1.
Fascículo
1
1
Fundamentos
de Auditoría
Semestre 6

2.
Fundamentos de auditoría
Semestre 6

3.
Fundamentos de auditoría
Tabla de contenido
Página
Presentación de la asignatura.
1
Competencias generales de la asignatura.
1
Contenido mínimo de la asignatura.
3
Introducción.
7
Conceptos previos.
7
Mapa conceptual Fascículo 1.
8
Logros.
8
Historia y evolución de la auditoria.
8
Definición y características de la auditoria.
8
Sistema integral de control interno.
9
Tipos de auditoría y sus objetivos.
10
Normas de auditoría generalmente aceptadas.
13
Actividad de trabajo colaborativo
24
Resumen.
25
Bibliografía recomendada.
25
Nexo.
26
Seguimiento al autoaprendizaje.
27
Tipo de asignatura: Teórico - Práctica
Créditos: 3
Semestre 6

4.
Fundamentos de auditoría
Copyright©1999 FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN
Facultad de Contaduría Pública.
Sistema de Educación Abierta y a Distancia.
Santa Fe de Bogotá, D.C.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización
por escrito del Presidente de la Fundación.
La redacción de este fascículo estuvo a cargo de
ROGER ALEXANDER PINZON MAYORGA
Sede Bogotá, D.C.
Corrección de estilo:
ADRIANA RODRIGUEZ V.
Diseño gráfico y diagramación a cargo de
SANTIAGO BECERRA SAENZ
ORLANDO DIAZ CARDENAS
Impreso en: GRAFICAS SAN MARTIN
Calle 61A No. 14-18 - Tels.: 2350298 - 2359825
Santa Fe de Bogotá, D.C.
Semestre 6

5.
Fundamentos de auditoría
1
Presentación general de la asignatura
Los procesos de verificación cobran gran vigencia en el desarrollo de
nuestro ámbito profesional, generando esquemas de acuerdo con las necesidades específicas de cada usuario, en este contexto surge la Auditoría
como un esquema integral de verificación del apropiado cumplimiento por
parte de la administración de un ente económico de los planes y políticas
de la alta dirección, ajustándose para ello a la normatividad y velando por
el aseguramiento de la información.
Esta área de la profesión contable tiene un amplio espectro de aplicación
que involucra a profesionales y especialistas de diferentes disciplinas
quienes hacen más completa la labor del profesional contable.
La reciente crisis financiera mundial de los años 2008 y 2009, ha reforzado
la necesidad de la auditoría como pilar fundamental en el desarrollo económico empresarial, similar a lo que ocurre con los mecanismos de previsión
y evidencia de riesgos que afectan hoy a las empresas.
Competencias generales de la asignatura
Los estudiantes a través del contenido de los fascículos, deben alcanzar el
desarrollo de las siguientes habilidades, actitudes y aptitudes:
Comunicativa:
Se generarán espacios que permitan al estudiante incursionar en el lenguaje técnico especializado de la asignatura, contextualizando su significado como una herramienta básica en el desarrollo del rol del auditor
como parte integrante de los organismos de control de la alta gerencia.
Cognitiva:
El desarrollo de esta competencia, se hará mediante la integración de los
conocimientos adquiridos en semestre anteriores en las áreas contable y
de control, buscando un enfoque aplicativo.
Fascículo No. 1
Semestre 6
Fundamentos
de auditoría

6.
Fundamentos de auditoría
Contextual:
Buscando la consistencia en los conceptos, se abordarán casos que
permitan identificar problemáticas de la vida cotidiana y profesional que
permitan afianzar la aplicación de las destrezas adquiridas en la
asignatura.
Valorativa:
Evaluar las fortalezas y debilidades en el proceso de aplicación de las
diferentes técnicas del que hacer diario de Auditoría, enmarcada como un
área válida del desarrollo profesional.
Fundamentos
de auditoría
2
Fascículo No. 1
Semestre 6

7.
Fundamentos de auditoría
Contenido mínimo de la asignatura
Fascículo 1.
Conceptos básicos de auditoría
Historia y evolución de la auditoria.
Características básicas de la auditoria.
Tipos de auditoría y sus objetivos.
Normas de auditoría generalmente aceptadas.
Fascículo 2.
Fases de la auditoría.
Planeación del trabajo de auditoría.
Desarrollo de auditoría.

Evaluación y análisis del riesgo (control interno).

Papeles de trabajo.

Características y contenido de los papeles de trabajo.

Referencia ión y marcas en los papeles de trabajo.
Preparación y presentación del informe de auditoría.
Fascículo 3.
Técnicas de auditoría.

