Apostila contabilidade comercial 2015

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SUMÁRIO
CAPÍTULO 1 – INTRODUÇÃO.........................................................................04
1.1 - Contabilidade Comercial - Definição ......................................................04
1.2 - Conceito de comércio..............................................................................04
1.3 - Tipos de entidades mercantis..................................................................04
CAPÍTULO 2 – CLASSIFICAÇÃO DAS SOCIEDADES...................................05
2.1 - Definição..................................................................................................05
2.2 - Sociedade em nome coletivo...................................................................06
2.3 - Sociedade em comandita simples...........................................................06
2.4 - Sociedade limitadas.................................................................................06
2.5 - Sociedade anônimas........... ...................................................................06
2.6 - Sociedade em comandita por ações ......................................................07
2.7 - Sociedade Cooperativa...........................................................................07
2.8 - Nome Empresarial...................................................................................07
CAPÍTULO 3 - ESQUEMA BÁSICO DE ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL –
REVISÃO...........................................................................................................10
3.1 - O Patrimônio – Conceito genérico e contábil............................................10
3.1.1 – Bens.......................................................................................................10
3.1.2 – Direitos...................................................................................................11
3.1.3 – Obrigações.............................................................................................11
3.1.4 – Representação Gráfica do Patrimônio...................................................11
3.1.5 – Classificação dos Elementos Patrimoniais............................................13
3.2 – Métodos das Partidas Dobradas...............................................................15
3.3. – Balancete de Verificação.........................................................................18
CAPÍTULO 4 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS.......................................19
4.1. – Periodicidade de apresentação das Demonstrações Financeiras...........19
4.2. – Balanço Patrimonial.................................................................................19
4.2.1. – Conteúdo e estrutura............................................................................20
4.2.2. – Agrupamento das Contas do Ativo.......................................................21
4.2.3. – Agrupamento das Contas do Passivo...................................................22

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4.2.4. – Agrupamento das Contas do Patrimônio Líquido.................................23
4.3. – Deduções do Ativo e do Patrimônio Líquido............................................25
4.3.1. – Contas redutoras do Ativo....................................................................25
4.3.2. – Contas redutoras do Patrimônio Líquido..............................................28
4.4 - Receitas, Despesas e Custos....................................................................28
4.4.1. – Demonstração do Resultado do Exercício............................................29
4.4.1.1. – Conteúdo e Estrutura.........................................................................29
4.5. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)....................34
4.6 - Demonstrações Contábeis de acordo com CPC 26 (R1)..........................37
CAPÍTULO 5 – PLANO DE CONTAS...............................................................38
5.1. – Grau da conta..........................................................................................38
5.2 – Modelo de Plano de Contas......................................................................40
CAPÍTULO 6 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS.....................................43
CAPÍTULO 7 – MÉTODOS DE INVENTÁRIOS (PERIÓDICO E
PERMANENTE).................................................................................................47
7.1. – Método de Inventário Periódico...............................................................47
7.2. – Método de Inventário Permanente...........................................................49
CAPÍTULO 8 – APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO...........................51
CAPÍTULO 9 - DISTRIBUIÇÃO DOS RESULTADOS E CONSTITUIÇÃO DE
RESERVAS.......................................................................................................52
9.1. - Reservas e Retenção de Lucros..............................................................52
9.1.1. - Reserva Legal........................................................................................52
9.1.2. - Reservas Estatutárias............................................................................52
9.1.3. - Reservas para Contingências................................................................52
9.1.4. - Reserva de Incentivos Fiscais...............................................................53
9.1.5. - Retenção de Lucros...............................................................................53
9.1.6. - Reservas de Lucros a Realizar..............................................................53
9.1.7. - Limite do Saldo das Reservas de Lucros..............................................53

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CAPÍTULO 10 - PIS, COFINS e ICMS..............................................................54
10.1. – PIS.........................................................................................................54
10.2. – COFINS.................................................................................................55
10.3 – ICMS.......................................................................................................56
CAPÍTULO 11 – IMPOSTOS SOBRE RESULTADOS, IMPOSTO DE RENDA
E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL........................................57
11.1 – Alíquotas Básicas...................................................................................57
11.2 – Formas de tributação do Lucro...............................................................57
11.2.1. – Lucro Real...........................................................................................58
11.2.1.1. – Lucro Real Trimestral.......................................................................59
11.2.1.2. – Lucro Real Anual.............................................................................61
11.2.2. – Lucro Presumido Trimestral................................................................63
11.2.2.1 – Imposto de Renda Pessoa Jurídica pelo Lucro Presumido..............63
11.2.2.2 – Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido pelo Lucro Presumido...64
11.2.3. – Lucro Arbitrado...................................................................................65
11.3. – Impacto da opção de Tributação sobre o Lucro no PIS e na COFINS .65
Bibliografia Básica...........................................................................................65

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CAPÍTULO 1 – INTRODUÇÃO
1.1 - Contabilidade Comercial - Definição:
O ramo da contabilidade aplicado ao estudo e ao controle do patrimônio
das empresas comerciais, com o fim de oferecer informações sobre sua
composição e suas variações, bem como sobre o resultado decorrente da
atividade mercantil.
1.2 - Conceito de comércio:
- troca de mercadorias por dinheiro ou de uma mercadoria por outra.
1.3 - Tipos de entidades mercantis:
entidades comerciais atacadistas (para outras empresas) e
entidades comerciais varejistas. (direto consumidor)

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CAPÍTULO 2 – CLASSIFICAÇÃO DAS SOCIEDADES
2.1 - DEFINIÇÃO:
Sociedade é o contrato em que duas pessoas ou mais se obrigam a
conjugar esforços ou recursos para a consecução de um fim comum, ou
celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a
contribuir, com bens e serviços, para exercício de atividade econômica e a
partilha, entre si, dos resultados.
A antiga Sociedade Comercial, depois da lei 10.406/2002 (Código Civil),
passou a ser chamada de Sociedade Empresária e tem seus instrumentos de
constituição e alterações registrados na Junta Comercial;
As antigas Sociedades Civis são, depois da lei 10.406/2002 (Código
Civil), tratadas por Sociedades Simples e registradas em Cartório;
A antiga firma individual, também com a lei 10.406/2002 passou a ser
simplesmente “Empresário”.
Quadro resumo das Sociedades:
NCC = Novo Código Civil
Sociedades pelo NCC
Não Personificadas Sociedade Comum Os sócios respondem solidária e ilimita-
(Não inscritos: constituí- (Sociedade de fato, No que for compatível damente pelas obrigações. Também co-
da de forma oral e docu- sem registro em ambos aplicam-se nhecida como Sociedade Irrregular.
mental, porém não as disposições da So- Um dos sócios é Ostensivo(empreen-
registrada) Sociedade em Con- ciedade Simples dedor, dirige o negócio e assume todas
ta de Participação as responsabilidades). Outros sócios são
Participantes, apenas investidores.
Personificada Empresária - Sociedade em Nome Coletivo
(legalmente constituída e Atividade própria de empresário - Sociedade em Comandita Simples
registrada no órgão com- com registro na Junta Comercial. - Sociedade Limitada
petente, passando a ser - Sociedade por Ações (Lei das S.A)
denominada pesso jurí- - Sociedade em Comandita por Ações
dica) (Lei das S.A)
Simples - Sociedade Simples "Pura" ou Socie-
Atividade de não empresário dade em Nome Coletivo
com registro o Cartório Civil. - Sociedade em Comandita Simples
- Sociedade Limitada
- Cooperativa
Cooperativas - Respondabilidade dos sócios limitada
(Legislação Especial e NCC) - Responsabilidade dos sócios ilimitada
Tipos Detalhes
QUADRO RESUMO DAS SOCIEDADES
SOCIEDADES

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2.2 - SOCIEDADE EM NOME COLETIVO
Somente pessoas físicas podem tomar parte na sociedade em nome
coletivo, respondendo todos os sócios, solidária e ilimitadamente, pelas
obrigações sociais.
2.3 - SOCIEDADE EM COMANDITA SIMPLES
Na sociedade em comandita simples tomam parte sócios de duas
categorias: os comanditados, pessoas físicas, responsáveis solidária e
ilimitadamente pelas obrigações sociais; e os comanditários, obrigados
somente pelo valor de sua quota.
2.4 - SOCIEDADE LIMITADA
Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada sócio é restrita ao
valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização
do capital social.
As sociedades limitadas são assim chamadas porque os sócios
respondem pelas obrigações da empresa até o valor do seu capital social (valor
que os sócios investiram na formação da empresa), exceto pelo fato de ficar
constatado algum crime como fraudes, por exemplo. A sociedade limitada tem
seu capital social dividido em quotas de capital que os sócios adquirem.
Conforme artigo 1.052 do Código Civil (lei 10.406/2002), na sociedade limitada,
a responsabilidade de cada sócio é restrita ao valor de suas quotas, mas todos
respondem solidariamente pela integralização do capital social.
2.5 - SOCIEDADE ANÔNIMA
Na sociedade anônima ou companhia, o capital divide-se em ações,
obrigando-se cada sócio ou acionista somente pelo preço de emissão das
ações que subscrever ou adquirir.
As sociedades anônimas têm seu capital social dividido em ações e são
de duas espécies, a companhia aberta e a companhia fechada.
A sociedade anônima de capital fechado não tem suas ações
negociadas em Bolsas de Valores, ou seja, é a companhia que obtém recursos
entre os próprios acionistas ou terceiros subscritores.
A sociedade anônima de capital aberto tem suas ações negociadas em
Bolsas de Valores, ou seja, é a companhia que procura captar recursos junto
ao público através da emissão de ações.
As ações são títulos representativos da participação do acionista na
empresa e podem ser ordinárias e preferenciais. As ações ordinárias conferem

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ao seu titular o direito à voto em Assembléias Gerais e as ações preferenciais
conferem ao seu titular o direito de prioridade no recebimento de dividendos,
em caso de dissolução da empresa no reembolso do Capital. As ações
preferenciais não conferem ao seu detentor direito a voto, exceto quando a
empresa apresenta prejuízo por três anos consecutivos.
Quanto a forma, as ações podem ser:
Nominativas – tem como característica o fato de a ação identificar seu
proprietário que é registrado no livro Registro de Ações Nominativas,
ficando sua transferência sujeita à Termo Lavrado no Livro de Registro
de Transferência de Ações Nominativas.
Endossáveis – As ações Endossáveis tem sua propriedade presumida
pela posse do título. O direito será exercido após averbação do nome do
acionista no Livro de Registro de Ações Endossáveis da Companhia
emissora.
Assim, as ações poderão ser:
ON – Ordinária Nominativa PN – Preferencial Nominativa
OE – Ordinária Endossável Pe – Preferencial Endossável
2.6 - SOCIEDADE EM COMANDITA POR AÇÕES
A sociedade em comandita por ações tem o capital dividido em ações,
regendo-se pelas normas relativas à sociedade anônima, sem prejuízo das
modificações constantes deste Capítulo, e opera sob firma ou denominação.
Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como
diretor, responde subsidiária e ilimitadamente pelas obrigações da sociedade,
sendo que se houver mais de um diretor, serão solidariamente responsáveis,
depois de esgotados os bens sociais.
2.7 - SOCIEDADE COOPERATIVA
A sociedade cooperativa é regida pelo NCC e por legislação especial.
(Lei 5.764/71). Na sociedade cooperativa, a responsabilidade dos sócios pode
ser limitada ou ilimitada.
2.8 - NOME EMPRESARIAL
Considera-se nome empresarial a firma ou a denominação adotada para
o exercício de empresa.
O empresário opera sob firma constituída por seu nome, completo ou
abreviado, aditando-lhe, se quiser, designação mais precisa da sua pessoa ou
do gênero de atividade.

