Este documento presenta información sobre evidencias de auditoría. Brevemente, explica que la evidencia de auditoría incluye toda la información utilizada por el auditor para llegar a sus conclusiones y opinión. Además, menciona que el auditor es responsable de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia suficiente y adecuada. Finalmente, proporciona definiciones clave relacionadas con la evidencia de auditoría.
3. El alcance de esta NIA se centra en la explicación
de lo que constituye evidencia en una auditoría de
estados financieros. Así también, menciona sobre la
responsabilidad que tiene el auditor al diseñar y
aplicar los procedimientos de auditoría
INTRODUCCIÓN
4. El objetivo del auditor es diseñar y aplicar diversos
procedimientos en el proceso de la auditoría de
forma que estos le permitan conseguir
OBJETIVO
Evidencia sobre la auditoría
Suficientes Adecuadas
Para poder lograr conclusiones razonables en las
que basa su opinión el auditor
5. DEFINICIONES
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Toda información que utiliza el auditor para
lograr las conclusiones en las que basa su
opinión
EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
Se refiere a la persona u
organización especializada en
un campo diferente al de la
contabilidad o auditoría
REGISTROS CONTABLES
Registros de asientos contables iniciales y
de documentación de soporte, asientos en el
libro diario y otros ajustes y registros tales
como hojas de trabajo y hojas de cálculo
ADECUACIÓN
Disposición cualitativa de la
evidencia de auditoría, esto sirve de
respaldo a las conclusiones en las
que se basa la opinión del auditor.
Esta medida es relevante y fiable.
SUFICIENCIA
Disposición cuantitativa de la evidencia de auditoría. La
cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de
la valoración del auditor del riesgo de incorrección
material y de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
6. REQUERIMIENTOS
4
2
3
1
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
SUFICIENTE Y ADECUADA
El auditor diseñará y aplicará
procedimientos de auditoría,
teniendo en cuenta las
circunstancias, con el fin de obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
EL AUDITOR SI LLEGARA A USAR LA
INFORMACIÓN, QUE PREPARÓ UN
EXPERTO DE LA DIRECCIÓN
El auditor, este deberá realizar lo siguiente:
•Evaluará la competencia, la capacidad y la
objetividad de dicho experto
•Obtendrá conocimiento del trabajo de dicho
experto
•Evaluará la adecuación del trabajo de dicho
experto como evidencia de auditoría en relación
con la afirmación correspondiente
INFORMACIÓN QUE SE UTILIZARÁ
COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El auditor deberá de considerar
la relevancia y la fiabilidad de la
información que se utilizará
como evidencia durante el
procedimiento de la auditoría
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA O RESERVAS SOBRE
SU FIABILIDAD
El auditor determinará las
modificaciones o adiciones a los
procedimientos de auditoría que
sean necesarias para resolver la
cuestión, y considerará, sea el caso,
el efecto de ésta sobre otros
aspectos de la auditoría
7. GUÍA DE APLICACIÓN
EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA
La evidencia tiene que estar ligada a la
sustentación de la opinión y el informe de la
auditoría
INFORMACIÓN QUE SE UTILIZARÁ COMO
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Relevancia y Fiabilidad
• La relevancia se refiere a la conexión lógica
entre esta y la finalidad del procedimiento de la
auditoría, o su pertinencia al respecto, además
con la afirmación que se somete a
comprobación.
• La información que se usará como evidencia de
la auditoría se ve afectada por su origen y
naturaleza. Por lo tanto, las generalizaciones
sobre la fiabilidad de diversas clases de
evidencia de auditoría están sujetas a
importantes excepciones.
• Fuentes de evidencia de auditoría
• Inspección
• Observación
• Recálculo
• Indagación
9. INTRODUCCIÓN
La NIA 501 aborda las consideraciones
específicas que el auditor ha de tener en
cuenta en la evidencia de auditoria suficiente
con respecto a las existencias, los litigios y
reclamaciones en los que interviene la entidad,
así como la información por segmentos en una
auditoria de estados financieros.
10. OBJETIVOS
01 El estado y la realidad de las
existencias
02 El total de los litigios y reclamaciones
en los que es participe la entidad
03 La presentación y revelación de la
información por segmentos
El objetivo del auditor
respecto a esta
norma es obtener
evidencia suficiente y
adecuada sobre:
11. DEFINICIONES
EXISTENCIAS
Activos en posesión de
la empresa.
LITIGIOS
Disputa o
enfrentamiento
judicial que da lugar a
un juicio.
