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Auditoria financiera 2 primera parte

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AUDITORIA

FINANCIERA 2

05/06/2013

ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN

1
Auditoria Financiera - Concepto
La Auditoria a los Estados Financieros recaban datos y ofrecen un
alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con
las normas internacionales de información financiera o algún otro
criterio idóneo
 En la auditoria se buscan y verifican los registros contables y se
examinan otros documentos que deben soportar a los estados
financieros, estudian el control interno , inspeccionan documentos,
indagan, observan activos y realizan otros procedimientos , así
reúnen la evidencia necesaria y competente para emitir su informe,
en el señalan que en su opinión, los estados financieros se ajustan a
las normas de contabilidad vigentes y están razonablemente
presentados.


05/06/2013

ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN

2
Auditoria Financiera - Finalidad




La auditoria de los estados financieros abarca el Balance
General y los estados conexos de resultados, de
utilidades retenidas y flujo de efectivo.- La finalidad es
determinar si los Estados Financieros han sido
preparados de conformidad con las normas de
contabilidad vigentes, dando una certificación
que mejoran su confiabilidad, ya que los mismos
son utilizados por terceros, quienes toman
decisiones, a través de su análisis
Normalmente la realizan firmas de contadores públicos
autorizados
05/06/2013

ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN

3
AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
P
—ersonal

de
Auditores
Independientes

contabilidad del cliente

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—antiene

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contables

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de los estados

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Financieros
Proponen Ajustes
Necesarios

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Ciontabilidad
Generalmente
Aceptados

Estados financieros
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Emiten Informe de
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05/06/2013

Dictamen

ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN

4
05/06/2013

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5
Auditoria Financiera – Auditores
externos
Una de las características principales de los auditores
externos es que realizan su trabajo con una actitud
mental de integridad y objetividad, es decir, libre de todo
prejuicio.
 El valor que pueda representar el dictamen de estos
auditores, dependerá únicamente de su reputación
profesional, reputación que se obtiene dado a su
independencia mental y objetividad que utiliza en cada
trabajo desarrollado, además cabe destacar que el único
activo que posee un auditor, es su prestigio y reputación
profesional.


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Auditoria financiera 2 primera parte

