La démarche d’audit et Les étapes d’une mission d’audit The audit process The stages of an audit assignment

1. La démarche
d’audit
Les étapes d’une mission d’audit

2. Plan
03
04
05
06
DIAGNOSTIC D’AUDIT.
PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE DE L’ENTREPRISE
EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE.
CONTRÔLE DES COMPTES.
RAPPORT D’AUDIT.
01
02 LETTRE DE MISSION

3. C’est quoi l’audit
Introduction générale sur l’audit et la mission d’audit

4. Audit Financier
Jugement de valeur motivé par une preuve et donné par un professionnel indépendent
 - une mission confiée à un professionnel comptable,
 - en vue d'évaluer ou d'apprécier des informations,
 - fournies par une personne responsable,
 - par référence à des critères appropriés,
 - et d'exprimer une conclusion destinée à un utilisateur identifié,
 - quant à la fiabilité de celles-ci.
“Mission d’assurance”

5. est certifie par la loi, pour objectif de
servir l'intérêt général
Commissaire aux comptes
Audit légal
pour objectif d'améliorer le système c
omptable et financier de l'entreprise à
contrôler
Expert comptable
Auditeur contractuel

6.  DIAGNOSTIC D’AUDIT
 LETTRE DE MISSION
 PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE DE
L’ENTREPRISE
 EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
 CONTRÔLE DES COMPTES
 RAPPORT D’AUDIT

7. Diagnostic d’audit
La mise en œuvre d’une procédure visant à décider de l'acceptation (ou du maintien) de la mission;
l‘examen des critères suivants :
propres à la structure de
l’auditeur
propres à l'entité à
contrôler
•Disponibilités
•Compétences
•Délais
•Indépendance
•Incompatibilité
• Activité
• organisation générale
• qualité du personnel
• qualité de la direction
• existence de risques avéré
s (juridiques, sociaux,
fiscaux)

8. Modèle de Lettre de mission

9. PRISE DE CONNAISSANCE GÉNÉRALE
DE L’ENTREPRISE

10. NOM JOVENNA
MADAGASCAR
Capital 9283901 dh
Nombre d’action ------------
Secteur d’activité domaine pétrolier
implantation MADAGASCAR
Nombre de salarier 165 employés.
Jovena est une entreprise pétrolière malgache. Elle est l'une des plus grandes entreprises
malgaches en termes de chiffre d'affaires.
Jovena exploite 100 stations-services ainsi que 35% de la part de marché de la distribution de
carburant à Madagascar.
Information générale :

11. Objectif
 Une Compagnie Pétrolière Africaine
 Développer une compagnie pétrolière africaine maîtrisant toute
la chaîne de production
 Utiliser les procédures, les régulations et les méthodes de travail
des pays développés et les adapter aux procédures et à la culture
africaine afin de pouvoir former les divers pays en développement

12. Croissance
 Réussir à avoir une croissance régulière soutenue sous le Une Compagnie
Pétrolière Africaine
 Développer une compagnie pétrolière africaine maîtrisant toute la chaîne de
production
 Utiliser les procédures, les régulations et les méthodes de travail des pays
développés et les adapter aux procédures et à la culture africaine afin de pouvoir
former les divers pays en développement long terme en Afrique Subsaharienne en
tant que compagnie pétrolière .

13. Formation du personnel
Employer du personnel expatrié venant des pays développés afin de pouvoir former
et développer les talents locaux de façon régulière.

14. Politique
 Suivre les schémas d’investissements des gros projets
 Strict contrôle financier (inventaire, débiteur)
 Respect des diverses normes et régulation environnementale

15. concurrence
De la concurrence entre les Compagnies distributrices des
produits pétroliers à Madagascar . (Shell, Total, Galana)

16. Organigramme
 L'organigramme est une représentation schématique des liens fonctionnels,
organisationnels et hiérarchiques d'un organisme, d'un programme,…
 Pour chaque entreprise, son organigramme révèle sa stratégie et sa culture.
 La Société JOVENNA MADAGASCAR a adopté un organigramme opérationnel dans
lequel nous trouvons les différentes sortes de Directions.
 Le schéma ci-après nous montre les liens fonctionnels, organisationnels et
hiérarchiques de la Société.