Análisis

Inspección

Confirmación

Investigación

Declaración

Certificación

Observación

Cálculo
Aplicación de programas de auditoría.
Fascículo No. 1
Semestre 6
3
Fundamentos
de auditoría

8.
Fundamentos de auditoría
Fascículo 4.
Objetivos en la auditoría financiera.

Emitir una opinión.

Razonabilidad.

Evaluación del Control

Evaluación de las metas trazadas

Evaluación de la gestión administrativa.
Fascículo 5.
Auditoría a los activos.
Naturaleza de las cuentas.
Planeación y desarrollo en el programa de auditoría.
Riesgos relacionados con estas áreas.
Elaboración del diagnóstico sobre el área de activos.
Conclusión y organización de los papeles de trabajo.
Fascículo 6.
AUDITORÍA LOS PASIVOS, PATRIMONIO Y RESULTADOS.
Naturaleza de las cuentas.
Planeación y desarrollo En el programa de auditoría.
Riesgos relacionados con estas áreas.
Elaboración del diagnóstico sobre el área pasivo, patrimonio y
resultados.
Conclusión y organización de los papeles de trabajo.
Fascículo 7.
Planeación, del trabajo de auditoría operacional
Los indicadores de gestión.
Desarrollo de la auditoría.


Fundamentos
de auditoría
4
Evaluación y análisis del riesgo (Control Interno).
Papeles de trabajo.
Fascículo No. 1
Semestre 6

9.
Fundamentos de auditoría

Características y contenido de los papeles de trabajo.

Referenciación y marcas en los papeles de trabajo.
Preparación y presentación del informe de auditoría.
Fascículo 8.
La revisoría fiscal en Colombia
Antecedentes y evolución.
Legislación y normatividad de la revisoría fiscal.

Normas del código de comercio.

Normas código de ética.

Normas de derecho administrativo.

Disposiciones de los entes de control.
Fascículo No. 1
Semestre 6
5
Fundamentos
de auditoría

10.
Fundamentos de auditoría
Fundamentos
de auditoría
6
Fascículo No. 1
Semestre 6

11.
Fundamentos de auditoría
Introducción
La formación interdisciplinaria de la Contaduría Pública permite múltiples
campos y roles para el desarrollo profesional, uno de ellos es los más
importantes es la auditoria, esta surge como una interesante alternativa
para el ejercicio profesional del contador público y una opción siempre a
tener en cuenta cuando se piensa en especializarse.
La auditoria busca examinar, evaluar e informar sobre la evaluación del
sistema de control interno existente en una compañía, así como de vigilar
el adecuado desarrollo de las operaciones financieras y administrativas del
ente económico.
En este fascículo se realizará la contextualización básica, con un breve
recorrido por la historia y evolución de la auditoria, detallando sus
principales características, tipos y objetivos, así como el análisis del marco
normativo propio de la auditoria.
Conceptos previos
Para la adecuada comprensión de los contenidos de este fascículo, es
conveniente que se realice un repaso sobre la actividad de investigación
formativa.
Fascículo No. 1
Semestre 6
7
Fundamentos
de auditoría

12.
Fundamentos de auditoría
Mapa conceptual fascículo 1.
La Auditoria
es una
Actividad Profesional desempeñada por un
Contador Público
que busca
Analizar y evaluar
El Sistema de
Control Interno
La aplicación de los
Principios Contables
según su propososito se divide en
Tipos de Auditoría
Integral
Fines
Específicos
En el marco de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)
Lo s
gro
Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en capacidad
de:
 Conceptualizar el concepto de sistema de control interno en el contexto
global de la auditoría.
 Analizar los principios contables desde la óptica del control.
 Conocer el concepto, enfoque y ámbito de aplicación de las normas de
auditoría de general aceptación.
Historia y evolución de la auditoría
Definición y características de la auditoria
La palabra Auditoría proviene del latín auditorĭus que hace alusión a una
persona quien tiene virtud para oír o escuchar y, en la antigüedad este
término se utilizaba para identificar a las personas nombradas por un juez,
con la misión de recoger las pruebas.
Fundamentos
de auditoría
8
Fascículo No. 1
Semestre 6

