1.
NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO – NORMA
ANTIELUSIVA GENERAL (NAG)
BASE LEGAL: DECRETO LEGISLATIVO N° 1422 (13.09.2018) REGLAMENTADO POR
EL D.S. N° 145-2019-EF. (06.05.2019)
 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1422
 PROYECTO DE LEY N° 3740-2018-CR (DICTAMEN DE LA COMISIÓN DE
CONSTITUCIÓN Y REGLAMENTO, RECAÍDO SOBRE EL DECRETO LEGISLATIVO N°
1422, DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL CÓDIGO TRIBUTARIO

2.
MODIFICACIÓN AL CÓDIGO TRIBUTARIO EN LO PERTINENTE A BRINDAR
MAYORES GARANTÍAS A LOS CONTRIBUYENTES EN LA APLICACIÓN DE LA
NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR (NORMA ANTIELUSIVA GENERAL), ASÍ
COMO, DOTAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE HERRAMIENTAS PARA
SU RESPECTIVA IMPLEMENTACIÓN
DECRETO LEGISLATIVO N° 1422 (13.09.2018) REGLAMENTADO POR EL D.S. N°
145-2019-EF)
A través de la Ley Nº 30823, norma que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de
legislar en materia de gestión económica y competitividad, de integridad y lucha contra
la corrupción, de prevención y protección de personas en situación de violencia y
vulnerabilidad y de modernización de la gestión del Estado, el Congreso de la República
ha delegado en el Poder Ejecutivo, la facultad de legislar en materia tributaria y
financiera.
Por lo indicado, el literal g) del inciso 1 del artículo 2 del citado dispositivo legal
establece que el Poder Ejecutivo está facultado para, entre otros, modificar el Código
Tributario a fin de brindar mayores garantías a los contribuyentes en la
aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar estableciendo la configuración
de infracciones y sanciones vinculadas con dicha disposición; establecer
parámetros para su no aplicación a las micro y pequeñas empresas (MYPE); y
ampliar los supuestos de responsabilidad solidaria de los representantes
legales por aplicación de la cláusula antielusiva general, garantizando el
derecho al debido proceso de los contribuyentes; además, de establecer
modificaciones a fin de contar con procedimientos más eficientes;

3.
Fuente: Shiguiyama Kobashigawa, Victor. Gastos tributarios y Elusión Tributaria (Abril de 2018).
Superintendente Nacional (página 18)

4.
ANTECEDENTES NORMATIVOS DE LA NORMA ANTIELUSIVA
GENERAL: APLICACIÓN DE LA NORMA XVI EN EL TIEMPO
Mediante el Decreto Legislativo N° 1121 se incorporó la Norma XVI al Título
Preliminar del Código Tributario, a fin de dotar a la Administración Tributaria,
de la facultad necesaria para poder combatir las conductas elusivas que
afectan el deber de contribuir de todos los ciudadanos con el sostenimiento
de las cargas públicas, de acuerdo con su capacidad tributaria.
A través del artículo 8° de la Ley N° 30230, Ley que establece medidas
tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la promoción y
dinamización de la inversión en el país, se suspende la facultad de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -
SUNAT para aplicar la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos,
hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, se dispuso que para los actos, hechos y situaciones producidas
desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121 (19.07.2012), se
suspendía la aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario, con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos,
hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de fondo y
forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario.

5.
El 13 de setiembre de 2018 se publica el Decreto Legislativo N° 1422,
mediante el cual se modificaron una serie de artículos del Código Tributario
referidos a la aplicación de la norma anti-elusiva general contenida en los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar del referido
Código, y se establecieron reglas complementarias dirigidas a implementar
un régimen de responsabilidad solidaria de los Directores, Gerentes y
representantes legales de las empresas que hayan colaborado directamente
con el diseño o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas realizados en la planificación fiscal, se modificaron las
tablas de sanciones e infracciones en atención a la aplicación de la norma
anti-elusiva, entre otros cambios relevantes.
Posteriormente, con la reciente publicación del Decreto Supremo N° 145-
2019 publicado el 06 de mayo de 2019 se aprueban los parámetros de fondo
y forma que se encuentra dentro del ámbito de aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la norma anti-elusiva general establecida en la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, con los cuales la SUNAT podrá
aplicar la citada norma a partir del 07.05.2019 (Primera Disposición
Complementaria Final: De la vigencia).
Siendo así las cosas vemos que, se reactiva la suspensión de la facultad de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria -
SUNAT para aplicar la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
la misma que como se enfatizó líneas arriba esta se había suspendido con lo
dispuesto en el Artículo 8° de la Ley N° 30230.