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A sociedade em que houver sócios de responsabilidade ilimitada operará
sob firma, na qual somente os nomes daqueles poderão figurar, bastando para
formá-la aditar ao nome de um eles a expressão "e companhia" ou sua
abreviatura. Ficam solidária e ilimitadamente responsáveis pelas obrigações
contraídas sob a firma social aqueles que, por seus nomes, figurarem na firma
da sociedade.
Pode a sociedade limitada adotar firma ou denominação, integradas pela
palavra final "limitada" ou a sua abreviatura.
A firma será composta com o nome de um ou mais sócios, desde que
pessoas físicas, de modo indicativo da relação social.
A denominação deve designar o objeto da sociedade, sendo permitido
nela figurar o nome de um ou mais sócios.
A omissão da palavra "limitada" determina a responsabilidade solidária e
ilimitada dos administradores que assim empregarem a firma ou a
denominação da sociedade.
A sociedade cooperativa funciona sob denominação integrada pelo
vocábulo "cooperativa".
A sociedade anônima opera sob denominação designativa do objeto
social, integrada pelas expressões "sociedade anônima" ou "companhia", por
extenso ou abreviadamente, podendo constar da denominação o nome do
fundador, acionista, ou pessoa que haja concorrido para o bom êxito da
formação da empresa.
A sociedade em comandita por ações pode, em lugar de firma, adotar
denominação designativa do objeto social, aditada da expressão "comandita
por ações".
A sociedade em conta de participação não pode ter firma ou
denominação.
O nome de empresário deve distinguir-se de qualquer outro já inscrito no
mesmo registro.
O nome empresarial não pode ser objeto de alienação.
O adquirente de estabelecimento, por ato entre vivos, pode, se o
contrato o permitir, usar o nome do alienante, precedido do seu próprio, com a
qualificação de sucessor.
O nome de sócio que vier a falecer, for excluído ou se retirar, não pode
ser conservado na firma social.
A inscrição do empresário, ou dos atos constitutivos das pessoas
jurídicas, ou as respectivas averbações, no registro próprio, asseguram o uso

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exclusivo do nome nos limites do respectivo Estado, se estendendo a todo o
território nacional, se registrado na forma da lei especial.
Com a Lei 12.441/2011, também passou a figurar no Código Civil as
empresas individuais de responsabilidade limitada que será constituída por
uma única pessoa titular da totalidade do capital social, devidamente
integralizado, que não será inferior a 100 (cem) vezes o maior salário-mínimo
vigente no Pais. O nome empresarial deve ser formado pela inclusão da
expressão "EIRELI" após a firma ou a denominação social da empresa
individual de responsabilidade limitada. A pessoa natural que constituir
empresa individual de responsabilidade limitada somente poderá figurar em
uma única empresa dessa modalidade.

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CAPÍTULO 3 - ESQUEMA BÁSICO DE ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL -
REVISÃO
3.1 - O PATRIMÔNIO – CONCEITO GENÉRICO E CONTÁBIL
Do ponto de vista amplo, Patrimônio é tido como os Bens que uma
pessoa possui, sendo também incluída nesta relação, os direitos que
eventualmente a pessoa possua.
No entanto, não se pode ignorar o “outro lado” do Patrimônio, ou seja, de
nada adianta uma pessoa ter um apartamento triplex de cobertura em bairro
nobre que tenha um valor de mercado de R$ 3 milhões se aquele bem tiver
sido financiado pelo Sistema Financeiro de Habitação (SFH), estando o
“proprietário” (mutuário) com um saldo devedor da Caixa Econômica Federal,
por exemplo, de R$ 3,3 milhão.
Assim, contabilmente, deve-se dizer que patrimônio é o conjunto de
bens e direitos deduzidos das obrigações.
No exemplo acima o Patrimônio “líquido” do mutuário é de R$ 300 mil,
negativos, ou seja, sua situação líquida é desfavorável (negativa).
Assim são três as situações que o Patrimônio pode se apresentar:
Situação Líquida positiva – quando o total de bens + direitos forem
maiores que o total das obrigações;
Situação Líquida negativa – quando o total de bens + direitos forem
menores que o total das obrigações; e
Situação Líquida nula – quando o total de bens + direitos forem iguais ao
total das obrigações.
3.1.1. – BENS
De forma geral, segundo Favarin (2003:11), pode-se dizer que os bens
são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e avaliados
economicamente.
Os bens podem ser imóveis ou móveis, tangíveis ou intangíveis.
São bens imóveis o solo com a sua superfície, os seus acessórios e
adjacências naturais, compreendendo as árvores e frutos pendentes, o espaço
aéreo e o subsolo, tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo,
como a semente lançada à terra, os edifícios e construções, de modo que se
não possa retirar sem destruição, modificação, fratura ou dano.

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São móveis os bens suscetíveis de movimento próprio, ou de remoção
por força alheia.
São bens tangíveis aqueles que são suscetíveis ao toque (podem ser
tocados), como por exemplo: mesas, cadeiras, máquinas, prédios, etc...
São bens intangíveis aqueles não suscetíveis ao toque (não podem ser
tocados), como por exemplo: as marcas, patentes, goodwill, etc...
3.1.2. – DIREITOS
Diz respeito a todos os valores que a pessoa tem a receber, assim se a
empresa vende a prazo, ela tem direito de receber de seu cliente, o valor
correspondente. Se o funcionário trabalhou durante todo o mês, ele tem direito
de receber seu salário. Se uma pessoa alugou seu imóvel, ela tem direito de
receber o valor do aluguel. Quando do deposito algum valor em uma conta
corrente bancária, se tem direito de sacar aquele valor. Enfim, valores que
foram colocados à disposição de alguém gera direito de quem colocou, de
receber.
3.1.3. - OBRIGAÇÕES
De forma contrária dos direitos, obrigações são valores que são devidos
a terceiros, assim se a empresa compra a prazo, ela tem obrigação de pagar
pelo fornecimento, o valor correspondente. Se o funcionário trabalhou durante
todo o mês, a empresa tem obrigação de pagar seu salário. Se uma empresa
tomou um imóvel alugado, ela tem obrigação de pagar o valor do aluguel. Se o
banco recebe um depósito em conta corrente, o banco tem obrigação de pagar
aquele valor quando do saque. Enfim, valores que ficaram à disposição de
alguém, deve por ele ser restituído.
Assim não existe direito sem que se tenha uma obrigação
correspondente e vice e versa.
3.1.4. – REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO
O patrimônio pode ser representado graficamente das seguintes formas:
Situação Líquida positiva:
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES

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Situação Líquida negativa:
Situação Líquida nula:
Assim se o patrimônio de uma pessoa for constituído da seguinte forma:
• dinheiro R$ 2.000,00;
• tenha adquirido um veículo por R$ 25.000,00;
• tenha adquirido um imóvel por R$ 120.000,00;
• tenha um empréstimo a receber no valor de R$ 5.000,00, e
• tenha dívidas no valor de R$ 45.000,00.
Sua situação líquida será positiva em R$ 107.000,00 (R$ 2.000,00 + R$
25.000,00 + R$ 120.000,00 + R$ 5.000,00 (-) R$ 45.000,00), pois o total dos
bens e direitos é de R$ 152.000,00 (dinheiro, veículo, imóvel, empréstimos a
receber) e o total das obrigações é de R$ 45.000,00 (dívidas). Caso o total dos
bens e direitos fossem menores que o total das obrigações a situação líquida
seria negativa e caso o total dos bens e direitos fosse igual ao total das
obrigações a situação líquida seria nula.
Contabilmente, nas pessoas jurídicas, a situação líquida é conhecida como
Patrimônio Líquido, ou seja, o total dos (bens + direitos) – obrigações.
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
BENS
+
DIREITOS
OBRIGAÇÕES

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3.1.5. – CLASSIFICAÇÃO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
Os elementos Patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigações) são alocados
em um quadro patrimonial chamado de Balanço Patrimonial que é a
demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente,
numa determinada data, o Patrimônio e o Patrimônio Líquido da Entidade e
pode ser representado como a seguir:
No Balanço Patrimonial, se tem demonstrado do lado do Passivo e
Patrimônio Líquido as origens dos recursos que estão aplicados do lado do
Ativo em bens e direitos, pois é impossível adquirir bens e direitos sem que se
tenha a origem do valor correspondente.
Do ponto de vista de origens e aplicações de recursos, tem-se a
seguinte representação gráfica:
Assim do lado do Passivo e do Patrimônio Líquido são classificadas as
origens de recursos captados pela empresa, ou seja, para que a empresa
pudesse aplicar recursos em caixa, estoques, máquinas, etc., ela teve que
ATIVO PASSIVO e P.L.
BENS
E
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
SITUAÇÃO LÍQUIDA
(PATRIMÔNIO LÍQUIDO)
ATIVO PASSIVO E P.L.
APLICAÇÕES
DE
RECURSOS
ORIGENS
DE
RECURSOS

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obter os recursos (financiamentos) com outras pessoas, pessoas essas que
podem ser os sócios, bancos, fornecedores, etc...
Os recursos que são captados dos sócios, e que é representado no lado
das origens de recursos é o chamado CAPITAL PRÓPRIO, ou seja, são
valores que não são exigíveis por terceiros, representa o valor dos
investimentos dos sócios ou acionistas na empresa.
Os recursos que são captados de fornecedores, bancos e dívidas em
geral, que também é representado no lado das origens de recursos é o
chamado CAPITAL DE TERCEIROS, ou seja, são valores que serão exigidos
por alguém, valores que na data de vencimento da dívida, deverão ser pagos
pela empresa.
Do lado do Ativo são classificadas todas as aplicações que a empresa
fez dos recursos captados, aplicações que pode ser em caixa, estoque,
máquinas, etc...
As aplicações de recursos podem ser de caráter circulante, ou seja,
valores que a empresa “gira” no desenvolvimento de suas atividades, valores
que não ficam fixos em determinado lugar, e podem ter caráter permanente, ou
seja, valores que são aplicados em itens necessários ou não para o
desenvolvimento de suas atividades, e que ficarão ali aplicados
permanentemente.
Assim novamente pode-se elaborar outra representação gráfica do
patrimônio:
Fica óbvia então, a resposta do porque sempre o total do Ativo coincidir
com o total do Passivo e Patrimônio Líquido, pois para a existência de Ativos
(aplicações de recursos) é necessário ter existido origem daqueles recursos
que foram aplicados. (quem está financiando), sendo uma equação contábil
CAPITAL
CIRCULANTE
CAPITAL DE
TERCEIROS
CAPITAL
FIXO
CAPITAL
PRÓPRIO
APLICAÇÕES
DE
RECURSOS
ORIGENS
DE
RECURSOS

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constituída pela seguinte fórmula: (BENS + DIREITOS) = (OBRIGAÇÕES +
PATRIMÔNIO LÍQUIDO).
Imagine um trabalhador assalariado que adquire um apartamento. O
trabalhador terá que em sua declaração de imposto de renda declarar tal bem e
mostrar onde ele conseguiu os recursos (dinheiro) para adquiri-lo, assim, terá
também que declarar a fonte de renda que propiciou a aquisição daquele
apartamento, ou seja, sem a origem dos recursos, salário fruto de seu trabalho,
não poderia haver a aplicação de recursos (compra do apartamento). Caso o
trabalhador declare somente a compra do apartamento, certamente cairá na
chamada “malha fina”, situação em que teria que comparecer à Delegacia da
Receita Federal para prestar esclarecimentos.
Sendo o total das Aplicações de Recursos sempre igual ao total das
Origens de Recursos, conclui-se que o TOTAL DO ATIVO SEMPRE SERÁ
IGUAL AO TOTAL DO PASSIVO MAIS O PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
3.2. - MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
O método das partidas dobradas é a metodologia utilizada
universalmente para o registro dos fatos contábeis. Seu fundamento está no
conceito de que não existe aplicação de recursos sem que se tenha uma
origem correspondente, ou não existe débito sem o crédito correspondente.
Dentro da estrutura patrimonial e de resultados da empresa,
convencionou-se que as contas do Ativo são de natureza devedora, as contas
do Passivo são de natureza credora, as contas de Receitas são de natureza
credora e as contas de Custos e Despesas são de natureza devedora.
Se imaginarmos que cada uma das contas patrimoniais e de resultados
são personagens (pessoas), fica fácil entendermos porquê quando se tem
saldo positivo na conta corrente bancária, contabilmente o saldo é devedor,
porquê quando se deve um valor a algum fornecedor o saldo é credor. A leitura
dos saldos das contas deve ser feita com relação àquele personagem (conta),
o que aquele personagem tem para com a empresa e não o contrário. Assim se
a empresa tem um saldo positivo no valor de R$ 15.000,00 em sua conta
corrente no Banco Endinheirado S.A., e deve para o fornecedor R$ 10.000,00,
deve-se ler a informação da seguinte maneira:
O Banco Endinheirado S.A. é devedor da empresa no valor de R$
15.000,00;
O fornecedor é credor da empresa no valor de R$ 10.000,00.
Muitas vezes se pergunta porque quando se extrai um extrato da conta
corrente com saldo positivo o saldo é credor e na contabilidade da empresa o
saldo se apresenta devedor? A contabilidade da empresa é feita de forma
contrária à contabilidade do Banco?

