Auditoria financiera

AUDITORIA FINANCIERA
V SEMESTRE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
BÀSICOS
UNIDAD TEMATICA 01

Introducción
Según las normas contables, existen los estados financieros
básicos de propósito general, los cuales se clasifican en los
estados financieros básicos y consolidados, a su vez ellos se
dividen en el balance general, el estado de resultados, el de
cambios en el patrimonio, el de cambios en la situación
financiera y el de flujos de efectivo, adicionándolos con la
obligación de presentarlos junto con notas que muestran las
políticas contables aplicadas, desglose de información específica
de los diferentes rubros de importancia e información relevante.

Introducción
En las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y NIIF y
USGAAP (americanas), se eliminó el estado de cambios en la
situación financiera y en algunas normas nacionales, resaltando
el estado de flujo de efectivo regulado por la NIC 7 como el de
mayor jerarquía, considerándolo como el estado financiero
básico para demostrar gestión y fundamental para proyectar
flujos de efectivo y para la toma de decisión por encima de los
demás estados.

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de Información financiera
(NIIF)
Para permitir la comparabilidad, la confiabilidad y la consistencia
de la información contable se requiere en los diferentes países
dentro de la llamada «globalización de la economía», la
aplicación de reglas comunes para lograr el reconocimiento y la
medición de los bienes y transacciones como para la revelación
de información de los diferentes estados financieros, para ello se
han emitido las denominadas NIC, NIIF

Finalidad, presentación y componentes de
los estados financieros
Los estados financieros constituyen una representación
financiera estructurada de la situación financiera y de las
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los
estados financieros con propósito de información general, es
suministrar información acerca de la situación y desempeño
financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un
amplio campo de usuarios al tomar decisiones económicas, así
como la de mostrar los resultados de la gestión que los
administradores han hecho de los recursos que se les ha
confiado, (NIC 1.7)

Finalidad, presentación y componentes de
los estados financieros
Los estados financieros deben presentar
fielmente la situación y desempeño financiero
de la empresa, así como sus flujos de efectivo.
La aplicación correcta de las NIIF o sus normas
nacionales, acompañada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, y así
proporcionar una presentación razonable de
ellos, (NIC 1.13)

Componentes de los estados financieros
bajo NIC
• Estado de situación patrimonial o de posición financiera
• Estado de resultados integrales
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio
• Estado de cambios en la posición financiera
• Notas, incluyendo las políticas contables y las demás notas
explicativas
• Información comparativa (NIC 1.8)

Identificación de los estados financieros
Los estados financieros deben estar claramente identificados y diferenciados del resto
del documento emitido por la empresa (NIC. 1.44). Cada componente de los estados
financieros debe identificarse y contener lo siguiente:
a)El nombre de la empresa y cualquier cambio respecto al ejercicio anterior.
b)Si son de la entidad individual o del grupo.
c)La fecha de cierre o el período cubierto por el estado financiero.
d)La moneda de presentación de acuerdo con las NIC 21, efecto de las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera.
e)El nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados
financieros en millones, miles de dólares, euros, pesos, etc (NIC 1.46).
f)Que la administración incluyendo la gerencia y el contador que preparó los estados
financieros hayan llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la posición financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.

Información comparativa, identificación y
período de presentación de los estados
financieros
Deben presentarse cifras comparativas del período anterior de
todas las representaciones numéricas, incluyendo las
descripciones en las notas a los estados financieros, a no ser que
una norma lo permita o lo requiera de otra forma, (NIC 1.36)

Período de presentación
NIC 1,49 Los estados financieros deben presentarse al menos una vez al año.
Cuando se presenten E.F. en fechas diferentes o períodos menores o mayores
a un año, se debe informar claramente el período cubierto, y además
mostrar:
a)La razón por la que el período no coincide con un año.
b)El hecho de que las cifras comparativas del estado de resultados, de
cambios en el patrimonio neto y el de flujos de efectivo, así como las notas
de los E.F. no son comparables.
Deben corregirse las cifras comparativas del período anterior para que
puedan compararse, en el caso de que haya cambios por reclasificaciones,
presentación o en la clasificación de los elementos del período actual; los
cambios realizados se deben explicar y discriminar. (NIC 1.38)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
NOMBRE NIIF OBJETIVO
NIIF 1. Adopción por primera vez
de las Normas Internacionales de
Información financiera
Es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales
estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
NIIF 2. Pagos basados en
acciones
Consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje
en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos
de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los
gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.

NIIF 3. Combinaciones de negocios Es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información
sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que
informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta
NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquirente:
(a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora
en la entidad adquirida;
(b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de
negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas; y
(c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de
los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
NIIF 4. Contratos de seguros Consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF
se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de
su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los
contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.

NIIF 5. Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
Es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así
como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado
de situación financiera, y que los resultados de las operaciones
discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado
integral.
NIIF 6. Exploración y evaluación de
recursos minerales
1 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa
a la exploración y evaluación de recursos minerales.
2 En particular, la NIIF requiere que:
(a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los
desembolsos por exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y
evaluación realicen una comprobación de su deterioro del valor de
acuerdo con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos;
(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los
estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de
recursos minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de
efectivo futuros de los activos para exploración y evaluación que se
hayan reconocido.

NIIF 7. Instrumentos financieros:
Información a revelar
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y
en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo
esté al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de
gestionar dichos riesgos.
2 Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de
reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los
pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
NIIF 8. Segmentos de operación. Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que
opera.
Un segmento de operación es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos
de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes
de la misma entidad),
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para
decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.

NIIF 9. Instrumentos
financieros
Establecer los principios para la
información financiera sobre activos
financieros y pasivo financieros de forma
que presente información útil y relevante
para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los
importes, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros de la entidad.

CONCEPTO DE BALANCE GENERAL
Es un resumen claro y sencillo sobre la situación financiera de
la empresa a una fecha determinada. Muestra todos los
bienes propiedad de la empresa (activo), así como todas sus
deuda (pasivo) y por ultimo el patrimonio de la empresa
(capital). Su elaboración podrá ser mensual, semestral o anual
de acuerdo con las necesidades de la empresa.

Estado de Situación Patrimonial
Presenta la situación financiera de una entidad en un momento
concreto. La administración puede emplear su juicio en relación
con la forma de presentación de mucha áreas como, por
ejemplo, la utilización de un formato vertical u horizontal, el
grado de detalle de las subclasificaciones y que información
debe revelarse en el estado de situación o en las notas
adicionales a los requisitos mínimos exigidos

Activos
Activo fijo; propiedades de inversión o inversiones inmobiliarias;
activos intangibles; activos financieros; inversiones
contabilizadas aplicando el método de valor patrimonial
proporcional o de la participación; activos biológicos; inventarios
o existencias; deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
efectivo y efectivo equivalente; activos por impuestos diferidos;
activos por impuestos; total de activos clasificados como
disponibles para la venta o en proceso de disposición o
descontinuación.

Activo
Es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del que la entidad
espera obtener beneficios económicos futuros

Pasivos
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;
provisiones; pasivos financieros; pasivos por impuestos
diferidos; pasivos por impuestos corrientes; pasivos incluidos en
grupos u operaciones en descontinuación o clasificados para la
venta.

Pasivo
Es una obligación presente de la entidad, surgida como
consecuencia de sucesos pasados, para cuya cancelación la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.

Patrimonio Neto
Capital emitido y reservas atribuibles a los
tenedores de instrumentos de patrimonio neto
de la matriz; e interés minoritario

Patrimonio neto
Es la participación residual en los activos una vez deducidos
todos sus pasivos. El importe del patrimonio neto se obtiene de
la aplicación de los requisitos de las IFRS y las políticas contables
adoptadas por la entidad. Normalmente el importe acumulado
del patrimonio neto no se corresponde con el valor de mercado
acumulado de las acciones de la entidad, ni con el importe que
podría obtenerse vendiendo uno por uno los activos netos de la
entidad o la entidad como un todo sobre la base de empresa en
marcha

Esquema del Balance General
Activo Pasivo
Corriente Corriente
Disponible Cuenta x pagar
Caja Documento x pagar
Banco No Corriente
Acciones Hipoteca x pagar
Bonos Otros Pasivos
CDR Arriendos Anticipados
Exigible Comisiones Anticipadas
Cta. x cobrar
dto. x cobrar
Pres empleados Patrimonio
Realizable Capital Social
Mercadería Reserva Legal
No Corriente Reserva Facultativa
Propiedad Planta y Equipo Utilidad o Perdida Ejercicio Anterior
Edificio Utilidad o Perdida Ejercicio Actual
Vehículo Reserva por revalorización del patrimonio
Equipo de oficina
Equipo de Computación
Muebles y Enseres
Maquinaria y Equipo
Terreno
Otros Activos
Gastos Anticipados
Gastos de Constitución

Balance General
A 31 de diciembre de XXXX
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
Caja-banco Cuentas por pagar
Acciones Documentos por pagar
Bonos Total pasivo corriente
Cuentas por cobrar No corriente
Documentos por cobrar Hipoteca por pagar
Préstamos a empleados Total pasivo no corriente
Mercadería Otros pasivos
Total activo corriente Arriendos anticipados
Propiedad planta y equipo Comisiones anticipadas
Edificio Total otros pasivos
Vehículo
Equipo de oficina Patrimonio
Equipo de computación Capital
Muebles y enseres Reserva legal
Maquinaria y equipo Reserva facultativa
Terreno Utilidad o pérdida ejercicio anterior
Total activo no corriente Utilidad o pérdida ejercicio actual
Otros activos Total patrimonio
Gastos anticipados Total pasivo + patrimonio
Gastos de constitución
Total otros activos

(En millones de pesos)
Nombre de las cuentas Año 2 Año 1
ACTIVOS
Efectivo y saldo en bancos 28,900 32,900
Efectivo pignorado para títulos 126,900 112,760
Portafolio negociable 658,900 568,900
Préstamos, neto de provisión 2,569,897 2,158,989
Inversiones financieras 256,000 356,890
Propiedad, planta y equipo 450,900 390,760
Otros activos 23,009 44,766
TOTAL DEL ACTIVO 4,114,506 3,665,965
PATRIMONIO
Capital 627,000 525,000
Prima en colocación de acciones 26,000 22,000
Reservas 65,000 58,000
Utilidades retenidas 298,000 209,876
Total patrimonio de los dueños 1,016,000 814,876
Interés minoritario 25,000 23,600
TOTAL DEL PATRIMONIO 1,041,000 838,476
PASIVOS
Papeles del mercado monetario 260,900 121,789
Obligaciones con bancos 100,000 290,800
Acuerdos de recompra 125,000 100,000
Pasivos para negociar 2,090,006 1,976,000
Saldo a favor de clientes 26,700 27,000
Obligaciones a largo plazo 450,900 289,000
Otros pasivos 20,000 22,900
TOTAL DE PASIVOS 3,073,506 2,827,489
TOTAL DE PATRIMONIO Y PASIVOS 4,114,506 3,665,965