6.
En el contenido de la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N°
1422 esta señala a la letra que;
“b. Problemática
La adopción de un dispositivo como la Norma XVI se enmarca en el contexto
internacional actual de lucha contra la elusión tributaria y en el que se
recomienda la inclusión en la normativa interna de este tipo de dispositivos
como una de las medidas a adoptar con dicho fin.
Sin embargo, debido a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 8° de
la Ley N° 30230 no es posible a la fecha utilizar este mecanismo de combate
a la elusión. Es más, la citada ley señala expresamente que los parámetros
de fondo y forma que se deben establecer por decreto supremo para
la Norma XVI deben ser aquellos que se encuentren dentro del
ámbito de aplicación de dicha norma. Ello sumado al hecho que la
Norma XVI, en sus párrafos segundo al quinto es una que utiliza conceptos
jurídicos indeterminados precisamente porque no se refiere a conductas
específicas y que una norma con rango inferior a la ley no puede modificar
su contenido, lleva a concluir que el decreto supremo a que se refiere la Ley
N° 30230 equivale en realidad a uno que solo puede tratar aspectos
generales o procedimentales de aplicación de norma anti-elusiva general. En
este contexto se ha expedido la Ley N° 30823 que sí permite realizar
modificaciones para la aplicación de la Norma XVI QUE NO SEAN SOLO
FORMALES”.

7.
A continuación se muestra un esquema en la que se podrá apreciar el
comportamiento de la Aplicación de la Norma XVI en el Tiempo.
Veamos, como sigue:

8.
Decreto
Legislativo
N° 1121
18.07.12
Ley
N° 30230
12.07.14
Decreto
Legislativo
N° 1422
13.09.18
Decreto
Supremo N°
145-99-EF
(06.05.2019)
(*)
Vigente 2014 2018 2019
19.07.12
Suspéndase la facultad de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria – SUNAT para
aplicar la Norma XVI del Título Preliminar
del Código Tributario, con excepción de lo
dispuesto en su primer y último párrafos,
a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo 1121
(Base Legal: Art. 8 de la Ley N° 30230).
Norma XVI
antielusiva
Suspensión
Parcial
Norma XVI
Aplicación de la
Norma XVI
Reglamento del
D. Leg. N° 1422
(*) Aprueban los
parámetros de fondo y
forma para la
aplicación de la Norma
antielusiva general
(Norma XVI) del
Código Tributario.

9.
A continuación pasaremos a definir tres (03) conceptos sumamente
importantes y relacionados al análisis de la Norma Anti-elusiva General,
siendo estas las siguientes.
ELUSIÓN FISCAL
EVASIÓN
ECONOMÍA DE
OPCIÓN

10.
(1) DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA

11.
Uno de los objetivos de esta reforma radica en modificar la legislación en
materia tributaria a fin de adecuarla a los estándares y recomendaciones de
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y las
prácticas internacionales para combatir la evasión y elusión tributaria.

12.
En la obra El Perú hacia la OCDE - La agenda pendiente para la política
tributaria 2018-2021 (Página 58 y 59 - Primera edición Junio 2018) de
Luis Alberto Arias Minaya esta cita una serie de ejemplos de
prácticas elusivas, las cuales se describen a la letra;
“Un buen ejemplo de prácticas elusivas se da cuando una empresa que debe
distribuir utilidades a sus accionistas y pagar el impuesto a los dividendos,
siguiendo los consejos de un asesor ingenioso, decide reducir el capital, con
lo que los socios retiran dinero de la empresa sin pagar impuestos (la ley no
grava las reducciones de capital); pero, acto seguido, aumenta el capital con
las utilidades del ejercicio (lo cual tampoco está gravado). En este caso, se
han realizado dos operaciones que la ley no grava, pero que en conjunto son
equivalentes económicamente a la distribución de dividendos que la ley sí
grava (28). La viveza ha permitido eludir el pago del impuesto”.
Fuente: http://cooperaccion.org.pe/wp-content/uploads/2018/09/17071-El-
Peru-hacia-la-OCDE-CORR-web.pdf