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Qualquer contabilidade, seja ela industrial, comercial, bancária etc... é
feita absolutamente da mesma forma. O que acontece é que o extrato extraído
nada mais é do que o razão1 da conta daquele cliente no banco, então na
contabilidade vai aparecer que o banco é devedor da empresa e na
contabilidade do banco vai aparecer que o cliente é credor do banco no valor
depositado. A empresa tem um direito para com o banco, direito esse
classificado no Ativo da empresa e o banco tem uma obrigação para com o
cliente, obrigação essa que é classificada no Passivo do banco.
Assim considerando que:
Ativo tem natureza devedora;
Passivo e Patrimônio Líquido tem natureza credora;
Receitas tem natureza credora e,
Custos e Despesas tem natureza devedora.
Conclui-se que:
ATIVOS
AUMENTAM POR DÉBITOS E
DIMINUEM POR CRÉDITOS.
PASSIVOS E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
AUMENTAM POR CRÉDITOS E
DIMINUEM POR DÉBITOS.
RECEITAS
DIMUNUEM POR DÉBITOS.
DESPESAS
Ou:
ATIVOS, CUSTOS E DESPESAS
PASSIVO E RECEITAS
DIMINUEM POR DÉBITOS.
Didaticamente, para os exercícios a serem aplicados, utilizaremos o
razonete, que é uma forma simplificada do livro razão de uma empresa:
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Livro empregado na escrituração contábil analítica, para acompanhar as posições de cada uma das
contas que formam o sistema escritural de um patrimônio.

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Para cada conta envolvida no fato contábil, deve-se abrir um razonete
para controle analítico da movimentação e saldo daquela conta.
Assim, se nos depararmos com um fato contábil, onde sócios resolvem
integralizar capital social no valor de R$ 100.000,00, totalmente em dinheiro, a
contabilização através de razonetes se daria da seguinte forma:
Dando continuidade nos seus negócios, se em seguida a empresa
resolva comprar 1 máquina no valor de R$ 50.000,00 a vista a situação seria:
DÉBITO CRÉDITO
CONTA
DÉBITO CRÉDITO
CAIXA
100.000,00
CAPITAL SOCIAL
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00
DÉBITO CRÉDITO
CAIXA
100.000,00 50.000,00
CAPITAL SOCIAL
DÉBITO CRÉDITO
100.000,00

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O razonete pode, didaticamente ser substituído pela “Conta T”, que é uma
representação simplificada do razonete, conforme a seguir:
NOME DA CONTA
DÉBITOS CRÉDITOS
3.3. - BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Após os registros contábeis terem sido feitos, e estando todas as contas
conciliadas, extrai-se o balancete de verificação que é um relatório analítico
que toma por base o livro razão, resumindo-o.
Normalmente o balancete tem 4 colunas principais, sendo a primeira a
coluna com o nome das contas, a segunda coluna onde constam o saldo
anterior da conta, a terceira coluna com os movimentos do período e a última
coluna com o saldo atual. Com base neste relatório é que se “verifica” a
situação de todas as contas, daí o termo balancete de verificação.
Com base no item apresentado anteriormente tem-se o seguinte
balancete:
CONTA
DEVEDOR CREDOR DEBITOS CRÉDITOS DEVEDOR CREDOR
Caixa - 100.000,00 50.000,00 50.000,00
Máquinas e Equiptos. - 50.000,00 50.000,00
Capital Social - 100.000,00 100.000,00
Totais - - 150.000,00 150.000,00 100.000,00 100.000,00
SALDO ANTERIOR MOVIMENTOS SALDO ATUAL
MÁQ. E EQUIPTOS.
DÉBITO CRÉDITO
50.000,00

19
CAPÍTULO 4 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
Segundo a Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por ações)2, em seu artigo
176, as demonstrações Financeiras são as seguintes:
I – Balanço Patrimonial;
II – Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados;
III – Demonstração do resultado do exercício;
IV - demonstração dos fluxos de caixa; e
V - se companhia aberta, demonstração do valor adicionado.
Apesar de na atual legislação constar apenas essas demonstrações,
existem outras não obrigatórias como a Demonstração de Origens e Aplicações
de Recursos (DOAR), O Balanço Social e a Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido.
4.1. – PERIODICIDADE DE APRESENTAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES
FINANCEIRAS
As Demonstrações Financeiras, segundo regra societária, deve ser
elaborada no final do exercício social da empresa, normalmente no dia 31 de
dezembro de cada ano, no entanto, nada impede que prazos mais curtos sejam
definidos para apresentação das demonstrações.
Fiscalmente, para apuração do Imposto de Renda Pessoa Jurídica e da
Contribuição Social Sobre o Lucro, as Demonstrações podem ser levantadas,
mensalmente, trimestralmente ou anualmente, conforme a opção de tributação
feita pela empresa.
Gerencialmente, no mínimo, mensalmente as demonstrações contábeis
devem ser elaboradas, para que se possa verificar o desempenho da empresa
e corrigir eventuais falhas no futuro que deve ser próximo.
4.2. – BALANÇO PATRIMONIAL
Balanço Patrimonial é um quadro onde se classificam os elementos do
patrimônio de uma empresa (Bens, Direitos e Obrigações), demonstrando sua
riqueza líquida (Patrimônio Líquido)
O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a
evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o
Patrimônio e o Patrimônio Líquido da entidade.
2
Embora a Lei esteja relacionada às sociedades por ações, também se aplica aos demais tipos de
sociedade.

20
4.2.1. – CONTEÚDO E ESTRUTURA
O Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo, pelo Passivo e pelo
Patrimônio Líquido.
O Ativo compreende as aplicações de recursos representados por bens
e direitos;
O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas
obrigações para com terceiros;
O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade e
seu valor é a diferença entre o valor do Ativo e o valor do passivo (Ativo menos
Passivo). Portanto, o valor do Patrimônio Líquido, pode ser positivo, nulo ou
negativo.
No caso em que o valor do Patrimônio Líquido é negativo, é também
denominado de "Passivo a Descoberto", ou seja, o total do Ativo (bens e
direitos) não é suficiente para “cobrir” o total do Passivo (obrigações).
As contas do ativo são dispostas em ordem crescente dos prazos
esperados de realização ou em ordem decrescente de liquidez e as contas do
passivo são dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade,
estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os
grupos e subgrupos.
Os direitos e as obrigações são classificados em grupos do Circulante,
desde que os prazos esperados de realização dos direitos e os prazos de
vencimento das obrigações, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso
do exercício social subseqüente à data do balanço patrimonial.
Os direitos e as obrigações são classificados, respectivamente, em
grupos de Realizável e Exigível a Longo Prazo, desde que os prazos
esperados de realização dos direitos e os prazos das obrigações estabelecidos
ou esperados, situem-se após o término do exercício subseqüente à data do
balanço patrimonial.
Na Entidade em que o ciclo operacional tiver duração maior que o
exercício social, a classificação no Circulante ou Longo Prazo terá por base o
prazo desse ciclo.

21
4.2.2. – AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO ATIVO
No balanço, as contas devem ser classificadas segundo os elementos
do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e
a análise da situação financeira da companhia, as contas que compõem o ativo
devem ser agrupadas em ordem decrescente de liquidez nos seguintes grupos:
• ATIVO CIRCULANTE
• ATIVO NÃO CIRCULANTE
O ATIVO CIRCULANTE compõe-se de:
DISPONIBILIDADES
São os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da
Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras
espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata.
DIREITOS REALIZÁVEIS
São os títulos de crédito, quaisquer valores mobiliários e os outros
direitos, inclusive os estoques que são os valores referentes às existências de
produtos acabados, produtos em elaboração, matérias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, serviços em andamento e outros valores relacionados
às atividades-fins da Entidade.
DESPESAS ANTECIPADAS
São as aplicações em gastos que tenham realização no curso do
período subseqüente à data do balanço patrimonial.
O ATIVO NÃO CIRCULANTE compõe-se de:
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
São os ativos referidos anteriormente, cujos prazos esperados de
realização situem-se após o término do exercício subseqüente à data do
balanço patrimonial, inclusive os derivados de vendas, adiantamentos ou
empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na
exploração do objeto da companhia.

22
INVESTIMENTOS
Classificam-se as participações permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não
se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa;
ATIVO IMOBILIZADO
Classificam-se no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto
bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses
bens;
INTANGÍVEL
Classificam-se no intangível os direitos que tenham por objeto bens
incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.
4.2.3. – AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO PASSIVO
As contas que compõem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua
expressão qualitativa, em:
PASSIVO CIRCULANTE
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exercício subseqüente à
data do balanço patrimonial.
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
São as obrigações conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos
estabelecidos ou esperados, situem-se após o término do exercício
subseqüente à data do balanço patrimonial.

23
4.2.4. – AGRUPAMENTO DAS CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
As contas que compõem o patrimônio líquido se dividem em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros,
ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
CAPITAL SOCIAL
São os valores aportados pelos proprietários e os decorrentes de
incorporação de reservas e lucros.
A conta do Capital Social é constituída quando da subscrição pelos
sócios ou acionistas do Capital da empresa. Subscrição significa o
compromisso assumido pelos sócios ou acionista de disponibilizar para a
empresa o valor do capital social em moeda corrente ou em bens e direitos.
Enquanto o valor do Capital da empresa não é aportado, a contrapartida
do valor registrado na conta do Capital Social deve ficar registrada na conta de
Capital Social a Integralizar, que é amortizada à medida que os sócios ou
acionistas disponibilizam seu valor para a empresa, sendo portando o Capital
Social a Integralizar, a parcela do Capital Social que ainda não foi integralizada
pelos sócios, assim integralização de capital significa o ato de disponibilizar
para a empresa o valor do capital social subscrito.
RESERVAS DE CAPITAL
Serão registradas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal
e a parte do preço de emissão das ações, sem valor nominal, que
ultrapassar a importância destinada à formação do capital social,
inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes
beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de
subscrição;
Também será registrado como reserva de capital o resultado da
correção monetária do capital realizado, enquanto não capitalizado.
AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
São classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não
computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos
a elementos do ativo (ajustes para padrões internacionais de contabilidade
adotados nos principais mercados de valores mobiliários, instrumentos
financeiros, contabilização à valor de mercado em operações de fusão, cisão e
incorporação) e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo.