RECLAMACIONES
Es una petición, una
demanda que una
persona plantea ante
otra
12. REQUERIMIENTOS
NIA 501
Si no se puede el
recuento físico en una
fecha determinada se
acordará otra fecha
Si el auditor valora
que existe un riesgo
de incorrección
material solicitara
comunicación directa
con asesores jurídicos.
conformidad con el
marco de información
financiera
Diseñará y aplicará
procedimientos de
auditoría con el fin de
identificarlos
Obtendrá evidencia
mediante métodos y
procedimientos
analíticos
Información por
segmentos
Existencias
Litigios y
reclamaciones
Buscara evidencia
mediante el recuento
físico o procedimientos
de auditoria
de
14. INTRODUCCIÓN
De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe
diseñar e implementar procedimientos de
confirmación externa para obtener
evidencia de auditoria relevante y confiable.
Esta evidencia en forma de confirmaciones
externas puede ser más confiable que la
evidencia generada internamente en la
entidad y permite obtener un alto nivel de
confiabilidad y seguridad que requiere el
auditor para responder a los riesgos
significativos debidos a fraude o error.
15. El auditor debe diseñar e implementar
procedimientos de confirmación externa
para obtener evidencia de auditoría
relevante y confiable.
OBJETIVOS
16. DEFINICIONES
SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN POSITIVA
Carta/documento de solicitud a la parte
confirmante, para que responda
directamente al auditor, indicando si está o
no de acuerdo con la información incluida
en la solicitud, o facilite la información
solicitada.
SIN CONTESTACIÓN
Falta de respuesta, o respuesta
parcial, de la parte confirmante, a
una solicitud de confirmación
positiva, o una solicitud de
confirmación devuelta sin
entregar.
CONFIRMACIÓN EXTERNA
Es la evidencia de auditoría
obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero (la
parte confirmante) dirigida al
auditor, en formato papel, en
soporte electrónico u otro medio.
SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN NEGATIVA
Carta/documento de solicitud a la parte
confirmante para que responda
directamente al auditor, únicamente en caso
de no estar de acuerdo con la información
incluida en la solicitud.
CONTESTACIÓN EN DISCONFORMIDAD
Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia
entre la información sobre la que se solicitó
confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida
en los registros de la entidad, y la información facilitada
por la parte confirmante.
19. INTRODUCCIÓN
Esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA 510) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor en relación con los saldos
de apertura en un encargo inicial de
auditoría.
20. OBJETIVOS
2
1
4
0
El objetivo del
auditor consiste en
obtener evidencia
de auditoría
suficiente y
adecuada sobre
INCORRECCIONES
Los saldos de
apertura
contienen
incorrecciones
ESTADOS FINANCIEROS
Se han aplicado
de manera
uniforme en los
estados
financieros del
periodo
22. REQUERIMIENTOS
Procedimientos
de auditoría
DESCRIPTION
Saldos de apertura
Congruencia de las
políticas contables
Información relevante en
el informe de auditoría del
auditor predecesor
Conclusiones e
informe de
auditoría
DESCRIPTION
Saldos de apertura
Congruencia de las
políticas contables
Opinión modificada en el
informe emitido por el
auditor predecesor
24. INTRODUCCIÓN
Esta NIA 520 trata del empleo por el
auditor de procedimientos analíticos
como procedimientos sustantivos y la
responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la
finalización de la auditoría,
procedimientos analíticos que le
faciliten alcanzar una conclusión general
sobre los estados financieros.
25. La NIA 520, el auditor debe utilizar
procedimientos analíticos para obtener
suficiente y apropiada evidencia de
auditoria, y ayudar a formar una conclusión
general sobre los estados financieros,
determinando si son consistentes.
OBJETIVOS
26. DEFINICIÓN
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa en la expectativa
de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos de que
exista condiciones contrarias.
Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes
volúmenes de transacciones que tienden a ser
predecibles en el tiempo. De esta manera, los
procedimientos analíticos son las evaluaciones de la
información financiera mediante análisis de relaciones
factibles entre datos, tanto financieros como no
financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones
de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean
inconsistentes.
Además, estas evaluaciones a los estados financieros consisten en
realizar comparaciones sobre lo registrado y las expectativas
del auditor e incluso efectuar análisis complejo usando
técnicas estadísticas..
27. REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS SUSTANTIVOS
Los riesgos significativos
evaluados y las pruebas de detalle
cuando estas sean necesarias,
siempre buscando efectividad y
eficiencia de los procedimientos
analíticos.
