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FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA,


                          Por: Inocencio Meléndez Julio.
                            Magíster en Administración.


Fundamentos de la Contabilidad Financiera


La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican,
se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero,
realizadas por una entidad económica, utilizando ciertos principios para el registro,
clasificación y sumarización en términos monetarios de los datos financieros y
económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la
vida de una empresa.


La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica el
registro de la vida económica de una empresa, los cual se constituye en una
herramienta de mucha utilidad para tomar decisiones que beneficien el actuar
presente y las proyecciones hacia el futuro, en consideración a que proporciona
estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los
administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo
de las operaciones de la empresa.
Estructura de la Contabilidad Financiera


Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de
información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una
relación aceptable de costo / beneficio. En el sistema contable de cualquier empresa
independientemente del sistema contable que utilice se deben ejecutar tres pasos
básicos relacionados con las actividades financieras: los datos se deben registrar,
clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a
quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar
en la toma de decisiones comerciales.




1. Registro de la actividad financiera: En un sistema contable se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una
empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en
términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una
transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro.
Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir
objetivamente en términos monetarios.
2. Clasificación de la información: Se debe llevar un registro completo de todas las
actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado
grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se
deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero.


3. Resumen de la información: Para que la información contable utilizada por quienes
toman decisiones sea entendible, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación
completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars sería demasiado
larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables
de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por
producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida
por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de
ventas resumida por almacén.


El registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear
la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye además la
comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de
la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un
sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y a varios usuarios
externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa.


Características de un sistema de información contable efectivo.
Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y
una relación aceptable de costo / beneficio.


El control en un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre
las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus
activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.


Un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin
problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un
negocio en particular.


Objetivos de la Información Contable:


El objetivo general de la contabilidad financiera es generar información útil y oportuna
para la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma es objeto
de la contabilidad financiera: controlar todas las operaciones financieras realizadas
en las entidades. Por ultimo es objetivo de la contabilidad: informar sobre los efectos
que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. En
términos generales la contabilidad puede ser definida como: la técnica que se utiliza
para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.
Para alcanzar su objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas tales como:
principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados
financieros, criterios, procedimientos, etc. El principal propósito que persigue la
contabilidad es preparar información contable de calidad. Para que esa calidad se
dé. Debe reunir tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y
provisionalidad. Para poder cumplir con las características enunciadas anteriormente,
los encargados de preparar y verificar la información contable tiene como marco de
referencia una serie de guías amplias de acción conocida como principios de
contabilidad generalmente aceptados. Estos principios están contenidos con carácter
normativo, en el boletín A-1 de la comisión de principio de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos. Este boletín sirve de punto de partida para otros,
los cuales, consecuentemente, no pueden contradecirlo.


La información contable debe servir fundamentalmente para:
• Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las
obligaciones que
  tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren
experimentado tales
  recursos y el resultado obtenido en el periodo.
• Predecir flujos de efectivo.
• Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
• Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
• Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
• Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
• Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
• Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
• Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica
representa para la comunidad.


Para poder satisfacer adecuadamente estos objetivos, la información contable debe
ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea
comparable.


Los servicios que ofrece la contabilidad son imprescindibles para obtener información
de carácter legal, ya que en el mundo de los negocios concurren propietarios,
gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas y utilizan los términos y los
conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio,
sea grande o pequeño.


El progreso de la contabilidad es más notable en el campo de los negocios, pero la
función contable es de vital importancia en todas las unidades de nuestra sociedad.
Es así como una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de
renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable personal para
poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de
crédito o conseguir un préstamo bancario. Las grandes compañías por acciones son
responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el
público en general.


El gobierno, en todos sus niveles e instancias debe utilizar la contabilidad como base
para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente
esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad,
un programa social, etc..


Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar
en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad. Las personas que
reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable.
Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que
carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que
punto la información contable se basa en estimativos mas que en mediciones
precisas y exactas.




PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS


Una de las razones principales por las cuales surgen Los principios de contabilidad
generalmente aceptados y conocidos en el mundo de empresarial como PCGA,
surgen de la necesidad de entendimiento básico por parte de los usuarios sobre las
cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras.


El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable
de calidad. y para cumplir su cometido se auxilia de herramientas tales como:
principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados
financieros, criterios, procedimientos, etc. Para que esa calidad se dé, debe reunir
tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para
poder cumplir con las características enunciadas anteriormente, los encargados de
preparar y verificar la información contable tiene como marco de referencia una serie
de guías amplias de acción conocida como principios de contabilidad generalmente
aceptados.


Con el fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea completamente
valida los estados financieros deben seguir ciertas reglas.


Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios
básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser
útil al momento de tomar decisiones.


Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:
Entidad: Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a
una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros,
por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueño,
del patrimonio de la entidad.


Énfasis en el Aspecto Económico: La contabilidad es una ciencia cuantitativa y por
esta razón, el énfasis debe estar dirigido principalmente a la evaluación de las cifras
y no a la forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto económico debe
estar por encima de cualquier circunstancia o situación, por lo cual la contabilidad
mide necesariamente los valores financieros que son generados por las
transacciones de carácter económico.


Cuantificación: Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una
ciencia que expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una
entidad. Sin la determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales
carecerían de un soporte mínimo.


Unidad de Medida: Todas las transacciones son cuantificadas en términos de dinero
para poder ser registradas en los libros y por ser el bien por excelencia patrón común
de medida al cual pueden ser convertidos los Activos, Pasivos, y el Patrimonio de
una entidad.
Valor Histórico Original: La definición de costo histórico establece que la cuantía
que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones
que se contabilizan en los libros deben ser registradas a su valor de origen, es decir,
a su valor histórico.
Este postulado, es inherente a toda transacción que implique el intercambio de
valores entre dos partes. Sirve principalmente para distinguir las partes que
intercambian valores y lo que debe registrar cada una.




Dualidad Económica: Es conocido también como partida doble, este supuesto
establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser
expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos
aspecto que envuelve a toda operación económica.
Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o
externas. Las condiciones internas, son las relacionadas con la administración del
negocio, y las externas, con las condiciones económicas, las cuales pueden
determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación
de cerrar.


Negocio en Marcha o Continuidad: Este supuesto establece que a menos que se
exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se
encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional
de tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen
los registros contables.


Realización Contable: Este postulado establece que una transacción económica
debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que
la origina. Este postulado básico es uno de los más importantes, sobre todo cuando
determina el momento en el cual debe registrarse una operación.


Periodo Contable: Este postulado establece que la contabilidad debe presentar
información referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos
deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento
en el cual se cancela.


Conservatismo o Prudencia: Este postulado exige que los estados financieros
muestren el escenario que sea más conservador, interpretándose que el termino
como la posición que refleje la menor utlidad o el mayor costo y/o gastos. Esta
posición se deriva por un consenso generalizado entre los contadores públicos que
manejan el criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente
no se hayan realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse
subestimados.
La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del
hecho contable.
Objetividad: En relación a este principio, puede interpretarse que la objetividad
contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la
información suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que
toda transacción debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos
probatorios que la respalden.