BALANCE GENERAL
COMPAÑÍA DEL SECTOR REAL
Nombre de las cuentas Año 2 Año 1
ACTIVOS
Propiedad, planta y equipo (neto) 456,890 429,000
Activos intangibles 34,900 26,500
Inversiones en propiedades 129,080 120,000
Inversiones en compañías asociadas 65,900 70,900
Impuesto diferido 12,000 34,000
Total activo no corriente 698,770 680,400
Inventarios 310,600 412,680
Otras inversiones 240,000 120,800
Impuesto a la renta por cobrar 24,898 35,800
Cuentas por cobrar clientes y otras 488,598 369,008
Efectivo 240,000 269,000
Activos clasificados como disponible para la venta 25,800 28,980
Total activo corriente 1,329,896 1,236,268
TOTAL DE ACTIVOS 2,028,666 1,916,668
PATRIMONIO
Capital 1,000,000 800,000
Prima en colocación de capital 26,000 14,590
Reservas 48,086 39,800
Utilidades retenidas 128,600 100,800
Total del patrimonio de los dueños 1,202,686 955,190
TOTAL DEL PATRIMONIO 1322,686 1,055,190
PASIVOS
Préstamos con interés 190,000 356,983
Beneficios a empleados 24,900 20,800
Provisiones 65,090 34,600
Impuesto diferido 65,090 35,780
Total pasivo no corriente 345,080 448,163
Sobregiro bancario 0 12,600
Préstamos con interés 200,000 250,000
Cuentas por pagar comerciales y otras 125,000 112,908
Provisiones 23,900 25,807
Pasivos disponibles para la venta 12,000 12,000

Estado de Resultados
Es un informe que permite determinar si la empresa registro
utilidades o perdidas, en un periodo determinado.
Dependiendo de la naturaleza de la empresa por efecto de las
diferentes actividades, operaciones y sucesos, se podrán
modificar su presentación en cuanto a su función (costes de
venta, costes de distribución, costes administrativos) o
naturaleza (amortización, depreciación, compra de
materiales, transporte, sueldos y salarios, publicidad) del
mismo, por ejemplo las entidades financieras tienen
actividades totalmente distintas a las manufactureras, de
servicios o de otras (NIC 1.84).

Estado de Resultado Integrales
Se entiende por resultados integrales a todos aquellos cambios
en el patrimonio durante el período resultantes de transacciones
y otros eventos, distintos de los cambios derivados de
transacciones con los accionistas o propietarios en su calidad de
dueños. Resultados integrales incluyen, por lo tanto, las pérdidas
y ganancias, así como también los otros resultados integrales
(cambios en cuentas de reservas por retasaciones de activos
fijos, diferencias por conversión o traducción de estados
financieros de entidades del exterior, etc.

Esquema del Estado de Perdidas y
Ganancias
Ventas Brutas
+flete en ventas
- Descuento en ventas
-Devoluciones en Ventas
=Ventas Netas
-Costo de Venta
=Inventario Inicial
+compras
-devolución en compras
-descuento en compras
-flete en compra
=Mercadería disponible para la venta
-Inventario Final
=Utilidad Bruta
+Ingresos
=total de Ingresos
-Gastos de Administración
-Gastos de Ventas
-Gastos Financieros
=Utilidad Antes Participación laboral
-15% Participación laboral
=Utilidad Antes de Impuestos
-25% impuesto a la Renta
=Utilidad Neta

ESTADO DE RESULTADOS
AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX
(CLASIFICACIÓN GASTOS POR NATURALEZA)
Descripción de las cuentas Año 1 Año 2
Ingresos 1,269,800 1,146,890
Otros ingresos 34,000 232,900
Cambios en inventarios terminados y procesos -193,102 -230,420
Trabajo realizado por la empresa y capitalizado 120,000 14,000
Materia prima utilizada -560,900 -520,980
Gasto de beneficios al personal -227,649 -216,560
Gastos de depreciación y amortización -114,560 -116,340
Deterioro de propiedades, planta y equipo -12,000 -23,890
Otros gastos -145,000 -139,000
Gastos financieros -31,209 -44,800
Ingresos de asociados 10,900 23,000
Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800
Gasto por impuesto de renta -34,680 -28,800
Utilidad o pérdida del período 115,600 96,000
Correspondiente a:
Interés mayoritario 105,112 86,902
Total 115,600 96,000

ESTADO DE RESULTADOS
AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31, XXXX
(CLASIFICACIÓN GASTOS POR FUNCIÓN)
Descripción de las cuentas Año 1 Año 2
Ingresos 1,389,800 1,160,890
Costos de ventas -880,562 -867,740
Utilidad bruta 509,238 293,150
Otros ingresos operacionales 34,000 232,900
Gastos de venta o de distribución -129,700 -139,550
Gastos administrativos -113,900 -139,000
Otros gastos operacionales -129,049 -100,900
Gastos financieros -31,209 -44,800
Participación de ingresos de asociados 10,900 23,000
Utilidad antes de impuestos 150,280 124,800
Gasto por impuesto a la renta -34,680 -28,800
Utilidad neta del período 115,600 96,000
Correspondiente a:
Interés mayoritario 10,488 9,098
Total 115,600 96,000

Concepto de Flujo de Efectivo
Es el estado financiero básico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiación. En este pronunciamiento, el
termino efectivo incluye tanto el dinero disponible en
caja, bancos, otras instituciones financieras. Por lo
general solo las inversiones y depósitos con
vencimiento igual o inferior a tres meses se incluyen
bajo el este concepto de efectivo

CONCEPTOS JULI O A GOSTO SEPTI EMBRE OCTUBRE NOVI EMBRE DI CI EMBRE
Saldo inicial de
efectivo 8,00 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00
Ent r adas de
ef ect iv o:
Ventas en efectivo 36,30 39,93 43,51 48,32 51,39 58,46
Cobranza del mes 128,40 141,24 155,36 170,90 181,99 206,79
Intereses sobre
inversiones 0,00 0,00 1,13 1,23 8,61 1,72
Tot al de
ent r adas y saldo
inicial 172,70 190,17 210,00 230,44 252,99 277,98
Menos: Salidas
de Ef ect iv o:
Pago de
proveedores 46,58 51,30 26,30 62,00 68,20 68,20
Nómina 54,45 59,90 35,88 72,47 79,72 87,69
Comisiones sobre
ventas 9,08 9,92 10,98 12,08 13,29 14,62
ISR 19,84 22,82 29,54 30,17 34,70 39,90
IVA 6,61 7,60 8,75 10,06 11,57 13,30
Pago de Intereses 1,82 0,00 57,32 2,25 0,00 0,00
Pago de préstamo 38,00 0,00 10,86 45,00 0,00 0,00
Tot al de salidas 176,37 151,54 179,63 234,03 207,47 223,71
Flujo de ef ect iv o
ant es del saldo
f inal deseado - 3,67 38,63 30,38 - 3,59 45,52 54,27
menos:
Saldo que se desea
mantener en banco
próximo mes 9,00 10,00 10,00 11,00 11,00 11,00
Sobrante o
(faltante)
acumulado -12,67 28,63 20,38 -14,59 34,52 43,26
Tomado del
sobrante 0 14,59
Cantidad a solicitar
préstamo 10,86 0 0 0 0 0
Sobr ant e o
( f alt ant e)
FLUJO DE EFECTI VO PRESUPUESTA DO PA RA LOS MESES DE JULI O - A GOSTO DEL 2006
MESES

Estado de flujo de efectivo y sus
revelaciones (NIIF)
Todo ente económico deberá presentar un estado de flujos de efectivo que
informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el período,
clasificados por actividades de operación, actividades de inversión y
actividades de financiación. Además deberá informar acerca de los flujos de
efectivo de las operaciones, mediante el uso de los siguientes métodos:
1.Directo, revelando por separado las principales categorías de cobros y
pagos en términos brutos.
2.Indirecto, mediante el siguiente proceso:
a)Ajustando los resultados por efectos de las transacciones no monetarias, de
todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones de cobros y pagos en
el pasado o en futuro.
b)De las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo por
operaciones clasificadas como de inversión (activo fijo, activos permanentes
o no corrientes) o financiación.

EFECTIVO RECIBIDO Y PAGADO POR MÉTODO
ACTIVIDADES DE :
1- Operación o de explotación, las
interrelacionadas con las cuentas de
resultado por actividades operacionales de
los activos y pasivos corrientes, excepto
obligaciones financieras
DIRECTO O
INDIRECTO
2-Inversión, cambios en los activos no
operacionales, tales como inversiones
permanentes, activos fijos y otros no
corrientes
3- Actividad de financiación de recursos,
cambios en los pasivos y en el patrimonio
no operacionales.