13.
“(28) Otro ejemplo de elusión se tiene con el impuesto a la renta que grava la
ganancia de capital en la venta de inmuebles. Si una persona adquiere un
departamento a S/ 1 millón y lo vende a S/ 2 millones, la ganancia está
gravada con una tasa de 5%. Es decir, se deberá pagar un impuesto de S/
50 000 (para simplificar el ejemplo, se está suponiendo que la inflación es
cero). Pero, “Pepe el vivo” quiere eludir el pago del impuesto y no se le
ocurre mejor idea que “donar” el departamento a su hijo. Como las
transferencias a título gratuito no están gravadas con el impuesto, debido a
esta donación, “Pepe el vivo” no paga impuestos. Acto seguido, su hijo
vende el departamento en S/ 2 millones, para lo cual, podrá restar el valor
de tasación del bien al momento de recibir la donación: S/ 2 millones; es
decir, la base imponible de esta venta, que sí está gravada, es cero y el
impuesto que se va a pagar es cero. El departamento ha sido vendido, pero,
esta vez, sin pagar impuestos”.

14.
Una empresa con un capital de S/ 10 millones, genera utilidades de S/ 1
millón en el año 2011. La empresa decide distribuir utilidades a sus
accionistas, por lo que estará gravada con el 4,1% del monto distribuido, es
decir: S/ 41 000. Un comportamiento elusivo consistiría en lo siguiente: la
empresa reduce su capital en S/ 1 millón, con lo cual, los accionistas reciben
dinero en proporción a su participación en el capital, sin modificar, por ende,
su participación accionaria. Esto es equivalente a recibir dividendos; pero, en
este caso, el monto que reciben no está gravado con el impuesto a la renta.
Acto seguido, la empresa capitaliza las utilidades del año 2011 que, como se
sabe, es de S/ 1 millón. Al cabo de estas dos operaciones, la empresa tiene
un capital de S/ 10 millones y los accionistas han retirado de la empresa S/
1 millón: esta vez, sin haber pagado impuestos.

15.
Fuente: Shiguiyama Kobashigawa, Victor. Gastos tributarios y Elusión Tributaria (Abril de 2018).
Superintendente Nacional (página 22)

16.
Al respecto, amerita ENFATIZAR que en situaciones en que la SUNAT
detecte “supuestos” de elusión de normas tributarias esta se encuentra
facultada para exigir el cumplimiento de la deuda tributaria o el de disminuir
el monto de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por
tributos, u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el
tercer párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
Según la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1422 esta
fundamenta a la letra que;
“I. FUNDAMENTO
(...).
a.3 Infracciones y sanciones vinculadas con la Norma XVI
Al respecto, en la doctrina se sostiene que si la conducta elusiva constituye
un intento de evitar la realización del hecho imponible, pero en sustancia lo
verifica, queda abierta la posibilidad de sanciones porque se ha omitido
declarar en forma correcta el impuesto. (…)”.
Por su parte, con la introducción del Decreto Legislativo N° 1422 tal situación
constituye infracción prevista en el numeral 9 del Artículo 178° del Código
Tributario.
Cabe precisar que, con la dación del decreto citado se incorpora al Artículo
178° un numeral adicional siendo este el “9”.

17.
La referida infracción está sujeta a la sanción del 50% del tributo omitido, o
50% del saldo, crédito u otros concepto similar determinado indebidamente
o el 15%% de la pérdida tributaria indebida, o el 100% del monto devuelto
indebidamente o en exceso.
En el caso materia de comentario estaríamos frente a la INFRACCIÓN
RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
Para efectos estrictamente ilustrativos a continuación se muestra el printer
de la infracción así como de su respectiva sanción.
Veamos, como sigue:

18.
El Decreto Supremo tiene por finalidad
establecer determinados parámetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del
ámbito de aplicación de los párrafos segundo
al quinto de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario, para su
aplicación por la SUNAT.
OBJETO