  • 2. Auditoria Financiera - Concepto La Auditoria a los Estados Financieros recaban datos y ofrecen un alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con las normas internacionales de información financiera o algún otro criterio idóneo  En la auditoria se buscan y verifican los registros contables y se examinan otros documentos que deben soportar a los estados financieros, estudian el control interno , inspeccionan documentos, indagan, observan activos y realizan otros procedimientos , así reúnen la evidencia necesaria y competente para emitir su informe, en el señalan que en su opinión, los estados financieros se ajustan a las normas de contabilidad vigentes y están razonablemente presentados.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 2
  • 3. Auditoria Financiera - Finalidad   La auditoria de los estados financieros abarca el Balance General y los estados conexos de resultados, de utilidades retenidas y flujo de efectivo.- La finalidad es determinar si los Estados Financieros han sido preparados de conformidad con las normas de contabilidad vigentes, dando una certificación que mejoran su confiabilidad, ya que los mismos son utilizados por terceros, quienes toman decisiones, a través de su análisis Normalmente la realizan firmas de contadores públicos autorizados 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 3
  • 4. AUDITORIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS P —ersonal de Auditores Independientes contabilidad del cliente M —antiene Registros contables Prepara Determinan la objetividad de los estados Estados Financieros Proponen Ajustes Necesarios otro tipo de evidencia Principios de Ciontabilidad Generalmente Aceptados Estados financieros auditados usuarios Emiten Informe de resultados 05/06/2013 Dictamen ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 4
  • 6. Auditoria Financiera – Auditores externos Una de las características principales de los auditores externos es que realizan su trabajo con una actitud mental de integridad y objetividad, es decir, libre de todo prejuicio.  El valor que pueda representar el dictamen de estos auditores, dependerá únicamente de su reputación profesional, reputación que se obtiene dado a su independencia mental y objetividad que utiliza en cada trabajo desarrollado, además cabe destacar que el único activo que posee un auditor, es su prestigio y reputación profesional.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 6
  • 7. 1. AUDITORÍA DE FONDOS DISPONIBLES, INVERSIONES, CUENTAS POR COBRAR E INVENTARIOS 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 7
  • 8. DEFINICION DE CTAS DE EFECTIVO  Fuentes y naturaleza del efectivo Caja Efectivo - Bancos Caja Chica Analizar el movimiento o registro de estas cuentas 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 8
  • 9. OBJETIVOS CTAS DE EFECTIVOBANCOS Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo (fraude)  Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo  Verificar la existencia del efectivo  Confirmar la integridad del efectivo registrado  Determinar si el cliente tiene derechos sobre el efectivo registrado.  Comprobar la exactitud administrativa de los programas de efectivo.  Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos ( los saldos compensadores y los fondos para amortización de obligaciones)  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 9
  • 10. CTAS DE EFECTIVO- BANCOS  El efectivo es el más líquido de los activos y ofrece la mayor tentación para cometer robos, desfalcos o malversación.- El riesgo inherente es más alto 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 10
  • 11. Control interno de Transacciones en efectivo Por lo general los procesos del manejo del efectivo en las empresas con de responsabilidad del departamento de finanzas, bajo la dirección del tesorero: manejar y depositar los ingresos en efectivo; firmar cheques, invertir el efectivo ocioso, custodiar el efectivo, los valores negociables y otros activos negociables, Además pronostica las necesidades de efectivo (evitando la concentración de funciones en una sola persona) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 11
  • 12. Control interno de Transacciones en efectivo Estos departamentos de contabilidad y finanzas deberían brindar la seguridad de que: 1. Todo el efectivo que debería haberse recibido se recibió realmente, se registro con precisión y se depositó al instante. 2. Los desembolsos de efectivo se efectuaron solo para fines autorizados y se registraron correctamente.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 12
  • 13. Control interno de Transacciones en efectivo Estos departamentos de contabilidad y finanzas deberían brindar la seguridad de que: 3.) Se mantienen los saldos de efectivo en un nivel adecuado pero no excesivo, para lo cual se pronostican los ingresos y los pagos relaciones con las operaciones normales.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 13
  • 14. Control interno de Transacciones en efectivo BUENAS PRACTICAS EN EL MANEJO DEL EFECTIVO 1. No permitir que ningún empleado maneje una transacción de principio a fin. 2. Separar el manejo del efectivo y la responsabilidad de llevar los registros correspondientes. 3. Centralizar la recepción de efectivo en la medida en que lo permita la eficiencia.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 14