UTILIZACIÓN DE DIFERENTES TÉCNICAS
- Relación de análisis
- Análisis de tendencias y equilibrio
- Patrón de análisis
- Análisis de regresión
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS QUE AYUDAN
A FORMAR UNA CONCLUSIÓN GENERAL
Sobre la consistencia de los EEFF
NIVELES DE SEGURIDAD
OBTENIDA
- Efectividad alta
- Efectividad moderada
- Efectiviada limitada
Los procedimientos analíticos
ayudan a obtener
Conclusiones razonables
Para que el auditor base sus
opinión sobre los estados
financieros
INVESTIGACION DE LOS RESULTADOS
DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTIVOS
Para determinar si existen fluctuaciones o relaciones
que son inconsistentes con información relevante o
difieren de los montos esperados
Auditor:
– Investigar y obtener evidencia relevante a la
respuesta de la administración
– Efectuar los procedimientos de auditoría según las
circunstancias
29. INTRODUCCIÓN
La presente norma es de
aplicación cuando el auditor ha
decidido emplear el muestreo de
auditoría en la realización de
procedimientos de auditoría. Trata
de la utilización por el auditor del
muestreo estadístico y no
estadístico para diseñar y
seleccionar la muestra de
auditoría, realizar pruebas de
controles y de detalle, así como
evaluar los resultados de la
muestra.
30. OBJETIVO
El objetivo del auditor, al utilizar
el muestreo de auditoría, es
proporcionar una base razonable
a partir de la cual alcanzar
conclusiones sobre la población
de la que se selecciona la muestra.
31. DEFINICIONES
04
RIESGO AJENO AL MUESTREO
riesgo de que el auditor alcance
una conclusión errónea por
alguna razón no relacionada con
el riesgo de muestreo.
01
MUESTREO DE AUDITORÍA
aplicación de los procedimientos de
auditoría a un porcentaje inferior al
100% de los elementos de una
población relevante para la auditoría
02
POBLACIÓN
conjunto completo de datos del
que se selecciona una muestra y
sobre el que el auditor desea
alcanzar conclusiones.
03
RIESGO DE MUESTREO
riesgo de que la conclusión
del auditor basada en una
muestra pueda diferir de la
que obtendría aplicando el
mismo procedimiento de
auditoría a toda la población.
32. REQUERIMIENTOS
DISEÑO, TAMAÑO Y
SELECCIÓN DE LA
MUESTRA DE ELEMENTOS A
COMPROBAR
APLICACIÓN DE
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
NATURALEZA Y CAUSA DE
LAS DESVIACIONES E
INCORRECIONES
EXTRAPOLACIÓN DE LAS
INCORRECIONES
EVALUACIÓN DE LOS
RESULTADOS DEL MUESTREO
DE AUDITORÍA
33. GUIA DE APLICACIÓN
A) Diseño, tamaño y selección de la
muestra de elementos a comprobar
B) Aplicación de procedimientos de
auditoría
C) Naturaleza y causa de las desviaciones
e incorrecciones
D) Extrapolación de incorreciones
E) Evaluación de los resultados del
muestreo de auditoría
34. NIA 540
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES
CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE
VALOR RAZONABLE, Y LA
INFORMACIÓN RELACIONADA A
REVELAR
35. Introducción
La NIA 540 nos refiere a las
responsabilidades del
auditor frente a las
estimaciones de las partidas
contables que no pueden
medirse, tomando como base
un valor razonable para
obtener una evidencia y
fiabilidad de la información
frente a los estados
financieros
36. OBJETIVO
Obtener una adecuada
justificación y evidencia de si
la información contable ante
las estimaciones son
razonables frente a los estados
financieros.
El auditor tiene como objetivo:
37. Definiciones
4
2
3
1
a) Incertidumbre en la
estimación
Es la susceptibilidad a
una falta inherente de
precisión en la
medición
b) Sesgo de dirección
Es la falta de imparcialidad de
la dirección en la preparación
de la información financiera
c) Riesgo de control
Aquí el auditor examina los
controles que se diseñaron
de manera eficaz
d) Estimación Contable
Es la cantidad
establecidad por medio
de una base de medición
38. Requerimientos
Procedimientos de
valoración del riesgo y
actividades relacionadas
El auditor debe tener un
entendimiento e identificación del
reconocimiento de las
estimaciones contables
Identificación y valoración
de los riesgos de
incorrección material
Aquí se evalúa el grado de certeza
de la estimación asociada a una
estimación contable
39. Material de explicación
Naturaleza de estimaciones
contables
Es la determinación del valor
de una partida contable en
ausencia de criterios y
normas para calcularla
Cualificaciones o conocimientos
especializados
Viene a ser el grado de
incertidumbre en la
estimación en un negocio o
sector económico
41. ● Trata de las responsabilidades que
posee el auditor sobre las relaciones
y transacciones con las partes
vinculadas en una auditoría a los
estados financieros de la entidad.