Comparabilidad: La decisiones económicas basadas en la información financiera
requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación
financiera y su resultado en operación de una entidad en periodos diferentes de su
vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que la contable sean
aplicadas uniformemente. Este postulado hace referencia concretamente a que la
información financiera de las entidades estén presentados de manera tan uniforme
que puedan ser comparados entre sí.


Revelación Suficiente: Establece que todo estado financiero debe tener la
información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se
pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus
operaciones.
Por esta razón la revelación puede darse a través de las cifras de los estados
financieros o en las notas correspondientes.


En conclusión, en los registros de la contabilidad financiera se deben dar aplicación
correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del
activo y lo que incluirá el pasivo, presentar la diferencia entre un gasto y un
desembolso, decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las
cuentas de resultados. Como quiera que la contabilidad se concreta en la custodia de
los activos confiados a la empresa., se ocupa fundamentalmente de la preparación
de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa e Incluye
la preparación y presentación de información para accionistas, acreedores,
instituciones bancarias y Gubernamentales.


Todos los sistemas contables se expresan en términos monetarios y la
administración es responsable del contenido de los informes proporcionados por la
contabilidad                                                               financiera.


La contabilidad financiera se caracteriza por las siguientes premisas: Rendición de
informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa, Cubrir la
totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica
e Implantación necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los
hechos desarrollados.


La contabilidad financiera se utiliza de lenguaje en los negocios, se basa en reglas,
principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras
de un negocio y describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de
libros por partida doble.
Indicadores de Gestión


Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un
proyecto o una organización. Los indicadores de gestión suelen establecerse por los
líderes del proyecto u organización, y son posteriormente utilizados continuamente a
lo largo del ciclo de vida, para evaluar el desempeño y los resultados.


Un indicador de gestión es la expresión cuantitativa del comportamiento y
desempeño de un proceso, cuya magnitud, al ser comparada con algún nivel de
referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual se toman acciones
correctivas o preventivas según el caso.
Los indicadores de gestión suelen estar ligados con resultados cuantificables, como
ventas anuales o reducción de costos en manufactura.


Criterios para establecer indicadores de gestión


Para que un indicador de gestión sea útil y efectivo, tiene que cumplir con una serie
de características, entre las que destacan: Relevante (que tenga que ver con los
objetivos estratégicos de la organización), Claramente Definido (que asegure su
correcta recopilación y justa comparación), Fácil de Comprender y Usar, Comparable
(se pueda comparar sus valores entre organizaciones, y en la misma organización a
lo largo del tiempo), Verificable y Costo-Efectivo (que no haya que incurrir en costos
excesivos para obtenerlo).


Tipos de indicadores de gestión


Existen diversas clasificaciones de los indicadores de gestión.


Según los expertos en Contabilidad Gerencial, por ejemplo, los indicadores de
gestión se clasifican en seis tipos: de ventaja competitiva, de desempeño financiero,
de flexibilidad, de utilización de recursos, de calidad de servicio y de innovación. Los
dos primeros son de "resultados", y los otros cuatros tienen que ver con los "medios"
para                     lograr                     esos                     resultados.


Otros los clasifican en tres dimensiones: económicos (obtención de recursos),
eficiencia (producir los mejores resultados posibles con los recursos disponibles) y
efectividad (el nivel de logro de los requerimientos u objetivos).


Otro acercamiento al tema de los indicadores de gestión es el Balanced Scorecard,
que plantea la necesidad de hacer seguimiento, además de los tradicionales
indicadores financieros, de otros tres tipos: perspectiva del cliente, perspectiva de los
procesos y perspectiva de mejora continua.


Tradicionalmente, las empresas han medido su desempeño basándose
exclusivamente en indicadores financieros clásicos (aumento de ventas, disminución
de costos, etc.). La gerencia moderna, sin embargo, exige al gerente realizar un
seguimiento mucho más amplio, que incluya otras variables de interés para la
organización.


En términos generales, podemos agrupar los diferentes Indicadores de gestión en las
siguientes categorías mostradas en el cuadro, de acuerdo a las dimensiones del
mismo, y el objetivo con el que sea construido.
Tipología   Clasificación          Definición                  Ejemplo
                             Son                    una
                             representación
                             numérica         de      la El promedio de
                             realidad;               su hijos de un núcleo
                             característica         más familiar de estrato
             Cuantitativos   importante es que, al 2 en el municipio
                             encontrarse       valores X para 2001 fue
                             diferentes,           estos 2,8 hijos y para
                             pueden ordenarse de 2002 fue 2,9.
                             forma ascendente o
                             descendente.
Según
                             Aquellos               que
Medición
                             permiten       tener    en
                             cuenta                   la
                             heterogeneidad,
                             amenazas                  y
                                                           Si, No.
                             oportunidades           del
             Cualitativos                                  Bueno, Aceptable,
                             entorno
                                                           Regular, Malo.
                             organizacional          y/o
                             territorial.    Además,
                             permiten evaluar, con
                             un       enfoque        de
                             planeación
estratégica,           la
                               capacidad de gestión
                               de la dirección y
                               demás niveles de la
                               organización.          Su
                               característica
                               principal es que su
                               resultado se refiere a
                               una      escala        de
                               cualidades.
                               Se refieren a los
                                                           Crecimiento      del
                               efectos, a mediano y
                                                           PIB,      tasa    de
                               largo    plazo,    que
                                                           desempleo,
                               pueden tener uno o
                                                           ingreso     nacional
               De impacto      más programas en el
                                                           per           cápita,
                               universo de atención
                                                           proporción de la
Según Nivel                    y que repercuten en
                                                           población         en
de                             la sociedad en su
                                                           pobreza extrema.
Intervención                   conjunto.
                               Se refieren a los Porcentaje                  de
                               efectos de la acción niños de 0 a 6
                               institucional y/o de        años vacunados,
               De resultado.
                               un programa sobre la numero                   de
                               sociedad, proceso o unidades
                               producto de análisis.       producidas       por
turno.
                                               Número de techos
              Se    refieren       a      la
                                               construidos      en
              cantidad y calidad de
                                               viviendas       con
              los bienes y servicios
                                               relación al total
              que se generan a raíz
De producto                                    programado,
              de las actividades de
                                               Número           de
              una           institución,
                                               unidades
              programa o mejora
                                               adicionales
              implantada.
                                               producidas.
              Se      refieren            al
              seguimiento          de     la Tiempo de espera
              realización      de        las para          atención
              actividades                      médica      pública,
              programadas,                     número           de
              respecto         a         los alumnos           por
              recursos materiales, maestro                      en
De proceso    personal                   y/o escuelas públicas,
              presupuesto.              Este número             de
              tipo de indicadores desayunos
              describe el esfuerzo distribuidos                  a
              administrativo                   niños            en
              aplicado       a           los localidades
              insumos para obtener rurales.
              los bienes y servicios
programados.
                                                   Gasto en atención
                         Se      refiere        al médica        básica,
                         seguimiento de todos porcentaje               de
                         los             recursos computadores
            De insumos
                         disponibles             y disponibles     para
                         utilizados    en      una uso del programa
                         intervención.             X, variación de
                                                   recursos físicos.
                         Su función principal
                         es medir la relación
                         existente entre los
                         insumos y los
                         procesos. Dentro de
                         esta categoría, se
                         tienen en cuenta los      Consumo
Según                    indicadores               promedio de
            De gestión
Jerarquía                administrativos y         recursos por
                         operativos, esto es,      unidad producida
                         aquellos que miden el
                         nivel o cantidad de
                         elementos requeridos
                         para la obtención del
                         producto, servicio o
                         resultado.
Permiten hacer una
                          evaluación             de
                          productos, efectos e
                          impactos, es decir, la
                          forma,         método,
                          técnica,     propuesta,
                          solución y alternativa
                          son elementos que
                          pertenecen, bajo el
          Estratégicos    criterio de estrategia,
                          a todo el sistema de
                          seguimiento             y
                          evaluación. En este
                          sentido,               los
                          indicadores
                          estratégicos permiten
                          medir los temas de
                          mayor incidencia e
                          impacto.
                          Expresan el logro de
                                                       Cumplimiento de
                          los objetivos, metas y
                                                       la meta de entrega
Según     De eficacia     resultados     de      un
                                                       de subsidios en el
Calidad                   plan,         programa,
                                                       año X.
                          proyecto o política.
          De eficiencia   Aquellos            que De la totalidad de
permiten       establecer recursos
              la       relación     de disponibles,
              productividad en el cuantos se usaron
              uso de los recursos.        eficientemente en
                                          los           logros
                                          planteados.
              Este            concepto
              involucra la eficiencia
              y la eficacia, es decir,
              el     logro    de   los
              resultados
              programados en el
              tiempo y con los
              costos               más
De
              razonables posibles.
efectividad
              Es la medida del
              impacto de nuestros
              productos       en     el
              objetivo y el logro del
              impacto está dado
              por los atributos que
              tienen los productos
              lanzados al objetivo.
En conclusión, para definir un buen indicador de control en un proceso
es importante desarrollar un criterio para la selección de los indicadores
que deberán monitorearse en forma continua, ya que el seguimiento
tiene un costo alto cuando no está soportado por un verdadero beneficio