  • 15. Control interno de Transacciones en efectivo BUENAS PRACTICAS EN EL MANEJO DEL EFECTIVO 4.) Registrar oportunamente los ingresos de efectivo 5.) Alentar a los clientes para que pidan los comprobantes y observen los totales del registro de efectivo. 6.) Depositar diariamente los ingresos de efectivo 7.) Hacer todos los desembolsos por cheque o por transferencia electrónica de fondos, exceptuando los pagos pequeños que se hacen con caja chica. 8.) Ordenar que las conciliaciones bancarias sean preparadas por empleados que no se encarguen de emitir cheques ni de la caja. 9.) pronosticar las entradas y salidas de efectivo e investigar las variaciones respecto a las entidades pronosticadas.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 15
  • 16. DCTOS PARA LA AUDITORIA DE EFECTIVO Diagrama de flujo o descripción escrita de los controles  Cuestionario de control interno  Pruebas de controles para las transacciones en efectivo  Evaluación del riesgo  Programa de Auditoría  Hoja de Resumen  Hojas de cuentas de efectivo  Confirmaciones bancarias  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 16
  • 17. DCTOS PARA LA AUDITORIA DE EFECTIVO Conciliaciones bancarias  Lista de cheques no cobrados  Lista de cheques investigados  Recomendaciones al cliente para que mejore el control interno implementado  Notas concernientes a la presentación apropiada del efectivo en el Balance General. del cliente  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 17
  • 18. Auditoria del Efectivo OBJETIVOS DE LAS PRINCIPALES PRUEBAS SUSTANTIVAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS EN EFECTIVO PRUEBAS SUSTANTIVAS OBJETIVOS PRIMARIOS DE LA AUDITORIA Veracidad administrativa Conseguir análisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general Enviar a las intituciones financieras formularios estandar de confirmación Existencia y derechos Obtener conciliaciones de saldos bancarios y examinar la actividad bancaria de conciliación Conseguir estado Bancario de corte Contar manualmente el efectivo ( Arqueo de caja) Verificar el corte de las trasacciones en efectivo del cliente Analizar las trasferencias bancarias que se realizan hacia el final del año Investigar los pagos o partes relacionadas Evaluar la presentación y revelación de los estados financieros Existencia y derechos e integridad Presentación y revelación FUENTE: WHITTINGTON - PANY 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 18
  • 19. Auditoria del Efectivo PROGRAMA DE AUDITORIA A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)  B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO 1. Conocer el control interno del efectivo 2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas del efectivo  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 19
  • 20. Auditoria del Efectivo PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO 3. ) Efectuar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean considerar como soporte de la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control Comprobar registros, conciliaciones contables Comprobar los detalles con el diario correspondiente, los asientos de ctas por cobrar y los comprobantes autenticados de depósito. Comprobar los detalles de una muestra de desembolsos resgistrados en el diario de pagos al contado. 4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas del efectivo.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 20
  • 21. Auditoria del Efectivo PROGRAMA DE AUDITORIA FORMAS DE EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO para conocer los controles establecidos por la organización para los ingresos y desembolsos de efectivo    Aplicación de un cuestionario de control interno para ingreso y pagos de efectivo. Las Narraciones escritas del control interno establecido para las cuentas de Caja y Bancos Diagrama de flujo de control interno del proceso de recepción y pago de efectivo. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 21
  • 22. Auditoria para SALDOS DE EFECTIVO Y BANCOS C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE EFECTIVO 1. Análisis de saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general. 2. Confirmaciones a las Instituciones Financieras ( a la fecha de balance y de otros meses) 3. Obtener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias (I.F) a la fecha del Balance General y considerar la necesidad de conciliar la actividad bancaria en otros meses  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 22
  • 23. Auditoria del Efectivo PROGRAMA DE AUDITORIA C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE EFECTIVO 4. Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete día hábiles posteriores a la fecha del balance General. 5. Arqueo de efectivo 5. Verificar el corte de los ingresos y pagos de efectivo del cliente 6. Analizar las trasferencias bancarias (ultima semana antes del cierre del balance y posterior) 7. Investigar los cheques que representan pagos grandes o inusuales a partes relaciones 8. Evaluar la presentación correcta de los estados financieros y la revelación del efectivo.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 23
  • 24. INVERSIONES FINANCIERAS      LAS ACCIONES BONOS NEGOCIABLES CERTIFICADOS DE DEPOSITO CONTRATOS DE FIDEICOMISOS DERIVADOS ( DCTOS FINANCIEROS QUE DERIVAN SU VALOR DE OTROS  ETC Los auditores deben conocer en forma técnica como funcionan cada tipo de inversión que tenga registrado en el Balance su cliente. ( ayuda de especialistas) INTRUMENTOS FINANCIEROS) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 24
