiene recibos firmados y los envía a la Jefatura de Nóminas para su archivo 2. Fin del sistema
  118. 118. Fase 4 RESULTADO FINAL Memorándum Resumen de la Auditoria: Una vez finalizados todos los procedimientos de auditoria, vamos a realizar un papel de trabajo donde resumiremos todos los aspectos mas significativos surgidos en la auditoria, que hará de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de auditoria. El contenido mínimo de este memorando debe ser el siguiente. a) Antecedente con la descripción del trabajo realizado b) Comentarios generales sobre la evolución de la cuenta de perdidas y ganancias c) Temas importantes de auditoria d) Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente. e) Conclusión
  119. 119. Informe Informe: Ya solo nos queda emitir nuestro informe, que acompañara a los estados financieros auditados
  120. 120. PAPELES DE TRABAJO Y SISTEMAS DE INDICES UNIDAD TEMATICA 04
  121. 121. Caso número 12 Interrupción durante El arqueo Es usted auditor junior y se encuentra efectuando un arqueo a la Caja general de la empresa K. Cuando el trabajo se encuentra ya muy avanzado, una llamada urgente hace necesario que el cajero salga de le empresa. Esta persona sugiere que usted concluya el arqueo pues al día siguiente resultaría muy difícil volverlo a efectuar. El auditor encargado no se encuentra, por lo que usted debe enfrentar la situación. ¿Qué decisión tomaría?
  122. 122. Caso número 13 La confianza en sumas computarizadas Es usted de reciente ingreso al Despacho y, por primera vez, está examinando una conciliación bancaria. El renglón de “cheques en tránsito” se encuentra respaldado por una relación analítica computarizada que comprende siete páginas. Los papeles de trabajo de la etapa preliminar indican que el control interno en la plataforma de cómputo es confiable. ¿Verificaría usted la suma de las siete páginas que integran los cheques en tránsito?
  123. 123. Caso número 14 Dilema en confirmaciones bancarias Por cuarto año consecutivo es usted auditor de la empresa W. En este nuevo ejercicio siguen sin movimientos dos cuentas de cheques con saldos de 7500 y 9000 dólares, 8% del total del efectivo en bancos. El año pasado el Despacho obtuvo las confirmaciones bancarias a dichos saldos, con resultados satisfactorios. Su cliente propone que en esta auditoría “nos ahorremos estas confirmaciones”. ¿Qué decide usted?
  124. 124. PAPELES DE TRABAJO Definición: constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de auditoria. El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente. Los procedimientos de revisión e inspección aplicados quedan reflejados en los papeles de trabajo
  125. 125. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Objetivos: El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la opinión. Otros Objetivos: a) Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de auditoria b) Constituir un registro histórico de la información contable y los procedimientos empleados. c) Servir de fuente de información y guía para la elaboración de futuros papales de trabajo. d) Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo. e) Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión por un tercero competente
  126. 126. PAPELES DE TRABAJO MAS UTILIZADOS • Cuestionarios y programas • Memorándum elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado, los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas. • Cedulas Sumarias, conteniendo los datos analizados y la evidencia de las pruebas y verificaciones realizadas. • Descripciones de los sistemas contables y administrativos, bien mediante narrativos o mediante flujo gramas. • Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos, abogados, etc. • Documentos significativos: tales como copia de escrituras, extractos bancarios, contratos, etc. • Detalles de composición de cuentas, tales como listados de inventario, listado de clientes, análisis de antigüedad de saldos de clientes, etc.
  127. 127. SISTEMA DE INDICES Sección Concepto 0 Antecedentes y papeles generales 1 Estados financieros de la empresa 2 Actas y contratos 3 Organización y estructura de la empresa 4 Asuntos jurídicos 5 Sistema, libros y normas de información 7 Asuntos fiscales 9 Personal y nóminas 10 Efectivo 12 Cuentas por cobrar a clientes 15 Inventarios de mercadería 16 Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones 18 Pagos anticipados 21 Cuentas por pagar a proveedores 22 Documentos por pagar 23 Otras cuentas por pagar 24 Pasivos acumulados 25 Pasivos estimados 30 Capital contable 40 Ventas y costo de ventas 41 Gastos de operación 42 Otros gastos 43 Otros ingresos 50 Informes y comunicaciones del despacho
  128. 128. Clasificación decimal Las secciones anteriores son parte del sistema de índices del despacho, por los que las cédulas de auditoría deben clasificarse y archivarse, de acuerdo con su contenido, en la sección correspondiente. Dicho sistema de índices se apoya, a su vez, en una clasificación decimal que contempla los dos tipos de papeles de trabajo que existen: estadísticos, o de referencia permanente, y transitorios

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