                        SEGUNDA ACTIVIDAD




ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros o también conocidos como estados contables,
informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las
instituciones para informar de la situación económica y financiera y los
cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
Esta información resulta útil para todos interesados como los
accionistas, acreedores y propietarios, así como para los entes
gubernamentales .

Los estados financieros constituyen el producto final de la contabilidad y
son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados, normas contables o normas de información financiera.

El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el
patrimonio del ente a una fecha y su evolución económica y financiera
en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas. Se considera que la información a ser brindada en los
estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos:

Su situación patrimonial a una o unas determinadas fechas

Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;

La evolución de su patrimonio durante el período;

La evolución de su situación financiera por el mismo período,

Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores

Los Estados financieros mas conocidos son:

      Balance de General o Estado de situación patrimonial o Estado de
      Situación Financiera o
Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de resultados o Cuenta
      de pérdidas y ganancias
      Estado de evolución de patrimonio neto o Estado de Cambios en
      el Patrimonio Neto)
      Estado de flujo de efectivo o Estado de Origen y Aplicación de
      Fondos

Las Notas a los Estados Financieros. Los estados financieros se
presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran
puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son
reflejados en el cuerpo principal.

Para mayor comprensión, presentamos unas sencillas definiciones de
los estados financieros mencionados:

Balance General: Es el informe financiero que muestra el importe de los
activos, pasivos y capital, en una fecha especifica. El estado muestra lo
que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido.

Estado de resultados: Trata de determinar el monto por el cual los
ingresos contables superan a los gastos contables, al remanente se le
llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo.

Si es positivo se le llama utilidad y si es negativo se le denomina
perdida.
Estado de flujo de efectivo: Es un informe que incluye las entradas y6
salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de
efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio.

El estado de flujo de efectivo: es un estado financiero básico que junto
con el balance general y el estado de resultados proporcionan
información acerca de la situación financiera de un negocio.

Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y
gráficos que permiten calcular los indicadores según la clasificación y
necesidades de información que se quiera

Cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los
referidos a la situación actual o pasada, aunque también es posible
formular estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de
situación proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado
de flujo de efectivo igualmente proyectado.

CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FIANACIEROS

La información contenida en los estados financieros, para ser útil a sus
usuarios, deberá reunir las siguientes características:

   1. Pertinencia
   2. Confiabilidad
   3. Aproximación a la realidad
   4. Esencialidad
   5. Neutralidad
6. Integridad
   7. Verificabilidad
   8. Sistematicidad
   9. Comparabilidad
   10.      Claridad

En términos básicos, los estados financieros son el medio principal para
suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los
registros de un ente económico y reflejan, a una fecha de corte, la
recopilación, clasificación y resumen de los datos contables. Estos
constan de ciertos elementos básicos, tales como los activos, los
pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección
monetaria y las cuentas de orden, los cuales se deben relacionar de tal
forma que se pueda determinar razonablemente la situación financiera y
el resultado del periodo.


En base a quienes van dirigidos los estados financieros, y los objetivos
que los originan, los estados financieros los podemos clasificar en
estados de propósito general y estados de propósito especial. Estos
primeros, se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por
usuarios indeterminados, con el ánimo de satisfacer el interés común del
público en evaluar la capacidad económica de un ente económico para
generar flujos favorables de fondos. Entre los estados financieros
pertenecientes a este grupo tenemos el balance general, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios
en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo.
En cuanto a los estados financieros de propósito especial, tenemos que
estos se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos
usuarios. Son de circulación o uso limitado y suministran un mayor
detalle de algunas partidas u operaciones. Entre los estados financieros
de propósito especial tenemos el balance inicial, los estados financieros
de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario,
los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los
estados financieros que se presentan a las Autoridades con sujeción a
las reglas de clasificación y con el detalle determinado por éstas y los
estados financieros preparados sobre una base comprensible de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.




ANÀLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar
la posición financiera, presente y pasada, y los resultados de las
operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las
mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y
resultados futuros.

El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de
conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el
dominio de las herramientas de análisis financiero que permiten
identificar y analizar las relaciones y factores financieros y operativos.

Los datos cuantitativos más importantes utilizados por los analistas son
los datos financieros que se obtienen del sistema contable de las
empresas, que ayudan a la toma de decisiones. Su importancia radica,
en que son objetivos y concretos y poseen un atributo de
mensurabilidad.

Interpretación: es la transformación de la información de los estados
financieros a una forma que permita utilizarla para conocer la situación
financiera y económica de una empresa para facilitar la toma de
decisiones.