ALCANCE
● Desarrolla la aplicación de otras
normas de auditoría, como:
NIA 315 NIA 330 NIA 340 A los riesgos de incorreción material
asociados con las partes vinculadas.
en relación
a:
42. ASPECTOS IMPORTANTES
TRANSACCIONES CON LAS PARTES
VINCULADAS
En algunas circunstancias,
pueden suceder mayores riesgos
de incorrección material en los
estados financieros que en las
transacciones con partes no
vinculadas. Por ejemplo:
• Posible ineficacia de los
sistemas de información.
• Extenso y complejo
entramado de estructuras y
relaciones.
RESPONSABILIDADES DEL
AUDITOR
El auditor debe obtener
conocimiento suficiente
de las transacciones y
relaciones de la entidad
con las partes vincular,
aun así, el marco de
información financiera
establezca
requerimientos mínimos
o no establezca ninguno.
43. OBJETIVOS DE LA NIA 550
Conocimiento necesario
La obtención del
conocimiento
necesario de las
transacciones y
relaciones
realizadas con las
partes vinculadas.
Evidencia de auditoría
La obtención de evidencia
de auditoría adecuada y
suficiente sobre si las
transacciones y relaciones
realizadas con las partes
vinculadas se han
identificado,
contabilizado y revelado
adecuadamente en los
estados financieros.
44. DEFINICIONES
DEFINICIONES DE LA NIA 550
Persona o entidad
que ejerce una
influencia
significativa
Parte vinculada tal y
como se defina en el
marco de información
financiera aplicable; o
Parte vinculada
Transacción realizada
en condiciones de
independencia mutua
transacción realizada
entre las partes
interesadas, que
actúan de forma
independiente entre
sí persiguiendo cada
una sus propios
intereses.
Otra entidad sobre
la cual la entidad,
tiene influencia
significativa.
Entidad que
está bajo el
control por
derechos de
propiedad.
45. REQUERIMIENTOS DE LA NIA 550
Valoración de riegos y
actividades
relacionadas
PROCEDIMIENTOS
El auditor realizará una investigación ante la
dirección aplicando los procedimientos de
valoración de riesgo que considere necesarios
para obtener conocimiento de los controles
que la dirección haya establecido para las
transacciones y relaciones con partes
vinculadas.
RESPUESTAS
El auditor aplicará procedimientos de
auditoría, como: indagaciones ante la
dirección, la parte vinculada, inspección de
contratos significativos y la revisión de los
informes de denuncia con el fin de obtener el
conocimiento de las relaciones mercantiles
establecidos con dicha parte vinculada.
Respuesta a los riesgos
de incorrección
material
47. Introducción
La NIA 560 nos menciona las
responsabilidades del auditor con
los actos sucedidos después de
realizada la auditoría de estados
financieros, ya que estos mismos
pueden ser afectados después de
su desarrollo.
48. Objetivos
Lograr una evidencia
suficiente y adecuada
sobre los sucesos
ocurridos entre la fecha
de los estados
financieros y la fecha del
informe de auditoría
Reaccionar adecuadamente
ante los hechos que lleguen
a su conocimientos
despues de la fecha del
informe de auditoría
49. Definiciones
Fecha de aprobación de los
estados financieros
Es la fecha en la que se
tienen realizados todos
los documentos en los
estados financieros
Fecha de los estados
financieros
Es la fecha del cierre
del ultimo periodo
cubierto por los
estados financieros
Fecha del informe de
auditoría
Es la fecha establecida
por el auditor al
informe sobre los
estados financieros
50. Requerimientos
Hechos descubiertos por el auditor despues de la fecha del
dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan
los estados financieros
Hechos que ocurren entre la fechade los estados
financieros y la fecha del sictamen del auditor
Hechos descubiertos por el auditor después de que se han emitido los
estados financieros
52. INTRODUCCIÓN
El alcance de la presente NIA está
relacionada con las responsabilidades que
tiene el auditor en la auditoría de estados
financieros, en función de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la
preparación de los estados financieros,
usado por parte de la dirección.
53. HIPÓTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Es considerar que una entidad continuará con su negocio
en el futuro previsible. Los estados financieros con fines
generales se preparan bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, a menos que la dirección tenga la
intención de liquidar la entidad o cesar en sus
operaciones
RESPONSABILIDAD DE LA VALORACIÓN
Para su realización existen marcos de información
financiera que contienen un requerimiento explícito de
que la dirección de la entidad realice una valoración
específica de la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento, así como normas
relativas
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre la idoneidad de la utilización por parte de la
dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento
para la preparación y presentación de los estados
financieros
54. • Obtención de evidencia de auditoría que sea suficiente y adecuada sobre
la adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de
empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.
Según la presente NIA, los objetivos del auditor son los siguientes:
• Determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,
de la existencia o no de una incertidumbre material relacionada
con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
OBJETIVOS
• Determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.
55. REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO
Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
El auditor tendrá en cuenta si
existen hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en
funcionamiento. Al hacerlo, el
auditor determinará si la dirección
ha realizado una valoración
preliminar de la capacidad de la
entidad para continuar como
empresa en funcionamiento
EVALUACIÓN DE LA VALORACIÓN
REALIZADA POR LA DIRECCIÓN
El auditor evaluará la valoración
realizada por la dirección de la
capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
funcionamiento. El auditor deberá
usar el mismo periodo que usó la
dirección de la entidad durante la
valoración.
56. REQUERIMIENTOS
PERIODO POSTERIOR AL DE VALORACIÓN POR
LA DIRECCIÓN
El auditor indagará ante la dirección
sobre su conocimiento de hechos o
condiciones posteriores al periodo
utilizado por la dirección en su
valoración que puedan generar
dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
funcionamiento.
EVALUACIÓN DE LA VALORACIÓN
REALIZADA POR LA DIRECCIÓN
Si se han identificado hechos o
condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
funcionamiento, el auditor obtendrá
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para determinar si existe o
no una incertidumbre material
57. REQUERIMIENTOS
CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA
Sobre la base de la evidencia de
auditoría obtenida, el auditor
concluirá si, a su juicio, existe una
incertidumbre material relacionada
con hechos o condiciones que,
individual o conjuntamente, pueden
generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
funcionamiento
UTILIZACIÓN ADECUADA DE LA HIPÓTESIS DE EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO, PESE A LA EXISTENCIA DE UNA
INCERTIDUMBRE MATERIAL
Si el auditor concluye que la utilización de
la hipótesis de empresa en funcionamiento
es adecuada, teniendo en cuenta las
circunstancias, aunque exista
incertidumbre material, determinará si los
estados financieros:
(a) Describen adecuadamente los
principales hechos o condiciones que
pueden generar dudas significativas
(b) Y revelan claramente que existe una
incertidumbre material
58. REQUERIMIENTOS
UTILIZACIÓN INADECUADA DE LA HIPÓTESIS DE
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
El auditor expresará una opinión,
según su juicio, desfavorable si los
estados financieros se han
preparado bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento
inadecuadamente.
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES
DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Salvo que todos los responsables del
gobierno de la entidad participen en
la dirección de la entidad, el auditor
les comunicará los hechos o las
condiciones identificados que pueden
generar dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para
continuar como empresa en
funcionamiento.
60. INTRODUCCIÓN
La presente norma se refiere a la
responsabilidad que tiene el
auditor para obtener
declaraciones escritas de la
administración o encargados del
gobierno corporativo durante la
auditoria de estados financieros.
61. OBJETIVO
El auditor debe obtener las declaraciones
escritas de la administración y del gobierno
corporativo, manifestándose así que se
cumple responsablemente con la
elaboración de los estados financieros de
manera apropiada y con la integridad de la
información proporcionada al auditor.
62. DEFINICIONES
01
MANIFESTACIÓN ESCRITA
Documento suscrito por la dirección y
proporcionado al auditor con el propósito de
confirmar determinadas materias o soportar
otra evidencia de auditoría. En este contexto,
las manifestaciones escritas no incluyen los
estados financieros, las afirmaciones
contenidas en ellos, o en los libros y registros en
los que se basan.
02
DIRECCIÓN
Deben entenderse realizadas a “la dirección y,
cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad”. Asimismo, en el caso
de un marco de imagen fiel, la dirección es
responsable de la preparación y presentación
fiel de los estados financieros o de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel, de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.
