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ASIGNATURA:
Contabilidad Superior
TEMA:
NIC 12 Impuesto a la renta / impuestos diferidos
DOCENTE:
Ing. Fermin Haro
ESTUDIANTE:
Eliza Soliz
2
Objetivo
• Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias
• Problemas a resolver:
• - Consecuencias de la recuperación (liquidación) en el futuro
del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el E.S.F.
• - Transacciones y otros sucesos del periodo corriente, que han
sido objeto de reconocimiento en los estados financieros
3
Impuesto a las ganancias
4
Impuesto a las ganancias
Diferencia temporaria:
Cualquier diferencia entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
5
Diferencia temporaria imponible
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles (a pagar) al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado, o el del pasivo
liquidado.
Genera pasivo por impuesto diferido.
6
Base fiscal
• La base fiscal de un activo o un pasivo es el importe
atribuido (para fines fiscales) a dicho activo o pasivo
• No necesariamente es el valor patrimonial del activo o el
pasivo en la declaración de renta.
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  • 1. ASIGNATURA: Contabilidad Superior TEMA: NIC 12 Impuesto a la renta / impuestos diferidos DOCENTE: Ing. Fermin Haro ESTUDIANTE: Eliza Soliz
  • 2. 2 Objetivo • Prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias • Problemas a resolver: • - Consecuencias de la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el E.S.F. • - Transacciones y otros sucesos del periodo corriente, que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros
  • 3. 3 Impuesto a las ganancias
  • 4. 4 Impuesto a las ganancias Diferencia temporaria: Cualquier diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.
  • 5. 5 Diferencia temporaria imponible Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles (a pagar) al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado, o el del pasivo liquidado. Genera pasivo por impuesto diferido.
  • 6. 6 Base fiscal • La base fiscal de un activo o un pasivo es el importe atribuido (para fines fiscales) a dicho activo o pasivo • No necesariamente es el valor patrimonial del activo o el pasivo en la declaración de renta.
  • 8. 8 Base fiscal • Principio fundamental: La entidad debe reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores o menores que los que resultarían, si tales repercusiones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
  • 9. 9 Activos y pasivos por impuestos corrientes • El impuesto corriente del periodo actual y el de periodos anteriores debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. • Si los importes pagados (retenidos) superan los importes adeudados, el exceso deberá reconocerse como un activo. (Saldos a favor) • Las perdidas fiscales que pueden compensarse deben registrarse como un activo, si es probable que la entidad obtenga el beneficio económico de tal compensación.
  • 10. 10 Reconocimiento de impuestos diferidos • Diferencia temporarias imponibles • No se reconocen las diferencias surgidas por: • - El reconocimiento inicial de una plusvalía (NIIF 3). • - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios. • - El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que al momento de ser realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia fiscal.
  • 11. 11 Tipos de diferencias temporarias • Las diferencias temporarias pueden surgir por: • - Variación en las vidas útiles de los activos fijos • - Aplicación del valor razonable a efectos contables, pero no a efectos fiscales. • - Gastos registrados en la contabilidad, que solo son deducibles de la renta cuando se paguen. • - Gastos preoperativos, que fiscalmente son deducibles en periodos futuros, pero contablemente son tratados como gastos. • - Estudios técnicos, capacitación, gastos por publicidad.
  • 12. 12 Activos contabilizados a valor razonable • Muchas NIIF permiten el uso del valor razonable, para efectos fiscales muchas autoridades tributarias aceptan solamente el costo histórico como base fiscal, o una base fiscal diferente (avaluó catastral, reajustes fiscales) la cual es sustancialmente diferente a la permitida por las NIIF. • En estos casos el pasivo o activo por impuesto diferido se debe reconocer aunque el activo no se piensa vender.
  • 13. 13 Plusvalía Es el exceso del ítem “A” sobre el “B” A B
  • 14. 14 Valores descontados • Los activos y pasivos por impuestos diferidos, no deben ser descontados (VNA). • El valor del AID y PID debe someterse a revisión al final del periodo sobre el que se informa. • Si un activo por impuesto diferido no podría ser recuperado en su totalidad en periodos futuros, debe reconocerse hasta el valor que se estimaría seria recuperado. (pérdidas fiscales). Posteriormente esta partida podría incrementarse si cambian las expectativas.
  • 15. 15 Ejercicio Registrando el impuesto diferido dic-10 dic-11 dic-12 dic-13 dic-14 Ingreso 170.000 200.000 210.000 230.000 250.000 Costo de ventas (70.000) (75.000) (77.000) (77.000) (80.000) Gasto de depreciación (11.000) (11.000) (11.000) (11.000) (11.000) Utilidad antes de impuestos 89.000 114.000 122.000 142.000 159.000 Impuesto de renta (33%) (29.370) (37.620) (40.260) (46.860) (52.470) Impuesto diferido (4.290) (4.290) (4.290) (4.290) (4.290) Utilidad neta del año 55.340 72.090 77.450 90.850 102.240
  • 16. 16 Ejercicio Una entidad adquiere un edificio en enero 1 de 2010 por valor de $ 150 millones, para efectos fiscales este se deprecia en 20 años, pero para efectos de NIC 16 se estimo su vida útil en 80 años. A Dic 31 de 2010 y 2011 se calcula su valor razonable en 180 y 200 millones respectivamente. Existen impuestos diferidos?