19.
• Norma anti-elusiva general: A la contenida en los párrafos
segundo al quinto de la norma XVI del Título Preliminar del
Código Tributario.
• Reglamento: Al Reglamento del procedimiento de
fiscalización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°
085-2007-EF.
• Agente de fiscalizador: Al trabajador de la SUNAT que
realiza la función de fiscalizar.
• Requerimiento: Al documento regulado en el artículo 4 del
Reglamento
• Resultados del Requerimiento: Al documento regulado en
el artículo 6 del Reglamento.
• Ahorro o ventaja tributaria: A la reducción total o parcial de
la deuda a la obtención de saldos a favor, créditos,
devoluciones o compensaciones, pérdidas tributarias o
créditos por tributos; a la obtención de inmunidad tributaria,
inafectación, no gravado, exoneración o beneficio tributario; a
la sujeción a un régimen especial tributario; a cualquier
situación que conlleve a que la persona o entidad deja de
estar sujeto o reduzca o posponga su sujeción a tributos o el
pago de tributos.
• Economía de opción: A la acción de elegir y el resultado de
elegir llevar a cabo actos que tributariamente son menos
onerosos que otros posibles o disponibles en el ordenamiento
jurídico y respecto de los cuales no se presentan ninguna de
las circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer
párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario.
DEFINICIONES

20.
I. Parámetros de
Fondo
1.1. Facultades de la SUNAT y
norma antielusiva general.
1.2. Conceptos jurídicos
indeterminados.
1.3. Economía de opción.
1.4. Situaciones enunciativas en las
que se podría considerar la
aplicación de la norma antielusiva
general.
1.5. Consideraciones para el análisis
de los actos, situaciones o
relaciones económicas.
1.6. Intenciones o motivaciones de
los deudores tributarios o terceros.
II. Parámetros de
Forma
1.1. Procedimiento de
fiscalización en el que se aplica la
norma anti-elusiva general.
1.2. Actuación ante el Comité
Revisor para aplicar la norma
anti-elusiva general.

21.
I. PARÁMETROS DE FONDO
1.1 Facultades de la SUNAT y norma anti-elusiva general
La facultad prevista por la norma anti-elusiva general y el artículo 62 del
Código Tributario referido a la Facultad de Fiscalización a cargo de la
SUNAT se ejerce con respeto a la Constitución y a los derechos
fundamentales que ella reconoce, no se sustrae del control constitucional.
En esencia, las decisiones de la administración deben contener una adecuada
motivación, tanto de los hechos como de la interpretación de las normas o el
razonamiento realizado por el funcionario.
1.2 Conceptos jurídicos indeterminados
La calificación de los actos como “artificiosos” o “impropios” que ordena
la norma anti-elusiva general implica un margen de apreciación para
determinar el contenido y extensión de dichos conceptos jurídicos
indeterminados aplicables a una situación o caso concreto, siempre que
dicha calificación no resulte manifiestamente irrazonable o desproporcionada
con las circunstancias en donde es utilizada.
Según la Real Academia Española (RAE) define a la letra al Concepto
Jurídico Indeterminado como:

22.
“Concepto utilizado por las normas del que no puede deducirse con absoluta
seguridad lo que aquellas han pretendido exactamente, siendo difícil
alcanzar una solución exacta. De esta dificultad nació la Doctrina del
“margen de apreciación”, que deja cierta libertad, o al menos tolerancia
jurídica, para que al concretar un concepto normativo puedan seguirse
diversas opciones.
La aportación fundamental de la doctrina de los conceptos jurídicos
indeterminados es que sostiene así como la discrecionalidad permite a la
administración elegir entre varias opciones, todas las cuales son
jurídicamente indiferentes y válidas, que la aplicación de aquellos remite
siempre a una única solución justa, sin alternativas, que la Administración
debe encontrar”.

23.
1.3 Economía de opción
La aplicación de las consecuencias de la norma anti-elusiva general no
alcanza a los actos llevados a cabo en el ejercicio de la economía de opción.
No constituyen economía de opción la realización de actos, o la configuración
de situaciones o relaciones económicas donde se presenten las
circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo la norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
Por lo descrito amerita indicar que las circunstancias previstas en la norma
citada son:
NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
(Base Legal: literales a) y b) del tercer párrafo de la Norma XVI del Código Tributario)
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible
o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por
tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.