EMPRESA DISTRIBUIDORA S.A.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR LOS AÑOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31 DE XXXXX
Método Directo
Expresado en miles de pesos
1. Actividad operativa Año 2 Año 1
Efectivo recibido de clientes 4,265,969 2,915,287
Efectivo recibido otros conceptos 113,052 239,680
Total efectivo recibido 4,379,021 3,154,967
Efectivo pagado a proveedores -1,799,510 -1,394,745
Efectivo pagado a empleados -1,255,834 -1,077,926
Efectivo pagado por otros gastos -532,560 -254,117
Total efectivo pagado -3,587,904 -2,726,788
Efectivo neto por las operaciones 791,117 428,179
Costo integral de financiamiento
Financieros recibidos 151,595 58,549
Financieros pagados -167,955 -66,128
Impuestos pagados -28,531 -313,075
Efectivo neto por costo integral de financiamiento -44,891 -320,654
Total de efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525
2- Actividad de inversión
Compra de activos -49,084 -27,064
Préstamos a trabajadores (neto) 2,202 -5,869
Inversiones permanentes (neto) 47,826 -58,396
Total de efectivo neto por la actividad de inversión 944 -91,329
3- Efectivo excedente o déficit para aplicar o requerido en las actividades de
financiación
747,170 16,196
4- Actividad financiera
Obligaciones financieras (neto) -80,380 80,380
De socios (neto) 0 -95
Total de efectivo por la actividad financiera -80,380 80,285
5- Aumento o disminución del efectivo 666,790 96,481
6- Efectivo al principio del año 845,988 749,507
7- Efectivo al final del año 1,512,778 845,988

Conciliación de la utilidad operacional o presentación de un método indirecto por la
actividad operativa o de explotación.
Empresa distribuidora S.A.
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA
Utilidad Neta 331,684 173,369
Más o menos partidas que afectaron la utilidad neta pero que no generaron entrada
ni salida de efectivo:
Depreciación del año 132,753 161,582
Amortizaciones del año 18,854 31,293
Provisiones del año 86,096 55,484
Ajustes por inflación 161,472 141,632
Utilidad o pérdida por venta o castigo de bienes 11,481 -7,504
Efectivo neto generado por la operación 742,340 555,856
Más o menos de las variaciones de las cuentas que afectaron la actividad operativa:
Inventarios -177,046 514
Cuentas por cobrar clientes -14,640 -513,793
Otras cuentas por cobrar 54,273 -1,179
Diferidos -107,625 -25,138
Proveedores 245 623
Cuentas por pagar 48,798 95,245
Obligaciones laborales 16,139 24,469
Impuestos, gravámenes y tasas 179,080 -27,387
Otros pasivos 4,662 -1,685
Total del efectivo neto por la actividad operativa 746,226 107,525

Estado de cambios en el
patrimonio
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa entre dos
balances consecutivos reflejan el incremento o disminución de
sus activos versus sus pasivos, es decir su riqueza a favor de los
propietarios generada en un período contándose dentro de ellas
los superávit o déficit, los aumentos y retiros de capital, entre
otros. (NIC 1.98)

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC sin discriminar los grupos mayoritarios ni minoritarios:
Sistema Horizontal
GRUPO SECTOR REAL, CONSOLIDADO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
(En miles de pesos)
Movimiento de conceptos
patrimoniales
Capital en acciones Prima por acciones Reserva por revaluación Resultado por
conversión
Utilidad Acumulada Total Patrimonio
Balance al 31 de diciembre año 0 550,753 9,000 2,000 0 156,900 718,653
Cambios en la política contable -19,000 -19,000
Balance reestablecido 30,000 1,000 6,900 18,900 15,560 72,360
Superávit en revaluación de
propiedades
9,200 9,200
Déficit en revaluación de
inversiones
-6,000 -6,000
Diferencias por conversión de
moneda
10,592 10,592
Ganancias y pérdidas no
reconocidas en el estado de
resultados
5,465 -3,090 2,375
Utilidad neta por el período 209,320 209,320
Dividendos -248,427 -248,427
Emisión de capital en acciones 300,000 6,117 306,117
Balance al 31 de diciembre año 1 880,753 16,117 17,565 26,402 114,353 1,055,190
Déficit en revaluación de
propiedades
-2,000 -2,000
Superávit en revaluación de
inversiones
0
Diferencias por conversión de
moneda
3,607 3,607
Ganancias y pèrdidas no
reconocidas en el estado de
resultados
7,310 7,310
Utilidad neta por el período 125,800 12,800
Dividendos -98,722 -98,722
Emisión de capital en acciones 219,024 12,477 231,501
Balance al 31 de diciembre año 2 1,099,777 28,594 22,875 30,009 141,431 1,322,686

Presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con las NIC
Sistema Vertical
GRUPO SECTORIAL REAL CONSOLIDADO
POR EL AÑO TERMINADO EN DICIEMBRE 31 DE XXX
(miles de pesos)
Movimientos anuales Año 2 Año 1
Superávit o déficit en la revaluación de propiedades -2,000 9,200
Inversiones disponibles para la venta:
Ganancias o pérdidas llevadas por valoración al patrimonio 7,310 -6,000
Transferidas a utilidad o pérdida en ventas
Cobertura en los flujos de efectivo:
Ganancias o pérdidas llevadas al patrimonio -19,000
Transferidas a utilidad o pérdida del período 72,360
Transferidas a los montos iniciales de cobertura 2,375
Diferencia en conversión de operaciones extranjeras 3,607 10,592
Impuestos de rubros llevados directamente o transferidas del
patrimonio
Utilidad neta reconocida directamente en el patrimonio 8,917 69,527
Utilidad del período 125,800 209,320
Total de los ingresos y gastos reconocidos en el período 134,717 278,847
Acciones de capital emitidas 231,501 306,117
Dividendos decretados -98,722 -248,427
Total movimiento patrimonial del año 267,496 336,537
Saldo a diciembre 31, iniciales 1,055,190 718,653
Saldos a diciembre 31, 1,322,686 1,055,190
Correspondiente a:
Interés mayoritario 1,202,686 955,190
Total 1,322,686 1,055,190
Efecto de los cambios en las políticas contables:
Interés mayoritario -17,199
Interés minoritario -1,801
Total -19,000

Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el
Patrimonio
Sistema Vertical
POR LOS AÑOS TERMINADO EN DICIEMBRE 31,
Expresado miles de pesos)
Movimientos anuales Año 2 Año 1
Saldos iniciales 10,817,858 9,829,623
Revalorización patrimonio neto 258,063 252,700
Nueva reserva 17,337 0
Distribución de utilidades -17,337 0
Utilidad del ejercicio 331,684 173,369
Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 562,166
Total patrimonio 12,677,509 10,817,85
8

Presentación tradicional de un Estado de Cambios en el Patrimonio
Sistema Horizontal
POR LOS PERÍODOS TERMINADOS EN DICIEMBRE 31,
(En miles de pesos)
Cambios en el patrimonio Capital Reservas Revalorización del
patrimonio
Utilidades
Retenidas
Superávit por
valorización
Total Patrimonio
Saldo a diciembre 31 del
año 0
1,500,000 136,424 1,903,317 -289,371 6,579,253 9,829,623
Revalorización del
patrimonio del año
252,700 252,700
Creación de reserva legal 0
Pago de dividendos 0
Ajuste a las valorizaciones 562,166 562,166
año 1
1,500,000 136,424 2,156,017 -116,002 7,141,419 10,817,858
Revalorización del
patrimonio del año
258,063 258,063
Creación de reserva legal 17,337 -17,337 0
Pago de dividendos 0
Ajuste a las valorizaciones 1,269,904 1,269,904
año 2
1,500,000 153,761 2,414,080 198,345 8,411,323 12,677,509
Las notas a los estados financieros hacen parte integral de este Estado Financiero

Notas de los estados financieros
Representan información referente a las bases de preparación,
políticas contables aplicadas, sobre desglose de partidas del
balance, cambios en el patrimonio, cuentas de resultado y los
flujos de efectivo, así como de información relevante adicional
que se requiera de los estados financieros.

Las notas deben:
1. Presentar información acerca de las bases de preparación de
los estados financieros y de las políticas contables aplicadas.
2. Desglosar la información requerida por las NIIF que no se
presenten en los estados financieros
3. Dar información adicional que sea relevante para su
comprensión y que no se presente en los estados
financieros.

Presentación de las notas a los estados
financieros
Las notas deben presentarse de forma sistemática. Cada partida
de cada uno de los estados financieros, que esté relacionada con
una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su
identificación (NIC 1.104)

Ordenamiento de las notas a los estados
financieros
• Una declaración del cumplimiento con las NIIF
• Una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los
estados financieros, así como las políticas contables aplicadas.
• Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo
principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden
en que figuran éstos.
• Informaciones relacionadas con las contingencias, compromisos y
otras informaciones de carácter financiero
• Informaciones de carácter no financiero referidos a ¨riesgo
financiero¨, ¨objetivos de la administración¨, ¨políticas no
contables¨, ¨gobiernos corporativos¨, ¨otros riesgos inherentes y
residuales¨ (NIC 1.105)

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
UNIDAD TEMATICA 02

CONCEPTO DE AUDITORÍA
Es un proceso sistemático que sirva para
evaluar y medir las actividades de una
empresa y el control interno de la misma

CONTROL
La auditoria es un control posterior
Tipos de control
• PREVIO: se realiza antes de cualquier proceso, tenemos
políticas, procedimientos, instructivos, leyes, reglamentos
• CONCURRENTE: aquí se aplica lo indicado en las leyes,
instructivos, reglamentos, procedimientos; ejemplo “el pago
de vales de caja chica”, “ Pago de sueldos”, etc.
• POSTERIOR: Se verifica a través de la información o de realizar
pruebas de control; ejemplo “ Conciliación bancaria”,
“arqueos de caja chica”, “ Revisión de procesos”, etc.

TIPOS DE AUDITORIA
• AUDITORIA INTERNA: Es el examen critico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales
con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular
sugerencias para el mejoramiento de la misma.
• Auditoria Externa: Es el examen critico sistemático y detallado de un sistema de información
de una unidad económica realizado por un profesional sin vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre
la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento, también tenemos las que se ejecutan con fines de certificación y son las
siguientes:
1. Evaluación de proveedores( auditan a los proveedores o subcontratistas antes de o durante
una relación contractual.
2. Reglamentarias ( Con el objeto de garantizar la protección de bienes jurídicos tales como
SALUD, MEDIO AMBIENTE, CONFIANZA DE LOS CONSUMIDORES, la administración establece
ciertos requisitos recogidos en leyes y normativas, con las cuales se verifica su cumplimiento.
3. De Certificación ( Tienen por objeto la concesión de un certificado y admisión en un registro
de empresas registradas por la entidad auditora. Reconocen la capacidad de la organización
auditada para satisfacer los requisitos contemplados en un modelo recogido en una norma,
generando con esto ventajas competitivas.

CLASES DE AUDITORIA
CLASE CONTENIDO OBJETO FINALIDAD
FINANCIERA OPINION Verificación Estados
Financieros
Presentan Realidad
CUMPLIMIENTO OPINION Normas Establecidas Las operaciones se
adecuan a estas normas
OPERACIONAL OPINION Medir y evaluar
desempeños
Las operaciones están
debidamente medidas y
evaluadas
GESTION OPINION Dirección Eficacia, eficiencia y
economía
INFORMATICA OPINION Sistemas de aplicación,
recursos informáticos,
planes de contingencia
Operatividad eficiente y
según normas
establecidas

CONCEPTO DE AUDITORIA FINANCIERA
La auditoria puede definirse como un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros
acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del
contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, asì como establecer si dichos informes
se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Es la emisión de un informe dirigido a poner
de manifiesto una opinión técnica sobre si
dichos estados financieros expresan, en todos
los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y la situación financiera de la
sociedad, así como el resultado de las
operaciones en el periodo examinado de
conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptadas.