18. La phase de prise de connaissance
 La phase de prise de connaissance de l’entité est l’occasion pour l’auditeur
de constituer un cadre de référence dans lequel il planifie son audit et exerce
son jugement professionnel.
 Les travaux conduits lors de la prise de connaissance générale sont
formalisés à travers le dossier permanent et le dossier d’évaluation du contrôle
interne.

19. La méthodologie
1 Entretiens avec les dirigeants  Comprendre la stratégie mise en œuvre, objectifs et
moyens .
 Comprendre le contexte social
2 Entretiens avec les principaux
cardes
 Comprendre la mise en œuvre de la stratégie
 Maitriser les processus décliné au sein de l’entité ( A
ctivités, acteurs, procédures)
3 Visite des locaux  Comprendre l’organisation et appréhender sa qualité
apparente
4 Connaissance de l’environne
ment informatique
 Appréhender le système d’information, le niveau de d
épendance de l’entité auditée, la qualité de la maitris
e des risques
5 Revus analytique  Détermination des ration
 Comparaison
 Analyse
6 Examen des principaux docu
ments juridique
 statuts règlements
 marchés
 convention
 contrats de travail
7 Entretien avec les précédents
commissaire aux comptes
 faciliter la reprise du dossier
8 Mise a jour du dossier perma
nent
Les travaux de prise de connaissance doivent être formalis
és à travers le dossier permanent.

20. Capitaux propres

21. Connaissance générale
Operations
L’auditeur examine les opérations réalisées
au cours des dernières années par la
Société
Environnement externe
L’auditeur prend connaissance des aspects
concernant les partenaires de la société Il prend
également connaissance des spécificités
législatives et réglementaires relatives aux fonds
propres et s’appliquant à l’activité de l’entité ou
à sa forme juridique.
.

22. Procédures analytique
Les procédures analytiques
sont réalisées chaque année et permettent à l’auditeur de prendre
connaissance de l’activité et des principales opérations particulières de
l’exercice.
Fonds propre :
-comparaison des soldes concernés avec ceux de l’exercice précédent
-des connaissances des procès-verbaux de conseil d’administration ou de surveillance

23. Provision

24. Prise de connaissance des provisions
 Identifier les opérations concernées.
 La collecte des données : documentations
 Les méthodes comptables et les principes appliqués

25. Procédures analytiques
 Réalisées chaque année
 Prendre connaissance de l’activité et des principales opérations particulières de
l’exercice
 Les procédures analytiques réalisées sur les comptes de provisions comportent
généralement
 - établissement d’un état des provisions
 - obtention d’explications sur les évolutions les plus significatives Une revue
analytique

26. Evaluation du contrôle interne

27. Contrôle interne
Le contrôle interne : est l’ensemble de mesures et contrôles.
•Les objectifs du contrôle interne :
 Assurer la réalisation des objectifs fixe
 Mise en place des procédures afin de préserver le patrimoine et de déduire les risques
 La fiabilité des états financiers
 Le respect de la législation

28. Mise en œuvre de l’évaluation du contrôle interne
1. Description des systèmes et des procédures.
2. Confirmation de la compréhension du système.
3. Evaluation préliminaire du contrôle interne.
4. Confirmation de l’application des points forts du contrôle interne.
5. Evaluation définitive du contrôle interne.
6. Rapport d’évaluation du contrôle interne.

29. Les outils d’analyse et d’évaluation du Contrôle interne
1. Diagramme de circulation (modèle)

30. 2. L’entretien.
3. Questionnaire.
3.1) Modèle du questionnaire.