63. REQUERIMIENTOS
MIEMBROS DE LA
DIRECCIÓN A LOS QUE SE
SOLICITAN
MANIFESTACIONES
ESCRITAS
MANIFESTACIONES
ESCRITAS SOBRE LAS
RESPONSABILIDADES DE
LA DIRECCIÓN
OTRAS MANIFESTACIONES
ESCRITAS
FECHA DE LAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS
Y PERIODO O PERIODOS
CUBIERTOS
FORMA DE LAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS
65. GREEN FOREST S.A participa en la empresa MUNDO VERDE. En el ejercicio de
auditoría para el año 2019 la firma BUENA AUDITORÍA realizará la evaluación
de información financiera de GREEN FOREST S.A.
El equipo de auditoría (siguiendo los requerimientos del párrafo
13 de la NIA 550) deberá indagar y obtener confirmación ante la
dirección de lo siguiente:
a) la identidad de las partes vinculadas y los cambios producidos
con respecto al período anterior,
b) la naturaleza de las relaciones existentes entre las mismas, y
c) el tipo y objeto de dichas transacciones, si la entidad ha
realizado transacciones durante el período.
Se han identificado las siguientes relaciones y transacciones:
Socios de la empresa:
un socio con influencia
significativa ha
realizado transacciones
de venta de materia
prima a la empresa, por
un importe de 60
millones de soles.
Sociedad AMBIENTE
VERDE S.A: GREEN FOREST
S.A ha vendido a AMBIENTE
VERDE S.A un total de 120
millones de soles, de los
cuales hay un saldo en
cuentas por cobrar al cierre
del ejercicio de 100 millones
de soles.
Dirección de la empresa: la
gerente y el director financiero
son hermanos y perciben una
retribución de 20 y 30 millones de
soles anuales respectivamente,
que en ambos casos suponen un
gran porcentaje adicional al
salario marcado por el convenio
colectivo de los trabajadores del
sector.
66. CUESTIONES A RESOLVER
Indagar si del análisis del riesgo inherente de los saldos y operaciones vinculadas se
podría desprender algún riesgo de fraude que merezca atención especial, tanto por
su probabilidad como por su posible magnitud. Proponer procedimientos de
auditoría posteriores a realizar.
SOLUCIÓN
Las transacciones con partes vinculadas son especialmente peligrosas puesto que
sirven para manipular el resultado a conveniencia de la dirección, con una finalidad
asociada en muchas ocasiones al fraude tributario.
A nivel general, del análisis de las operaciones y saldos con partes relacionadas se
infiere en algunas partidas que el riesgo de fraude (NIA 240) comporta una
probabilidad elevada, así como un impacto igualmente alto, lo que se cataloga como
un riesgo significativo que requiere una atención especial de cara a la planificación
de los procedimientos de auditoría posteriores (sustantivos y de cumplimiento).
67. RIESGO SIGNIFICATIVO DEL CASO
Compras de materia
prima a un socio con
influencia significativa
Este socio vende a la empresa
materia prima por importe de
60 millones de soles. La
probabilidad de que el precio
sea diferente del de mercado
es elevada, así como el
impacto del fraude también
podría serlo. Esto deviene en
un riesgo significativo.
Ventas a la empresa que
comparte la mayor parte de los
socios con GREEN FOREST S.A
Se le han vendido productos
de la empresa a AMBIENTE
VERDE S.A. por importe de 120
millones de soles. Por otro
lado, preocupa enormemente
el elevado saldo en las cuentas
por cobrar con este cliente al
cierre del ejercicio, pues de
ellos podría devenir un
problema de incobrabilidad
futura.
Dirección de la empresa
Dado que los familiares del
socio con influencia
significativa están
recibiendo una retribución
sustancialmente superior a la
de los trabajadores de la
empresa y del convenio
sectorial, podría pensarse en
algún tipo de distribución de
dividendo vía beneficios a
los empleados de forma
encubierta, que pudiera
perjudicar a otros socios.
SOLUCIÓN: para comprobar la
adecuación del valor de las
operaciones, se analizarán
todas las compras efectuadas
(facturas y salidas de almacén)
y los pagos realizados.
SOLUCIÓN: analizar todas las
ventas efectuadas y contrastar
nuevamente el precio de todas
las facturas de venta con
aquellos clientes principales a
los que se les haya vendido
dicho producto.
SOLUCIÓN: analizar la
documentación relativa al
acuerdo de dirección o
responsables del gobierno de
la entidad acerca del salario, y
consultar con el asesor legal de
la empresa.