FINALIDAD
Finalidad: Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los
cuales su objeto es observado. Podemos escribir los
siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados
financieros.
3. Descubrir errores y fraudes
4. Prevenir errores y fraudes
5. Exámenes especiales sobre casos especiales tales como
exámenes de aspectos fiscales y legales; examen para
compra de una empresa; examen para la determinación de
bases de criterios de prorrateo, entre otros

TIPS DE LA AUDITORIA FINANCIERA
PROPÓSITO Formular y expresar una opinión sobre la razonabilidad
de los Estados financieros
ALCANCE Las operaciones financieras
ORIENTACION Hacia la situación financiera y resultado de las
operaciones de la entidad desde el punto retrospectivo
MEDICIÓN Aplicación de las normas internacionales de información
financiera
MÉTODO Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
TÉCNICAS Las técnicas de auditoria establecidas por la profesión
de Auditor
INTERES Accionistas, Directorio, funcionarios financieros,
organismos prestatarios e inversionistas potenciales
ENFOQUE Originalmente negativo, dirigido a la búsqueda de
irregularidades o fraudes. Actualmente determina la
razonabilidad de los estados financieros.

Tips de la Auditoria Financiera
ENCARGADOS Auditores, CPA, Economistas, ing.
Comerciales
PERSONAL DE APOYO Personal de auditoria en varias etapas
de entrenamiento practico y formal
INFORME DE AUDITORIA Contienen el dictamen del auditor y los
estados financieros y todo su contenido
está relacionado con ellos
CONCLUSIONES DEL AUDITOR Inciden sobre asuntos financieros, el
dictamen es la conclusión principal y
puede ser la única conclusión
RECOMENDACIONES DEL
AUDITOR
Se refieren a mejoras en el sistema
financiero, sistema de control interno
financiero, presentación de los EE FF
FRECUENCIA Regular, preferiblemente anual
IMPORTANCIA Absolutamente necesaria para lograr y
mantener un buen sistema financiero
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Imprescindible

Técnicas de auditoria
• Verbal: Indagación
• Ocular: Comparación, observación, revisión
selectiva, rastreo.
• Documental: Comprobación, Computación.
• Fisica: Inspección
• Escrita: Análisis, conciliación, confirmación

Otras prácticas de auditoría
• Pruebas selectivas a juicio del auditor
• Muestreo estadístico
• Síntomas
• Intuición
• Sospecha

Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
gestión administrativa y financiera, ejemplo: por la estructura organizacional, la
actitud hacia el control por parte de la alta gerencia, volumen significativo de
operaciones.
Riesgo de control: Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditoria interna, no tengan capacidad para prevenir o
detectar los errores significativos de manera oportuna, este riesgo incide en cada
uno de los componentes. Ejemplo: Inadecuados procedimientos de control
establecidos en los procesos de gestión financiera (conciliaciones bancarias, cruces
de información entre auxiliares y mayores, rotación de personal, ineficiencia en los
procesos de presupuesto, entre otros).
Riesgo de detección: Proviene de aplicar procedimientos que no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos. Ejemplo: el
no detectar no-conformidades o deficiencias, al efectuar el seguimiento integral
de un proceso, producto de aplicación de procedimientos de auditoria no
adecuados; desconocimiento de los sistemas de información de que dispone la
empresa, y aplicación de un ineficiente plan de muestreo

NORMAS DE AUDITORÌA
GENERALMENTE ACEPTADAS
UNIDAD TEMATICA 03

NAGAS
Concepto: Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son
los principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo del auditor.
Origen: Tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –
SAS) emitidos por Comité de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los USA en el año 1948. Por lo tanto estas normas
son de observación obligatoria para los contadores y profesionales que
ejercen la auditoria, por cuanto además les servirá como parámetro de
medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías
orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.

CLASIFICACION
En la actualidad las NAGAS, vigente en
nuestro país son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para
el auditor.

NORMAS GENERALES O PERSONALES
• Entrenamiento y capacidad profesional
La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como auditor.
• Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoria, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades ( sentimiento personales e
intereses de grupo)
• Cuidado o esmero profesional
El auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisión a todo el proceso de la auditoria

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
• Planeamiento y Supervisión
la auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor si los hay debe ser debidamente supervisado. En los papales de trabajo,
debe dejarse constancia de esta supervisión.
• Estudio y evaluaciòn del Control interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la
empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditoria como base
para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditoria. Generalmente se utilizan los siguientes métodos de evaluación:
descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
• Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación (técnicas de auditoria) para proveer una
base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoria

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
• Aplicación de las NIIF
El dictamen debe expresar si los EEFF están presentados de acuerdo a las NIIF,
para lo cual el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión. En este ultimo caso, deben indicarse las razones que lo
impiden y se vera obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor
tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
a) Opinión limpia o sin salvedades.
b) Opinión con salvedades o calificada
c) Opinión adversa o negativa
d) Abstención de opinar

EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y
RELEVANTE
Se obtienen a través de la aplicación de técnicas de
auditoría.
Suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas proporcionan una seguridad razonable para
proyectarlos con un mínimo riesgo.
Competente, la evidencia debe ser valida y confiable.
Relevante, se refiere a la relación que existe entre la
evidencia y su uso.

EL MUESTREO EN LA AUDITORIA
Es utilizado para la selección de un porcentaje
o un valor representativo del universo a ser
examinado, empleando métodos estadísticos
y no estadísticos

FASES DE LA AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMATICA 04

FASES DE LA AUDITORIA
FASE 1
PLANIFICACIÓN INICIAL
Realizar un esfuerzo en la planificación de una auditoria es
importante para el desarrollo de un adecuado trabajo. En esta
etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos
sobre el cliente y su entorno económico y de control, que
finaliza con la elaboración de un plan de trabajo basado en
este conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el
conocimiento del nivel de riesgo existente, de forma que
nuestro trabajo se centrara en aquellas áreas de los estados
financieros auditados donde la posibilidad de que exista un
error sea mayor

Carta de encargo
Ante la solicitud de una auditoria lo primero que hay que
aclarar es si la persona que nos realiza el encargo espera
como resultado del trabajo un informe de auditoria o por el
contrario espera algún otro tipo de informe económico. Una
vez aclarado este aspecto y llegado a un preacuerdo con el
cliente, el segundo paso a dar será plasmar el acuerdo por
escrito, para proporcionar una evidencia que permita definir
el alcance, objetivo y otros entre el cliente y el auditor y, por
tanto, evitar malos entendidos con respecto al encargo.

Carta de encargo
1.1 Carta de encargo ( que servicio espera el cliente de nosotros) El contrato o carta deberá
contener.
• Objetivo y alcance del trabajo
• Honorarios y numero de horas estimadas para el trabajo
• Periodo de contratación
• Indicación de limitaciones al alcance ya conocidas y el previsible efecto de estas salvedades
sobre el informe de auditoria
• Indicación de que los estados financieros a auditar, son responsabilidad de los
administradores de la entidad
• Indicación sobre que no deberá haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar
( distintas de las que pudieran existir por motivos ajenos) y por tanto, que se tendrá acceso a
todos los registros contables, documentación u otra información.
• Petición de confirmación escrita del encargo
• Otros aspectos, tales como: contactos con anteriores auditores, grado de ayuda que se
espera recibir de la entidad, condiciones de pago

ILUSTRACION DE UNA CARTA DE ENCARGO
9 de marzo de 2008
Sr. José Gómez
Director General
Equipos Brown, INC
Calle de , 700
Guayaquil
Estimado señor Gómez:
Agradecemos que se haya reunido con nosotros para comentar los requisitos de nuestro futuro compromiso.
Efectuaremos un examen del balance de situación consolidado de la empresa Equipos Brown, Inc. Y de sus filiales, Almacén
Negro, Inc. y Maquinaria Verde, a 31 de diciembre de 2007 y de los estados consolidados correspondientes de ganancias,
beneficios no distribuidos y cambios en la posición financiera para el año finalizado en dicha fecha. Nuestro examen se realizará
de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas y por lo tanto incluirá cuantas pruebas de datos y
procedimientos de contabilidad consideremos necesarios en las circunstancias.
El objetivo de nuestro compromiso es la realización de una revisión de los estados financieros mencionados anteriormente y,
una vez acabada y sujeta a los hallazgos, la expresión de una opinión sobre los mismos. Un examen realizado según las normas
de auditoria generalmente aceptadas está sometido a unas limitaciones y existe un riesgo importante de que los errores o
irregularidades, si existen, no puedan ser detectados. Sin embargo, si durante el curso de nuestra revisión observamos la
existencia de tales errores o irregularidades, se lo haremos saber de inmediato. Si después se mostrara interesado en que
ampliemos nuestros procedimientos normales de auditoria, estaríamos dispuestos a comentar con usted sobre la preparación de
un compromiso aparte a tal efecto.
Nuestro compromiso incluye también la preparación de las declaraciones del impuesto sobre la renta para las tres sociedades,
para el año que finaliza el 31 de diciembre de 200., y una revisión de las declaraciones del impuesto sobre la renta para el
mismo periodo, preparadas por el personal de contabilidad de su empresa. (Párrafo optativo, incluirlo únicamente si procede).
La facturación por los servicios mutuamente acordados en esta carta se basará en nuestras tarifas normales y no se estima que
supere los $ ______. Nuestras facturas, que incluirán también gastos por su cuenta, se enviaran mensualmente, de forma que se
pueda establecer fácilmente una relación entre la cantidad facturada y el trabajo realizado. Este compromiso incluye únicamente
aquellos servicios descritos específicamente en esta carta. Los trabajos de representación ante organizaciones gubernamentales,
se les facturará por separado.
Si esta de acuerdo con las condiciones establecidas en esta carta, firme por favor, una copia y devuélvala para que procedamos a
su archivo. Estamos agradecidos por darnos la oportunidad de trabajar con usted y continuar manteniendo esta asociación.
Atentamente
ALEXADER PEREZ & COMPANY
J. E. Hernandez
Carta de encargo
La carta anterior describe perfectamente los servicios exigidos y aceptación
EQUIPOS BROWN, INC
Fecha________ ________________________
Sr. José Gómez
Director General

Aprendizaje o actualización de las particularidades del
cliente y su entorno económico
• Es necesario para una auditoria eficaz que el personal que interviene en ella
conozca adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno del
negocio del cliente. Este conocimiento nos permite conocer:
• Las áreas en la auditoria con mas riesgos potencial de problemas
• Que grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas áreas de los estados
financieros y por tanto con mayor riesgo potencial de errores.
• Si hay asuntos de contabilidad y auditoria especialmente significativos, así como si
se dan transacciones importantes pero inusuales.
Para entender el negocio del cliente tenemos que saber como afectan dos tipos de
factores:
• Externos ( Factores externos económicos, competencia, Normativa fiscal y
contable a la que se ve sometida la empresa y otras practicas de regulación.
• Internos Situaciones que caen dentro del área de control de la empresa y que
afectan a sus operaciones internas.