13.
Fundamentos de auditoría
Actualmente, la palabra AUDITORIA puede definirse como la ejecución de
una actividad profesional, consistente en la realización de un examen
tendiente a evaluar e informar sobre el desarrollo basado en unos criterios
predeterminados de ejecución.
Entonces, al interior de la empresa en un sentido muy amplio, podemos
definir la Auditoría como un organismo de alta gerencia encargado de
verificar el cumplimiento de las directrices corporativas en ámbitos gerenciales, legales, operativos, contables y financieros.
Las principales características de la auditoría, como desarrollo de una
labor profesional son:
 Libre elección y remoción por parte de la administración, es decir, es de
carácter voluntario, su existencia depende de la voluntad de la
administración de la entidad.
 Nivel de dependencia (interno o externo).
 Ejercicio constante, ocasional o temporal de acuerdo con la labor
contratada.
 El auditor responde civilmente, además por las sanciones de orden
administrativo contenidas en los artículos 216 y 209 del Código de
Comercio, así como por las sanciones disciplinarias contenidas en el
artículo 27 de la Ley 43 de 1990.
Sistema de control interno (SCI)
En el enfoque tradicional se busca definir el control interno como un sistema integrado por un esquema organizacional que consta de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación
y evaluación adoptados por una empresa, buscando que las actividades
desarrolladas por esta, así como la administración de la información y los
recursos, se realicen de acuerdo con el cumplimiento normativo, buscando
alcanzar los objetivos propuestos para la organización.
Fascículo No. 1
Semestre 6
9
Fundamentos
de auditoría

14.
Fundamentos de auditoría
Al entender el control interno como un sistema, debemos ser claros en que
Pruebas de detalle:
Procedimientos de auditoría
enfocados a la recopilación
de evidencia en el desarrollo
del trabajo del auditor.
este debe tener una estructura lógica de organización y cíclica en su
ejecución. La evaluación de los niveles de fiabilidad de este sistema es la
base para el desarrollo del trabajo de cualquier auditor, permitiéndole
evidenciar los principales focos de riesgo y planear así de manera
apropiada el trabajo de auditoría.
Permitiendo la realización de mayores pruebas de detalle para las áreas de
la empresa que son más susceptibles a riesgos que van desde el simple
error hasta la propiciación de fraudes.
1.1
Elabore un flujo grama básico del proceso de facturación e identifique 3
riesgos presentes en el SCI para este proceso y, recomiende 3 controles
que permitan minimizar dichos riesgos.
Tipos de auditoría y sus objetivos
Como se ha analizado, una de las principales características de la auditoría
es la “necesidad”, es por ello que en su clasificación global, podemos hablar de auditorías de propósito especial y auditorías de propósito específico:
La auditoría de propósito general se conoce también como auditoría
integral que comprende los tipos de auditoría de cumplimiento, operacional, de gestión y financiera.
Analizaremos los tipos de auditoría más comunes de manera breve:
Auditoría de cumplimiento
Este tipo de auditoría se conoce también como auditoria legal y consiste
en la verificación del cumplimiento de las normas internas (planes, políticas
y procedimientos) y externas (legislación comercial, fiscal, laboral, etc.) en
desarrollo de todas sus operaciones.
Fundamentos
de auditoría
10
Fascículo No. 1
Semestre 6

15.
Fundamentos de auditoría
Auditoría operacional
Consiste en el análisis crítico, completo y constructivo de la estructura
orgánica de una empresa, o de una de sus partes como por ejemplo un
departamento o división, y de sus métodos de control interno, procedimientos de operación y la evaluación del cumplimiento que se le da por
parte de los funcionarios al sistema integral de control interno implementado en una empresa, por medio de la aplicación de pruebas de cumplimiento las cuales producen unos resultados que le sirven para determinar
la confianza que el Auditor puede tener en el sistema integral de control
interno, lo mismo que definir la extensión, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas que habrá de ejecutar.
Auditoría de gestión
La auditoría de gestión, busca verificar la adecuada administración y
optimización de los recursos con que cuenta el ente económico para el
desarrollo de su objeto social, centrando su ejecución en el cumplimiento
de metas y objetivos medibles, de acuerdo con los parámetros establecidos por la alta gerencia.
Auditoría financiera
La auditoría financiera, se encarga del examen y revisión de los estados
financieros y documentos contables, por parte de un Contador Público
distinto del que preparó la información contable y, del usuario con el
objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en
conjunto.
El fin principal de la auditoría de los estados financieros de una sociedad,
considerados en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner
de manifiesto una opinión técnica sobre si dichos estados financieros
reflejan de manera razonable la situación económica de la empresa,
Fascículo No. 1
Semestre 6
11
Fundamentos
de auditoría