  • 17. 17 Ejercicio dic-10 dic-11 dic-12 Valor activo 150.000 180.000 200.000 Depreciación contable (80 años) 1.875 2.278 2.564 Depreciación fiscal (20 años) 7.500 7.500 7.500 Importe en libros 148.125 177.722 197.436 Valor neto activo fiscal 142.500 135.000 127.500 Diferencia temporaria imponible 5.625 42.722 69.936 Tasa impositiva 33% 33% 33% Pasivo impuesto diferido (1.856) (14.098) (23.079)
  • 18. 18 Ejercicio Calculo impuesto de renta dic-10 dic-11 dic-12 Ingreso 170.000 200.000 210.000 Costo de ventas 70.000 75.000 77.000 Gasto de depreciación 1.875 2.278 2.564 Utilidad antes de impuestos 98.125 122.722 130.436 Impuesto de renta (33%) 32.381 40.498 43.044 Utilidad neta del año 65.744 82.223 87.392 Otro resultado integral Variacion del VR PPYE - 30.000 20.000 Total ORI - 30.000 20.000 Total resultado integral 65.744 112.223 107.392
  • 19. 19 Ejercicio Registrando el impuesto diferido dic-10 dic-11 dic-12 Ingreso 170.000 200.000 210.000 Costo de ventas (70.000) (75.000) (77.000) Gasto de depreciación (1.875) (2.278) (2.564) Utilidad antes de impuestos 98.125 122.722 130.436 Impuesto de renta (33%) (32.381) (40.498) (43.044) Impuesto diferido (1.856) (2.342) (2.381) Utilidad neta del año 63.888 79.882 85.011 Otro resultado integral Variacion del VR PPYE - 30.000 20.000 Efecto impositivo (9.900) (6.600) Total ORI - 20.100 13.400 Total resultado integral 63.888 99.982 98.411
  • 20. 20 Cálculo de impuestos diferidos - 5 pasos • Paso 1: determinar las diferencias entre los saldos de balance según criterios fiscales y según NIIF • Paso 2: determinar las diferencias temporarias imponibles y deducibles • Paso 3: multiplicarlas por el tipo impositivo aprobado que se espera aplicará en el momento de reversión y considerando las consecuencias fiscales relativas al modo en que se espera recuperar o liquidar el valor contable de activos y pasivos.
  • 21. 21 Cálculo de impuestos diferidos - 5 pasos • Paso 4: determinar si el impuesto debe ser contabilizado en la cuenta de resultados, ORI o plusvalía. • Paso 5: determinar si debe ser registrado el AID y hasta qué valor
  • 22. 22 Conclusiones. • El objetivo de la NIC 12 no es establecer la forma de determinar el Impuesto a las Ganancias, lo que busca es prescribir el tratamiento contable del impuesto determinado por la normativa tributaria. • No se puede pretender que una norma contable internacional pueda definir lo que por la potestad tributaria deben establecer las diferentes jurisdicciones. • La aplicación correcta de la NIC 12 permite identificar en los estados financieros partidas relacionadas con el efecto fiscal futuro de ciertas transacciones, a través del reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. Recomendaciones: • Se debe mantener el inventario actualizado de forma mensual, conforme a la depreciación que sufren los activos y al finalizar el año realizar la revaloración de cada uno, para que el registro contable cierre el año en base a la vida económica del activo y no a su vida útil, se evidenciará un registro más real de la empresa. • Un funcionario financiero contable o tributario deberia saber como aplicar los impuestos diferidos en la elaboracion de los estados financieros y como manejar los aspectos tributariosrelacionados.
  • 23. 23 Bibliografia • Presidencia de la República – EC. (2010, 08 de junio). Decreto Ejecutivo 374. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno – RLRTI. Suplemento del Registro Oficial Nro. 209. • Sanmartín, M. E. P., Cárdenas, L. R. G., & Negrete, A. T. (2020). Aplicación de la NIC 12 impuesto a las ganancias en empresas camaroneras ecuatorianas. Revista Arbitrada Interdisciplinaria Koinonía, 5(4), 650-676.

Notas del editor

  1. 2
  2. 3
  3. 4
  4. 5
  5. 6
  6. 7
  7. 8
  8. 9
  9. 10
  10. 11
  11. 12
  12. 13
  13. 14
  14. 20
  15. 21