Revisión Analítica General de los estados financieros y
otra información financiera
Ya tenemos los estados financieros que estamos auditando y conocemos
la actividad y el entorno, el siguiente paso a dar es comentar con los
responsables económicos – financieros de la empresa sobre las principales
magnitudes económicas que afectan a los estados financieros. Para esto
utilizamos los procedimientos mas comunes para la revisión
• Comparación de datos absolutos
• Revisión de ratios e índices
• Comparación con presupuestos y proyecciones
• Estudio del punto de equilibrio
• Aplicación de técnicas de regresión (acción de volver hacia atrás para ver
las situaciones mas importantes de forma ágil y rápida)

Determinación de la cifra de importancia relativa
Se define como aquel importe de un error en los estados
financieros que mientras no sea superado estamos dispuestos
a considerar que no es necesario que sea comentado en
nuestra opinión como auditores porque no desvirtúa la
imagen fiel en el conjunto de los estados financieros. Además
el término se concreta en la práctica en establecer a partir de
qué niveles o parámetros una circunstancias con efecto en la
opinión del auditor, pasa a cobrar relevancia en las tres
grandes fases: planificación, ejecución del trabajo y emisión
del informe.
Tiene dos componentes, cualitativo (hace referencia a la
naturaleza de la circunstancia) y cualitativo (referencia al
valor)
• Tabla para calcular esta estimación en % min. y máx.
• actividades ordinarias 5 – 10 x 100 también del beneficio
• Sobre fondos propios 3 – 7 x 100 patrimonio neto
•

Memorándum de Planificación de la
auditoria
Este papel de trabajo, además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de
la auditoria, va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones generales de la auditoria,
así como otra información significativa de la planificación. Por lo tanto, y una vez, dados los
pasos anteriores, vamos a plasmar en papel de trabajo un resumen de los aspectos mas
importantes de la fase de planificación, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la
estrategia de auditoria a seguir en el trabajo. El contenido mínimo de este memorando es el
siguiente.
• Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.
• Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa.
• Identificación de los asuntos importantes de auditoria detectados.
• Resumen de la estimación de la cifra de importancia relativa.
• Plan de trabajo a seguir.
• Otros aspectos significativos aparecidos en la planificación no cubiertos en los puntos
anteriores.

Caso número 3
Robo de mercancías
Es usted auditor interno en la Empresa N, en donde parte de las rutinas
de staff es la revisión sorpresiva de las gavetas o lockers del personal
del almacén. Durante esta actividad se localizan mercancías con valor
de $ 5,500 dentro de la gaveta de un trabajador; esta persona cuenta
con antigüedad de diez años en la compañía, su puesto es crítico y sería
muy difícil conseguir un sustituto de inmediato; reconoce el robo y
argumenta que iba a sustraer las mercancías para venderlas, obtener
efectivo y enfrentar una urgencia familiar de salud.
Cabe destacar que en la empresa hay un sindicato fuerte que se
caracteriza por su actitud tolerante y de extrema protección a sus
agremiados. Sus posibles reacciones deben tomarse en cuenta.
Considere que el valor promedio de las existencias de mercancías en el
almacén fluctúa entre 180 y 200 mil dólares.
¿Qué acciones emprendería usted? ¿Qué sugerencias haría a la
empresa para enfrentar este caso?

Caso número 5
Una relación
sentimental
Durante las entrevistas de la etapa preliminar de la
auditoría en la empresa, una persona de los mandos
medios y dos analistas le comentan a usted, en toda
confianza que el Director de Compras tiene una relación
sentimental impropia con la Gerente que le reporta. Los
informadores agregan que la tolerancia a la indisciplina
de la gerente es notoria y el clima interno en el área se
está deteriorando.
En su oportunidad, el Director General le expresó a
usted que el Director de Compras ha mostrado gran
capacidad de servicio y él está muy satisfecho con su
desempeño. Por otra parte, usted ha podido observar
claros indicios de que dicha relación impropia es
autentica
¿El asunto compete al auditor?
En su caso, ¿cómo lo manejaría usted?
¿Sugeriría alguna acción y, en su caso, cuál y a quién?

Caso número 8
Un dilema: impuestos
o proveedores
El Director General de una empresa en etapa de
desarrollo le explica a usted que sólo hay $ 4500
disponibles en el banco y se enfrentan dos
compromisos de pago muy importantes: el impuesto
al valor agregado y la factura de un proveedor que
suspenderá mañana el embarque de mercancías si
no recibe el valor respectivo; hay varios pedidos de
clientes que serán cancelados si dichas mercancías
no se surten esta misma semana. Sólo se puede
hacer un pago precisamente el día de hoy; ¿Qué
recomendaría usted al Director General?

FASE 2
ANÁLISIS DE RIESGO
En esta fase vamos a identificar el riesgo de que se
produzcan errores en las distintas áreas de los
estados financieros a auditar, de modo que podamos
concentrar nuestro trabajo en aquellas áreas que,
además de ser las mas significativas, sean las que
mayor riesgo tengan. Aquí realizamos
comprobaciones de auditoria que mayor evidencia
nos proporcionen sobre la razonabilidad de los
estados financieros.

Identificación de los epígrafes de los estados
financieros mas importantes
En esta etapa vamos a realizar un papel de trabajo que reúna
e identifique las áreas de balance y de la cuenta de perdidas y
ganancias mas significativas. Un área puede ser significativa
por los siguientes motivos:
• Área cuantitativa es aquella superior a la cifra de Importancia
Relativa predeterminada.
• Área cualitativa son aquellas áreas de los estados financieros
que no alcanzando la cifra de importancia relativa deben ser
identificadas como importantes por su naturaleza intrínsecas,
es decir, aquellas áreas que aun no siendo importantes por el
importe que recogen , lo son por el sentido que estas áreas
tienen en los estados financieros.
(Resumen que suele preceder a cada uno de los capítulos)

Identificación de los sistemas que afectan a las áreas
mas significativas de los estados financieros
Una vez definidas las áreas de los estados financieros mas
significativos, necesitamos identificar que sistemas de control
interno mas importantes están asociadas a ellas. Es decir que
un sistema interno de la empresa hace que un hecho
económico se traduzca en un apunte contable. Por ejemplo,
el sistema de ventas en una empresa es el que debe traducir
el hecho económico de que un envió de una mercancía a un
cliente se traduzca en un apunte en las cuentas de clientes,
IVA y ventas.
Vamos a realizar una diferenciación de partida en estos
sistemas
• Sistemas mas significativos vivos
• Sistemas mas significativos no vivos

Sistemas mas significativos vivos
Son sistemas de control interno que consiguen que los hechos
económicos que afectan a un área de los estados financieros
se traduzcan inmediatamente en apuntes contables en los
libros de la empresa. Habitualmente podemos citar los
siguientes.
• Sistemas de ventas
• Sistemas de cobros
• Sistemas de compras
• Sistemas de pagos
• Sistemas de nominas
• Sistemas de producción (control de costos de producción)
• Sistemas de activo fijo

Sistemas mas significativos no vivos
Son sistemas que proporcionan entradas de apuntes en la contabilidad que no
están vivos continuamente y solo actúan cuando la empresa los activa
periódicamente. Por ejemplo, en una empresa que calcula a final de año la
provisión de morosos en base a la antigüedad de la deuda de clientes, un hecho
económico que afecta a este sistema, como es que un cliente no pague al
vencimiento de una factura, no afecta al sistema y no se traduce en un apunte
contable hasta que la empresa no active el sistema al cierre del año y realice el
calculo de provisión por morosos.
Ejemplos de estos sistemas:
• Sistema de realización de conteos físicos
• Sistema de valoración de stock ( siempre y cuando no exista un sistema vivo que
mantenga un inventario permanente)
• Sistema de calculo de la provisión por insolvencia
• Sistema de calculo de amortizaciones
• Sistema de calculo de las provisiones de gastos
• Sistema de cálculos del impuesto de sociedades
• Sistema de estimación de obsoletos

Evaluación preliminar del riesgo
Consiste en tomar la decisión sobre si
estudiar detalladamente los sistemas
identificados, una parte de ellos o ninguno.
Esta decisión es una de mas importantes a
tomar en la fase de la planificación, pues de
ella va a depender directamente el alcance y
momento de realización de nuestras
pruebas.

Cuadro de análisis de control
sistema analizado sistema analizado sistema no analizado
calidad de los
controles controles buenos controles malos controles no investigados
riesgo de error pequeño medio o alto desconocido
alcance de la pruebas
de auditoria menor mayor mayor

Caso número 9
Dilema: entrevista o lectura
de un manual
Es usted junior de auditoría y participa en la etapa preliminar del
examen de los estados financieros de la empresa K. Durante la
entrevistas para conocer el sistema de nominas el Gerente de
Compensaciones le indica que no dispone de tiempo para ello y ,
además subraya que hay un manual de sistemas y procedimientos
oportunamente actualizados, cuyo capitulo nº 3 comprende con
suficiente detalle la secuencia que usted quiere averiguar.
¿Qué respondería usted?
¿Sugeriría alguna acción al Auditor Sénior?
¿Existe algún punto relativo a la planeación de la auditoría que, en
su opinión, debiera mejorarse o tomarse en consideración para
ocasiones posteriores?

Caso número 10
Selección de fondos
fijos
Es usted junior de auditoría asignado a la empresa W en la que
existen cinco fondos fijos que fluctúan entre 1000 y 1500
dólares, todos ellos destinados a gastos menores de poca
importancia. Por otra parte, los saldos bancarios oscilan entre
los 50 y 70 mil dólares mensuales, sin que ello indique que hay
una mala administración del efectivo; sólo corresponden a las
dimensiones de la empresa.
Esta es la primera auditoría que se está haciendo a dicha
empresa y, con este precedente el auditor Senior le pregunta a
usted si considera necesario arquear los cinco fondos fijos, uno
o dos, o ninguno, tomando en cuenta el poco significado de
ellos.
¿Cuál sería su respuesta?

FASE 3
EJECUCIÓN DEL TRABAJO
3.1 Elaboración de los programas de trabajo: dado que conocemos el nivel
de riesgo de errores que hay en cada área de los estados financieros,
debemos definir las pruebas, el alcance y momento de realización de las
mismas. Estas pruebas serán recogidas en un programa de trabajo
independiente para cada área de los estados financieros.
3.2 Ejecución de los programas de trabajo: Aquí realizamos las pruebas
definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que conceptualmente
parece pequeña en el conjunto total de las fases de auditoria, es
generalmente la fase de mayor duración, pues cuando finalice debemos
de tener soportado, con una clara evidencia en nuestros papeles de
trabajo, la opinión que vayamos a emitir en nuestro informe.