32. Le contrôle interne : est l’ensemble de mesures et contrôles.

33. contrôle des comptes

34. Contrôle des comptes
L’auditeur s’assure:
• Que les opérations comptables ont été correctement évaluées et imputées dans les bons comptes.
• Que les règles et les principes comptables ont été respectés.
Contrôle des comptes
Respect des règles :
•Evaluation correcte des
opérations
•Imputation correcte des
écritures
Respect des principes comptables :
•Séparation des exercices (l’indépendance)
•Principe de prudence
•Principe du cout historique
•Principe de clarté et de non compensation
•Principe d’importance significative
•Principe de continuité d’exploitation
•Principe de permanence des méthodes

35. Contrôle du Principe de prudence
Provisions pour dépréciation des
éléments d’actifs
Provision pour risques et charges
Constatation de provisions

36. • Utilisation des bons comptes
• Exemple : charges dépensées lors d’une augmentation du capital à débiter
dans le compte
• «2113 » frais d’augmentation de capital et non
des comptes de charge « classe 6 » Erreur qui aura une incidence sur le
résultat de l’exercice

37. Contrôle de la corrélation des comptes
• L’auditeur financier rapproche les comptes de l'entreprise
pour examiner leur concordance.
Ce premier examen lui permet d'évaluer l'évolution normale
ou non des soldes des comptes audités

38. Les vérifications du respect des rè
gles comptables et fiscales
La comptabilité doit aussi
conformer aux règles
fiscales
Le plan comptable
impose des règles
d’évaluation qu’il faut
observer

39. Règle de présentation
Bilan et CPC
ETIC

40. Principaux contrôle à effectuer
Respect des
règles
d’évaluation
Respect de
règles
fiscales
Respect
des règles
d’imputatio
n
Respect
des
principes
comptable
s
Respect
des règles
de
présentati
on

41. Contrôle des comptes

42. Les étapes du contrôle des comptes
L’observation physique :
L’observation physique consiste en l’examen des procédures et de leur
mise en œuvre. C’est notamment l’un des moyens utilisés pour s’assurer
de l’existence d’un actif.

43. Les étapes du contrôle des comptes
L’examen analytique
L’examen (ou revue) analytique consiste à:
- faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
* antérieures
* postérieures et prévisionnelles
* d’entreprises similaires et établir des relations entre elles;
- analyser les fluctuations et les tendances;
- étudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.

44. La validation lar rapport aux pièces justificatives
Les pièces créées par l’entreprise et adressées à des tiers :
- Les factures clients ;
- La correspondance adressée à des tiers ;
- Les bons de commandes adressés aux fournisseurs.
Les pièces créées et retenues par l’entreprise :
- Ordre de fabrication ;
- Bons de sortie ;
- Demande d’achat.
Les étapes du contrôles des comptes

45. Les étapes du contrôles des comptes
La validation par apport aux pièces justificatives
Les pièces créées à l’extérieur de l’entreprise et gardées par elle :
- Les factures fournisseurs
- Les bons de commandes reçus des clients ;
- La correspondance reçue des tiers ;
- Les relevés bancaires.
Les pièces créées par l’entreprise et qui portent la marque d’une circulation
extérieure :
- Les effets à recevoir acceptés ;
- Les bordereaux de remise des valeurs à la banque ;
- Les doubles des BL (bond de livraison) signés et cachetés par le client.

46. Le recours aux sondages :
Le commissaire aux comptes sélectionne l’échantillon sur lequel il va applique
ses procédés de vérification, selon la technique de sondage la mieux adaptée aux
circonstances :
• - Le sondage d’estimation, permettant de mesurer selon une méthode statistiqu
e si les erreurs relevées relatives à des séries importantes de données font couri
r un risque significatif global ;
• - Le sondage de détection, visant à vérifier si les anomalies apparentes son réel
les.
Les étapes du contrôles des comptes

47. La lettre d’affirmation :
La lettre d’affirmation est un document qui récapitule et complète, à la fin des travaux,
certains, déclarations importantes ayant une incidence sur les projets de conclusions de l
’auditeur.
Attention : la lettre d’affirmation ne doit pas se substituer au rapport général.
Les étapes du contrôles des comptes