  • 25. Objetivos de auditoria de inversiones        Analizar los riesgos inherentes relacionados con las inversiones (fraude) Analizar el control interno de las inversiones financieras Determinar la existencia de inversiones financieras registradas y que el cliente tiene derechos sobre ellas. Comprobar la integridad de las inversiones financieras registradas Determinar que la valuación de las inversiones financieras es correcta que concuerda con el costo, el valor razonable o el método de la equidad de la contabilidad y que se hayan registrado debidamente la apreciaciones o depreciaciones no realizadas.. Verificar la corrección administrativa de los programas de inversión. Determinar si son apropiadas la presentación y revelación de las inversiones financieras así como las ganancias y las pérdidas no realizadas 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 25
  • 26. Control interno sobre las Inversiones Financieras Buenas practicas de control interno en el manejo de las financieras: 1. 2. 3. 4. Políticas formales que limiten la naturaleza de las inversiones Un comité del consejo de administración que autorice ( directorio) y revise las actividades de inversión para cerciorarse de que se cumplan las políticas establecidas División de responsabilidades entre el ejecutivo que autoriza, la compra y venta de inversiones financieras, el custodio de los valores y el encargo de los registros contables. Registros detalladas y completos de todos las inversiones financieras que se poseen, así como las provisiones y condiciones conexas. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 26
  • 27. Control interno sobre las Inversiones Financieras Buenas practicas de control interno en el manejo de las inversiones financieras: 5. Registro de los valores a nombre de la compañía. 6. Inspección física periódicas de los valores disponibles por parte del auditor interno, o de un funcionario que no esté facultado para autorizar, guardar ni llevar el registro de las inversiones ( custodia apropiada) 7. Determinación de la contabilidad apropiada de los instrumentos financieros complejos por parte del personal competente. Leer NIA 1 consulta NIFF 1 ,4, 16 consulta NIC 39 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 27
  • 28. Control interno sobre las Inversiones Financieras Buenas practicas de control interno en el manejo de las inversiones financieras: No se logra un control satisfactorio si no hay registros completos y detallados de todos valores e instrumentos derivados 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 28
  • 29. Control interno sobre las Inversiones Financieras RIESGOS INHERENTES DE INVERSIONES FINANCIERAS 1. 2. LAS Como se expuso antes, el hecho de que los valores sean muy líquidos aumenta considerablemente el riesgo de fraude Que no se valúen correctamente las inversiones. (ocultar pérdidas o retrasar su presentación) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 29
  • 30. Auditoria para Inversiones PROGRAMA DE AUDITORIA A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)  B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS 1. Conocer el control interno de las inversiones financieras (Cuestionario de control interno) 2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas para las inversiones financieras.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 30
  • 31. Auditoria para Inversiones PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO 3. ) Efectuar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean considerar como soporte de la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control a) Seguir en el sistema contable las transacciones de compra y venta de las inversiones. b) Revisar los informes de las actividades de inversión preparados por el comité . c) Analizar los informes de auditores internos respecto a la inspección y revisión periódica de las inversiones. d) Revisar los informes mensuales de los valores que se posee, se compra y se vende, así como el importe de los ingresos ganados y presupuestados. e) Comprobar los detalles de una muestra de desembolsos registrados en el diario de pagos al contado. 4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de las inversiones financieras.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 31
  • 32. Auditoria para Inversiones PROGRAMA DE AUDITORIA  1. 2. 3. 4. 5. C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE INVERSIONES Conseguir o preparar análisis de cuentas de inversión y de las cuentas conexas de ingresos, ganancias y perdidas y conciliarlas con el mayor general. ( Veracidad administrativa) Analizar los valores disponibles y revisar acuerdos en que se basan los derivados. . (Existencia y derechos- Integridad Valuación) Confirmar los valores de los instrumentos derivados con tenedores y contrapartes. . (Existencia y derechos- Integridad Valuación) Comprobar algunas compras y ventas de inversiones financieras hechas en el año y el corte de ese tipo de transacciones derivadas como actividades de protección. (Existencia y derechos- Integridad Valuación) Revisar las minutas y los informes del comité de inversiones. (Integridad) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 32
