Ertragssteuern und Bitcoins, Dr. Wimpissinger Binder & Grösswang

1. Bitcoin im Ertragsteuerrecht
Christian Wimpissinger
3. März 2015
Übersicht
 Steuerrechtliche Qualifikation von Bitcoins
 Schürfen von Bitcoin (Mining)
 Bewertung
 Bilanzierung
 Zahlungsmittel Bitcoins
 Bitcoins als Veranlagung und im Finanzwesen

2. Steuerrechtliche Qualifikation
von Bitcoins
• Virtuelles Zahlungsmittel.
Gesetzliches Zahlungsmittel?
• Funktionen von Geld im wirtschaftlichen Sinn
 Tauschmittel
 Recheneinheit
 Wertaufbewahrungsmittel
• Komplementärwährung ähnlich zu
Regionalwährungen
• Finanzielles unkörperliches Wirtschaftsgut
• Nach BMF sind Bitcoin ein, einer Finanzanlage oder
einem Finanzinstrument vergleichbares
Wirtschaftsgut
Schürfen von Bitcoin
• Mining dient der Validierung von Transaktionen
zwischen einzelnen Mitgliedern des Netzwerks
• Für die Tätigkeit erhält der Miner den Gegenwert
des erzeugten Blocks (derzeit etwa 25 Bitcoins)
• Bereicherung des Miners ohne Bezahlung durch den
Leistungsempfänger
• Stellt dieser Vermögenszuwachs beim Miner
steuerpflichtige Einkünfte dar?
• Begründung von Betriebsstätte durch Verwendung
von Computern oder Servern; Folgefragen (zB
Zuordnung von Bitcoins)

3. Schürfen von Bitcoin
Einkünfte aus Gewerbebetrieb
 Selbständigkeit: wesentliche Anschaffungs‐
und Betriebskosten
 Nachhaltigkeit: kontinuierliche Nachrüstung
der Hardware
 Gewinnerzielungsabsicht oder Liebhaberei
 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen
Verkehr: jeder ist grds bereit an jeden zu
leisten
• Für das BMF ist Schürfen grundsätzlich eine
gewerbliche Tätigkeit
Schürfen von Bitcoin
Sonstige Einkünfte aus Leistungen
• Leistung lt VwGH: „jedes Verhalten, das darauf
gerichtet ist, einem anderen einen wirtschaftlichen
Vorteil zu verschaffen“
• Bitcoin‐Mining über „Mining‐Pools“
• Gelegentlicher oder einmaliger Betrieb
• Fehlen der Nachhaltigkeit
• Gegenleistung: die dem Miner für das Validieren
der Transaktion gutgeschriebenen Bitcoins

4. Schürfen von Bitcoin
Mining‐Pool, das Schürfen als Gruppe
• Bilden Gruppen von Schürfern, die sich
zusammenschließen eine Mitunternehmerschaft?
• internationale Aspekte
• Gewinnermittlung
• Bewertungsfragen
Bewertung
§ 6 EStG (betrieblich) oder
§ 15 EStG (außerbetrieblich)
• Anhaltspunkte:
 Betriebseinnahmen in Form eines
geldwerten Vorteils
 Marktpreis im Zeitpunkt des
Zugangs (üblicher Mittelpreis des
Verbraucherorts)
• Ermittlung der steuerpflichtigen
Einkünfte:
 Differenz aus Marktwert und
Betriebsausgaben
 Werbungskosten (Strom,
Abschreibung etc)

5. Bilanzierung
• Aktivierungsverbot?
 § 4 Abs 1 EStG iVm § 197 Abs 2 UGB,
da Bitcoins nicht unentgeltlich
erworben
 Gegenleistung für die Dienstleistung
des Miners
• Umlaufvermögen, weil meist als Währung,
Zahlungsmittel oder Recheneinheit
verstanden
• Anlagevermögen, wenn Bitcoins der
dauerhaften Wertsicherung im
Betriebsvermögen dienen
Zahlungsmittel Bitcoin
Bitcoin als Zahlungsmittel
zwischen Unternehmern
• Bsp. Kauf einer Maschine gegen Hingabe von
Bitcoins
• Tauschgeschäft (§ 6 Z 14 lit a EStG)
• Veräußerungspreis des hingegebenen
Wirtschaftsgutes und Anschaffungskosten
des erworbenen Wirtschaftsgutes sind
jeweils der gemeine Wert des hingegebenen
Wirtschaftsgutes
 beim Käufer: Bitcoin Tageswert
 beim Veräußerer: gemeiner Wert der
Maschine
 bei Dienstleistungen: Wert der
Dienstleistung relevant

6. Zahlungsmittel Bitcoin
Bitcoin als Zahlungsmittel
von Konsumenten
• Erwerb von Bitcoin über Automaten
oder im Internet
• Berechnung der Behaltefrist (s.u.)
• Tauschgeschäft
Einkünfte aus Kapitalvermögen
Spekulation gemäß § 31 EStG
• Möglicherweise führt eine Veranlagung mit
Bitcoin zu einem WG iSd § 27 EStG
 Sondersteuersatz iHv 25% (auch für
realisierte Wertsteigerungen)
 nach BMF ist das der Fall, wenn Bitcoin
zinstragend veranlagt werden.
• Ansonsten Spekulationsgeschäft gemäß § 31
EStG, wenn der Zeitraum zwischen
Anschaffung und Veräußerung maximal ein
Jahr beträgt
Bitcoin als Veranlagung und
im Finanzwesen

7. Bitcoin als Veranlagung und
im Finanzwesen
Anschaffungskosten
• Durchschnittspreis; konkrete Zuordnung;
FIFO, FILA?
Kredite in Bitcoins
• gelten die gleichen Regelungen wie für
Fremdwährungskredite?
Finanzinstrumente basierend auf Bitcoins
• führen sie zu Einkünften aus
Kapitalvermögen?
Anerkennung durch Banken (inkl. Fed, EZB)
• Umstellung in Rechnungswesen?
Dr. Christian Wimpissinger LL.M. (NYU)
wimpissinger@bindergroesswang.at
T +43 1 534 80 270
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