Para una mayor comprensión se define el concepto de contabilidad que
es el único sistema viable para el registro clasificación y resumen
sistemáticos de las actividades mercantiles.

El análisis financiero dispone de dos herramientas para interpretar y
analizar los estados financieros, llamados análisis vertical y análisis
horizontal, los cuales consisten en determinar el peso proporcional que
tiene cada cuenta dentro del estado financieros analizado, ya sea dentro
del mismo periodo, o en diferentes periodos, respectivamente.

La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita
la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estén
interesados en la situación económica y financiera de la empresa.
Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al
responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa
en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de las
circunstancias y del momento del mercado.

Los principales entornos en cuanto a la evaluación financiera de la
empresa:

      La rentabilidad
      El endeudamiento
      La solvencia
      La rotación
      La liquidez inmediata
      La capacidad productiva Sus técnicas de interpretación son 2:
      El análisis y la comparación.

EL Objetivo de los estados financiero consiste en             proporcionar
información útil a inversores y otorgantes de crédito para predecir,
comparar y evaluar los flujos de tesorería y así mismo, Proporcionar a
los usuarios información para predecir, comparar y evaluar la capacidad
de generación de beneficios de una empresa.

La relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de
la información contable un instrumento útil para la toma de decisiones, la
oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de
la retroalimentación, la comparabilidad, la relación coste-beneficio.
Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible
todo lo9 necesario para juzgar los resultados de operación, la situación
financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las
modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos
importantes y significativos para la gerencia y demás usuarios con la
finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los
estados financieros muestran, es conveniente que éstos se presenten
en forma comparativa.



- ANÁLISIS VERTICAL


Todas las cifras contables cuantificadas sin discriminación pueden ser
mostradas por medio de análisis porcentuales, teniendo este sistema
una gran utilidad porque con una simple mirada se aprecia la
composición y el peso de una cifra en relación con un estado financiero,
ya sea el de ganancias o pérdidas o un balance general. Las ventajas
más significativas para un análisis son las siguientes:


   - Ofrecen una Visión panorámica del estado financiero.


   - Concreción porcentual cuantitativa de los rubros más importantes
      dentro del estado financiero.


   - Control y planificación de cifras por medios porcentuales.
El Análisis Vertical de estados financieros es un eje del análisis
financiero, además para un gerente es muy demostrativo un análisis
porcentual.


Este análisis es de gran importancia para las empresas ya que permite
establecer como es la distribución de los activos de estas, definiendo si
es equitativa teniendo como referencia las necesidades financieras y
operativas de la compañía. Una vez determinada la estructura y la
composición del estado financiero, se procede a interpretar dicha
información teniendo en cuenta el caso particular de cada empresa, y
sus condiciones particulares.


Específicamente, vemos que cuentas como la caja y bancos no deben
pesar tanto dentro del total de activos, ya que no rentable tener una gran
cantidad de dinero en caja y bancos, el cual no esta generando
rentabilidad alguna. En cambio, cuentas como las inversiones, siempre y
cuando sean rentables, si deberían representar proporciones
importantes de los activos. Sin embargo, dentro del análisis vertical, una
de las cuentas mas importantes son las cuentas por cobrar, debido a
que es un dinero que no ha entrado efectivamente a la empresa, y sin
embargo se han tenido que pagar ciertos costos y gastos necesarios
para realizar dicha venta, lo cual se representa en problemas de
liquidez, teniendo que obligar a la empresa a buscar apalancamiento
externo, generando costos financieros, y a su vez menores utilidades,
convirtiéndose esto en un bola de nieve que repercute directamente en
los ingresos de la compañía.


Así como podemos analizar el balance general, se puede además
analizar el estado de resultados, simplemente cambiando la cuenta de
referencia para los cálculos, usando en vez del total de activos del
balance general, las ventas totales en el periodo, para el caso del estado
de resultados, comparando esta ultima con otras como el costo de
venta, gastos operacionales, gastos no operacionales, impuestos,
utilidad neta, etc.


- ANÁLISIS HORIZONTAL


    En el análisis horizontal lo que se busca es determinar la variación
    absoluta o relativa que haya sufrido cada partida de los estados
    financieros en el transcurso de un periodo a otro, determinando cual
    fue el crecimiento o decrecimiento de dicha cuenta en el periodo
    determinado. Este tipo de análisis permite determinar si el
    comportamiento de la empresa durante el periodo estuvo de acuerdo
    a lo esperado, o fue un mal periodo.


    Para determinar la variación absoluta sufrida por la partida de
    análisis durante los periodos de referencia simplemente se resta el
    valor de la cuenta en el año y el valor de la cuenta en el año 1,
    obteniendo el crecimiento/decrecimiento absoluto de esta. Pero si lo
que queremos es observar la variación relativa de la cuenta,
debemos aplicar una regla de tres, dividiendo en la valor de la
cuenta en la año entre el valor entre el año 1, restamos 1, y
multiplicando el resultado por 100 para dejar este en términos de
porcentaje.


Como se puede observar, uno de los requisitos básicos para poder
realizar el análisis horizontal es que contemos con estados
financieros de dos periodos diferentes, para poder hacer la
comparación de estos, y determinar la correcta o mala gestión
durante los periodos objeto de análisis.


La información brindada por este análisis es de gran utilidad para
realizar proyecciones y fijar nuevas metas para la compañía puesto
que una vez identificadas las causas y consecuencias del
comportamiento financiero de esta, se debe proceder a mejorar los
punto y aspectos débiles, se deben diseñar estrategias para
aprovechar los puntos o aspectos fuertes, y se deben tomar medidas
para prevenir las consecuencias negativas que se puedan anticipar
como producto del análisis realizado a los estados financieros.


El análisis horizontal debe ser complementado con el análisis vertical
y los distintos indicadores y/o razones financieras para poder llegar a
una conclusión acertada de la realidad financiera de la empresa, y
así poder tomar decisiones mas acertadas para responder a dicha
realidad.


Como herramienta complementaria, pero igualmente importante para
el análisis financiero, y como se menciono anteriormente, se utilizan
los indicadores financieros, los cuales son una serie de índices, que
relacionando las diferentes cuentas de los estados financieros
básicos de la empresa, permiten determinar su situación actual en
términos de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y apalancamiento.
En el diagrama siguiente, podemos observar dentro de cada una de
las perspectivas de los indicadores financieros los principales
indicadores que utilizan las compañías:

Para obtener información acerca del estado económico de una
empresa, se utilizan los indicadores financieros cosa que nos lo
permite mediante las cifras tomadas de los estados financieros. Se
pueden considerar como una expresión del ejercicio económico de
una empresa analizado de manera cualitativa comparados con
algunas referencias que indican si la empresa administrada esta o no
está bien financieramente hablando.

Algunos indicadores financieros son:
Los Indicadores de Liquidez: Nos proporciona una medida global de
liquidez, puesto que todos los activos y pasivos circulantes de la
empresa, razón por la que tenemos que complementarlo con otros
análisis para conseguir un diagnóstico más profundo.