  • 33. Auditoria para Inversiones PROGRAMA DE AUDITORIA C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE INVERSIONES 6. Efectuar procedimientos analíticos. (Presentación y revelación) 7. Hacer cálculos independientes de los ingresos provenientes de los valores. (Presentación y revelación – Valuación) 8. Inspeccionar la documentación relativa a todos los que decidan los directivos de la institución. 9. Evaluar el método de contabilidad de inversiones (NIFF,NIC, NEC) (Presentación y revelación) 10. Verificar la valuación de las inversiones financieras. (Presentación y revelación) 11. Evaluar la presentación de los estados financieros y la revelación de las inversiones financieras. (Presentación y revelación) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 33
  • 34. Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos Las cuentas por cobrar incluyen no solo las reclamaciones contra los clientes provenientes de la venta de bienes o servicios, sino también muchas otras: prestamos a subsidiarias, empleados, directores y a filiales, reclamaciones contra otras compañías, reclamación de reembolsos de impuestos y anticipos a proveedores. Las cuentas por cobrar deben presentarse en el balance a su valor neto realizable 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 34
  • 35. Control interno Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos Buenas practicas de control interno en el manejo de las financieras: Políticas formales que limiten la naturaleza de las cuentas por cobrar (Consejo de administración que autorice ( directorio) y revise las actividades de inversión para cerciorarse de que se cumplan las políticas establecidas.) División de funciones (Pólizas de fidelidad) 1. 2. a) b) c) El custodio de los documentos no tenga acceso al efectivo ni a los registros generales de contabilidad. El funcionario responsable, que no guarde las notas, autorice la aceptación y la renovación de los documentos. La cancelación de los documentos no cobrados deberá aprobarla por escrito los funcionarios responsables y se adoptarán métodos eficaces para darle seguimiento. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 35
  • 36. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS         Examinar los riesgos inherentes, entre ellos el fraude Examinar el control interno de las cuentas por cobrar y de los ingresos Confirmar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las transacciones de ingresos Comprobar la integridad de las transacciones de las cuentas por cobrar y de los ingresos Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas Verificar la veracidad administrativa de los registros y cédulas de soporte de las cuentas por cobrar y de los ingresos. Determinar si la valuación de las cuentas por cobrar y los ingresos está en los respectivos valores netos realizables Determinar si la presentación y revelación de las cuentas por cobrar y de los ingresos son adecuadas y si entre otras cosas incluye la clasificación de las cuentas por cobrar en categorías correspondientes, una presentación adecuada de las cuentas por cobrar pignoración, la revelación de ventas y cuentas por cobrar pignoradas, la revelación de ventas y cuentas por cobrar a partes relacionadas. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 36
  • 37. Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos AMBIENTE DE CONTROL Los auditores necesitan conocer a fondo el negocio del cliente y la industria donde opera. En lo referente a los ingresos y las cuentas por cobrar, dicho conocimiento incluye lo siguiente: Los tipos de productos y servicios que vende  Las clases y las categorías de sus clientes  Determinar si el negocio se ve afectado por la demanda estacional o cíclica  Las políticas ordinarias de marketing del cliente y de su industria.  Las políticas referentes a estos aspectos: fijación de precios, devoluciones, descuentos, extensión de crédito, entrega normal y condiciones de pago.  Arreglos de compensación que se basan en los ingresos registrados  Principios comunes del reconocimiento de ingresos que se usan en la industria y los métodos de aplicación. Leer NIA 30 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 37
  • 38. Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos PROGRAMA DE AUDITORIA A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)  B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LAS Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos 1. Conocer el control interno de esas partidas (Cuestionario de control interno) 2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 38
  • 39. Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LAS Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos 3. ) Aplicar más pruebas de aquellos controles que los auditores planean incluir a fin de respaldar la evaluación del nivel planeado de riesgo de control, entre ellas:  a) b) c) d) e) f) 4.) Examinar aspectos importantes de una muestra de transacciones de venta. Comprobar una muestra de los documentos de embarque con las facturas respectivas. Revisar el uso y autorización de memorándums de crédito (Políticas de Crédito) Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras y comprobantes de venta con los diarios correspondientes. Probar los controles de aplicaciones de computadoras. Estudiar la evidencia de revisión y aprobación de las estimaciones de ingresos. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas aplicadas a las cuentas por cobrar y a los ingresos 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 39