SECCION 1
Estados financieros de la empresa
Comprende los sistemas de control interno implantados en la
empresa para la elaboración de sus estados financieros,
considerando las normas de información financiera y, en su
caso, las disposiciones de otros organismos reguladores.
Incluye la balanza de comprobación y las cédulas de ajustes
sugeridos por el auditor para corregir los registros contables
de su cliente

Estados financieros de la empresa 1.1-1
Objetivos de auditoría
1. Cerciorarse de que los estados financieros se elaboran con base en las
cifras de los registros contables.
2. Determinar la importancia relativa de los rubros que integran los estados
financieros que serán examinados.
3. Cerciorarse de que no existan variaciones atípicas en los rubros de los
estados financieros entre los periodos sujetos a examen.
4. Determinar el efecto en cambios por las transacciones efectuadas en
moneda extranjera, mismo que debe quedar reflejado en los estados
financieros como derechos u obligaciones, según sea el caso, en función a
la equivalencia de la moneda en que dicha transacciones se llevaron
acabo.
5. Cerciorarse de la correcta presentación de los rubros que integran los
estados financieros
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la
empresa, incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan
dichos estados en hoja adjunta

Cuestionario de control interno
Nº PREGUNTAS Sì No NA Fecha Auditor
1. ¿Se preparan estados financieros mensuales?
2. ¿El plazo para su preparación no es excesivo y
contribuye a su emisión oportuna?
3. ¿Se preparan con base en un balance de
comprobación?
4. ¿Su contenido está de acuerdo con las normas
de información financiera?
5. ¿Existe evidencia documental sobre la conexión
entre el balance de comprobación y los estados
financieros?
6. ¿Hay evidencia de la revisión y aprobación de
los estados financieros por parte de un
funcionario facultado para ello?
Grado de confianza del control interno:
Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( )
Comentarios adicionales:
Responsable de la evaluación
--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------
Iniciales fecha firma

Programa de auditoría
N PROCEDIMIENTOS Cédula Fecha Auditor
A
A.00
A.01
A.02
A.03
A.04
B
B.00
B.01
B.02
B.03
B.04
B.05
B.06
B.07
B.08
Aplicables en la etapa preliminar
Preparar cedula del archivo permanente, que muestre el procedimiento que
sigue la empresa para elaborar sus estados financieros.
Determinar las políticas vigentes en la empresa para formular sus estados
financieros: periodicidad, fechas límite, información entre periodos, etc.
Plasmar esta información en cedulas de auditoría.
Obtener un ejemplar de los estados financieros y sus anexos, de ser posible
del último periodo contable, y evaluar el cumplimiento con las normas de
información financiera más significativas: orden del activo, pasivo, capital y
resultados.
Reflejar en la cédula de observación al control interno las recomendaciones
identificadas en el marco de los sistemas y procedimientos bajo estudio.
Responder el cuestionario de control interno de esta sección.
Aplicables en la etapa intermedia y final
Preparar u obtener el balance de comprobación de las cuentas de balance y
de resultados.
Preparar cédulas sumarias partiendo del balance de comprobación y hacer
las referencias cruzadas respectivas.
Durante el examen de los estados financieros formular cédula de auditoría,
para el control de los ajustes que serán propuestos a la empresa.
Comentar con la empresa los ajustes de auditoría de los estados financieros,
y obtener ejemplares de las pólizas con las cuales quedan registrados en
libros.
Verificar el registro de los ajustes de auditoría en el diario y en el mayor.
Actualizar el balance de comprobación ajustada con las cifras finales del
mayor.
Verificar las cifras de la balanza de comprobación ajustada con las cifras
finales del mayor.
Cerciorarse de que las agrupaciones de cuentas de los estados financieros
auditados están de acuerdo con las normas de información financiera,
incluyendo las notas a dichos estados.
Cerciorarse de que las cifras incluidas en la carta de declaraciones de le
empresa coinciden con las cifras de los estados financieros auditados.

Guía número 5
Normas de la empresa para preparar sus estados financieros
1. La empresa prepara estados financieros mensuales. La fecha límite
para terminarlos es 20 días después del cierre de las operaciones
2. La información financiera mensual se compone del balance de
comprobación, balance general, estado de resultados, resumen de
inventarios por número de unidades y relaciones analíticas de las
cuentas de activo, pasivo y resultados.
3. Los estados financieros incluyen sólo cifras históricas pues no existe
un control presupuestal incorporado al sistema de información.
4. Respecto al balance general, tanto el activo como el pasivo se
clasifican en circulante, fijo y diferido; la cartera descontada se
presenta restándola del activo en cuentas por cobrar a clientes.
5. La empresa no reconoce los efectos de la inflación en la información
financiera, pues considera que la rotación de sus inventarios es alta
y que los costos administrativos que involucra reexpresar las cifras
no se justifican.
6. Los estados financieros sor firmados por el Gerente de Contabilidad
antes de su emisión. El Director de Finanzas lleva a cabo revisiones
selectivas de sus principales renglones, pero no especifica cuáles.
(Fuente de esta información: Conversaciones con el gerente de
contabilidad y observaciones directas en el área.
NOTA: Las normas
de información
financiera deben
cumplirse con los
estados financieros
contables
Trabajo a desarrollar: Preparar cédula estadística con esta información e identificar
observaciones al control interno, anotándolas en la cédula respectiva de la sección 3.

GUIA NUMERO 6
Balance de comprobación. Cuentas del Balance
Código NOMBRE Saldos al 31-12-
XXXX
1000 Caja y bancos 1’410,000
2000 Cuentas y documentos por cobrar 36’227,500
3000 Inventarios 40’997,500
4000 Pagos Anticipados 11’730,000
5000 Activos fijos 24’600,000
6000 Gastos de organización 1’200,000
7000 Depreciación acumulada (10’212,000)
8000 Amortización acumulada (550,000)
10000 Cuentas y documentos por pagar (52’200,000)
11000 Pasivos acumulados (5’760,000)
12000 Pasivos estimados (2’445,000)
20000 Capital social (40’000,000)
21000 Reserva Legal (641,834)
22000 Resultados acumulados (3’074,846)
30000 Resultado del ejercicio Determinado
Fuente de información: Mayor
Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cédula sumaria con todos los
elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las
secciones en que están divididos los papeles de trabajo.

GUIA NUMERO 7
Balance de comprobación. Cuentas de resultados
Código NOMBRE Saldos al 31-12-
XXXX
10 Ventas (338’500,000)
20 Devoluciones sobre ventas 6’000,000
30 Rebajas sobre ventas 1’500,000
40 Costo de ventas 210’000,000
50 Gastos de ventas 56’000,000
60 Gastos de administración 48’000,000
70 Gastos financieros 19’000,000
80 Otros gastos 2’200,000
90 Productos financieros (6’180,820)
100 Otros productos (610,000)
200 Impuesto sobre la renta 1’100,000
300 Reparto de utilidades al personal 209,5000
500 Resultado del ejercicio Determinado
Fuente de información: Mayor
Trabajo a desarrollar: Debe abrirse cédula sumaria con todos los
elementos necesarios para el control del examen, en cada una de las
secciones en que están divididos los papeles.

SECCION 3
Organización y estructura de la empresa
Comprende organigramas, descripciones de puestos,
funciones y responsabilidades del capital humano que trabaja
para la empresa. Incluye manuales de polìticas y
procedimientos y todas las referencias documentales que se
relacionan con la estructura de las comunicaciones en el
marco de la gestiòn y el desempeño de la entidad

Organización y estructura de la empresa 3.1-1
1. Determinar si la estructura de la empresa es adecuada, a través del
estudio de:
a Organigramas y cartas de organización
b Manuales de organización y procedimientos
c Comunicaciones institucionales
2. Determinar la influencia de la organización sobre el sistema de
información financiera, como una base para decidir el alcance, la
naturaleza y la oportunidad de los procedimientos de auditoría.
3. Identificar áreas de oportunidad para la empresa en materia de eficiencia
y productividad respecto a sus recursos humanos.

Nº PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor
1. ¿La empresa tiene el organigrama general y
los departamentales?
2. ¿Existe un manual de políticas, normas y
procedimientos que esté actualizado?
3. ¿Existe un departamento cuya funciones
incluyan la actualización permanente de los
organigramas y el manual antes referidos?
4. ¿Las políticas, normas y procedimientos se
difunden oportunamente entre el personal?
5. ¿Hay evidencia suficiente sobre dicha
difusión?
6. ¿La estructura permite considerar que las
comunicaciones fluyen adecuadamente
entre los departamentos de la empresa?
7. ¿Están bien definidos los niveles de
autoridad entre los diferentes
departamentos?
--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------

N PROCEDIMIENTOS
A
A.00
A.01
A.02
A.03
A.04
A.05
A.06
A.07
B
B.00
B.01
B.02
Obtener organigrama general y organigrama departamentales de la empresa.
En su caso, actualizar los organigramas obtenidos en auditorías anteriores.
Estudiar los organigramas mencionados a fin de identificar lo siguiente:
a.Áreas y/o funciones incompatibles
b.Deficiencias en canales de comunicación
c.Lagunas horizontales
Preparar cédulas de auditoría con descripciones de puestos y funciones de los
niveles ejecutivos de le empresa.
Identificar puntos de interés en las descripciones de puestos y funciones,
sentando bases para la aplicación de pruebas específicas de auditoría.
Abrir y actualizar la cédula de observaciones y sugerencias al control interno.
Efectuar junta con el cliente para obtener respuesta y compromisos a las
recomendaciones al control interno
Preparar carta de recomendaciones al control interno y entregar
oportunamente al cliente.
Actualizar los organigramas de la empresa.
Dar seguimiento a la implementación de recomendaciones incluidas en el
informe de la etapa preliminar.
Emitir reporte derivado del seguimiento a las recomendaciones al control
interno.