24
RESERVAS DE LUCROS
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia. São os lucros retidos.
AÇÕES EM TESOURARIA
As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como
dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.
PREJUÍZOS ACUMULADOS
Prejuízos ainda não compensados, estes apresentados como parcela
redutora do Patrimônio Líquido.
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO BALANÇO PATRIMONIAL:
BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2008
EMPRESA COMERCIAL S.A. CNPJ N. 11.111.111/0001/11
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
DIREITOS REALIZÁVEIS
DESPESAS ANTECIPADAS
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO
IMOBILIZADO CAPITAL SOCIAL
INTANGÍVEIS RESERVAS DE CAPITAL
AJ. DE AVAL. PATRIMONIAL
RESERVA DE LUCROS
AÇÕES EM TESOURARIA
PREJUÍZOS ACUMULADOS

25
4.3. – DEDUÇÕES DO ATIVO E DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Na estrutura patrimonial, existem as chamadas contas redutoras, ou
seja, contas classificadas em determinados grupos patrimoniais que se
apresentam de forma negativa, diminuindo o total daquele grupo.
4.3.1. – Contas redutoras do Ativo
As principais contas redutoras do Ativo são:
Provisão para devedores duvidosos;
Depreciação Acumulada.
A conta de Provisão para devedores duvidosos surge quando tendo a
empresa valores para receber de clientes, e sendo incerto que determinado
percentual do valor a receber será recebido, deve então a empresa deve lançar
o valor incerto em perdas naquele exercício. Assim se, por exemplo,
determinada empresa tem R$ 400.000,00 para receber de vendas a prazo e
segundo a média baseada em exercícios anteriores, 3% do valor é incerto de
se receber, deve então a empresa lançar R$ 12.000,00 em perdas, ficando a
seguinte situação em seu Balanço Patrimonial:
Duplicatas a Receber.................................... 400.000,00
(-) Provisão para Devedores Duvidosos....... (12.000,00)
Com relação à conta Duplicatas Descontadas, anteriormente à Lei
11.638/2007 que alterou e revogou dispositivos da Lei 6.404/76 (Leia das
S.A.’s) a mesma era classificada como sendo uma conta redutora do ativo já
que do total de duplicatas a receber era deduzido o que já fora descontado em
alguma instituição financeira, ficando o valor líquido a receber.
Após a edição da Lei 11.638/2007, a conta Duplicatas Descontadas
passou a ser classificada como elemento do Passivo da empresa já que a
essência da operação é de financiamento de capital de giro, não sendo
admissível sua classificação como elemento redutor do passivo.
Tendo a empresa duplicatas a receber referente vendas que realizou
para recebimento a prazo e não tendo dinheiro suficiente pagar suas dívidas,
pode ela, descontar no banco tais duplicatas, ou seja, entrega duplicatas que
tem a receber de clientes para o banco e o banco abatendo do valor total as
tarifas e juros, deposita na conta da empresa o valor líquido, sendo transferido
para o banco a obrigação de cobrar a duplicata do cliente, ficando o banco com
o valor recebido quando do recebimento do cliente, já que o banco pagou
antecipadamente o valor para a empresa.
Se por exemplo dos R$ 400 mil que a empresa tem para receber de
seus clientes, necessite de R$ 50 mil para pagar suas dívidas, poderá negociar

26
R$ 50 mil em duplicatas com o banco, assim, imagine-se que o banco cobre
5% de juros e tarifas para efetuar o desconto, tem-se:
Valor Bruto das Duplicatas Descontadas............. R$ 50.000,00
(-) tarifas e juros (50.000 x 5%)............................ R$ 2.500,00
Líquido a ser liberado pelo banco........................ R$ 47.500,00
Após a operação, a empresa apresentaria a seguinte situação em seu
Balanço Patrimonial:
NO ATIVO CIRCULANTE
Duplicatas a Receber.................................... 400.000,00
(-) Provisão para Devedores Duvidosos....... (12.000,00)
NO PASSIVO CIRCULANTE
Duplicatas Descontadas.................................. 50.000,00
Perceba-se que embora a empresa já tenha recebido o valor
correspondente à duplicata, a mesma não foi baixada da conta de Duplicatas a
Receber, já que se o cliente não quitar sua obrigação no vencimento, o banco
irá tirar da conta corrente da empresa o valor que fora pago antecipadamente
para a empresa mais juros, voltando para a empresa o ônus da cobrança do
cliente do valor da venda a prazo realizada.
No grupo do Ativo Não Circulante, no subgrupo do Ativo imobilizado
encontra-se a conta de depreciação acumulada que decorre do desgaste dos
bens permanentes da empresa, através da alocação sistemática do valor
depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil estimada e deve se iniciar a
partir do momento em que o ativo estiver disponível para uso na forma
pretendida pela administração.
A vida útil de um ativo é definida em termos da utilidade esperada do
ativo para a entidade sendo sua estimativa uma questão de julgamento
baseado na experiência da entidade com ativos semelhantes.
Antes da Lei 11.638/2007, normalmente as taxas de depreciação
utilizadas eram as fixadas pela legislação do imposto de renda que dentre
várias se destacavam:
Máquinas.................................. 10% a.a.
Moveis e Utensílios.................. 10% a.a.
Veículos.................................... 20% a.a.
Equipamentos Informática........ 20% a.a.
Construções.............................. 4% a.a.

27
Assim, conforme a taxa fiscal, se uma máquina é adquirida em 02 de
janeiro no valor de R$ 120 mil, a depreciação mensal a ser registrada será de
R$ 1 mil ((R$ 120 mil x 10%) / 12), ficando a seguinte situação em seu Balanço
Patrimonial no primeiro mês:
Ativo Imobilizado.......................................... 119.000,00
Máquinas e Equipamentos........................... 120.000,00
(-) Depreciação Acumulada.......................... (1.000,00)
Além das taxas fiscais anteriormente utilizadas, acima citadas, podiam
ocorrer casos em que a depreciação devesse ser calculada de forma
acelerada, ou em função do tempo de uso dos bens ou em decorrência de
algum incentivo fiscal.
A depreciação calculada de forma acelerada mais comum é aquela
decorrente do tempo de uso dos bens, ou seja, se uma empresa utiliza
normalmente sua máquina em 1 turno de 8 horas, então a taxa fiscal a ser
utilizada é de 10% a.a., caso a empresa utilize a máquina em dois turnos de 8
horas, então a taxa de depreciação é multiplicada pelo coeficiente 1,5,
resultando em taxa de 15% a.a. e, caso a empresa utilize a máquina em três
turnos de 8 horas, a taxa de depreciação é multiplicada pelo coeficiente 2,
resultando em taxa de 20% a.a. Assim, considera-se que se o bem é utilizado
em 1 turno de 8 horas, seu tempo de vida útil será de 10 anos (100% / 10%
a.a), se for utilizado em 2 turnos de 8 horas, seu tempo de vida útil será de 6
anos e 8 meses (100% / 15%) e se for utilizado em 3 turnos de 8 horas, seu
tempo de vida útil será de 5 anos (100% / 20%).
De acordo com as regras atuais para o exemplo anterior, a taxa de
depreciação não deve ser determinada de acordo com o que impõe o fisco,
mas sim de acordo com sua vida útil estimada. Assim, para a mesma máquina
adquirida deve-se estimar qual o tempo de sua vida útil. Caso se defina que
este tempo é de 8 anos, então a taxa anual a ser utilizada é de 12,5% (100% /
8 anos), ficando a seguinte situação em seu Balanço Patrimonial após o
primeiro mês:
Ativo Imobilizado.......................................... 118.750,00
Máquinas e Equipamentos........................... 120.000,00
(-) Depreciação Acumulada.......................... (1.200,00)
Os critérios contábeis que não forem iguais aos critérios fiscais, para fins
de apuração do lucro, deve ser ajustado para que atenda aos objetivos do
fisco. Assim, se por exemplo a empresa registra em sua contabilidade despesa
de R$ 1.200,00 ao invés de R$ 1.000,00, deverá para fins fiscais considerar
que a despesa foi de R$ 1.000,00 e não de R$ 1.200,00, ou seja, atualmente
as empresas tributadas pelo lucro real devem apresentar as demonstrações
contábeis de acordo com a legislação societária e também, na prestação de

28
contas ao fisco, deve apresentar as demonstrações contábeis de acordo com o
critério fiscal.
4.3.2. – Contas redutoras do Patrimônio Líquido
No caso do Patrimônio Líquido, a principal conta redutora é a de
Prejuízos Acumulados.
Assim, se determinada empresa com Capital Social de R$ 500 mil, apure
no seu primeiro ano de atividades prejuízo de R$ 50 mil, a situação em seu
Balanço Patrimonial será a seguinte:
Patrimônio Líquido................................... 450.000,00
Capital Social........................................ 500.000,00
(-) Prejuízo do Exercício....................... (50.000,00)
Outra conta que pode aparecer como redutora do Patrimônio Líquido é a
conta de Ações em Tesouraria que tem a função de registrar ações que a
própria empresa adquire dos acionistas.
4.4 - RECEITAS, DESPESAS e CUSTOS
“Receita é o valor monetário, em determinado período, da produção de
bens e serviços da entidade, em sentido lato, para o mercado, no mesmo
período, validado, mediata ou imediatamente pelo mercado, provocando
acréscimo de patrimônio líquido e simultâneo acréscimo de ativo, sem
necessariamente provocar, ao mesmo tempo, de decréscimo do ativo e do
patrimônio líquido, caracterizado pela despesa.” (Iudícibus, 1997, p.148)
Receita normalmente é obtida pela venda de mercadorias, produtos ou
de serviços, venda esta que pode ser recebida imediatamente gerando
aumento da conta de caixa ou bancos ou pode também ser a prazo, gerando
neste caso, aumento da conta de duplicatas a receber ou clientes.
Despesa representa a utilização ou o consumo de bens e serviços no
processo de produzir receitas. A despesa pode referir-se a gastos efetuados no
passado, no presente ou que serão realizados no futuro, pode-se dizer que o
grande fato gerador de despesa é o esforço continuado para produzir receita, já
que tanto despesa é conseqüência de receita, como receita pode derivar de
despesa, ou, melhor dizendo, a receita futura pode ser facilitada por gastos
passados ou correntes (ou futuros).

29
• Receitas Operacionais são aquelas decorrentes das atividades
operacionais da empresa.
• Receitas não Operacionais são aquelas decorrentes das atividades não
• Despesas Operacionais são aquelas decorrentes das atividades
• Despesas não Operacionais são aquelas decorrentes das atividades não
• Custo é o sacrifício de ativos no processo de produção de bens ou
serviços.
4.4.1. – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
A demonstração do resultado do exercício é destinada a evidenciar a
composição do resultado formado num determinado período de operações da
Entidade.
A demonstração do resultado, observado o princípio de competência,
evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto
entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.
4.4.1.1. – Conteúdo e Estrutura
A demonstração do resultado compreenderá:
a) as receitas e os ganhos do período, independentemente de
seu recebimento;
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,
correspondentes a esses ganhos e receitas.
Observe-se que todas as receitas deverão ser contabilizadas no
momento em que forem auferidas, ou seja, no momento em que a empresa
vender seu produto, independentemente se vai receber o valor a vista ou a
prazo, pois neste momento, quando da entrega do produto, o cliente assumiu o
compromisso firme de fazer o pagamento, devendo então a empresa
reconhecer a receita contra o direito que ela passou a ter com relação ao
cliente, de receber o valor da venda no vencimento da duplicata.
Assim como com relação às receitas, a empresa deve contabilizar os
custos e despesas no momento em que eles incorrem, independentemente de
terem sido pagos ou não. Se um funcionário trabalha do dia 1 ao dia 31 de

30
determinado mês, no final do mês, ele não recebe o salário3, pois a empresa
vai pagá-lo apenas no quinto dia útil do mês seguinte. Mas acontece que no dia
31 daquele mês o funcionário já tem direito ao seu salário, embora só vá
recebe-lo no mês seguinte, e tendo o funcionário direito ao salário, tem a
empresa obrigação com relação àquele funcionário. A empresa então
independentemente de pagar ou não o salário dentro daquele mês deve
reconhecer a despesa com salários naquele mês, reconhecendo em
contrapartida sua obrigação de pagar os salários.
A demonstração do resultado do resultado do exercício discriminará:
I – a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II – a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços
vendidos e o lucro bruto;
III – as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
V – o resultado do exercício antes do Imposto de Renda e a provisão para o
imposto;
VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias;
VII – o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do
capital social.
De acordo com o texto da Lei das S.A.s a Demonstração do Resultado do
Exercício se apresenta conforme abaixo:
3
Salvo exceções em que o Acordo Coletivo de sindicatos fixam data diferente da fixada pela legislação
trabalhista.