  • 40. Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos PROGRAMA DE AUDITORIA  1. 2. 3. 4. 5. 6. C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos Obtener un análisis de antigüedad de saldos de cuentas comerciales por cobrar y análisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores. ( Veracidad administrativa) Conseguir análisis de documentos por cobrar y del interés respectivo. Revisar los documentos disponibles y confirmarlos con los tenedores. (Existencia y ocurrencia y derechos- Integridad) Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar. (Existencia y ocurrencia y derechos- Integridad) Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas. (Existencia y ocurrencia y derechos- Integridad) Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos (Existencia y ocurrencia y derechos- Integridad) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 40
  • 41. Auditoria para Cuentas por Cobrar, Documentos por cobras e ingresos PROGRAMA DE AUDITORIA  C. APLICAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS A LAS TRANSACCIONES Y A LOS SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR , DOCUMENTOS POR COBRAR E INGRESOS 7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales. Verificar el interés devengado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar. (Presentación y revelación) Evaluar la corrección de los métodos contables que el cliente aplica a las cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos. (Presentación y revelación – Valuación) Evaluar las estimaciones contables relacionadas con el reconocimiento de los ingresos. Determinar si es suficiente la estimación para cuentas incobrables (Presentación y revelación) Averiguar si hay cuentas por cobrar pignoradas ( el acto de dar o dejar en prenda. ). (Presentación y revelación) Investigar las transacciones hechas con partes relacionadas o las cuentas por cobrar con ellas: (Presentación y revelación) Evaluar el propósito de negocios de transacciones importantes o inusuales de ventas. (Presentación y revelación) Evaluar la presentación y la revelación de los estados financieros de cuentas por cobrar, de documentos por cobrar e ingresos. (Presentación y revelación) 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 41
  • 42. AUDITORIA PARA INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS Cuando se realiza una Auditoria de Inventarios es lógico analizar al mismo tiempo el costo de los bienes vendidos, dado que están interrelacionados 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 42
  • 43. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA         Examinar el riesgo inherente, entre otras cosas los riesgos de (fraude). Examinar el control interno de los inventarios Verificar la existencia de inventarios y la realización de transacciones que afectan el costo de dichos productos. Verificar la integridad de los inventarios. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los inventarios registrados. Comprobar la veracidad administrativa de los registros, de los programas que soportan a los inventarios y el costo de los productos vendidos. Determinar si la valuación de los inventarios y del costo de los productos vendidos se obtuvo con métodos apropiados Determinar si la presentación y la revelación de ambas cosas son adecuadas, por ejemplo la revelación de las clasificaciones de los inventarios, los métodos contables y los inventarios pignorados en garantía de préstamos. Además de la auditoria de inventarios y del costo de los productos vendidos, también se obtienen información sobre las compras, ventas, las devoluciones y las cuentas de devoluciones. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 43
  • 44. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS PROGRAMA DE AUDITORIA A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)  B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO SOBRE LOS INVENTARIOS Y SOBRE EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 1. Conocer el control interno de esas partidas Inventarios y el costo de los productos vendidos(Cuestionario de control interno) 2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas aplicables a los inventarios y al costo de los bienes vendidos.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 44
  • 45. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 3. ) Realizar más pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para soportar la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control como: a) Examinar los aspectos significativos de una muestra de transacciones de compra. b) Verificar el sistema de contabilidad de costos 4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de los inventarios y del costo de productos vendidos  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 45
  • 46. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS 3. ) Realizar más pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para soportar la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control como: a) Examinar los aspectos significativos de una muestra de transacciones de compra. b) Verificar el sistema de contabilidad de costos 4.) Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas de los inventarios y del costo de productos vendidos  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 46