24.
Por su parte, el artículo 2° del D.S. N° 145-2019-EF define a la letra la
Economía de Opción, como sigue:
“A la acción de elegir y el resultado de elegir llevar a cabo actos que
tributariamente son menos onerosos que otros posibles o disponibles
en el ordenamiento jurídico y respecto de los cuales no se presentan
ninguna de las circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer
párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario”.

25.
Según Wolters Kluwer en sus guías jurídicas define a la letra el concepto
de Economía de Opción.
“Economía de Opción
Se produce cuando la norma tributaria permite distintas posibilidades u
opciones, y el contribuyente elige aquella que según su situación particular
le resulta más beneficiosa (menos gravosa fiscalmente). Debe distinguirse
del abuso en la aplicación de la norma o fraude de ley (véase "Conflicto de
aplicación de la norma tributaria").
Las economías de opción pueden ser explícitas, si la norma ofrece
expresamente la posibilidad de elegir entre distintas opciones (por ejemplo
la opción por tributar de forma individual o conjunta en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas), o bien tácitas si sólo se encuentran en la
normativa de forma implícita, y el obligado tributario se limita a usar la que
más le interesa. Estas últimas son las que plantean más problemas de
distinción con el fraude de ley por la posibilidad de abuso”.
Fuente: Wolters Kluwer (2019). Guías Jurídicas. Economía de Opción.

26.
1.4 Situaciones enunciativas en las que se podría considerar la
aplicación de la norma anti-elusiva general.
El agente fiscalizador puede evaluar la aplicación de la norma anti-elusiva
general cuando identifique que en el procedimiento de fiscalización definitiva
se presentan algunas de las situaciones tales como las mencionadas en la
siguiente lista enunciativa; las que se analizan conforme a las
consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o relaciones
económicas.
Siendo así las cosas, se dispone de manera enunciativa y referencial la
siguiente relación de actos, situaciones o relaciones económicas en las que
podría evaluar la aplicación de la norma anti-elusiva general:

27.
a) Los actos, situaciones o relaciones económicas en los que no exista
correspondencia entre los beneficios y los riesgos asociados; o tengan baja o
escasa rentabilidad o no se ajusten al valor de mercado o que carezcan
de racionalidad económica.
b) Los actos, situaciones o relaciones económicas que no guarden relación
con el tipo de operaciones ordinarias para lograr los efectos jurídicos,
económicos o financieros deseados.
c) La realización de actividades similares o equivalentes a las realizadas
mediante figuras empresariales, utilizando en cambio figuras no
empresariales.
d) Las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios
con apariencia de poca sustancia económica.
e) Los actos u operaciones realizadas con sujetos residentes en países o
territorios no cooperantes o de baja o nula imposición o con sujetos que
califiquen como establecimientos permanentes situados o establecidos en
países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición o con sujetos
que obtienen rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos a un régimen fiscal
preferencial por sus operaciones.

28.
f) Las transacciones a cero o bajo costo, o mediando figuras que terminan
por minimizar o cancelar los costos y ganancias no tributarias en las partes
involucradas.
g) El empleo de figuras legales, empresariales, actos, contratos, o esquemas
no usuales que contribuyan al diferimiento de los ingresos o rentas o a la
anticipación de gastos, costos o pérdidas.

29.
1.5 Consideraciones para el análisis de los actos, situaciones o
relaciones económicas
Para aplicar lo dispuesto por el cuarto párrafo de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario es necesario que se presenten de manera
concurrente las circunstancias previstas en los literales a) y b) de su tercer
párrafo, la cual señala a la letra que;
“(…). Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible
o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos
del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales
o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
(…)”.