16.
Fundamentos de auditoría
verificando además la apropiada y uniforme aplicación de los principios
contables de general aceptación.
Las auditorías de propósito específico son para fines puntuales, entre ellas
encontramos la auditoría tributaria, laboral, forense, de calidad y las auditorías por áreas.
Es posible que una empresa tenga la necesidad de asegurarse sobre el
comportamiento que han presentado los inventarios en un período determinado y por tanto contrata los servicios de un auditor. También, es frecuente que los proveedores financieros, o sea los Bancos y entidades
financieras, requieran - como una de las garantías exigidas sobre un crédito - la opinión de un auditor sobre la utilización de los recursos provenientes del crédito. Entonces, la administración contrata los servicios de un
auditor para dar cumplimiento y satisfacer esta necesidad puntual, sin evaluar otros aspectos de los Estados Financieros.
Auditoría tributaria
Consiste en un proceso de análisis, examen crítico e independiente que
efectúa un Contador Público, por medio de pruebas de cumplimiento y
pruebas sustantivas, en desarrollo de su compromiso como auditor de impuestos buscando determinar la apropiada determinación y cuantificación
de los tributos a cargo de una empresa.
Auditoría forense
Este tipo de auditoría en la actualidad, ha tenido un especial auge a raíz de
los descalabros financieros de importantes empresas a nivel mundial y,
consiste en la ejecución de pruebas tendientes a la reconstrucción de
hechos pasados con el objetivo de recopilar evidencia probatoria, base
frente a eventuales procesos legales.
Fundamentos
de auditoría
12
Fascículo No. 1
Semestre 6

17.
Fundamentos de auditoría
1.2
Con base en la bibliografía suministrada en el presente fascículo, elabore una breve
reseña de otros tipos de auditoría.
Normas de auditoría generalmente aceptadas
Las normas claras en desarrollo de cualquier actividad, garantiza la existencia de parámetros mínimos de ejecución de las tareas de manera uniforme y medible, el Contador Público, en el desarrollo de sus actividades
profesionales, ejecuta labores de auditoría mediante la aplicación de
conocimientos especializados y técnicas específicas. En el transcurrir de
esta labor, el contador adquiere alta responsabilidad con la dirección del
ente auditado comprendida desde el punto de vista de usuarios de la
información tales como: propietarios, organismos de control del estado,
proveedores, inversionistas, empleados y otros.
NIA:
Normas Internacionales de
Auditoria Y Aseguramiento
emitidas por el IFAC (International
Federation
of
Accountants).
NAGA:
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (Son emitidas
por
el
gobierno
nacional).
Como cualquier otra profesión que se respete, la contaduría pública tiene
en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia, los
parámetros fundamentales que debe observar siempre que realice labores
propias de la auditoría o la Revisoría Fiscal, la legislación colombiana
institucionalizó las Normas de Auditoría por medio de la ley 43 de 1990.
Normas personales
(Perfil legal)
N
A
G
A
Normas relativas a la
ejecución del trabajo
(Practica profesional)
Normas relativas a la
rendición de informes
(Presentación de
informes)
Fascículo No. 1
Semestre 6
13
Fundamentos
de auditoría

18.
Fundamentos de auditoría
Articulo 7° Ley 43 de 1990. “De las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades del contador público, con el empleo de su buen
juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo".
Normas personales
En el grupo de normas personales se consolidan las cualidades del
Contador Público, la calidad de su trabajo y la ética profesional.
Formación técnica y capacidad profesional
"El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento
adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la contaduría pública
en Colombia".1
La primera norma personal se refiere a la formación técnica y a la capacidad profesional. Esto es, estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública
en Colombia, comprende haber obtenido el título de Contador Público, no
estar suspendido temporal o definitivamente por las autoridades competentes. Lo anterior, quiere decir que con la mera presentación de la tarjeta
profesional no basta para acreditar la calidad de Contador Público, sino
que hay otros factores que cobran importancia cuando de capacidad
profesional se trata.
La formación profesional que el Contador Público inicia en la universidad,
la continúa en el ejercicio práctico de su labor, y en jornadas de
capacitación sobre sus responsabilidades puntuales, en las cuales obtiene
mayores y mejores conocimientos desde el punto de vista técnico y
científico de los temas que maneja. La capacitación a la que nos referimos
en esta parte comprende los aspectos generales, técnicos y científicos,
1
. Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fundamentos
de auditoría
14
Fascículo No. 1
Semestre 6