31
REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DA DEMONSTAÇÃO DE RESULTADO DO
EXERCÍCIO (de acordo com Lei das S.A.'s)
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA.................................... 1.000.000,00
(-) DEDUÇÕES DAS VENDAS OU SERVIÇOS................... 200.000,00
RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA.................................. 800.000,00
(-) CUSTO (CPV/CMV/CSP)................................................ 350.000,00
LUCRO OPERACIONAL BRUTO....................................... 450.000,00
DESPESAS OPERACIONAIS............................................ 198.000,00
DESPESAS COM VENDAS.................................. 70.000,00
DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS................. 10.000,00
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS......... 100.000,00
DESPESAS TRIBUTÁRIAS................................... 15.000,00
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS................ 3.000,00
LUCRO OPERACIONAL.................................................... 252.000,00
OUTRAS RECEITAS .......................................................... 10.000,00
OUTRAS DESPESAS.......................................................... 5.000,00
LUCRO ANTES DO I.R........................................................ 257.000,00
PROVISÃO PARA I.R./CONTR. SOCIAL............................ 82.000,00
LUCRO DEPOIS DO I.R./CONTR.SOCIAL......................... 165.000,00
PARTICIPAÇÕES................................................................ 16.500,00
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ..................................... 148.500,00
Lucro por ação R$ 14,85 (ref. 10.000 ações)
Na demonstração acima, embora não previsto de forma explicita na lei,
nada impede que se detalhe de forma mais profunda as despesas
operacionais. (despesas tributárias, por exemplo)
Na Receita Operacional Bruta, são contabilizados os valores brutos de
vendas, inclusive com os impostos incidentes sobre elas, as devoluções e os
descontos incondicionais.
Nas Deduções da Receita Bruta, são classificados os impostos
incidentes sobre as vendas, as devoluções de vendas e os descontos
incondicionais. Os impostos incidentes sobre as vendas são: ICMS (Imposto
Sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços de Transportes e
Comunicação), a COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social), o PIS (Programa de Integração Social), o ISSQN (Imposto Sobre
Serviços de Qualquer Natureza), nas empresas com atividades de prestação
de serviços, as Devoluções de Vendas realizadas e os Descontos
incondicionais, aqueles que a empresa concede sem impor nenhuma condição,
um desconto promocional por exemplo, note-se que quando a empresa impor
alguma condição para conceder o desconto, o mesmo passa a ser condicional
não sendo classificado nas Deduções da Receita Bruta, mas sim como
Despesas Financeiras.

32
O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), não integra o valor das
Deduções da Receita Bruta, já estando a Receita Operacional Bruta, líquida
desse imposto, já que o valor do IPI é cobrado na Nota Fiscal e repassado para
o governo, não se constituindo uma despesa da empresa e sim do cliente.
A Receita Líquida é o resultado da diminuição das Deduções da Receita
Bruta da Receita Operacional Bruta.
Para ilustrar essa primeira parte da Demonstração de Resultado do
Exercício, imagine-se que determinada empresa emitiu uma nota fiscal com os
seguintes dados:
Valor do Produto....................... R$ 10.000,00
Valor do IPI............................... R$ 1.000,00
Valor Total da nota fiscal.......... R$ 11.000,00
ICMS destacado na nota fiscal. R$ 1.800,00
Os valor da COFINS e do PIS que a empresa deve sobre a venda é:
COFINS (R$ 10.000,00 x 7,6%)... R$ 760,00
PIS (R$ 10.000,00 x 1,65%)......... R$ 165,00
A Demonstração de Resultado do Exercício se apresentaria da seguinte
forma:
Receita Bruta Operacional.................... 10.000,00
(-) Deduções da Receita Bruta.............. 2.725,00
Receita Líquida .................................... 7.275,00
O CPV (Custo dos Produtos Vendidos), o CMV (Custo das Mercadorias
Vendidas) e o CSP (Custo dos Serviços Prestados), é diminuído da Receita
Líquida para se encontrar o valor do Lucro Bruto.
O CPV está relacionado ao estoque da empresa industrial, pois
representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas realizadas no
período.
Compõem o custo de produção todas as despesas que estiverem
diretamente ligadas ao processo produtivo como por exemplo a Matéria Prima,
Materiais Secundários, salário do pessoal da produção, encargos sociais
incidentes sobre aqueles salários, aluguel do prédio da fábrica, manutenção de
máquinas, depreciação das máquinas, enfim, todas as despesas que tiverem
relação com o setor produtivo, compõem o custo de produção.
O CMV está relacionado ao estoque da empresa comercial, pois
também representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas
realizadas no período.

33
Na empresa comercial é mais simples a apuração do CMV, pois é
representado pelo valor de custo das mercadorias que foram adquiridas para
serem revendidas.
O CSP está relacionado com as empresas que tenham atividades de
prestação de serviços. Compõem o CSP todas as despesas que se relacionam
diretamente ao processo de obtenção de receitas dos serviços prestados.
Apurado o Lucro Bruto, deve-se deduzir dele as Despesas operacionais,
para se encontra o valor do Resultado operacional, compõem as despesas
operacionais as seguintes:
DESPESAS COM VENDAS
DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
DESPESAS TRIBUTÁRIAS
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas com vendas são aquelas relacionadas com o setor comercial
da empresa, todas as despesas daquele setor devem ser classificadas como
despesas com vendas ou comerciais, que podem ser: despesas com pessoal,
comissões de vendas, propaganda e publicidade, viagens e representações,
provisão para crédito de liquidação duvidosa, etc...
As despesas financeiras líquidas são compostas pelas despesas financeiras
(-) as receitas financeiras. Como exemplo de despesas financeiras pode-se
destacar: juros pagos, descontos concedidos, comissões e despesas bancárias
e como exemplo de receitas financeiras pode-se destacar: juros obtidos,
descontos auferidos, ganhos de aplicações financeiras. Assim, se determinada
empresa apresentar, por exemplo, um total de despesas financeiras de R$
45.000,00 e um total de receitas financeiras de R$ 15.000,00, o valor das
despesas financeiras líquidas será de R$ 30.000,00.
As despesas gerais e administrativas são aquelas relacionadas com o setor
administrativo da empresa, como por exemplo: salário do pessoal do setor,
honorários, depreciação de bens daquele setor, etc.
As despesas tributárias são compostas por outros impostos não
classificados nas deduções, como por exemplo: IPTU, IPVA, CPMF, etc.
Classificam-se como outras despesas operacionais, outras despesas
decorrentes da atividade da empresa que não foram classificadas em contas
acima.
Apurado o Resultado Operacional, deve-se deduzir as receitas e
despesas não operacionais, para se apurar o resultado antes do IRPJ (imposto
de Renda Pessoa Jurídica) e da CSLL (Contribuição Social sobre o Lucro
Líquido).
As receitas não operacionais são receitas não decorrentes das
atividades operacionais da empresa.

34
As despesas não operacionais são despesas não decorrentes das atividades
O resultado antes do IRPJ e da CSLL é a base para se iniciar o cálculo
daqueles impostos incidentes sobre o lucro. Diz-se que é a base para se iniciar
o cálculo porque pode não ser a base de cálculo em muitos casos, já que no
caso do IRPJ, o mesmo, incide sobre o Lucro Real, termo inadequado utilizado
para definir a base de cálculo do imposto, ao resultado antes do IRPJ,
fiscalmente, deve-se adicionar as despesas não dedutíveis4 e se excluir as
receitas não tributáveis5 para se chegar ao “Lucro Real”, sobre o qual incide o
IRPJ à alíquota de 15% mais adicional de 10% sobre o Lucro Real que
ultrapassar R$ 240.000,00 no ano. Também para a apuração da CSLL o
resultado antes do IRPJ e da CSLL é a base para se iniciar o cálculo daqueles
impostos incidentes sobre o lucro. Também para apuração da base de cálculo
da CSLL deve-se, fiscalmente, adicionar as despesas não dedutíveis e se
excluir as receitas não tributáveis.
Pode haver casos em que o resultado antes do IRPJ e da CSLL não
sirva para se iniciar os cálculos daqueles tributos, como por exemplo, quando a
empresa é tributada pelo lucro presumido6 ou pelo Simples Nacional7.
Do resultado antes do IRPJ e da CSLL, se subtrai as Participações de
empregados e de administradores, se chegando, finalmente, ao Resultado
Líquido do Exercício.
4.5. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(DMPL)
A demonstração das mutações do patrimônio líquido não é obrigatória
pela Lei 6.404/76, no entanto a CVM obriga as companhias de capital aberto a
elabora-la e publica-la, como parte integrante de suas demonstrações
financeiras. Embora não seja pela Lei 6.404/76 uma demonstração obrigatória,
a mesma prevê que pode a DMPL substituir a Demonstração de Lucros ou
Prejuízos Acumulados, caso esta última seja incluída na DMPL.
É uma demonstração que evidencia a movimentação ocorrida no
patrimônio líquido da sociedade devendo contemplar no mínimo, os itens
contidos no modelo sugerido abaixo, segregados em colunas, discriminando:
4
Despesas que a empresa efetivamente teve, mas que fiscalmente não é admitida como sendo despesa
para fins de dedução no resultado e consequente diminuição da base de cálculo do IRPJ.
5
Receitas que a empresa efetivamente teve, mas que não é obrigada, sobre ela, calcular o IRPJ por algum
tipo de incentivo fiscal ou por já ter sido a receita tributada anteriormente.
6
Forma simplificada de se calcular o IRPJ e a CSLL, onde se presume segundo regras da Receita Federal
o lucro da empresa e sobre esse lucro se calcula os tributos.
7
Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e
Empresas de pequeno Porte.

35
descrição das mutações
capital realizado atualizado
reservas de capital
reservas de reavaliação
reservas de lucros
lucros ou prejuízos acumulados
ações em tesouraria
total do patrimônio líquido
Na coluna de "descrição das mutações" serão explicitadas as alterações
ocorridas no período abrangido pela demonstração, de modo a evidenciar com
clareza e de forma sucinta, a natureza das mutações e seus fundamentos.
O agrupamento do "capital realizado atualizado" será subdividido em
três colunas, compreendendo o capital social subscrito, o capital a realizar
(subtrativamente) e a correção monetária do capital realizado quando aplicada.
As reservas de capital serão discriminadas em colunas segundo a sua
natureza.
As reservas de reavaliação, serão subdivididas em duas colunas para
contemplar as contrapartidas de reavaliações de ativos próprios e as de ativo
de coligadas e controladas.
As reservas de lucros, formadas de parcelas provenientes da destinação
de lucros da companhia, serão classificadas em colunas segundo a sua
natureza.
A conta de lucros acumulados contemplará apenas a parcela relativa a
frações de lucros que não possam ser computadas na declaração do dividendo
por ação. Poderá ser, ainda, admitida a utilização desta rubrica para abrigar as
retenções de lucros.
Somente poderá haver saldo na conta de prejuízos acumulados se
esgotadas todas as reservas de lucros, inclusive a reserva legal. Os prejuízos
remanescentes, que excederem às reservas de lucros, poderão ser,
primeiramente, absorvidos pelas reservas de capital, exceto a correção
monetária do capital realizado.
As ações em tesouraria deverão figurar, subtrativamente, em coluna
própria da conta do patrimônio líquido que representou a origem dos recursos
aplicados na sua aquisição.
Os ajustes de exercícios anteriores, quando constantes da
demonstração das mutações do patrimônio líquido, constituirão primeira
parcela a ser lançada, como ajuste do saldo inicial dos lucros ou prejuízos
acumulados, devendo ser segregados em:
efeitos decorrentes da mudança de critério contábil;
efeitos decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios
anteriores.