30.
Lo dispuesto en la norma anti-elusiva general tiene como objetivo
desincentivar y, dado el caso, perseguir la realización de actos, situaciones o
relaciones económicas que tienen como uno de sus propósitos principales el
de obtener un ahorro o ventaja tributaria, conforme con lo dispuesto por el
tercer párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario.
En atención a lo señalado precedentemente, la identificación de las
circunstancias previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo de la norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, implica tomar en
consideración dentro de la evaluación y análisis, entre otros, los siguientes
aspectos, los que tienen carácter enunciativo y no son prescriptivos ni
acumulativos:
a) La manera en la que el acto o actos fueron celebrados y ejecutados.
b) La forma y la substancia del los actos, situaciones o relaciones
económicas.

31.
c) El tiempo o período en el cual el acto o actos fueron celebrados y la
extensión del período durante el cual el acto o los actos fueron ejecutados.
d) El resultado alcanzado bajo las normas del tributo específico bajo análisis,
como si la norma anti-elusiva general no aplicase.
e) Los cambios en la posición legal, económica o financiera del sujeto
fiscalizado que resultó, resultaría o sea razonable esperar que resulte de la
celebración o ejecución del los actos o de la configuración de las situaciones
o relaciones económicas.
f) Los cambios en la posición legal, económica o financiera de cualquier
persona que tiene o ha tenido conexión (de negocios, familiar, u otra
naturaleza) con el sujeto fiscalizado que resultó, resultaría o sea razonable
esperar que resulte de la celebración o ejecución de los actos o de la
configuración de las situaciones o relaciones económicas.
g) Cualquier otra consecuencia para el sujeto fiscalizado o para cualquier
persona que tiene o ha tenido conexión (de negocios, familiar, u otra
naturaleza) con aquel, derivada de la celebración o ejecución del (de los)
acto(s).
h) La naturaleza de la conexión (de negocios, familiar, u otra naturaleza)
entre sujeto fiscalizado y cualquier persona afectada por los actos o de la
configuración de las situaciones o relaciones económicas.

32.
1.6 Intenciones o motivaciones de los deudores tributarios o
terceros
La aplicación de la norma anti-elusiva general no es el resultado de la
indagación o el descubrimiento de las intenciones o motivaciones de los
deudores tributarios o terceros.
II. Parámetros de Forma
1.1 Procedimiento de fiscalización en el que se aplica la norma anti-
elusiva general:
La aplicación de la norma anti-elusiva general se enmarca dentro del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT regulado por el Reglamento, en
lo pertinente al procedimiento de fiscalización de carácter definitiva.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial la ampliación a un
procedimiento de fiscalización de carácter definitiva debe efectuarse antes
de cumplirse el plazo de seis (6) meses del procedimiento de fiscalización
parcial, salvo en el caso de aquel que se hubiera iniciado para examinar la
aplicación de normas de precios de transferencia en tanto a este se le aplica
las excepciones al plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 62-A del
Código Tributario. En esencia, siendo el plazo de la fiscalización definitiva el
de un año, este no le es aplicable a aquellos procedimientos de
fiscalización definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se
refiere el artículo 62-C al Comité Revisor.

33.
Para la aplicación de la norma anti-elusiva general, el área de fiscalización o
auditoría de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización
definitiva debe contar previamente con la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar la norma anti-
elusiva general.
1.2 Actuación ante el Comité Revisor para aplicar la norma anti-
elusiva general
Cuando en un procedimiento de fiscalización definitiva el agente fiscalizado
identifique situaciones enunciativas en las que se podría considerar la
aplicación de la norma anti-elusiva general respecto de las cuales estime que
debe evaluarse la existencia de las circunstancias previstas en los literales a)
y b) del tercer párrafo de la norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario notifica al sujeto fiscalizado el requerimiento que especifica las
observaciones correspondientes y a la vez solicita la sustentación legal y/o
documentaria.