Compras de materia
prima a un socio con
influencia significativa
68. CASO PRÁCTICO
EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN
EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA
PRUEBAS DE CONTROLES
69. Los siguientes son factores que el
auditor puede considerar al
determinar el tamaño de la muestra
para pruebas de controles. Estos
factores, que han de ser considerados
conjuntamente, suponen que el
auditor no modifica la naturaleza o el
momento de realización de las
pruebas de controles ni modifica, de
algún otro modo, el enfoque de los
procedimientos sustantivos en
respuesta a los riesgos valorados.
70. FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
1. Un incremento de la
medida en que la
valoración del riesgo
realizada por el auditor
tiene en cuenta los
controles relevantes.
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el auditor pretenda obtener de la
eficacia operativa de los controles, menor será su valoración del riesgo de
incorrección material y mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra. Cuando la
valoración del riesgo de incorrección material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia operativa de los controles, se requiere
que el auditor realice pruebas de controles. En igualdad de condiciones, cuanto mayor
sea la confianza que el auditor deposita en la eficacia operativa de los controles al
realizar la valoración del riesgo, mayor será la extensión de las pruebas de controles
del auditor (y, en consecuencia, el tamaño de la muestra se incrementa).
2. Un incremento en el
porcentaje de
desviación tolerable.
Disminución
Cuanto menor sea el porcentaje de desviación tolerable, mayor tendrá que ser el
tamaño de la muestra.
3. Un incremento en el
porcentaje de
desviación esperado en
la población que se ha
de comprobar.
Incremento
Cuanto mayor sea el porcentaje de desviación esperado, mayor tendrá que ser el
tamaño de la muestra para que el auditor pueda realizar una estimación razonable del
porcentaje de desviación real. Los factores relevantes para la consideración por el
auditor del porcentaje de desviación esperado incluyen su conocimiento del negocio
(en concreto, los procedimientos de valoración del riesgo realizados para obtener
conocimiento del control interno), los cambios de personal o en el control interno, los
resultados de los procedimientos de auditoría aplicados en periodos anteriores y los
resultados de otros procedimientos de auditoría. Los elevados porcentajes esperados
11 de desviación de los controles, por lo general, no justifican sino, a lo sumo, una
escasa reducción del riesgo valorado de incorrección material.
71. 4. Un incremento del grado de seguridad
deseado por el auditor de que el
porcentaje de desviación existente en la
población no supera el porcentaje de
desviación tolerable.
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad deseado por
el auditor de que los resultados de la muestra son, de
hecho, indicativos de la incidencia real de la desviación
en la población, mayor tendrá que ser el tamaño de la
muestra.
5. Un incremento en el número de
unidades de muestreo de la población.
Efecto insignificante
En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de la
población tiene poco o ningún efecto sobre el tamaño
de la muestra. Por otra parte, en el caso de poblaciones
pequeñas, el muestreo de auditoría puede no ser tan
eficiente como otros medios para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada.
72. CONCLUSIONES
De acuerdo al análisis de la NIA 500 se pudo observar que muestra la normativa sobre la responsabilidad del auditor, así
también explica lo que constituye evidencia en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene
el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le
permita alcanzar conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión. Cabe resaltar que esta NIA es aplicable a toda
la evidencia de auditoría obtenida en el transcurso de la auditoría.
NIA 500
.
NIA 501
La NIA 501 es de suma importancia para los auditores ya que permite conocer las pautas para realizar una auditoria a través
de obtener suficiente y apropiada evidencia respecto a existencias de inventario, litigios y reclamaciones que afecten a la
entidad y así también sobre la revelación de la información por segmentos
La evidencia de auditoría obtenida de la NIA 505 Confirmaciones externas es de gran importancia para el auditor porque le
brinda las pautas de aplicación de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría fiable y
relevante proporcionado por los documentos.
NIA 505
La NIA 510 brinda a los auditores las pautas para la obtención de evidencia en los saldos de apertura que contengan
incorrecciones verificando por ejemplo la aplicación del tipo de cambio, así también hace referencia a la evidencia sobre la
aplicación uniforme de políticas contables por ejemplo el calculo y registro de las cuentas de cobranza dudosa
NIA 510
73. CONCLUSIONES
NIA 520
NIA 530
La aplicación de la NIA 520 Procedimientos analíticos para así poder obtener evidencia de auditoría que refleje la fiabilidad y
consistencia de la información de los estados financieros para que los usuarios puedan entenderla y así poder ejecutar
decisiones para el devenir de la empresa.
.
NIA 540
La NIA 540 nos presenta las responsabilidades del auditor frente a las estimaciones contables que se pueden evidenciar en
la información financiera, por lo que el auditor debe establecer una base de medición gracias al valor razonable quela
dirección y él establezcan.