  • 47. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS PROGRAMA DE AUDITORIA 1. 2. 3. 4. 5. 6. C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS Conseguir listas de inventarios y conciliarlas con el libro mayor. ( Veracidad administrativa) Evaluar las planeación del inventario físico del cliente. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Observar la realización del inventario físico y hacer conteos de prueba. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Revisar el corte de compras y de transacciones de venta de fin de año. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Conseguir una copia del inventario físico terminado, verificar su corrección administrativa y rastrear las cuentas de prueba. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Evaluar las bases y los métodos de fijación de precios del inventario. ( Valuación) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 47
  • 48. INVENTARIOS Y COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS PROGRAMA DE AUDITORIA C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 7. 8. Verificar los precios del inventario. ( Valuación ) Efectuar procedimientos analíticos. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Determinar si los inventarios han sido pignorados y revisar los compromisos de compras y de ventas. 10. Evaluar la presentación de los inventarios y del costo de los productos vendidos en los estados financieros, entre otras cosas si la revelación es suficiente. ( Presentación y Revelación) 9. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 48
  • 49. 2.- AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES OBJETIVOS 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 49
  • 50. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES DEFINICION La designación de propiedades, planta y equipo abarca todos los activos tangibles cuya vida de servicio dura más de un año, que se emplean en la operación de la empresa y que no se adquieren para revenderlos.  Los terrenos  Los edificios, maquinaria, el quipo y mejoras de terrenos  Los recursos naturales ( pozos petroleros, minas de carbón y zonas madereras) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 50
  • 51. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES OBJETIVOS         Examinar el riesgo inherente, entre ellos los de fraude. Examinar el control interno de la Propiedad, Planta y Equipo. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo registrados. Determinar la veracidad administrativa de los programas que soportan las propiedades, la planta y el equipo registrados. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo registrados, se ajustas a las NIIF. 16 Determinar si la presentación y la revelación de la propiedades, la planta y el equipo registrados, junto con la revelación de los métodos de depreciación, con completas y correctas. Además de la auditoria de la propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencia sobre las cuentas respectivas de gastos de depreciación, depreciación acumulada y gastos diferidos a reparaciones y mantenimiento. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 51
  • 52. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES  1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. BUENAS PRACTICAS de control de la Propiedad, Planta y Equipo Un mayor auxiliar constituido por un registro independiente de la unidades de las propiedades. Un sistema de autorización que exija la aprobación previa del ejecutivos a todas las adquisiciones (ordenes de trabajo). Un procedimiento para presentar informes que garanticen la comunicación y el análisis inmediato de las variaciones entre los gastos autorizados y los reales. Políticas de la Cia, para registrar activos fijos o gastos. ( Por su monto y naturaleza vida útil). Procedimientos internos que requieran que las compras de planta y equipo se realicen a través del departamento de adquisiciones, rutinas estándar para la recepción, inspección y pago. Inventarios físicos periódicos(verifican existencia, ubicación y estado). Un sistema de procedimientos de retiro, (ordenes de trabajo de retiro numeradas serialmente, indicando el porque de la baja y que contenga las aprobaciones pertinentes. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 52
  • 53. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES PROGRAMA DE AUDITORIA A. EXAMINAR LOS RIESGOS INHERENTES (fraude)  B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO SOBRE DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES 1. Conocer el control interno de la Propiedad, Planta y del Equipo. (Cuestionario de control interno) 2. Evaluar el riesgo de control y diseñar mas pruebas de controles y pruebas sustantivas aplicables a la Propiedad, Planta y del Equipo.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 53
  • 54. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES PROGRAMA DE AUDITORIA B. EXAMINAR EL CONTROL INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES 3. ) Realizar más pruebas a aquellos controles que el auditor planee incluir para soportar la evaluación de los niveles planeados del riesgo de control como: 4.) Reevaluar el riesgo de control de las principales afirmaciones de los Estados Financieros, relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basándose en los resultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebas sustantivas  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 54