34.
Luego de vencido el plazo otorgado el referido requerimiento es cerrado
notificándose la evaluación a los descargos presentados por el sujeto
fiscalizado en los resultados de los referidos requerimientos. Seguidamente,
se notifica al sujeto fiscalizado los resultados de la fiscalización o verificación
del requerimiento.
Una vez vencido el plazo que se otorgue al sujeto fiscalizado en los
resultados de la fiscalización o verificación del requerimiento, y evaluados los
descargos que este hubiera presentado, el agente fiscalizador elaborará el
informe regulado por el artículo 62-C del Código Tributario el cual, una vez
revisado por el jefe del área de fiscalización o auditoría, debe ser:

35.
a) Notificado al sujeto fiscalizado, quien en el plazo máximo de diez (10)
días hábiles contados a partir de la fecha en que surta efecto dicha
notificación debe declarar y proporcionar los datos de todos los
involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos, situaciones
o relaciones económicas materia del referido informe, en la forma y
condiciones que se establezcan próximamente mediante resolución de
superintendencia.
b) El envío del informe al Comité Revisor, conjuntamente con el expediente
de fiscalización, la realiza el jefe del área de fiscalización o auditoría dentro
del plazo máximo de quince (15) días hábiles contados desde el día en que
surta efecto la notificación del citado informe.
Cuando el Comité Revisor estime que el informe debe ser complementado o
aclarado, dispone la devolución de este y del expediente de fiscalización para
que dichas acciones sean llevadas a cabo considerando lo actuado en el
mencionado expediente.
El informe complementario o aclaratorio una vez revisado por el jefe del área
de fiscalización o auditoría, también debe ser notificado al sujeto fiscalizado
antes de su derivación al Comité Revisor. Dicha derivación se efectúa en un
plazo no mayor a los diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha en
que el comité realice la solicitud de complementación o aclaración.
Una vez recibida la opinión del Comité Revisor, esta se notifica al sujeto
fiscalizado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 104 del Código
Tributario referida a las Formas de Notificación.

36.
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor y la respectiva
constancia de su notificación se incorporan al expediente de fiscalización.
El agente fiscalizador y el área de fiscalización o auditoría quedan vinculados
a la opinión del Comité Revisor respecto de la aplicación de la norma anti-
elusiva general debiendo consignarse en los Resultados de la
Fiscalización o Verificación del requerimiento, si corresponde la
aplicación o no de la norma anti-elusiva general de acuerdo con la
opinión emitida por el Comité Revisor.
El jefe del área de fiscalización o auditoría realiza la derivación del informe a
que se refiere el artículo 62-C del Código Tributario, del informe
complementario o aclaratorio y del expediente de fiscalización al Comité
Revisor.

37.
 Competencia del Comité Revisor
La competencia del Comité Revisor se encuentra establecida con lujo de
detalles en el reglamento, y para el efecto veamos el esquema que se
muestra a continuación:

38.
Cabe precisar que el Comité Revisor ejerce su competencia aun cuando en el
mismo procedimiento de fiscalización en el que se aplica la norma anti-
elusiva general también se presenten actos, situaciones y relaciones
económicas contempladas en los párrafos primero y sexto de la norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario, la cual señala a la letra que;
“NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en
cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
(…).
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer
párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados”.

39.
 Actuación del Comité Revisor
La actuación del Comité Revisor se encuentra establecida con lujo de detalles
en el reglamento, y para el efecto veamos el esquema que se muestra a
continuación.

40.
 Gestión del Comité revisor
En lo pertinente a la gestión a cargo del Comité Revisor la Sexta Disposición
Complementaria y Final del D.S. N° 145-2019-EF dispone a la letra que;
“La SUNAT anualmente publica en su portal oficial http:// www.sunat.gob.pe
un reporte de gestión en el que detalla el número de casos recibidos por el
Comité Revisor, la cantidad de casos atendidos, el sentido de las opiniones
emitidas, entre otros aspectos que no comprometan la reserva tributaria ni
la confidencialidad de la información analizada en el procedimiento de
fiscalización”.

41.
A continuación se muestra una Nota de Prensa N° 004-2018 emitida por
SUNAT a través de la cual en parte la administración tributaria peruana
emite un alcance respecto a la aplicación de la Norma Anti-elusiva General.