Indicador de endeudamiento: Este tipo de indicadores nos lleva a
determinar un riesgo, porque los intereses generados por una deuda
producto de un desembolso para un banco se convierte en un gasto fijo
haciendo del manejo de este dinero, algo inflexible, por lo que si pagar
los intereses para la empresa se convierte en algo difícil, entonces no le
quedaría otra sino negociar en el banco, por lo que estaría corriendo un
alto riesgo ya que esto compromete seriamente las utilidades de la
empresa.

Indicadores de actividad:Los que evidencian como se maneja la
empresa en cuanto al uso de sus recursos y su recuperación. Esto
aplica en el plazo de crédito que se le da a un cliente para pagar por los
bienes o servicios prestados por la empresa.

Indicadores de rentabilidad: Ayudan a conocer que tan rentables son
las actividades de la empresa para los accionistas, así como en cuanto
tiempo retorna la inversión realizada a la empresa.

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  • 1. FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA, Por: Inocencio Meléndez Julio. Magíster en Administración. Fundamentos de la Contabilidad Financiera La contabilidad financiera es la técnica mediante la cual se recolectan, se clasifican, se registran, se suman y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por una entidad económica, utilizando ciertos principios para el registro, clasificación y sumarización en términos monetarios de los datos financieros y económicos, para informar en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa. La función principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histórica el registro de la vida económica de una empresa, los cual se constituye en una herramienta de mucha utilidad para tomar decisiones que beneficien el actuar presente y las proyecciones hacia el futuro, en consideración a que proporciona estados financieros que son sujetos al análisis e interpretación, informando a los administradores, a terceras personas ya a oficinas gubernamentales del desarrollo de las operaciones de la empresa.
  • 2. Estructura de la Contabilidad Financiera Un sistema de información contable sigue un modelo básico y un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. En el sistema contable de cualquier empresa independientemente del sistema contable que utilice se deben ejecutar tres pasos básicos relacionados con las actividades financieras: los datos se deben registrar, clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. 1. Registro de la actividad financiera: En un sistema contable se debe llevar un registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos. En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.
  • 3. 2. Clasificación de la información: Se debe llevar un registro completo de todas las actividades comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales se recibe o paga dinero. 3. Resumen de la información: Para que la información contable utilizada por quienes toman decisiones sea entendible, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación completa de las transacciones de venta de una empresa como Mars sería demasiado larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento, mientras que la alta gerencia de Mars necesitará la información de ventas resumida por almacén. El registro, clasificación y resumen constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin embargo, el proceso contable incluye además la comunicación de esta información a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar información a los gerentes y a varios usuarios externos que tienen interés en las actividades financieras de la empresa. Características de un sistema de información contable efectivo.
  • 4. Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio. El control en un buen sistema de contabilidad le da a la administración control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus registros contables. Un sistema de información cumple con la pauta de compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las características especiales de un negocio en particular. Objetivos de la Información Contable: El objetivo general de la contabilidad financiera es generar información útil y oportuna para la toma de decisiones de los diferentes usuarios, de la misma forma es objeto de la contabilidad financiera: controlar todas las operaciones financieras realizadas en las entidades. Por ultimo es objetivo de la contabilidad: informar sobre los efectos que las operaciones practicadas han producido a las finanzas de la empresa. En términos generales la contabilidad puede ser definida como: la técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica.
  • 5. Para alcanzar su objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas tales como: principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados financieros, criterios, procedimientos, etc. El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable de calidad. Para que esa calidad se dé. Debe reunir tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para poder cumplir con las características enunciadas anteriormente, los encargados de preparar y verificar la información contable tiene como marco de referencia una serie de guías amplias de acción conocida como principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios están contenidos con carácter normativo, en el boletín A-1 de la comisión de principio de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Este boletín sirve de punto de partida para otros, los cuales, consecuentemente, no pueden contradecirlo. La información contable debe servir fundamentalmente para: • Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo. • Predecir flujos de efectivo. • Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios.
  • 6. • Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. • Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. • Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. • Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. • Ayudar a la conformación de la información estadística nacional. • Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica representa para la comunidad. Para poder satisfacer adecuadamente estos objetivos, la información contable debe ser comprensible, útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea comparable. Los servicios que ofrece la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal, ya que en el mundo de los negocios concurren propietarios, gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas y utilizan los términos y los conceptos contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande o pequeño. El progreso de la contabilidad es más notable en el campo de los negocios, pero la función contable es de vital importancia en todas las unidades de nuestra sociedad. Es así como una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable personal para poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de
  • 7. crédito o conseguir un préstamo bancario. Las grandes compañías por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el público en general. El gobierno, en todos sus niveles e instancias debe utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un programa social, etc.. Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que les impone la sociedad. Las personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la información contable. Un gerente comercial u otra persona que este en posición de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara hasta que punto la información contable se basa en estimativos mas que en mediciones precisas y exactas. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Una de las razones principales por las cuales surgen Los principios de contabilidad generalmente aceptados y conocidos en el mundo de empresarial como PCGA,
  • 8. surgen de la necesidad de entendimiento básico por parte de los usuarios sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. El principal propósito que persigue la contabilidad es preparar información contable de calidad. y para cumplir su cometido se auxilia de herramientas tales como: principios de contabilidad, reglas de evaluación, reglas de presentación, estados financieros, criterios, procedimientos, etc. Para que esa calidad se dé, debe reunir tres características indispensables: utilidad, confiabilidad y provisionalidad. Para poder cumplir con las características enunciadas anteriormente, los encargados de preparar y verificar la información contable tiene como marco de referencia una serie de guías amplias de acción conocida como principios de contabilidad generalmente aceptados. Con el fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea completamente valida los estados financieros deben seguir ciertas reglas. Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser útil al momento de tomar decisiones. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son los siguientes:
  • 9. Entidad: Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueño, del patrimonio de la entidad. Énfasis en el Aspecto Económico: La contabilidad es una ciencia cuantitativa y por esta razón, el énfasis debe estar dirigido principalmente a la evaluación de las cifras y no a la forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto económico debe estar por encima de cualquier circunstancia o situación, por lo cual la contabilidad mide necesariamente los valores financieros que son generados por las transacciones de carácter económico. Cuantificación: Este principio ratifica las definiciones de la contabilidad como una ciencia que expresa en términos de dinero hechos económicos que afectan una entidad. Sin la determinación de las cifras todas las decisiones gerenciales carecerían de un soporte mínimo. Unidad de Medida: Todas las transacciones son cuantificadas en términos de dinero para poder ser registradas en los libros y por ser el bien por excelencia patrón común de medida al cual pueden ser convertidos los Activos, Pasivos, y el Patrimonio de una entidad.
  • 10. Valor Histórico Original: La definición de costo histórico establece que la cuantía que debe ser tomada a los efectos de asignar un valor monetario a las transacciones que se contabilizan en los libros deben ser registradas a su valor de origen, es decir, a su valor histórico. Este postulado, es inherente a toda transacción que implique el intercambio de valores entre dos partes. Sirve principalmente para distinguir las partes que intercambian valores y lo que debe registrar cada una. Dualidad Económica: Es conocido también como partida doble, este supuesto establece que los hechos económicos llevados a cabo por una entidad deben ser expresados por medio de sistemas de contabilidad que den a conocer los dos aspecto que envuelve a toda operación económica. Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas. Las condiciones internas, son las relacionadas con la administración del negocio, y las externas, con las condiciones económicas, las cuales pueden determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación de cerrar. Negocio en Marcha o Continuidad: Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional
  • 11. de tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables. Realización Contable: Este postulado establece que una transacción económica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que la origina. Este postulado básico es uno de los más importantes, sobre todo cuando determina el momento en el cual debe registrarse una operación. Periodo Contable: Este postulado establece que la contabilidad debe presentar información referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela. Conservatismo o Prudencia: Este postulado exige que los estados financieros muestren el escenario que sea más conservador, interpretándose que el termino como la posición que refleje la menor utlidad o el mayor costo y/o gastos. Esta posición se deriva por un consenso generalizado entre los contadores públicos que manejan el criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse subestimados. La contabilidad es objetiva cuando cuantifica, describe y registra la realidad del hecho contable.
  • 12. Objetividad: En relación a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la información suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transacción debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden. Comparabilidad: La decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y su resultado en operación de una entidad en periodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que la contable sean aplicadas uniformemente. Este postulado hace referencia concretamente a que la información financiera de las entidades estén presentados de manera tan uniforme que puedan ser comparados entre sí. Revelación Suficiente: Establece que todo estado financiero debe tener la información necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera que se pueda conocer claramente la situación financiera y los resultados de sus operaciones. Por esta razón la revelación puede darse a través de las cifras de los estados financieros o en las notas correspondientes. En conclusión, en los registros de la contabilidad financiera se deben dar aplicación correcta de conceptos contables clasificando lo que debe quedar incluido dentro del
  • 13. activo y lo que incluirá el pasivo, presentar la diferencia entre un gasto y un desembolso, decidir lo que debe constituir un producto o un ingreso, dentro de las cuentas de resultados. Como quiera que la contabilidad se concreta en la custodia de los activos confiados a la empresa., se ocupa fundamentalmente de la preparación de informes y datos para personas distintas de los directivos de la empresa e Incluye la preparación y presentación de información para accionistas, acreedores, instituciones bancarias y Gubernamentales. Todos los sistemas contables se expresan en términos monetarios y la administración es responsable del contenido de los informes proporcionados por la contabilidad financiera. La contabilidad financiera se caracteriza por las siguientes premisas: Rendición de informes a terceras personas sobre el movimiento financiero de la empresa, Cubrir la totalidad de las operaciones del negocio en forma sistemática, histórica y cronológica e Implantación necesariamente en la compañía para informar oportunamente de los hechos desarrollados. La contabilidad financiera se utiliza de lenguaje en los negocios, se basa en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de las operaciones financieras de un negocio y describe las operaciones en el engranaje analítico de la teneduría de libros por partida doble.
  • 14. Indicadores de Gestión Los indicadores de gestión son medidas utilizadas para determinar el éxito de un proyecto o una organización. Los indicadores de gestión suelen establecerse por los líderes del proyecto u organización, y son posteriormente utilizados continuamente a lo largo del ciclo de vida, para evaluar el desempeño y los resultados. Un indicador de gestión es la expresión cuantitativa del comportamiento y desempeño de un proceso, cuya magnitud, al ser comparada con algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual se toman acciones correctivas o preventivas según el caso. Los indicadores de gestión suelen estar ligados con resultados cuantificables, como ventas anuales o reducción de costos en manufactura. Criterios para establecer indicadores de gestión Para que un indicador de gestión sea útil y efectivo, tiene que cumplir con una serie de características, entre las que destacan: Relevante (que tenga que ver con los objetivos estratégicos de la organización), Claramente Definido (que asegure su correcta recopilación y justa comparación), Fácil de Comprender y Usar, Comparable (se pueda comparar sus valores entre organizaciones, y en la misma organización a
  • 15. lo largo del tiempo), Verificable y Costo-Efectivo (que no haya que incurrir en costos excesivos para obtenerlo). Tipos de indicadores de gestión Existen diversas clasificaciones de los indicadores de gestión. Según los expertos en Contabilidad Gerencial, por ejemplo, los indicadores de gestión se clasifican en seis tipos: de ventaja competitiva, de desempeño financiero, de flexibilidad, de utilización de recursos, de calidad de servicio y de innovación. Los dos primeros son de "resultados", y los otros cuatros tienen que ver con los "medios" para lograr esos resultados. Otros los clasifican en tres dimensiones: económicos (obtención de recursos), eficiencia (producir los mejores resultados posibles con los recursos disponibles) y efectividad (el nivel de logro de los requerimientos u objetivos). Otro acercamiento al tema de los indicadores de gestión es el Balanced Scorecard, que plantea la necesidad de hacer seguimiento, además de los tradicionales indicadores financieros, de otros tres tipos: perspectiva del cliente, perspectiva de los procesos y perspectiva de mejora continua. Tradicionalmente, las empresas han medido su desempeño basándose
  • 16. exclusivamente en indicadores financieros clásicos (aumento de ventas, disminución de costos, etc.). La gerencia moderna, sin embargo, exige al gerente realizar un seguimiento mucho más amplio, que incluya otras variables de interés para la organización. En términos generales, podemos agrupar los diferentes Indicadores de gestión en las siguientes categorías mostradas en el cuadro, de acuerdo a las dimensiones del mismo, y el objetivo con el que sea construido.
  • 17. Tipología Clasificación Definición Ejemplo Son una representación numérica de la El promedio de realidad; su hijos de un núcleo característica más familiar de estrato Cuantitativos importante es que, al 2 en el municipio encontrarse valores X para 2001 fue diferentes, estos 2,8 hijos y para pueden ordenarse de 2002 fue 2,9. forma ascendente o descendente. Según Aquellos que Medición permiten tener en cuenta la heterogeneidad, amenazas y Si, No. oportunidades del Cualitativos Bueno, Aceptable, entorno Regular, Malo. organizacional y/o territorial. Además, permiten evaluar, con un enfoque de planeación