19.
Fundamentos de auditoría
tanto de los negocios y la vida comercial y financiera de las empresas que
audita, como los de su profesión.
Una forma eficiente de obtener experiencia profesional es con el desarrollo
de un trabajo constante y una adecuada supervisión. Cuando sea del
caso, el auditor debe obtener asesoramiento en el campo que estime
pertinente, de profesionales tales como ingenieros, técnicos, abogados,
actuarios, peritos tasadores, entre otros.
Independencia mental, integridad y objetividad
"El contador público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios".2
La segunda norma, nos habla de la independencia mental, integridad y
objetividad del Contador Público en el trabajo. Si analizamos un poco el
concepto de independencia mental, podemos definirla como la actitud
mental individual que le permite al Contador Público actuar con libertad en
la ejecución de su examen y en la emisión de su informe. Esto implica
gozar de toda la libertad para planear el trabajo, para ejecutar los
programas, para diseñar pruebas de cumplimiento y sustantivas como
para presentar la información pertinente.
Damos por entendido que la integridad, es la rectitud intachable en el
desarrollo profesional del Contador Público que le permite actuar con
honestidad y sinceridad en la realización de su trabajo y en la emisión de
su informe. Ahora bien, la objetividad implica mantener la imparcialidad en
todo lo que tenga que ver con sus funciones. Es importante que el auditor
sienta total independencia en la relación con el auditado para actuar con
justicia y no permitir influencias o prejuicios.
2
Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fascículo No. 1
Semestre 6
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Fundamentos
de auditoría

20.
Fundamentos de auditoría
Diligencia profesional
"En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional".3
La tercera norma, relativa a lo personal nos habla de la diligencia profesional; el ejercicio de la Auditoría implica el examen y análisis críticos de
cada nivel de supervisión y del juicio emitido por cada uno de los profesionales que integran el equipo de Auditoría. La diligencia profesional
queda plasmada en los papeles de trabajo que el Auditor realiza, lo cual
requiere que el contenido de los mismos sea suficiente para suministrar el
debido soporte de la opinión que ha proporcionado en su informe. Dicho
en otros términos, la diligencia profesional es el control de calidad del
trabajo de auditoría.
Las Normas personales definen el perfil legal requerido para un
Contador Público quien pretenda desempeñarse como auditor y
constituyen un autoexamen crítico e imparcial antes de aceptar
un trabajo de auditoría.
Normas relativas a la ejecución del trabajo
Planeación y supervisión
"El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere".4
 La primera norma, relativa a la ejecución del trabajo se refiere a la
planeación y supervisión del trabajo. Hablemos, en primer término, de la
planeación del trabajo la cual comprende el presupuesto de las labores
que se desarrollarán durante el transcurso del trabajo, con base en las
3
4
Fundamentos
de auditoría
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IBIDEM
Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fascículo No. 1
Semestre 6

21.
Fundamentos de auditoría
expectativas del cliente y el alcance que el Auditor se ha comprometido
a darle al trabajo. Dentro de la planeación se debe tener en cuenta:
 Comprensión y conocimiento del cliente y su entorno.
 Conocimiento de los procedimientos y normas contables del auditado y
la uniformidad con que han sido aplicados.
 El grado de eficacia, eficiencia, efectividad y confianza que inicialmente
le puede ofrecer al Auditor el sistema integral de control interno.
 La revisión analítica de las cifras presentadas en los estados financieros,
por medio de los análisis verticales y horizontales o cualquier otra
técnica que el Auditor considere útil.
 El establecimiento de cifras de importancia relativa. A esta altura de la
planeación, el auditor tiene la capacidad de determinar las cifras cuya
omisión pueda afectar significativamente las cifras presentadas en los
estados financieros.
 Emisión del memorando de planeación: una planeación elaborada
técnicamente, debe terminar con la emisión de un memorando de
planeación en el cual se informa al equipo del Auditor sobre los
aspectos más importantes del cliente. Esto es, darle a conocer toda la
información que hasta ahora hemos recopilado acerca de cliente,
adicionando un cronograma de trabajo que detalle, de forma básica, las
labores a desarrollar, el funcionario responsable de su ejecución, fecha
y tiempo que se consumirán, estimado en horas hombre.
Es importante, advertir que cuando se habla de supervisión, la norma lleva
implícito el mensaje que ésta debe ejercerse a lo largo de todo el trabajo,
desde la iniciación de la planeación hasta la presentación del informe final.
Es fácil entender que cuando un profesional asume una responsabilidad
tan grande como la auditoría de los estados financieros de una empresa y
contrata otros profesionales y asistentes, el Auditor debe supervisar la
Fascículo No. 1
Semestre 6
17
Fundamentos
de auditoría