48. Provision

49. Provision pour risques et charges
• Obtenir les documents relatifs aux poursuites en cours (factures d’avocats ou d’autres professionnels, procès-ver
baux, etc.).
• Envoyer une demande de confirmation des litiges à la date du rapport.
• Obtenir un échantillon de contrats de garantie et l’historique de remboursements liés à ces derniers et vérifier qu’
une provision a été bien enregistrée aux livres.
• Obtenir la liste chronologique des comptes clients pour vérifier si certains d’entre eux devraient être provisionnés
en tout ou en partie

50. Obtenir le détail des comptes de GL relatifs aux provisions
et retracer aux documents sources (confirmation des litiges,
contrats de garantie/ factures, etc.)
Provision pour risques et charges

51. • Discuter avec la direction de la méthode de calcul des provisions pour garantie
(évaluation), recalculer la provision à partir des historiques (dénouement), et
des documents sources (ventes, retour, etc.) (exactitude).
• Obtenir l’avis d’un expert, le cas échéant, pour savoir si le montant de la
provision pour litige a bien été évalué selon les chances de réalisation de celle-
ci (confirmation des litiges) (évaluation)
Provision pour risques et charges

52. Créances irrécouvrables
• Obtenir la liste chronologique des comptes clients pour vérifier si certains
d’entre eux devraient être provisionnés en tout ou en partie
• À partir du détail du compte de provision pour créances irrécouvrables,
retracer les C/C à l’âge chronologique

53. Discuter avec la direction des hypothèses et de l’élaboration de la provision,
obtenir la méthode de calcul des provisions pour créances irrécouvrables et
vérifier que la méthode est utilisée de façon constante et que la provision est
bien calculée. Retracer les encaissements subséquents et regarder le dénoue
ment de la provision de l’année antérieure pour évaluer les hypothèses de la
direction
Créances irrécouvrables

54. Capitaux propres

55. Régularité des enregistrement
L’auditeur vérifie notamment :
– que l’affectation du résultat est conforme à la décision de l’assemblée générale ordinaire et aux statuts ;
– que les dispositions relatives à la dotation à la réserve légale sont respectées ;
– que les autres mouvements qui ont affecté les fonds propres depuis la clôture de l’exercice précédent sont justifiés :
variations du capital, réévaluation éventuelle, prime d’émission, distribution de réserve en dehors de l’assemblée ordina
ire, etc. ;
– que les réintégrations de subventions sont conformes aux principes comptables et aux règles fiscales et que les condi
tions éventuelles sont effectivement remplies ;
– que les dotations et reprises de provisions réglementées sont justifiées et conformes à la réglementation fiscale ; il vé
rifie par ailleurs le traitement fiscal de ces provisions, etc

56. Existence des soldes
L’auditeur contrôle les positions à la clôture des différents postes des capitaux propres, y compris les postes
n’ayant pas connu de variation durant l’exercice. Il vérifie que les capitaux propres, le cas échéant, ne sont pa
s tombés à un niveau inférieur à la moitié du capital social.
** D’une manière générale, les contrôles d’existence sur les capitaux propres doivent permettre de ne pas per
dre l’historique des postes de capitaux propres tels que le montant du capital, des primes d’émission ou des ré
serves spéciales de plus-values à long terme, don’t la société et son auditeur doivent impérativement conserve
r la mémoire

57. Autres contrôles
L’auditeur procède également à l’examen des aspects fiscaux relatifs aux
distributions de dividendes, à la constitution de la réserve spéciale, au sur
amortissement de subventions, etc., en vue de détecter les anomalies évent
uelles qui pourraient engendrer des risques pour l’entité contrôlée

58. Phase de conclusion
Rapport
Les auditeurs organisent les résultats de leurs tests de manière structurée dans un
rapport.qui de formuler son opinion sur la qualité de l’information financière et sur la
sincérité des comptes de l’entreprise et leur respect des lois et normes en vigueur.
Trois types d’opinions peuvent alors être formulés dans le cadre d’un rapport de
certification.
✓ Certification pure ET simple (sans réserves):
✓ Certification avec réserve(s):
✓ Refus de certifier:

59. exemple

60. MERCI