GUIA. Número 9
Puntos de interés en la etapa preliminar
1. Solo existe un organigrama general de la Confianza. Puesto que lo que más interesa es la fluidez en las relaciones departamentales
bajo el concepto de cliente y proveedor interno, se considera impráctico y riesgoso elaborar y difundir organigramas para cada una
de las áreas de la empresa-.
2. Por el dinamismo a que aspira la empresa, no existen descripciones de funciones y actividades concentradas en un manual. No se
tiene contemplado a futuro un Departamento de organización y Sistemas Administrativos.
3. En enero del presente ejercicio fue creada la Dirección de Sistemas, para responder a las necesidades de información
computarizada que enfrenta la empresa.
4. A través de entrevistas con el personal y observaciones directas, se obtuvo la siguiente información sobre la estructura de la
empresa: las jerarquías y niveles de autoridad entre jefes y subordinados se hacen constar mediante sangrías.
Hipólito Ángel Castillo Director General
Ofelia Pérez Somoza Asistente
Víctor Mercado Director de Ventas
Raymundo Plata Director de Finanzas y Administración
Horacio Cortés Director de Recursos Humanos
Ciro Pesantes Director de Sistemas
VENTAS
Víctor Mercado Director de Ventas
Gabriela Sánchez Anagel Asistente
Alicia Caamaño Vidal Gerente de Ventas-Distrito Federal
Salvador Dos Santos Gerente de Ventas-Provincia
Julia Curiel González Gerente de Mercadotecnia
FINANZAS Y ADMINISTRACION
Raymundo Plata Director de Finanzas y Administración
Rebeca Thomas Orizaba Asistente
Arturo Miranda Gerente de Contabilidad
Eduardo Sentado Subgerente de Contabilidad

Oscar Rodríguez Contador de Bancos
Venancio García Contador de pasivos
Víctor Manuel Campos Contador de ingresos
Jorge Cerda Cajero General
COMPRAS
Mario Adquiriente Gerente de Compras
Luis Sánchez Montreal Jefe de Compras-Mercancías
Hugo Sánchez Montreal Jefe de Compras- Suministros
Enrique lagos Jefe de Almacén
Zoila Cordero Gerente de Crédito y Cobranzas
Delio Díaz Rodea Jefe de Crédito
Ulises Calzada Jefe de Cobranzas
RECURSOS HUMANOS
Horacio Cortés Director de Recursos Humanos
Julieta Rojas Pérez Asistente
Leticia Gutiérrez Jefe de Reclutamiento y Selección
Rosario López Jefe de Nóminas
Eugenio Macias Analista de Sueldos
Irene Sánchez Jefe de Servicios Generales
SISTEMAS
Ciro Pensante Director de Sistemas
Georgina Islas Anaya Asistente
Raúl Cruz Quirasco Gerente de Soporte Técnico
Hugo Cevallos Gerente de Desarrollo y Mantenimiento
Cesar Montufar Gerente de Proceso y Control
Argelia Benítez Núñez Gerente de Seguridad en Informática

SECCION 7
Asuntos fiscales
Comprende el régimen tributario de la empresa y todos los
mecanismos de control interno implementados para el
correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, estatales y
municipales, tanto a su cargo como de retención.

Asuntos fiscales 7.1-1
1. Determinar el correcto régimen fiscal de la empresa, considerando su
giro según la escritura constitutiva y la naturaleza de las operaciones que
realiza.
2. Determinar la situación fiscal de la empresa, tanto del ejercicio que se
dictamina como de los anteriores.
3. Cerciorarse de la existencia de adecuados controles internos para
asegurar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales de la
empresa.
4. Definir las repercusiones de la situación fiscal de la empresa en el estado
de posición financiera
5. Promover la regularización de situaciones fiscales anómalas que
enfrente la empresa

Asuntos Fiscales 7.2-1
Nº PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor
1. ¿Existe una persona formalmente definida en cuyas
responsabilidades se incluya
a.Determinar los impuestos a pagar
b.Autorizar las declaraciones
c.Vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
2. ¿Existe y se cumple un calendario de obligaciones fiscales?
3. ¿Las declaraciones de impuestos son:
a.Preparadas con los datos proporcionados por la
contabilidad
b.Presentadas oportunamente
c.Conciliadas con cifras de la contabilidad antes de su
presentación
4. ¿Existe un archivo completo y ordenado de:
a.Comprobantes oficiales de pago de impuestos.
b.Declaraciones presentadas
c.Comunicaciones gubernamentales sobre el pago de
impuestos
d.Correspondencia de abogados de asuntos fiscales
--------------------------------- ------------------------------ -------------------------------

Asuntos Fiscales 7.3-1
A
A.00
A.01
A.02
A.03
A.04
B
B.00
B.01
Preparar cédula de auditoría que muestre el régimen fiscal de la
empresa. Considerar información de secciones 2, 5 y 9, así como
los contratos sobre financiamiento otorgado o recibido
Preparar cédula de auditoría con información sobre
autorizaciones, subsidios y exenciones a favor de la empresa.
Estudiar los expedientes de correspondencia fiscal de la empresa
y obtener ejemplares de documentación a considerar durante la
auditoría.
Verificar que la empresa prepara conciliaciones por escrito entre
bases declaradas y cifras según libros, antes de la presentación
de las declaraciones de impuestos respectivos.
Hacer pruebas individuales sobre cálculos de impuestos retenidos
considerando el sistema de nóminas descrito en la sección 9
Efectuar pruebas globales sobre el cálculo y entero de los
siguientes impuestos:
a.Impuesto al valor agregado
b.% sobre nóminas
c.Retenciones en la fuente
d.Impuesto a los activos
e.Impuesto a la renta
Preparar cédula de gastos no deducibles y aplicar su contenido en

GUIA: Número 16
Mensaje a estudiantes
1. Debido a los constantes cambios que ocurren en las leyes fiscales ecuatorianas, es necesario que se
lleven a cabo 4 adaptaciones a los datos de esta práctica, con el fin de explicar a los estudiantes el
desarrollo de los procedimientos de auditoría que se relacionan con los pagos provisionales y el
impuesto al activo de las empresas.
2. Las pruebas globales para los impuestos sobre remuneraciones, quedan también sujetas al
planteamiento de cifras por parte del profesor, con la finalidad de efectuar referencias cruzadas con
cifras al 31 de diciembre del ejercicio auditado.
3. Para la determinación del impuesto a la renta y la participación de utilidades al personal, se incluyen
datos relativos a movimientos en las estimaciones de activo y las provisiones de pasivo; los gastos no
deducibles deben simularse considerando la información de las cédulas sumarias de la sección 41.
4. Esta aclaración es aplicable a la determinación de diferencias temporales para efectos del impuesto a la
renta y el reparto de utilidades diferidos.
5. Una referencia complementaria a los puntos anteriores es el contenido del programa de auditoría de la
presente sección; los procedimientos marcan la pauta de las pruebas necesarias en el marco del
régimen fiscal de la empresa.
6. Finalmente, es necesario destacar que existen áreas de oportunidad en los controles internos de la
empresa, que deben identificarse y reflejarse en la cédula de observaciones de la sección 3. La
información respectiva se incluye en las páginas siguientes de la presente sección.

SECCION 9
PERSONAL Y NOMINAS
Comprende los sistemas implantados para la administración
del capital humano de la empresa, incluyendo el
reclutamiento y la selección de personal, su ingreso en el
sistema de nóminas , así como los procedimientos para el
cálculo de las remuneraciones y el oportuno registro
contable de ellas

Personal y nóminas 9.1-1
1 Cerciorarse de la autenticidad del capital humano cuyo costo se refleja en los
estados financieros
2 Cerciorarse de que el costo del capital humano está correctamente determinado y
adecuadamente reflejado en el estado de resultados
3 Cerciorarse de que todas las obligaciones fiscales y laborales que se relacionan con
las remuneraciones al personal de la empresa están correctamente determinadas,
pagadas, registradas y reveladas en los estados financieros
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa, incluyen
las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados financieros al calce o
en hoja adjunta

Personal y nóminas 9.2-1/1
N PREGUNTAS Sì No NA Fecha Auditor
1 ¿Existen funciones individuales de trabajo y están adecuadamente
firmados?
2 ¿Las funciones de reclutamiento y selección del personal están
claramente definidas y asignadas
3 ¿Existen por escrito perfiles y descripciones de funciones y
responsabilidad para cada puesto?
4 ¿La contratación de personal está basada en requisiciones prefoliadas y
autorizadas?
5 ¿Se llevan cabo exámenes médicos, sicológicos y técnicos a cada
candidato antes de su contratación?
6 Se efectúan investigaciones socioeconómicas a cada candidato antes de
su contratación?
7 ¿Dichas investigaciones socioeconómicas se actualizan periódicamente
considerando las responsabilidades y riesgos de cada puesto?
8 ¿La contratación de un candidato requiere, por lo menos dos entrevistas?
9 ¿Están adecuadamente separadas las funciones de contratación y alta del
personal en el sistema de nóminas ¿
10 ¿Existen expedientes individuales para todo el personal de la empresa?
11 Dichos expedientes incluyen, por lo menos,
a.Solicitud de empleo
b.Contrato de trabajo
c.Exámenes médico y sicológico
d.Examen de capacidad para el puesto
e.Constancia de afiliación en el IESS
f.Hoja de vida
g.Constancia de retenciones IR

N PREGUNTAS Sí No NA Fecha Auditor
12 ¿Los ingresos en el sistema de nómina están
adecuadamente autorizadas?
13 ¿Las vacaciones, tiempo extra, aumento de sueldos y
otras compensaciones se autorizan por escrito?
14 ¿Las funciones de elaboración, revisión y autorización
de las nóminas están separas en términos de objetivos
básicos de control?
15 ¿Las nóminas son firmadas para aprobarlas antes de su
pago?
16 ¿Se obtienen recibos de sueldo firmados?
17 ¿Los empleados son identificados antes de efectuarles
el pago de sueldo?
Grado de confianza del control interno
ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )
Responsable de la evaluación:
------------------------ ----------------------------- ----------------------------
Iniciales Fecha Firma

A
A.00
A.01
A.02
A.03
A.04
A.05
Preparar cédula estadística que muestre el flujo de las operaciones que integran
el sistema de nóminas.
Verificar, mediante pruebas selectivas, el cumplimiento del sistema de nóminas
mencionado en A.00, con énfasis en:
a.Contratación.
b.Ingreso en el sistema.
c.Control de asistencias.
d.Autorización de formularios.
Cerciorarse de la correcta formulación de las nóminas considerando:
a.Controles informáticos e interfases.
b.Coincidencia de sueldos con tabulador y contratos.
c.Aplicación contable.
Durante la revisión de las nóminas, considerar el resultado del procedimiento
A.04 del programa de auditoría en sección 7.3-1.
Verificar que los expedientes del personal contengan como mínimo la siguiente
documentación:
a.Solicitud de empleo.
b.Exámenes médico sicológico y de aptitud técnica.
c.Aviso de ingreso al IESS.
d.Aviso de vacaciones autorizadas.
e.Notas por méritos o sus opuestos.
Verificar el cumplimiento de la empresa con la Ley de Seguridad Social en cuanto
a:
a.Ingresos, cambios o salidas del personal
b.Grupo de cotización
c.Régimen fijo, variable o mixto
d.Oportunidad en la presentación de liquidaciones