22.
Fundamentos de auditoría
labor de éstos dado que es el único responsable de los resultados
obtenidos. La supervisión que se ejerce sobre los asistentes lleva mucho
tiempo de experiencia laboral en materia de Auditoría y esta supervisión
queda plasmada en los papeles de trabajo que se preparan en el momento
en que se aplican las pruebas.
La planeación de la Auditoría debe quedar plasmada en documentos en
los cuales se contemple: la naturaleza, alcance y oportunidad en que se
van a aplicar las pruebas y, debe diseñar los programas de Auditoría a la
medida del cliente, tanto pruebas sustantivas como las pruebas de
cumplimiento.
Una planeación técnicamente efectuada debe responder de forma clara
interrogantes tales como: cuándo, quién, dónde, cómo, con qué, con
quién, cuánto cuesta, a qué hora, qué, entre otros.
Estudio y control del sistema de control interno existente
"Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente de manera que se pueda confiar en él como base
para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría".5
Ahora analicemos la segunda norma relativa a la ejecución del trabajo que
ordena adelantar un estudio y evaluación del sistema de control interno
existente. Como quedó bien claro en el fascículo 1, el Auditor es un
conocedor amplio del concepto de Sistema Integral de Control Interno, por
tanto es quien se encuentra capacitado para realizar el proceso técnico
que comprende análisis, estudio y posterior evaluación del Sistema
Integral de Control Interno, a saber:
5
Fundamentos
de auditoría
18
. Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fascículo No. 1
Semestre 6

23.
Fundamentos de auditoría
En primer lugar, el Auditor debe identificar los epígrafes más importantes
de los estados financieros, con el fin de concentrar su esfuerzo en el
análisis y la evaluación de éstos.
Dado lo anteriormente expuesto, el Auditor debe identificar las normas del
sistema de control interno que están relacionadas con los componentes
más importantes para enfocar su labor en el análisis y evaluación de los
mismos.
Conocidos los dos factores anteriores, el auditor está capacitado para
efectuar una evaluación preliminar del riesgo, lo que en palabras
coloquiales diríamos: "tener una idea del riesgo".
Con base en las normas del sistema de control interno, el Auditor diseña
las pruebas de cumplimiento que va a aplicar, a la medida del cliente. Ellas
están comprendidas en cuestionarios relacionados con cada área que se
va a examinar; las respuestas se tabulan y estos resultados se someten a
análisis para llegar a conclusiones finales que le indican al auditor el grado
de confianza que puede tener en el cumplimiento del sistema de control
interno. De estos resultados depende el alcance, la extensión y la oportunidad de las pruebas sustantivas que se aplicarán en el desarrollo del
trabajo.
Obtener evidencia válida y suficiente
"Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis,
inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de obtener bases razonables para el
otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a la
revisión".6
6
Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fascículo No. 1
Semestre 6
19
Fundamentos
de auditoría

24.
Fundamentos de auditoría
La tercera norma, relativa a la ejecución del trabajo nos conduce a obtener
evidencia válida y suficiente por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con
el propósito de agregar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a la revisión; entonces, no es
necesario pensar tanto para concluir que esta evidencia queda sustentada
en los papeles de trabajo que se elaboran en el curso normal de una
Auditoría.
Normas relativas a la rendición de informes
Expresar de manera clara e inequívoca la relación entre el nombre del
contador y los estados financieros
"Siempre que el nombre de un contador público sea asociado con estados
financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de
su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el contador
público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance
y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida
en dichos estados financieros".7
Lo citado en el párrafo anterior implica que se debe manifestar en forma
precisa, en el cuerpo del informe, si la actuación del contador es como
Auditor, como Revisor Fiscal, como Contador o como Perito.
Manifestar si los estados financieros están presentados de acuerdo
con los PCGA
"El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia".8
7
8
Fundamentos
de auditoría
20
Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Artículo 7 – Ley 43 de 1990
Fascículo No. 1
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25.
Fundamentos de auditoría
La segunda norma, relativa a la preparación y presentación de informes
obliga al Auditor a manifestar en el informe si los estados financieros están
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia. Dado que ésta es una cualidad que debe
presentar la información contable y que depende de forma directa de la
administración, la competencia del auditor no pretende hacer que esta
cualidad se dé sino, simplemente, la indicación de si la información
contable cumple o no con estos principios.
Indicar si los PCGA han sido aplicados de manera uniforme
"El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido
aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el
período anterior".9
La tercera norma, relativa a la preparación y presentación del informe
precisa que el informe del Auditor debe contener indicación sobre si los
principios de contabilidad generalmente aceptados han sido aplicados de
manera uniforme en el período corriente en relación con el período
anterior, dado que el cambio de alguno de los principios, puede afectar en
forma importante los resultados finales del período en examen.
Expresar salvedades
"Cuando el contador público considere necesario expresar salvedades
sobre alguna de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cuál de
tantas afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en
relación con los estados financieros tomados en conjunto".10
9
IBIDEM
Artículo 7 – LEY 43 DE 1990
10
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Semestre 6
21
Fundamentos
de auditoría