36
Quando houver efeito fiscal de imposto de renda, o ajuste deve ser
lançado pelo valor bruto e, imediatamente a seguir, como parte integrante sua,
a parcela que, positiva ou negativamente, influenciar tributariamente o ajuste.
As razões dos ajustes lançados deverão ser explicadas em notas de
rodapé, integrantes da demonstração das mutações do patrimônio líquido, ou
em notas explicativas às demonstrações financeiras.
A demonstração das mutações do patrimônio líquido deverá indicar o
dividendo por ação do capital social, por espécie e classe e, para tanto,
observará as diferentes vantagens conferidas a cada uma das diversas
espécies e classes de ações que compõem o capital, inclusive atentando para
a existência de ações em tesouraria, que poderão influenciar a base de cálculo.
Abaixo, segue modelo sugerido pela instrução CVM 59/1986
CAPITAL REALIZADO
ATUALIZADO
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE
REAVALIAÇÃO
RESERV
AS DE
LUCROS
LUCROS
ACUMULA
DOS
TOTAL
CAPITAL
A
REALI
ZAR
CORRE
ÇÃO
MONETÁ
RIA
ÁGIO NA
SUBSCR
IÇÃO
AÇÕES
EM
TESOUR
ARIA
SUBVENÇ
ÃO P/
INVESTIME
NTO
DE
ATIVOS
PRÓPRI
OS
DE ATIVOS
DE
CONTROL
ADAS
SUBSCR
ITO
SALDOS EM / / Xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx
AJUSTE DE EXERCÍCIOS
ANTERIORES
xxx (xxx) xxx (xxx)
Mudança de critério
contábil (N.E. __)
AUMENTO DE CAPITAL
AGE / /
Xxx (xxx) (xxx) xxx
AQUISIÇÃO AÇÕES
PRÓPRIAS COM
RESERVA DE ÁGIO NA
SUBSCRIÇÃO
(xxx) (xxx)
SUBVENÇÕES –
INCENTIVO FISCAL I.R
xxx xxx
REVERSÃO E TRANSFE-
RÊNCIA DE RESERVAS
(xxx) (xxx) (xxx) xxx -
ATUALIZAÇÃO
MONETÁRIA
xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx xxx
LUCRO LÍQUIDO DE
EXERCÍCIO
xxx xxx
DESTINAÇÃO DO LUCRO
LÍQUIDO:
xxx
RESERVAS (xxx) -
DIVIDENDOS (xxx) (xxx)
SALDOS EM / / Xxx (xxx) xxx xxx (xxx) xxx xxx - xxx xxx xxx

37
4.6 - DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DE ACORDO COM CPC 26 (R1)
O CPC 26 (R1) define a base para a apresentação das demonstrações
contábeis, para assegurar a comparabilidade tanto com as demonstrações
contábeis de períodos anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstrações contábeis de outras entidades estabelecendo requisitos gerais
para a apresentação das demonstrações contábeis, diretrizes para a sua
estrutura e os requisitos mínimos para seu conteúdo.
O conjunto completo de demonstrações contábeis previstos no CPC 26 inclui:
• balanço patrimonial ao final do período;
• demonstração do resultado do período;
• demonstração do resultado abrangente do período;
• demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;
• demonstração dos fluxos de caixa do período;
• notas explicativas, compreendendo um resumo das políticas contábeis
significativas e outras informações elucidativas;
• balanço patrimonial do início do período mais antigo, comparativamente
apresentado, quando a entidade aplica uma política contábil
retrospectivamente ou procede à reapresentação retrospectiva de itens
das demonstrações contábeis, ou ainda quando procede à
reclassificação de itens de suas demonstrações contábeis; e
• demonstração do valor adicionado do período, conforme
Pronunciamento Técnico CPC 09, se exigido legalmente ou por algum
órgão regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente.

38
CAPÍTULO 5 – PLANO DE CONTAS
Segundo Marion (2004:116) “Plano de contas é o agrupamento
ordenado de todas as contas que são utilizadas pela contabilidade dentro de
determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado é
indispensável para os registros de todos os fatos contábeis.”
Assim o plano de contas engloba todas as contas a serem utilizadas no
registro do fato contábil que são divididas em contas patrimoniais e contas de
resultado. As contas patrimoniais são aquelas que compõem o Balanço
Patrimonial, contas do ativo, passivo e patrimônio líquido e as contas de
resultados são aquelas que compõem a Demonstração do Resultado do
Exercício, contas de Receitas e de Despesas.
As contas são todas codificadas, podendo se seguir a seguinte estrutura:
Código 1 para contas do ativo;
Código 2 para contas do passivo;
Código 3 para contas de receitas;
Código 4 para contas de despesas
Código 5 para a apuração do resultado
Normalmente as contas são divididas em cinco graus conforme a seguir:
5.1.- GRAU DA CONTA
GRAU 1 – Natureza das Contas (Ativas, Passivas ou de Resultado)
GRAU 2 – Grupo de Contas (Circulantes, Realizáveis, Permanentes,
Exigíveis...)
GRAU 3 – Subgrupo de Contas (Disponibilidades, Despesas
Operacionais, Custos)
GRAU 4 – Contas Sintéticas (Contas simplesmente) (ex. Clientes)
GRAU 5 – Contas Analíticas (ou subcontas) ex: Banco Itaú S.A.
Assim o primeiro grupo de contas de um plano seria o seguinte:
1 - ATIVO (CONTA DE GRAU 1)
1.1 - ATIVO CIRCULANTE (CONTA DE GRAU 2)
1.1.1 - DISPONIBILIDADES (CONTA DE GRAU 3)
1.1.1.01 - CAIXA (CONTA DE GRAU 4)
1.1.1.01.0001 - CAIXA MATRIZ (CONTA DE GRAU 5)
1.1.1.01.0002 - CAIXA FILIAL 1 (CONTA DE GRAU 6)

39
As contas de grau 1, 2, 3 e 4, não recebem lançamentos contábeis, são
as chamadas contas sintéticas, aquelas que acumulam as contas analíticas.
Apenas as contas de grau 5 é que recebem lançamentos contábeis,
contas essas que são acumuladas nas contas sintéticas.
Assim se em determinada empresa apenas a conta caixa matriz e a
conta capital social tivessem saldos de R$ 100.000,00, cada, uma listagem de
balancete teria a seguinte estrutura:
1 - ATIVO................................................. 100.000,00
1.1 - ATIVO CIRCULANTE......................... 100.000,00
1.1.1 - DISPONIBILIDADES.......................... 100.000,00
1.1.1.01 - CAIXA................................................. 100.000,00
1.1.1.01.0001 - CAIXA MATRIZ.................................. 100.000,00
2 - PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO. 100.000,00
2.4 - PATRIMONIO LIQUIDO..................... 100.000,00
2.4.1 - CAPITAL............................................. 100.000,00
2.4.1.01 - CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO. 100.000,00
2.4.1.01.0001 - CAPITAL SOCIAL............................... 100.000,00
Em outro exemplo, caso a empresa tivesse os seguintes saldos:
caixa matriz....................................... R$ 100.000,00
capital social...................................... R$ 100.000,00
estoque de Matéria Prima................. R$ 20.000,00
estoque de Produtos Acabados........ R$ 30.000,00
fornecedor Cia de Tecidos S.A......... R$ 50.000,00
uma listagem de balancete teria a seguinte estrutura:
1 - ATIVO..................................................... 150.000,00
1.1 - ATIVO CIRCULANTE............................. 100.000,00
1.1.1 - DISPONIBILIDADES.............................. 100.000,00
1.1.1.01 - CAIXA..................................................... 100.000,00
1.1.1.01.0001- CAIXA MATRIZ........................................ 100.000,00
1.1.2 - ATIVO REALIZ. A CURTO PRAZO....... 50.000,00
1.1.2.08 - ESTOQUES............................................ 50.000,00
1.1.2.08.0002 - ESTOQUE DE MATERIA PRIMA.......... 20.000,00
1.1.2.08.0005 - ESTOQUE PRODUTOS ACABADOS... 30.000,00
2 - PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO.... 150.000,00
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE....................... 50.000,00
2.1.1 - FORNECEDORES................................ 50.000,00
2.1.1.01 - FORNECEDORES NACIONAIS........... 50.000,00
2.1.1.01.0003- CIA. DE TECIDOS S.A........................... 50.000,00
2.4 - PATRIMONIO LIQUIDO........................ 100.000,00
2.4.1 - CAPITAL................................................ 100.000,00
2.4.1.01 - CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO... 100.000,00
2.4.1.01.01 - CAPITAL SOCIAL................................. 100.000,00

40
5.2. – MODELO DE PLANO DE CONTAS
Segue abaixo modelo de plano de contas de uma empresa do ramo comercial:8
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Plano de Contas - Plano 000001 Folha:
000001
0501 - COMERCIAL DE MERCADORIAS LTDA. Data: 03/02/2013
CNPJ: 00.000.000/0000-00 Periodo: 12/2012
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1 - ATIVO
1.1 - ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 - DISPONIVEL
1.1.1.01 - CAIXA
1.1.1.01.0001 - (0000000001) - CAIXA GERAL
1.1.1.02 - BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.02.0001 - (0000000002) - BANCO ENDINHEIRADO S.A.
1.1.1.03 - .
1.1.2 - DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO
1.1.2.01 - DUPLICATAS A RECEBER
1.1.2.01.0001 - (0000000003) - CLIENTES DIVERSOS
1.1.2.02 - PROVISAO P/ CREDITOS DE LIQUID. DUVIDOSA
1.1.2.02.0001 - (0000000005) - PROVISAO P/ CREDITOS DE LIQUID. DUVIDOSA
1.1.2.03 - PROMISSORIAS A RECEBER
1.1.2.03.0001 - (0000000006) - PROMISSORIAS A RECEBER
1.1.2.04 - CONTAS A RECEBER
1.1.2.04.0001 - (0000000007) - OUTRAS CONTAS A RECEBER
1.1.2.05 - IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.2.05.0001 - (0000000073) - ICMS A RECUPERAR
1.1.2.06 - .
1.1.3 - ESTOQUES
1.1.3.01 - ESTOQUE DE MERCADORIAS
1.1.3.01.0001 - (0000000008) - ESTOQUE DE MERCADORIAS
1.1.3.02 - ESTOQUE DE MATERIAIS PARA CONSUMO
1.1.3.02.0001 - (0000000009) - ESTOQUE DE MATERIAIS PARA CONSUMO
1.1.3.03 - .
1.1.4 - DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE
1.1.4.01 - PREMIOS DE SEGUROS A VENCER
1.1.4.01.0001 - (0000000010) - SEGUROS ANTECIPADOS
1.1.4.02 - ALUGUEIS ANTECIPADOS
1.1.4.02.0001 - (0000000011) - ALUGUEIS ANTECIPADOS
1.1.4.03 - JUROS PAGOS ANTECIPADOS
1.1.4.03.0001 - (0000000012) - JUROS PAGOS ANTECIPADOS
8
Plano de contas adaptado de SALAZAR, José Nicolas Albuja, DE BENEDICTO, Gideon Carvalho.
Contabilidade Financeira. São Paulo : Pioneira Thomson Learning, 2004.