B
B.00
B.01
B.02
B.03
Aplicables en las etapas intermedia y final
Verificar el procedimiento de pago de una nómina
quincenal y el de una semanal.
Inspeccionar la documentación que autentifique la relación
laboral con la empresa de los empleados ausentes al
momento de pago de la nómina.
Efectuar prueba global de cuotas pagadas al Seguro Social.
Como parte de ello, examinar la suficiencia del pasivo por
dicho concepto.
En relación con las horas extra pagadas por la empresa a su
personal, cerciorarse de su correcta integración al salario
para efectos del IESS, considerando:
a.Margen de 4 horas diarias por semana
b.Integración de las horas extra que lo excedan.
c.Control contable sobre la separación.
d.Pago de dichas horas al 50% 0 100% según corresponda

GUIA: Número 18
SISTEMA DE NÒMINAS DE LA CONFIANZA, S.A.
Durante la etapa preliminar de la auditoría se llevan a cabo entrevistas con el personal de la empresa y observaciones directas sobre
actividades respectivas, que permiten al auditor identificar el siguiente procedimiento:
1.El reclutamiento de candidatos para cubrir vacantes se hace mediante anuncio en periódicos.
2.El área de Recursos Humanos inicia el reclutamiento con base en peticiones telefónicas del Director, Gerente de área o departamento
donde se ha generado la vacante.
3.La selección del candidato que será contratado implica tres entrevistas: jefe de reclutamiento, Director de Recursos Humanos y el
futuro jefe de dicho candidato.
4.No es política de la empresa aplicar exámenes médicos o sicológicos a los candidatos.
5.La persona contratada debe presentar la siguiente documentación para abrir su expediente:
•Solicitud de empleo
•Cuatro cartas de recomendación
•Documentación de estudios respectiva
•Seis fotografías
•Cédula de identidad y avisa de registro en el IESS
•Constancia de retenciones de impuesto a la renta
•Curriculum vitae
1.Cuando el candidato ha superado las entrevistas en el área de Recursos Humanos se avisa al futuro jefe para que reciba al candidato, lo
entreviste y se tome la decisión final.
2.La contratación se apoya en el formulario AVISO DE INGRESO, que deben firmar las tres personas que cubrieron las entrevistas. Dicho
aviso no está prefoliado, pues el área de Recursos Humanos no lo considera necesario.
3.El AVISO DE INGRESO incluye: nombre del nuevo empleado, nombre y clave del departamento al que fue asignado, puesto con el que
ha sido contratado, fecha de ingreso y sueldo respectivo. El aviso se acompaña con la cédula de ciudadanía y el aviso de entrada al IESS
para propósitos de registro, así como por toda la documentación mencionada en el punto 5.
4.A continuación, el Jefe de Nóminas recibe los documentos y procede a ingresar en el sistema de nóminas al nuevo empleado. Lo hace
con base en los documentos ya mencionados. En su ausencia, que es frecuente, este proceso lo efectúa la secretaria del área.
a.Hecho lo anterior, el Jefe de Nóminas regresa al Jefe de Reclutamiento todos los documentos, inclusive el AVISO DE INGRESO, para que
se abra el expediente del empleado.

GUIA: Número 18 (continuación).
1. Cada empleado, excepto los Gerentes y Directores, debe ponchar una tarjeta de asistencia. El día del corte de la nómina,
cuatro días antes del pago, el Supervisor de Sueldos reúne las tarjetas de asistencia para separar las que muestran retardos e
inasistencias.
2. Respecto a estos últimos casos, dicho Supervisor obtiene firmas de autorización del Jefe del empleado en cuestión. No hay
límites para ello en el marco de cada quincena.
3. El supervisor de Sueldos procede a ingresar en el sistema AS400 los descuentos por inasistencia de acuerdo con las tarjetas
que no fueron autorizadas. Tres retardos superiores a 10 minutos equivalen a una inasistencia.
a. Concluido el ingreso, el AS400 corre el programa de nóminas y emite el listado respectivo que pasa revisión y autorización del
Jefe de Nóminas. Emite también los recibos individuales correspondientes que quedan bajo la custodia del Supervisor de
Sueldos.
1. Con base en las tarjetas que muestran inasistencias, el Jefe de Nóminas hace una revisión selectiva para cerciorarse de su
correcto ingreso. Hecho lo anterior, firma el listado de remuneraciones o nómina, autorizándolo.
2. Aprobada la nómina, el Supervisor de Sueldos la envía al Departamento de Cuentas por pagar, en Contabilidad General. Un
asistente del Contador de pasivos tiene la clave de seguridad para el acceso a la red electrónica con el Banco de Pichincha;
para enfrentar ausencias, la clave se comparte con la secretaria de este funcionario.
3. Con base en la nómina, el asistente del Contador de pasivos efectúa transferencias de la cuenta bancaria de la Confianza a las
cuentas individuales de cada empleado.
4. Concluidas las transferencias, el Contador de pasivos firma la nómina y la envía al Supervisor de Sueldos para que prepare los
sobres individuales respectivos, tomando los recibos de sueldo que tiene en custodia.
5. Concluido el ensobretado, El Supervisor de Sueldos envía la nómina al Contador de pasivos, quién efectúa el siguiente registro
contable.
50: Gastos de Venta
1: Sueldos
$ 100,000
60: Gastos de Administración
1: Sueldos
$ 100,000
1120: IRS retenido sobre sueldos $ 30,000
1150: Aporte IESS $ 35,000
1400: Bancos
10: Banco Pichincha
$135,000
1. El asistente del Contador de pasivos reparte los sobres de sueldos, obtiene recibos firmados y los envía a la Jefatura de
Nóminas para su archivo
2. Fin del sistema

Fase 4
RESULTADO FINAL
Memorándum Resumen de la Auditoria: Una vez finalizados todos los
procedimientos de auditoria, vamos a realizar un papel de trabajo donde
resumiremos todos los aspectos mas significativos surgidos en la auditoria, que
hará de puente entre todas las secciones de trabajo y el informe de auditoria. El
contenido mínimo de este memorando debe ser el siguiente.
a) Antecedente con la descripción del trabajo realizado
b) Comentarios generales sobre la evolución de la cuenta de perdidas y ganancias
c) Temas importantes de auditoria
d) Resumen de los ajustes detectados que no son significativos individualmente.
e) Conclusión

Informe
Informe: Ya solo nos queda emitir nuestro
informe, que acompañara a los estados
financieros auditados

PAPELES DE TRABAJO Y SISTEMAS DE
INDICES
UNIDAD TEMATICA 04

Caso número 12
Interrupción durante
El arqueo
Es usted auditor junior y se encuentra efectuando un
arqueo a la Caja general de la empresa K. Cuando el
trabajo se encuentra ya muy avanzado, una llamada
urgente hace necesario que el cajero salga de le
empresa. Esta persona sugiere que usted concluya el
arqueo pues al día siguiente resultaría muy difícil
volverlo a efectuar. El auditor encargado no se
encuentra, por lo que usted debe enfrentar la
situación. ¿Qué decisión tomaría?

Caso número 13
La confianza en sumas
computarizadas
Es usted de reciente ingreso al Despacho y, por
primera vez, está examinando una conciliación
bancaria. El renglón de “cheques en tránsito” se
encuentra respaldado por una relación analítica
computarizada que comprende siete páginas. Los
papeles de trabajo de la etapa preliminar indican que
el control interno en la plataforma de cómputo es
confiable. ¿Verificaría usted la suma de las siete
páginas que integran los cheques en tránsito?

Caso número 14
Dilema en
confirmaciones
bancarias Por cuarto año consecutivo es usted auditor de la empresa W. En este
nuevo ejercicio siguen sin movimientos dos cuentas de cheques con
saldos de 7500 y 9000 dólares, 8% del total del efectivo en bancos. El
año pasado el Despacho obtuvo las confirmaciones bancarias a dichos
saldos, con resultados satisfactorios. Su cliente propone que en esta
auditoría “nos ahorremos estas confirmaciones”. ¿Qué decide usted?

PAPELES DE TRABAJO
Definición: constituyen la constancia escrita
del trabajo realizado por el auditor, cuyas
conclusiones son las bases de la opinión
reflejada en el informe de auditoria. El auditor
trabaja con documentos propiedad del
cliente. Los procedimientos de revisión e
inspección aplicados quedan reflejados en los
papeles de trabajo

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Objetivos: El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es
suministrar evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los
comentarios detallados que respaldan la opinión.
Otros Objetivos:
a) Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de
auditoria
b) Constituir un registro histórico de la información contable y los
procedimientos empleados.
c) Servir de fuente de información y guía para la elaboración de futuros
papales de trabajo.
d) Ayudar al auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo.
e) Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión por un
tercero competente

PAPELES DE TRABAJO MAS UTILIZADOS
• Cuestionarios y programas
• Memorándum elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado,
los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas.
• Cedulas Sumarias, conteniendo los datos analizados y la evidencia de las
pruebas y verificaciones realizadas.
• Descripciones de los sistemas contables y administrativos, bien mediante
narrativos o mediante flujo gramas.
• Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos,
abogados, etc.
• Documentos significativos: tales como copia de escrituras, extractos
bancarios, contratos, etc.
• Detalles de composición de cuentas, tales como listados de inventario,
listado de clientes, análisis de antigüedad de saldos de clientes, etc.

SISTEMA DE INDICES
Sección Concepto
0 Antecedentes y papeles generales
1 Estados financieros de la empresa
2 Actas y contratos
3 Organización y estructura de la empresa
4 Asuntos jurídicos
5 Sistema, libros y normas de información
7 Asuntos fiscales
9 Personal y nóminas
10 Efectivo
12 Cuentas por cobrar a clientes
15 Inventarios de mercadería
16 Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones
18 Pagos anticipados
21 Cuentas por pagar a proveedores
22 Documentos por pagar
23 Otras cuentas por pagar
24 Pasivos acumulados
25 Pasivos estimados
30 Capital contable
40 Ventas y costo de ventas
41 Gastos de operación
42 Otros gastos
43 Otros ingresos
50 Informes y comunicaciones del despacho

Clasificación decimal
Las secciones anteriores son parte del sistema
de índices del despacho, por los que las
cédulas de auditoría deben clasificarse y
archivarse, de acuerdo con su contenido, en la
sección correspondiente. Dicho sistema de
índices se apoya, a su vez, en una clasificación
decimal que contempla los dos tipos de
papeles de trabajo que existen: estadísticos, o
de referencia permanente, y transitorios

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