26.
Fundamentos de auditoría
La cuarta norma, relativa a la preparación y presentación del informe
faculta al Auditor a expresar salvedades sobre alguna de las afirmaciones
genéricas de su informe y dictamen, pero le exige expresarlas de manera
clara e inequívoca al tiempo que lo conduce a indicar a cuál de las
afirmaciones se refiere y, los motivos e importancia de la salvedad – o sea
la materialidad de la salvedad - en relación con los estados financieros
tomados en conjunto.
Manifestar explícitamente cuando no esté en condiciones de presentar
un informe.
"Cuando el contador público considere no estar en condiciones de
expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto
deberá manifestarlo explícita y claramente”.11
Por último, analicemos la quinta norma relativa a la preparación y
presentación del informe, la cual le exige al Auditor que cuando no esté en
condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros
tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente; esto es lo
que se denomina de manera técnica en auditoría: abstención de opinión.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia, comprenden las reglas básicas que el Contador Público debe observar cuando
realiza actividades particulares de su función de Auditoría, Revisoría Fiscal
o cuando ejecuta labores relacionadas con los estados financieros en
desarrollo de su profesión.
No sería práctico ni razonable creer que las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia, son la última palabra en materia de regulación de todas las situaciones que se puedan presentar en el desarrollo del
trabajo de Auditoría o de la Revisoría Fiscal. La responsabilidad profesio11
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22
Ibidem
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27.
Fundamentos de auditoría
nal, la experiencia adquirida a lo largo del trabajo, el juicio equilibrado, la
imparcialidad y la rectitud personal, entre otros, son los aspectos que
fundamentan al Contador Público para determinar los procedimientos
necesarios que debe aplicar en cada caso particular.
El cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del
trabajo y a la presentación de los informes, permiten dotar el
trabajo desarrollado de un carácter técnico necesario para
evidenciar la diligencia profesional.
Normas internacionales de auditoría
El auditor desarrolla una actividad profesional por medio de la aplicación
de una gran gama de conocimientos especializados y técnicas específicas.
En cualquier parte del mundo que ejerza sus funciones, el auditor adquiere
compromisos muy importantes con la alta gerencia y con los terceros
quienes usan la información como por ejemplo los socios, las entidades de
vigilancia y control del Estado, los proveedores, los inversionistas y los
empleados, entre otros.
Las normas internacionales de auditoría constituyen las bases primordiales
sobre las cuales debe girar el desempeño de las funciones del auditor en
cualquier parte del mundo.
Internacionalmente, existen tres tipos de normas:
Normas técnicas de carácter general
 Regulación de los criterios que deben seguir los auditores en el
desarrollo. de su actividad, a fin de garantizar su independencia,
integridad y objetividad.
 Secreto profesional.
 Remuneraciones.
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Fundamentos
de auditoría

28.
Fundamentos de auditoría
 Formación y experiencia mínima.
 Sistema de control que debe establecer todo auditor a fin de garantizar
el cumplimiento de las normas de auditoría en el desarrollo de su
actividad profesional.
Normas técnicas sobre la ejecución del trabajo
 Trabajos necesarios para conocer los sistemas de control interno de la
sociedad auditada, cuya evaluación servirá de base para determinar la
amplitud de las pruebas de auditoría a desarrollar.
 Planificación y programación de los trabajos.
 Ejecución de los trabajos, incluyendo los métodos y pruebas adecuados
para obtener evidencia.
 Contenido, custodia y otros principios relativos a documentación
justificativa del trabajo realizado.
 Revisión, por el auditor, de sus propios trabajos.
Normas técnicas sobre la preparación de informes
Estas son las normas que regulan los principios relativos a la elaboración y
presentación del informe de auditoría, estableciendo el contenido y los
diferentes tipos de informes, así como los criterios que fundamenten el
modelo de informe a utilizar en cada caso.
Las Normas Internacionales, son los parámetros que han evolucionado a
través de la experiencia de los auditores y se han constituido en las
normas de conducta con las cuales se rigen los auditores en los países en
donde no existen normas regionales sobre el tema.
Elabore un resumen esquemático con las Normas internacionales de Auditoría y
analice las diferencias con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en
Colombia. Socialícelas con el tutor y su grupo.
Fundamentos
de auditoría
24
Fascículo No. 1
Semestre 6