41
1.2 - ATIVO NÃO CIRCULANTE
1.2.1 – ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1.2.1.01 - CONTAS A RECEBER
1.2.1.01.0001 - (0000000013) - OUTRAS CONTAS A RECEBER A LONGO PRAZO
1.2.1.02 - PROMISSORIAS A RECEBER
1.2.1.02.0001 - (0000000014) - PROMISSORIAS A RECEBER
1.2.1.03 - .
1.2.2 - INVESTIMENTOS
1.2.2.01 - PARTICIPACAO EM OUTRAS EMPRESAS
1.2.2.01.0001 - (0000000015) - EMPRESA CONTROLADA "A"
1.2.2.02 - PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
1.2.2.02.0001 - (0000000016) - IMOVEIS DE RENDA
1.2.2.03 -
1.2.3 - IMOBILIZADO
1.2.3.01 - TERRENOS
1.2.3.01.0001 - (0000000017) - TERRENOS
1.2.3.02 - EDIFICIOS
1.2.3.02.0001 - (0000000018) - EDIFICIOS
1.2.3.03 - (-) DEPRECIACAO ACUMULADA
1.2.3.03.0001 - (0000000019) - (-) DEPRECIACAO ACUMULADA
1.2.3.04 - MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.3.04.0001 - (0000000020) - MOVEIS E UTENSILIOS
1.2.3.06 - EQUIPAMENTOS
1.2.3.06.0001 - (0000000021) - EQUIPAMENTOS
1.2.3.08 - VEICULOS
1.2.3.08.0001 - (0000000023) - VEICULOS
1.2.4 - INTANGÍVEIS
1.2.4.01 - MARCAS E PATENTES
2 - PASSIVO E PATRIMONIO LIQUIDO
2.1 - PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 - OBRIGACOES A CURTO PRAZO
2.1.1.01 - FORNECEDORES
2.1.1.01.0001 - (0000000027) - FORNECEDORES
2.1.1.02 - DUPLICATAS A PAGAR
2.1.1.02.0001 - (0000000028) - DUPLICATAS A PAGAR

42
2.1.1.02.0002 - (0000000076) - FINANCIAMENTOS BANCARIOS
2.1.1.03 - PROMISSORIAS A PAGAR
2.1.1.04 - IMPOSTOS E CONTRIBUICOES A RECOLHER
2.1.1.04.0003 - (0000000031) - COFINS A PAGAR
2.1.1.04.0008 - (0000000036) - CONTRIB SOCIAL S/ O LUCRO LIQUIDO A PG
2.1.1.04.0006 - (0000000034) - FGTS A PAGAR
2.1.1.04.0001 - (0000000029) - ICMS A PAGAR
2.1.1.04.0007 - (0000000035) - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA A PG
2.1.1.04.0005 - (0000000033) - INSS A RECOLHER
2.1.1.04.0004 - (0000000032) - IRRF A RECOLHER
2.1.1.04.0002 - (0000000030) - PIS A PAGAR
2.1.1.05 - SALARIOS A PAGAR
2.1.1.05.0001 - (0000000037) - SALARIOS A PAGAR
2.1.1.06 - EMPRESTIMOS E FINANCIAMENTOS
2.1.1.06.0001 - (0000000038) - EMPRESTIMOS BANCARIOS
2.1.1.07 - JUROS A PAGAR
2.1.1.07.0001 - (0000000039) - JUROS A PAGAR
2.1.1.08 - OUTRAS CONTAS A PAGAR
2.1.1.08.0002 - (0000000075) - COMISSOES A PAGAR
2.1.1.08.0001 - (0000000074) - ENERGIA ELETRICA A PAGAR
2.1.1.09 - .
2.2 – PASSIVO NÃO CIRCULANTE
2.2.1 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO
2.2.1.01 - FINANCIAMENTOS BANCARIOS
2.2.1.01.0001 - (0000000077) - FINANCIAMENTOS BANCARIOS
2.2.1.02 - PROMISSORIAS A PAGAR
2.2.1.03 - TITULOS A PAGAR
2.3 - PATRIMONIO LIQUIDO
2.3.1 - CAPITAL, RESERVAS E LUCROS
2.3.1.01 - CAPITAL SOCIAL
2.3.1.01.0001 - (0000000040) - CAPITAL SOCIAL
2.3.1.02 - (-) CAPITAL A REALIZAR
2.3.1.02.0001 - (0000000041) - (-) CAPITAL A REALIZAR
2.3.1.03 - RESERVA LEGAL
2.3.1.03.0001 - (0000000042) - RESERVA LEGAL
2.3.1.04 - RESERVAS ESTATUTARIAS
2.3.1.05 - LUCROS ACUMULADOS
2.3.1.05.0001 - (0000000043) - LUCROS ACUMULADOS
2.3.1.06 - (-) PREJUIZOS ACUMULADOS
2.3.1.06.0001 - (0000000044) - (-) PREJUIZOS ACUMULADOS
2.3.1.07 - .
2.3.1.08 - .

43
3 - RECEITAS
3.1 - RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.1 - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.1.01 - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.1.01.0001 - (0000000045) - VENDAS DE MERCADORIAS
3.1.2 - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.2.01 - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.2.01.0001 - (0000000046) - VENDAS DE PRODUTOS
3.1.3 - RECEITAS DE SERVICOS
3.1.3.01 - RECEITA DE SERVICOS
3.1.3.01.0001 - (0000000047) - RECEITA DE SERVICOS
3.1.4 - .
3.1.5 - .
3.2 - RECEITAS NAO OPERACIONAIS
3.2.1 - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.01 - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.01.0001 - (0000000048) - VENDAS DE BENS DE USO
3.2.1.02 - DESCONTOS OBTIDOS
3.2.1.02.0001 - (0000000049) - DESCONTOS OBTIDOS
3.2.1.03 - JUROS RECEBIDOS
3.2.1.03.0001 - (0000000050) - JUROS RECEBIDOS
3.2.1.04 - .
3.2.1.05 - .
3.3 - DEDUCOES DAS VENDAS
3.3.1 - DEDUCOES DAS VENDAS
3.3.1.01 - IMPOSTOS S/ AS VENDAS
3.3.1.01.0003 - (0000000053) - COFINS
3.3.1.01.0001 - (0000000051) - IMPOSTO S/ CIRC. DE MERC. E SERVICOS
3.3.1.01.0002 - (0000000052) - PIS
3.3.1.02 - DEVOLUCAO DE VENDAS
3.3.1.02.0001 - (0000000054) - DEVOLUCAO DE VENDAS
3.4 - CUSTO DAS VENDAS
3.4.1 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.4.1.01 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
3.4.1.01.0001 - (0000000055) - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
4 - DESPESAS
4.1 - DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1 - DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1.01 - DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.1.01.0007 - (0000000065) - DESPESAS COM AGUA,LUZ E TELEFONE
4.1.1.01.0005 - (0000000061) - DESPESAS DE ALUGUEIS
4.1.1.01.0006 - (0000000062) - DESPESAS DE DEPRECIACAO
4.1.1.01.0004 - (0000000059) - DESPESAS DE SEGUROS
4.1.1.01.0002 - (0000000057) - ENCARGOS SOCIAIS
4.1.1.01.0008 - (0000000078) - MATERIAL DE ESCRITORIO
4.1.1.01.0003 - (0000000058) - MATERIAL DE EXPEDIENTE
4.1.1.01.0001 - (0000000056) - SALARIOS E ORDENADOS
4.1.1.02 - DESPESAS COMERCIAIS

44
4.1.1.02.0001 - (0000000060) - COMISSOES SOBRE VENDAS
4.1.1.02.0003 - (0000000064) - DESPESAS COM DEVEDORES DUVIDOSOS
4.1.1.02.0002 - (0000000063) - PROPAGANDA E PUBLICIDADE
4.1.1.03 - DESPESAS TRIBUTARIAS
4.1.1.03.0001 - (0000000066) - IMPOSTOS E TAXAS
4.1.1.04 - DESPESAS FINANCEIRAS
4.1.1.04.0001 - (0000000067) - JUROS PAGOS
4.1.1.05 - .
4.2 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1.01 - DESPESAS NAO OPERACIONAIS
4.2.1.01.0002 - (0000000069) - .
4.2.1.01.0001 - (0000000068) - DOACOES A ENTIDADES FILANTROPICAS
4.3 - CONTAS DE APURACAO DE RESULTADO
4.3.1 - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.1.01 - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.1.01.0001 - (0000000070) - RESULTADO DO EXERCICIO
4.3.2 - IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
4.3.2.01 - IMPOSTOS SOBRE O LUCRO
4.3.2.01.0002 - (0000000072) - CONTR. SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO
4.3.2.01.0001 - (0000000071) - IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA

45
CAPÍTULO 6 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS
Operações com mercadorias é o objetivo das sociedades tratadas na
contabilidade comercial.
Tal atividade deve estar estruturada para que se possa adequadamente
apurar o resultado dessas operações através do Resultado com Mercadorias
(RCM), que é obtido pela diferença entre o valor da Receita Líquida de Vendas
e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Assim o RCM pode ser expresso
pela seguinte fórmula:
RCM = V – CMV
Observe-se que as vendas da fórmula acima se refere às vendas
líquidas, ou seja, à receita bruta de vendas menos as deduções representadas
pelos impostos sobre vendas (PIS, COFINS, ICMS), devoluções de vendas e
descontos incondicionais:
Receita Bruta de Vendas
(-) Deduções
= Receita Líquida de Vendas VENDAS
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Operacional Bruto RCM
O Custo das Mercadorias Vendidas representa o preço de custo das
mercadorias que foram vendidas pela empresa comercial e pode ser calculado
através da seguinte fórmula:
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque final
Assim se determinada empresa comercial fechou o ano de 2007 com um
estoque valorizado a R$ 450.000,00, tendo a empresa comprado ao longo do
ano de 2008 R$ 2.200.000,00 de mercadorias e no final do ano de 2008
fechando o ano com um estoque avaliado em R$ 330.000,00, apurará de CMV
o valor de R$ 2.320,000,00, ou seja:
CMV = 450.000 + 2.200.000 – 330.000
CMV = 2.320.000
Assim nota-se que o valor do CMV representa quanto de mercadorias
foram consumidas através das vendas realizadas. Ora, se no exemplo acima a
empresa tinha no início do ano R$ 450.000, em mercadorias tendo comprado

46
mais R$ 2.200.000, durante o ano seguinte, deveria então ter acumulado um
total de mercadorias equivalente a R$ 2.650.000, no entanto no inventário do
final do ano apurou-se que a empresa tinha R$ 330.000, em estoque, sendo a
diferença, então, representada pelo consumo de mercadorias ocorrido ao longo
do ano, ou seja, quanto custou as mercadorias entregues aos clientes através
das vendas realizadas.