  • 55. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES PROGRAMA DE AUDITORIA C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO , Así como a los gastos e ingresos respectivos 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Conseguir un análisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el libro mayor Verificar las adiciones a las propiedades, a la planta y al equipo durante el año. ( Veracidad administrativa) Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de planta y de equipo. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Investigar el estado de las propiedades, de la planta y el equipo durante el año. Verificar la provisión del cliente para depreciación. Investigar el deterioro posible de las propiedades, de la planta y el equipos ( integridad, valuación) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 55
  • 56. AUDITORÍA DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES PROGRAMA DE AUDITORIA C. REALIZAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS DE INTERNO DE PROPIEDAD PLANTA, EQUIPO Y DEPRECIACIONES 8. 9. 10. 11. 12. 13. Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del año. (Existencia y derechos, integridad, valuación) Examinar los documentos de la posesión legal de las propiedades, la planta y el equipo. ( Existencia). Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente. Examinar los contratos de arrendamientos de propiedades, planta y equipo. Aplicar procedimientos analíticos a las propiedades, la planta y el equipo. Evaluar las presentación y revelación de los Estados Financieros referente a los activos de su planta, así como a ingresos y gastos conexos. ( Presentación y Revelación) 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 56
  • 58. Reglamento de la LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Gastos DEDUCIBLES: 6. Depreciaciones de activos fijos a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes: (I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual. (II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. (III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual. (IV) Equipos de cómputo y software 33% anual. En caso de que los porcentajes establecidos como máximos en este Reglamento sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 58
  • 59. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 59
  • 60. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 60
  • 61. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 61
  • 62. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de reevaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 62
  • 63. ERRORES POSIBLES EN INVERSION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EN EQUIPO DESCRIPCION DEBILIDADES O FACTORES DEL CONTROL INTERNO QUE AUMENTA EL RIESGO DE ERROR EJEMPLOS ERROR EN LA ADQUISICION DE PROPIEDAD DE FRAUDE: Los gastos de reparación y Demasiada presión para cumplir con los objetivos de utilidades. mantenimiento se registran como adquisiones de propiedades, de planta y equipo para inflar los ingresos ERROR: Las compras de equipo se registran Manual inadecuado de contabilidad personal incompetente de equivocadamente en la cuenta de gastos PLANTA Y EQUIPO para amantenimiento y resparaciones contabilidad NO REGISTRAR LOS RETIROS DE PROPIEDADES, ERROR: Un activo reemplazado se desecha Políticas inadecuadas de contabilidad, por ejemplo no utilizar órdenes porque no tiene valor, sin el asiento DE PLANTA Y EQUIPO PRESENTACION INCORRECTA TRANSACCIONES INUSUALES DE contable respectivo. de trabajo de retiro LAS ERROR: Se registra una ganancia en un Manual inadecuado de contabilidad personal incompetente de intercambio parecido de equipo. contabilidad 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 63
  • 64. 3. AUDITORÍA DE ACTIVOS Y CARGOS DIFERIDOS 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 64
  • 65. Que son los Activos Intangibles?  Los Activos Intangibles, en el balance General abarca activos diversos, todos se caracterizan por no tener existencia física, como son: Crédito Mercantil Patentes Marcas Registradas Franquicias Contratos de arrendamiento Su valor radica en los derechos y ventajas económicas que ofrece el poseerlos. 05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 65
  • 66. OBJETIVOS DE UNA AUITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES Los objetivos al auditar a los activos intangibles están relacionados con los de propiedad planta y equipo. Examinar el riesgo inherente, entre ellos los de fraude. Examinar el control interno de ACTIVOS INTANGIBLES. Determinar la existencia, registrados Verificar la integridad de los registrados Comprobar si el cliente tiene derechos sobre los activos intangibles Determinar la veracidad administrativa de los programas que soportan los activos registrados. Averiguar si la valuación o asignación del costo registrados, se ajustas a las NORMAS CONTABLES VIGENTES NIC38 Determinar si la presentación y la revelación de los activos intangibles registrados, junto con la revelación de los métodos de asignación son correctas.          05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 66
  • 67. Principales Pruebas Sustantivas. Verificar el costo. ( Contratación de especialista valuadores de negocios)  Evaluar y determinar los métodos de asignación que utilizó el cliente.  Analizar las cuentas de libro diario referentes a ellos, se verifica la forma de pago realizada y se verifica la documentación de los derechos adquiridos.  Evaluar el Riesgo de que la entidad no haya reconocido adecuadamente el deterioro del activo, para la presentación de su saldo en el Estado Financiero.  05/06/2013 ING. ANITA GOMEZ DOCENTE UTN 67