  • 18. estratégica, la capacidad de gestión de la dirección y demás niveles de la organización. Su característica principal es que su resultado se refiere a una escala de cualidades. Se refieren a los Crecimiento del efectos, a mediano y PIB, tasa de largo plazo, que desempleo, pueden tener uno o ingreso nacional De impacto más programas en el per cápita, universo de atención proporción de la Según Nivel y que repercuten en población en de la sociedad en su pobreza extrema. Intervención conjunto. Se refieren a los Porcentaje de efectos de la acción niños de 0 a 6 institucional y/o de años vacunados, De resultado. un programa sobre la numero de sociedad, proceso o unidades producto de análisis. producidas por
  • 19. turno. Número de techos Se refieren a la construidos en cantidad y calidad de viviendas con los bienes y servicios relación al total que se generan a raíz De producto programado, de las actividades de Número de una institución, unidades programa o mejora adicionales implantada. producidas. Se refieren al seguimiento de la Tiempo de espera realización de las para atención actividades médica pública, programadas, número de respecto a los alumnos por recursos materiales, maestro en De proceso personal y/o escuelas públicas, presupuesto. Este número de tipo de indicadores desayunos describe el esfuerzo distribuidos a administrativo niños en aplicado a los localidades insumos para obtener rurales. los bienes y servicios
  • 20. programados. Gasto en atención Se refiere al médica básica, seguimiento de todos porcentaje de los recursos computadores De insumos disponibles y disponibles para utilizados en una uso del programa intervención. X, variación de recursos físicos. Su función principal es medir la relación existente entre los insumos y los procesos. Dentro de esta categoría, se tienen en cuenta los Consumo Según indicadores promedio de De gestión Jerarquía administrativos y recursos por operativos, esto es, unidad producida aquellos que miden el nivel o cantidad de elementos requeridos para la obtención del producto, servicio o resultado.
  • 21. Permiten hacer una evaluación de productos, efectos e impactos, es decir, la forma, método, técnica, propuesta, solución y alternativa son elementos que pertenecen, bajo el Estratégicos criterio de estrategia, a todo el sistema de seguimiento y evaluación. En este sentido, los indicadores estratégicos permiten medir los temas de mayor incidencia e impacto. Expresan el logro de Cumplimiento de los objetivos, metas y la meta de entrega Según De eficacia resultados de un de subsidios en el Calidad plan, programa, año X. proyecto o política. De eficiencia Aquellos que De la totalidad de
  • 22. permiten establecer recursos la relación de disponibles, productividad en el cuantos se usaron uso de los recursos. eficientemente en los logros planteados. Este concepto involucra la eficiencia y la eficacia, es decir, el logro de los resultados programados en el tiempo y con los costos más De razonables posibles. efectividad Es la medida del impacto de nuestros productos en el objetivo y el logro del impacto está dado por los atributos que tienen los productos lanzados al objetivo.
  • 23. En conclusión, para definir un buen indicador de control en un proceso es importante desarrollar un criterio para la selección de los indicadores que deberán monitorearse en forma continua, ya que el seguimiento tiene un costo alto cuando no está soportado por un verdadero beneficio SEGUNDA ACTIVIDAD ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros o también conocidos como estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situación económica y financiera y los
  • 24. cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información resulta útil para todos interesados como los accionistas, acreedores y propietarios, así como para los entes gubernamentales . Los estados financieros constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. El objetivo de los estados financieros es proveer información sobre el patrimonio del ente a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones económicas. Se considera que la información a ser brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos: Su situación patrimonial a una o unas determinadas fechas Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso; La evolución de su patrimonio durante el período; La evolución de su situación financiera por el mismo período, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos de los inversores Los Estados financieros mas conocidos son: Balance de General o Estado de situación patrimonial o Estado de Situación Financiera o
  • 25. Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de resultados o Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de evolución de patrimonio neto o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) Estado de flujo de efectivo o Estado de Origen y Aplicación de Fondos Las Notas a los Estados Financieros. Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal. Para mayor comprensión, presentamos unas sencillas definiciones de los estados financieros mencionados: Balance General: Es el informe financiero que muestra el importe de los activos, pasivos y capital, en una fecha especifica. El estado muestra lo que posee el negocio, lo que debe y el capital que se ha invertido. Estado de resultados: Trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables, al remanente se le llama resultado, el cual puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad y si es negativo se le denomina perdida.
  • 26. Estado de flujo de efectivo: Es un informe que incluye las entradas y6 salidas de efectivo para así determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para evaluar la liquidez de un negocio. El estado de flujo de efectivo: es un estado financiero básico que junto con el balance general y el estado de resultados proporcionan información acerca de la situación financiera de un negocio. Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que permiten calcular los indicadores según la clasificación y necesidades de información que se quiera Cuando se habla de estados financieros se sobreentiende que son los referidos a la situación actual o pasada, aunque también es posible formular estados financieros proyectados. Así, podrá haber un estado de situación proyectado, un estado de resultados proyectado o un estado de flujo de efectivo igualmente proyectado. CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FIANACIEROS La información contenida en los estados financieros, para ser útil a sus usuarios, deberá reunir las siguientes características: 1. Pertinencia 2. Confiabilidad 3. Aproximación a la realidad 4. Esencialidad 5. Neutralidad
  • 27. 6. Integridad 7. Verificabilidad 8. Sistematicidad 9. Comparabilidad 10. Claridad En términos básicos, los estados financieros son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico y reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen de los datos contables. Estos constan de ciertos elementos básicos, tales como los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden, los cuales se deben relacionar de tal forma que se pueda determinar razonablemente la situación financiera y el resultado del periodo. En base a quienes van dirigidos los estados financieros, y los objetivos que los originan, los estados financieros los podemos clasificar en estados de propósito general y estados de propósito especial. Estos primeros, se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad económica de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Entre los estados financieros pertenecientes a este grupo tenemos el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en la situación financiera y el estado de flujos de efectivo.
  • 28. En cuanto a los estados financieros de propósito especial, tenemos que estos se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios. Son de circulación o uso limitado y suministran un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre los estados financieros de propósito especial tenemos el balance inicial, los estados financieros de periodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las Autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados sobre una base comprensible de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. ANÀLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar la posición financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una empresa, con el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de conocimiento: el conocimiento profundo del modelo contable y el