La NIA 550 es de suma importancia ya que junto con las demás normas internacionales de auditoría sirve como guía al
auditor para una correcta evaluación de los riesgos que se presenta en la información financiera de la entidad. Por lo tanto,
se recomienda una correcta elección del profesional encargado de realizar la auditoría a la entidad. Esta decisión será
transcendental para la entidad por el juicio profesional que expresará el auditor sobre los riesgos con las partes vinculadas
que tiene la entidad respecto a su información financiera y la manera en cómo mitigar dicho riesgo.
NIA 550
La presente norma (NIA 530) hace referencia al muestreo de auditoria, es decir el auditor utiliza el muestreo, lo que lleva al
diseño y selección de la muestra de auditoria, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, evaluando los
resultados de la muestra
74. CONCLUSIONES
La NIA 560 nos refiere a las responsabilidades que tiene el auditor frente a los hechos sucedidos después de realizada la
auditoría de los estados financieros, por lo que deben identificar los hechos que necesiten y ajustar de manera adecuada la
información financiera.
NIA 560
Según lo explicado, la NIA 570 evidencia una vez más la responsabilidad del auditor en el proceso de la auditoría de los
estados financieros, pero teniendo en cuenta la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros. Así también, explica que se debe tener en cuenta la obtención de evidencia suficiente y adecuada bajo el
parámetro de la hipótesis ya mencionada anteriormente, además resalta el papel de la dirección de la entidad mostrando su
responsabilidad de valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
NIA 570
75. RECOMENDACIONES
Se recomienda que para la realización de una auditoría de estados financieros, debe aplicarse la NIA 500, ya que es vital
cuando se habla de la recopilación de evidencias, de las cuales el auditor manifestará su opinión. Además, el auditor no
debe olvidar que como objetivo primordial entre tantas, claro está, es diseñar y aplicar procedimientos de forma que le
permita obtener evidencia suficiente y adecuada para lograr conclusiones razonables que vayan adecuadas a la realidad y a
la entidad, sin ningún sesgo personal ni ambiguo.
NIA 500
Se recomienda a los auditores y estudiantes frecuentemente actualizarse sobre estas normas, así como aplicarlas
correctamente ya que nos permiten realizar un mejor informe de auditoria que a su vez ayuda en nuestro trabajo y al
beneficio de las empresas. Tanto la NIA 501 y 510 nos brindan estas pautas de auditoria, las cuales radica en la
congruencia de los registros y las políticas contables.
NIA 501 Y 510
NIA 505
Se les recomienda a las empresas que cuenten con auditores capacitados en el manejo de las normas internacionales de
auditoría, en este caso la NIA 505 para que la información que redacte el auditor profesional pueda reflejar la información
fiable y relevante de donde los usuarios puedan tomar las mejores decisiones para la empresa
NIA 520
Se le recomienda a las empresas contar con el personal calificado en el entendimiento de las NIAS, en este caso la NIA 520,
porque es de suma importancia aplicar procedimientos analíticos en el proceso de auditoría para que no se escape ningún
detalle y así se puedan tomar las mejores decisiones para la empresa.
76. RECOMENDACIONES
En la NIA 560 evidenciamos su importancia en los hechos posteriores la dictamen de auditoria, ya que una información no
brindada al auditor, ésta puede generar un nuevo dictamen de la elaboración de los estados financieros, por lo que tanto el
auditor como la dirección deben evaluar si modificar los estados financieros o dejarlo tal y como está.
NIA 560
El hecho procedimiento de la auditoría, recaiga en el auditor, las empresas no deben mantenerse al margen, por lo que
deben realizar oportunamente la evaluación del supuesto de negocio en marcha utilizado en la preparación de sus estados
financieros, para detectar sucesos o condiciones que podrían poner en riesgo la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, así también, para identificar e implementar los planes futuros para solventar dichas
situaciones, por medio de revisiones periódicas de los planes estratégicos del negocio a corto, mediano y largo plazo.
NIA 570
La NIA 540 nos refiere aquellas partidas contables que no pueden medirse, por lo que el auditor debe plantear una base de
estimación de acuerdo a su criterio del valor razonable y su fiabilidad.
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NIA 540
NIA 550
Se recomienda una correcta elección del profesional encargado de realizar la auditoría a la entidad. Esta decisión será
transcendental para la entidad por el juicio profesional que expresará el auditor sobre los riesgos con las partes
vinculadas que tiene la entidad respecto a su información financiera y la manera en cómo mitigar dicho riesgo.