29.
Fundamentos de auditoría
La auditoria, proporciona al Contador Público inmensas posibilidades de
desarrollo profesional, permitiéndole una visión global de la empresa en el
ámbito del control organizacional.
Como punto de partida del trabajo de auditoría, la evaluación del sistema
de control interno como estructura proporciona al auditor las herramientas
necesarias para obtener seguridad razonable sobre la aplicación de las
políticas para el cumplimiento de los objetivos trazados por la alta dirección, para cada uno de los niveles de la organización, por ello, la importancia de mantenerlo actualizado por medio de una constante evaluación que
permita visualizar posibles deficiencias o irregularidades.
La práctica de la auditoría contempla como marco regulatorio general las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) detallando las
características mínimas para desempeñarse como auditor, la forma de
ejecutar el trabajo de manera técnica y la forma de reportar el resultado de
la auditoría por medio de informes.
CANO Donaliza; LUGO Danilo, Auditoría Financiera Forense, ECOE
Ediciones, Tercera edición 2009, 380 Páginas.
Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission
(COSO); Gestión de Riesgos Corporativos – Marco Integrado Técnicas de
Aplicación; PricewaterhouseCoopers, Septiembre 2004, 125 páginas.
DIZ Cruz Evaristo; Teoría de riesgo, ECOE Ediciones, Tercera edición, Julio
2009, 295 páginas
ESTUPIÑÁN GAITÁN Rodrigo; Pruebas Selectivas en Auditoría, ECOE
Ediciones, Primera edición 2007, 230 Páginas.
Fascículo No. 1
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Fundamentos
de auditoría

30.
Fundamentos de auditoría
MANTILLA Samuel Alberto, Auditoría de Información Financiera, ECOE
Ediciones, 2009, 1092 Páginas.
MANTILLA B. Samuel Alberto; Control interno informe COSO, ECOE
Ediciones, Cuarta edición, Septiembre 2005, 342 páginas
YANEL Blanco Luna, Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral.
Segunda Edición 2003, 340 páginas
La auditoria como práctica profesional, no sólo se encuentra reglamentada
a través de las normas, en su ejecución maneja un proceso lógico y cíclico
que es importante analizar, por lo cual en el siguiente fascículo,
analizaremos las fases de la auditoría y la documentación del desarrollo
del trabajo.
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Fascículo No. 1
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31.
Fundamentos de auditoría
S
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Fundamentos de auditoría - Fascículo No. 1
Nombre____________________________________________________________
Apellidos ________________________________ Fecha ____________________
Ciudad _________________________________ Semestre ______________
El artículo 7 de la ley 43 de 1990 establece las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (NAGA), las cuales relacionan cualidades profesionales del Contador
Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su
informe referente al mismo.
1. Son Normas Personales
a) El examen debe ser ejecutado por personas quienes tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer Contaduría
Pública, en Colombia.
b) El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad
de sus juicios.
c) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
2. Son Normas relativas a la ejecución del trabajo
a) Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el
Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen,
su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la información
contenida en dichos Estados Financieros.
b) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.
c) Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos
de auditoría, con el propósito de relacionar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a
revisión.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
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Fundamentos
de auditoría

32.
Fundamentos de auditoría
3. Son Normas relativas a la rendición de informes
a) Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades
sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen,
deberá expresarlas de manera clara e inequívoca.
b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en é, como
base para la determinación de la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
c) El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros
están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
a) a y b
b) a y c
c) b y c
d) a, b y c
4. En el entendido que las NAGA pretende desempeñarse como auditor,
correcto afirmar que :
a) La independencia mental se ve cuestionada por asuntos de enemistad
leve o amistad estrecha.
b) La independencia mental entendida como la objetividad e imparcialidad
para emitir un juicio permite que los informes no se encuentren sesgados.
c) La diligencia profesional en la ejecución de su examen y en la preparación
de los informes se demuestra con la acreditación de la tarjeta profesional.
a) a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c
5. En el entendido que las NAGA relativas a la ejecución del trabajo determinan
como se debe ejecutar la labor de auditoría, es correcto afirmar que :
a) El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada.
b) Debe indicarse si los Estados Financieros están presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
c) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de
control interno existente, de manera que se pueda confiar en él, como
base para la determinación de la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
a) a y b
b) b y c
c) a y c
d) a, b y c
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