  • 29. dominio de las herramientas de análisis financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores financieros y operativos. Los datos cuantitativos más importantes utilizados por los analistas son los datos financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a la toma de decisiones. Su importancia radica, en que son objetivos y concretos y poseen un atributo de mensurabilidad. Interpretación: es la transformación de la información de los estados financieros a una forma que permita utilizarla para conocer la situación financiera y económica de una empresa para facilitar la toma de decisiones. Para una mayor comprensión se define el concepto de contabilidad que es el único sistema viable para el registro clasificación y resumen sistemáticos de las actividades mercantiles. El análisis financiero dispone de dos herramientas para interpretar y analizar los estados financieros, llamados análisis vertical y análisis horizontal, los cuales consisten en determinar el peso proporcional que tiene cada cuenta dentro del estado financieros analizado, ya sea dentro del mismo periodo, o en diferentes periodos, respectivamente. La importancia del análisis de estados financieros radica en que facilita la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación económica y financiera de la empresa.
  • 30. Es el elemento principal de todo el conjunto de decisión que interesa al responsable de préstamo o el inversor en bonos. Su importancia relativa en el conjunto de decisiones sobre inversión depende de las circunstancias y del momento del mercado. Los principales entornos en cuanto a la evaluación financiera de la empresa: La rentabilidad El endeudamiento La solvencia La rotación La liquidez inmediata La capacidad productiva Sus técnicas de interpretación son 2: El análisis y la comparación. EL Objetivo de los estados financiero consiste en proporcionar información útil a inversores y otorgantes de crédito para predecir, comparar y evaluar los flujos de tesorería y así mismo, Proporcionar a los usuarios información para predecir, comparar y evaluar la capacidad de generación de beneficios de una empresa. La relevancia y la fiabilidad son dos cualidades primarias que hacen de la información contable un instrumento útil para la toma de decisiones, la oportunidad es un aspecto importante, asimismo el valor productivo y de la retroalimentación, la comparabilidad, la relación coste-beneficio.
  • 31. Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible todo lo9 necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y demás usuarios con la finalidad de que los lectores puedan juzgar adecuadamente lo que los estados financieros muestran, es conveniente que éstos se presenten en forma comparativa. - ANÁLISIS VERTICAL Todas las cifras contables cuantificadas sin discriminación pueden ser mostradas por medio de análisis porcentuales, teniendo este sistema una gran utilidad porque con una simple mirada se aprecia la composición y el peso de una cifra en relación con un estado financiero, ya sea el de ganancias o pérdidas o un balance general. Las ventajas más significativas para un análisis son las siguientes: - Ofrecen una Visión panorámica del estado financiero. - Concreción porcentual cuantitativa de los rubros más importantes dentro del estado financiero. - Control y planificación de cifras por medios porcentuales.
  • 32. El Análisis Vertical de estados financieros es un eje del análisis financiero, además para un gerente es muy demostrativo un análisis porcentual. Este análisis es de gran importancia para las empresas ya que permite establecer como es la distribución de los activos de estas, definiendo si es equitativa teniendo como referencia las necesidades financieras y operativas de la compañía. Una vez determinada la estructura y la composición del estado financiero, se procede a interpretar dicha información teniendo en cuenta el caso particular de cada empresa, y sus condiciones particulares. Específicamente, vemos que cuentas como la caja y bancos no deben pesar tanto dentro del total de activos, ya que no rentable tener una gran cantidad de dinero en caja y bancos, el cual no esta generando rentabilidad alguna. En cambio, cuentas como las inversiones, siempre y cuando sean rentables, si deberían representar proporciones importantes de los activos. Sin embargo, dentro del análisis vertical, una de las cuentas mas importantes son las cuentas por cobrar, debido a que es un dinero que no ha entrado efectivamente a la empresa, y sin embargo se han tenido que pagar ciertos costos y gastos necesarios para realizar dicha venta, lo cual se representa en problemas de liquidez, teniendo que obligar a la empresa a buscar apalancamiento externo, generando costos financieros, y a su vez menores utilidades,
  • 33. convirtiéndose esto en un bola de nieve que repercute directamente en los ingresos de la compañía. Así como podemos analizar el balance general, se puede además analizar el estado de resultados, simplemente cambiando la cuenta de referencia para los cálculos, usando en vez del total de activos del balance general, las ventas totales en el periodo, para el caso del estado de resultados, comparando esta ultima con otras como el costo de venta, gastos operacionales, gastos no operacionales, impuestos, utilidad neta, etc. - ANÁLISIS HORIZONTAL En el análisis horizontal lo que se busca es determinar la variación absoluta o relativa que haya sufrido cada partida de los estados financieros en el transcurso de un periodo a otro, determinando cual fue el crecimiento o decrecimiento de dicha cuenta en el periodo determinado. Este tipo de análisis permite determinar si el comportamiento de la empresa durante el periodo estuvo de acuerdo a lo esperado, o fue un mal periodo. Para determinar la variación absoluta sufrida por la partida de análisis durante los periodos de referencia simplemente se resta el valor de la cuenta en el año y el valor de la cuenta en el año 1, obteniendo el crecimiento/decrecimiento absoluto de esta. Pero si lo
  • 34. que queremos es observar la variación relativa de la cuenta, debemos aplicar una regla de tres, dividiendo en la valor de la cuenta en la año entre el valor entre el año 1, restamos 1, y multiplicando el resultado por 100 para dejar este en términos de porcentaje. Como se puede observar, uno de los requisitos básicos para poder realizar el análisis horizontal es que contemos con estados financieros de dos periodos diferentes, para poder hacer la comparación de estos, y determinar la correcta o mala gestión durante los periodos objeto de análisis. La información brindada por este análisis es de gran utilidad para realizar proyecciones y fijar nuevas metas para la compañía puesto que una vez identificadas las causas y consecuencias del comportamiento financiero de esta, se debe proceder a mejorar los punto y aspectos débiles, se deben diseñar estrategias para aprovechar los puntos o aspectos fuertes, y se deben tomar medidas para prevenir las consecuencias negativas que se puedan anticipar como producto del análisis realizado a los estados financieros. El análisis horizontal debe ser complementado con el análisis vertical y los distintos indicadores y/o razones financieras para poder llegar a una conclusión acertada de la realidad financiera de la empresa, y
  • 35. así poder tomar decisiones mas acertadas para responder a dicha realidad. Como herramienta complementaria, pero igualmente importante para el análisis financiero, y como se menciono anteriormente, se utilizan los indicadores financieros, los cuales son una serie de índices, que relacionando las diferentes cuentas de los estados financieros básicos de la empresa, permiten determinar su situación actual en términos de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y apalancamiento. En el diagrama siguiente, podemos observar dentro de cada una de las perspectivas de los indicadores financieros los principales indicadores que utilizan las compañías: Para obtener información acerca del estado económico de una empresa, se utilizan los indicadores financieros cosa que nos lo permite mediante las cifras tomadas de los estados financieros. Se pueden considerar como una expresión del ejercicio económico de una empresa analizado de manera cualitativa comparados con algunas referencias que indican si la empresa administrada esta o no está bien financieramente hablando. Algunos indicadores financieros son:
  • 36. Los Indicadores de Liquidez: Nos proporciona una medida global de liquidez, puesto que todos los activos y pasivos circulantes de la empresa, razón por la que tenemos que complementarlo con otros análisis para conseguir un diagnóstico más profundo. Indicador de endeudamiento: Este tipo de indicadores nos lleva a determinar un riesgo, porque los intereses generados por una deuda producto de un desembolso para un banco se convierte en un gasto fijo haciendo del manejo de este dinero, algo inflexible, por lo que si pagar los intereses para la empresa se convierte en algo difícil, entonces no le quedaría otra sino negociar en el banco, por lo que estaría corriendo un alto riesgo ya que esto compromete seriamente las utilidades de la empresa. Indicadores de actividad:Los que evidencian como se maneja la empresa en cuanto al uso de sus recursos y su recuperación. Esto
  • 37. aplica en el plazo de crédito que se le da a un cliente para pagar por los bienes o servicios prestados por la empresa. Indicadores de rentabilidad: Ayudan a conocer que tan rentables son las actividades de la empresa para los accionistas, así como en cuanto tiempo retorna la inversión realizada a la empresa.