47
CAPÍTULO 7 – MÉTODOS DE INVENTÁRIOS (PERIÓDICO E
PERMANENTE)
7.1. - MÉTODO DE INVENTÁRIO PERIÓDICO
No método de inventário periódico, não existe um controle rígido do
estoque, já que o mesmo é levantado em determinados momentos para
atender alguma demanda.
Normalmente, pelo método periódico, os estoques são levantados no
final do ano para conferência física do mesmo, bem como para atender à
contabilidade, afim de se determinar qual foi o custo das mercadorias vendidas
durante determinado período e qual o valor dos estoques no final do mesmo
período, ou seja, pelo método periódico, o CMV não é registrado à medida em
que a mercadoria vai sendo vendida, não existindo um sistema de integração
do sistema de custos com a contabilidade.
Neste método o CMV é apurado conforme visto no capítulo anterior onde
já se conhecendo o valor inicial do estoque e sabendo-se qual é o valor do
estoque final, obtém-se o CMV através da seguinte fórmula:
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
A Contabilização das operações com mercadorias quando o método de
inventário periódico é adotado é a seguinte:
Pela compra das mercadorias:
D Compras (Conta de resultado)
C Fornecedores
Pela recuperação dos impostos sobre a compra
D Impostos a Recuperar
C Deduções do Custo (Conta de Resultado)
Pela baixa do estoque do exercício anterior para apropriação do novo estoque
no final do exercício:
D Estoque Inicial (Conta de Resultado)
C Estoque de Mercadorias
Pelo Registro do estoque apurado no final do exercício:
D Estoque de Mercadorias
C Estoque Final (Conta de Resultado)
Assim, suponha-se que determinada empresa tenha encerrado o ano
anterior com estoque no valor de R$ 10.000,00, tenha comprado no ano R$

48
90.000,00 de mercadorias com R$ 16.200,00 de ICMS a recuperar já embutido
no valor da compra, e que tenha apurado no final do exercício estoque no valor
de R$ 12.000,00.
Os registros contábeis serão os seguintes:
Pela compra das mercadorias:
D Compras (Conta de resultado)
C Fornecedores......................................................... 90.000,00
Pela recuperação dos impostos sobre a compra
D Impostos a Recuperar
C Deduções do Custo (Conta de Resultado)............ 16.200,00
Pela baixa do estoque do exercício anterior para apropriação do novo estoque
no final do exercício:
D Estoque Inicial (Conta de Resultado)
C Estoque de Mercadorias..........................................10.000,00
Pelo Registro do estoque apurado no final do exercício:
D Estoque de Mercadorias
C Estoque Final (Conta de Resultado)........................12.000,00
O resultado apurado será:
Estoque Inicial............... 10.000,00
Compras........................ 90.000,00
(-) Deduções do Custo.. 16.200,00
(-) Estoque Final............ 12.000,00
C.M.V............................. 71.800,00
Ou seja, o resultado contábil apurado corresponde à seguinte fórmula já
comentada anteriormente:
CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final
Observe-se que o registro contábil pelo método periódico não trata de
forma separada “desvios” de estoque tais como roubo ou perdas por qualquer
outro motivo, ou seja, tudo que é consumido, seja por qual motivo for é
registrado como C.M.V.

49
7.2. - MÉTODO DE INVENTÁRIO PERMANENTE
Pelo método de inventário permanente à medida em que a empresa
compra e vende suas mercadorias, o controle do estoque, tanto físico como
financeiro acontece de forma integrada, apurando-se instantaneamente o CMV.
A adoção do inventário permanente não significa que a empresa não
levantará periodicamente seu estoque físico, pois o levantamento deve
acontecer para que se verifique a eficácia do controle permanente, bem como
para apurar eventuais diferenças.
A adoção do inventário permanente implica também em adoção de
controles físicos e financeiros do estoque, cujos critérios principais de avaliação
de estoque são:
• PEPS (PRIMEIRO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI) OU FIFO
(FIRST IN, FIRST OUT);
• UEPS (ULTIMO QUE ENTRA, PRIMEIRO QUE SAI) OU LIFO (LAST
IN, FIRST OUT), e
• CUSTO MÉDIO PONDERADO)
À título de exemplo, considere-se que determinada empresa teve as
seguintes operações com mercadorias durante determinado mês:
Quantidade Valor Unitário
(em unidades) (em R$)
Estoque inicial 01/05/20XX 300 5,00
Compra 08/05/20XX 700 4,50
Requisição n. 20 10/05/20XX 600 -
Compra 15/05/20XX 1000 7,00
Requisição n. 21 20/05/20XX 1200 -
Devolução para o estoque 22/05/20XX 800 -
Compra 24/05/20XX 1500 8,50
Requisição n. 22 28/05/20XX 1000 -
Ocorrências Data da Ocorrência
Pelo FIFO teríamos o seguinte controle:
DATA MOVTO.
QT. PREÇO TOTAL QT. PREÇO TOTAL QT. TOTAL QT. PREÇO
01/mai Estoque Inicial 300 1.500 300 5,00
08/mai Compra 700 4,50 3.150 1000 4.650 700 4,50
10/mai RQ 20 300 5,00 1.500 700 3.150
300 4,50 1.350 400 1.800 400 4,50
15/mai Compra 1000 7,00 7.000 1400 8.800 1000 7,00
20/mai RQ 21 400 4,50 1.800 1000 7.000
800 7,00 5.600 200 1.400 200 7,00
22/mai Devol. -800 7,00 5.600- 1000 7.000 1000 7,00
24/mai Compra 1500 8,50 12.750 2500 19.750 1500 8,50
28/fev RQ 22 1000 7,00 7.000 1500 12.750
TOTAL 3200 22.900 2000 11.650
ENTRADA SAÍDA SALDO Método FIFO

50
Pelo LIFO teríamos o seguinte controle:
DATA MOVTO.
08/mai Compra 700 4,50 3.150 1000 4.650 700 4,50
10/mai RQ 20 600 4,50 2.700 400 1.950 300 5,00
400 1.950 100 4,50
15/mai Compra 1000 7,00 7.000 1400 8.950 1000 7,00
20/mai RQ 21 1000 7,00 7.000 400 1.950
100 4,50 450 300 1.500
100 5,00 500 200 1.000 200 5,00
22/mai Devol. -100 5,00 500- 400 2.000 1000 7,00
-100 4,50 450- 300 1.450
-600 7,00 4.200- 1000 6.200
24/mai Compra 1500 8,50 12.750 1900 14.750 1500 8,50
28/fev RQ 22 1000 8,50 8.500 900 6.250
TOTAL 3200 22.900 2000 14.000
ENTRADA SAÍDA SALDO Método LIFO
Pelo LIFO teríamos o seguinte controle:
DATA MOVTO.
08/mai Compra 700 4,50 3.150 1000 4.650 1000 4,65
10/mai RQ 20 600 4,65 2.790 400 1.860 400 4,65
15/mai Compra 1000 7,00 7.000 1400 8.860 1400 6,33
20/mai RQ 21 1200 6,33 7.594 200 1.266 200 6,33
22/mai Devol. -800 6,33 5.063- 1000 6.329 1000 6,33
24/mai Compra 1500 8,50 12.750 2500 19.079 2500 7,63
28/fev RQ 22 1000 7,63 7.631 1500 11.447 1500 7,63
TOTAL 3200 22.900 2000 12.953
ENTRADA SAÍDA SALDO Mét. PMP móv.
Comparação entre os métodos:
Conforme apurado nos controles acima a valorização do consumo de
mercadorias se comportou da seguinte forma:
FIFO............................ 11.650,00
LIFO............................ 14.000,00
PMPmóvel.................. 12.953,00
O método LIFO, fiscalmente não pode ser adotado no Brasil, pois em
uma economia inflacionária, sendo o custo definido com base no último preço
de compra, a tendência é de fazer com que o mesmo seja maior, resultando
em um lucro menor, tendo como conseqüência diminuição dos impostos
calculados sobre o lucro da empresa. Conforme comparação acima, podemos
verificar que pelo LIFO o custo é maior, trazendo como efeito o acima
mencionado.

51
CAPÍTULO 8 – APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO
No final de cada período contábil, que normalmente acompanha o
exercício social de 01 de janeiro a 31 de dezembro, as contas de resultado
devem ser zeradas contra conta de apuração de resultados (conta de
resultado), sendo esta última zerada através do lançamento de seu saldo para
a conta no patrimônio líquido que registra o lucro ou prejuízo apurado,
conforme demonstrado abaixo.
Assim, se por exemplo determinada empresa se apresenta em 31 de
dezembro com os seguintes saldos:
O processo de apuração contábil do resultado se dá da seguinte forma:
Desp Mat. Escritório
7.000,
Despesas de Salários
16.000,
Receitas
45.000,
Desp Mat. Escritório
7.000, 7.000,
Despesas de Salários
16.000, 16.000,
Receitas
45.000, 45.000,
Apuração Result. Exerc.
16.000,
7.000,
45.000,
saldo............... 22.000,
22.000,
Patrimônio Líquido
22.000,

52
CAPÍTULO 9 - DISTRIBUIÇÃO DOS RESULTADOS E CONSTITUIÇÃO DE
RESERVAS
Apurado o resultado a empresa precisa dar destino para o mesmo,
através de sua distribuição ou através da constituição de reservas.
Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela
apropriação de lucros da companhia.
9.1. - Reservas e Retenção de Lucros
9.1.1. - Reserva Legal
Do lucro líquido do exercício, cinco por cento serão aplicados, antes
de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não
excederá vinte por cento do capital social.
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício
em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital
exceder de trinta por cento do capital social.
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital.
9.1.2. - Reservas Estatutárias
O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que
serão destinados à sua constituição; e
III - estabeleça o limite máximo da reserva.
9.1.3. - Reservas para Contingências
A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração,
destinar parte do lucro líquido a formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda
julgada provável, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da
perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a
constituição da reserva.
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as
razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda.

53
9.1.4. - Reserva de Incentivos Fiscais
A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração,
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido
decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos,
que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório.
9.1.5. - Retenção de Lucros
A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração,
deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de
capital por ela previamente aprovado.
O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a
justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as
fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a
duração de até cinco exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior,
de projeto de investimento.
9.1.6. - Reservas de Lucros a Realizar
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado
nos termos do estatuto, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do
exercício, a assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos de
administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a
realizar.
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que
exceder da soma dos seguintes valores:
I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e
II - o lucro, rendimento ou ganhos líquidos em operações ou
contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de
realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte.
A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para
pagamento do dividendo obrigatório.
9.1.7. - Limite do Saldo das Reservas de Lucros
O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de
incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social.
Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na
integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

54
CAPÍTULO 10 - PIS, COFINS e ICMS
Nas empresas comerciais os impostos incidentes sobre as vendas são o
Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), o Programa de
Integração Social (PIS) e a Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social (COFINS).
Para que se possa iniciar o assunto precisamos entender os regimes
cumulativo e não cumulativo aplicados às incidências tributárias.
Um imposto ou contribuição é cumulativo quando sobre a base de
cálculo se aplica o percentual apurando-se o valor devido, sem que a empresa
tenha direito a crédito pelas mercadorias adquiridas no caso de empresas
comerciais ou materiais adquiridos no caso de empresas industriais. No regime
não cumulativo, as empresas têm direito ao crédito sobre as mercadorias,
materiais e serviços adquiridos.
10.1. – PIS
O PIS foi instituído em 1970 (Lei Complementar n. 7 de 07/09/1970)
destinado a promover a integração do empregado na vida e no
desenvolvimento das empresas.
Hoje em dia existem duas formas de apuração do valor a pagar a título
de PIS: O regime cumulativo e o regime não-cumulativo, sendo que a opção
por uma ou outra forma depende da opção de tributação sobre o lucro, salvo
exceções.
Pela regra geral, a empresa que é tributada pelo Lucro Real, deve
apurar o PIS pelo regime não cumulativo e a empresa que é tributada pelo
Lucro Presumido deve apurar o PIS pelo regime cumulativo. Dependendo da
atividade da empresa, mesmo sendo a tributação pelo Lucro Real pode ela ser
obrigada à apuração pelo regime cumulativo, sendo exceção à regra geral.
A alíquota do PIS para o regime cumulativo é de 0,65 % e incide sobre a
receita de vendas. Assim, se determinada empresa tiver receita de vendas de
mercadorias no valor de R$ 100.000, terá que pagar PIS no valor de R$ 650,
(R$ 100.000, x 0,65%).
A alíquota do PIS para o regime não cumulativo é de 1,65% e incide
sobre a receita de vendas. As receitas financeiras, exceto os juros sobre o
capital próprio são tributadas à alíquota zero pelas pessoas jurídicas sujeitas
ao regime de incidência não-cumulativo. Assim, se determinada empresa tiver
receita de vendas de mercadorias no valor de R$ 100.000, mais receita
decorrente de ganho financeiro no valor de R$ 10.000, considerando que a
empresa tenha comprado no mês, mercadorias no valor de R$ 40.000, energia
elétrica no valor de R$ 1.500,00 e ainda tenha pago aluguel para outra pessoa
jurídica proprietária do imóvel estabelecimento da empresa no valor de R$

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