42.
Nota de Prensa N° 004-2018
SUNAT DUPLICARÁ SU CAPACIDAD DE FISCALIZACIÓN CON
DIGITALIZACIÓN
Si todos los ciudadanos exigieran boleta la recaudación aumentaría
en 3 mil millones de soles, proyectó jefe de SUNAT.
El Superintendente Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), Víctor Shiguiyama, señaló que en el año 2017 se aprobaron
alrededor de 50 medidas de facilitación en beneficio de los contribuyentes y
usuarios de comercio exterior por lo que este año se pondrá énfasis en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
“Sin descuidar las labores de facilitación este 2018 tenemos que plantearnos
como objetivo que los ciudadanos cumplan con sus obligaciones tributarias y
aduaneras voluntariamente o como resultado de las acciones de fiscalización
que serán fortalecidas con el apoyo de la tecnología” anotó.
En ese sentido expresó su expectativa que los ciudadanos apoyen la labor
tributaria exigiendo comprobantes de pago en todas sus compras de bienes
o servicios. “Si sólo solicitaran boletas podríamos incrementar anualmente la
recaudación en 3 mil millones de soles”, agregó.

43.
Recordó que los recursos con los que el Estado puede atender las múltiples
necesidades de la población se logran por el esfuerzo mancomunado de
todos los peruanos. “La recaudación sustenta el presupuesto público que nos
sirve a todos. Entonces, ésta no es sólo una tarea de los empresarios, es
también de los ciudadanos”, precisó Shiguiyama. “Los ciudadanos deben
asumir que la mejora de la recaudación es tarea de todos” enfatizó
Digitalización y uso de la nube
El jefe de la SUNAT señaló que este año se han definido cuatro estrategias
de acción: explotación de la información, proceso de fiscalización más
eficiente, reforma del sistema tributario y el fortalecimiento institucional.
En relación al procesamiento de la información y la fiscalización anotó que la
administración tributaria y aduanera ha dado pasos importantes en la
modernización tecnológica con el acceso a la “nube” o “cloud computing”
y la conformación de un equipo de analistas o científicos de datos quienes
ahora tienen a cargo el procesamiento de la información de los
contribuyentes.
Añadió que la entidad tributaria y aduanera se está capacitando con el apoyo
de administraciones de otros países, en particular del IRS de los Estados
Unidos.
“La SUNAT tiene que ser digital. Con el apoyo del cloud computing y otras
herramientas este año vamos a procesar tanta data como lo que se procesó
en los 25 años que tiene la administración tributaria y aduanera. Estamos

44.
generando mecanismos para el cruce masivo de datos. Nuestro objetivo es
ser más eficaces con la información”, puntualizó.
Shiguiyama anotó que con estos pasos tecnológicos se duplicará la
capacidad de fiscalización de la Administración Aduanera y Tributaria, para lo
cual se contará con un mayor número de especialistas sectoriales que se
encargarán de efectuar más cruces de información en menor tiempo, con un
mayor rendimiento en cada acción de control.
Dijo que ahora se proyecta que la visita de los fiscalizadores de la SUNAT se
realice con el 100% de la información de la empresa fiscalizada.
Por otro lado mencionó que la institución se está adecuando al nuevo marco
de la fiscalidad internacional, con mecanismos como el intercambio de
información con 114 países, el levantamiento del secreto bancario y el uso
de las normas BEPS. “La adopción de estas normas es independiente de
nuestro ingreso a la OECD” ´precisó.
Con relación a la norma anti elusiva (Norma XVI) mencionó que se está
trabajando con el MEF para ver cómo se implementará este año. “Esta
herramienta no se va a utilizar indiscriminadamente, sólo para
algunos casos muy específico y complejos”.

45.
Alquiler de casas de playa en la mira
Entre las acciones de control del primer trimestre detalló la verificación de entrega
de comprobantes de pago en restaurantes, grifos, supermercados; el control de
gastos no deducibles (facturas que debieron ser boletas); el pago de impuestos
por el alquiler de casas de verano; la fiscalización del incremento patrimonial a
los médicos y abogados y la determinación de la omisión e inconsistencias en la
presentación de Libros Electrónicos con notificación a cerca de 80 mil empresas
en los próximos días.
Sobre el operativo para verificar el alquiler de viviendas de playa anotó que en las
siguientes semanas personal de la SUNAT visitará playas del sur de Lima y en el
norte del país para verificar si los contratos han pagado los impuestos
correspondientes.
El jefe de la SUNAT proyectó que el 2018 será un mejor año para la recaudación y
la presión tributaria sin duda. Calculo en más de 100 mil millones de soles el
monto a recaudar este año con una presión tributaria equivalente a 13.6% del
PBI.
No obstante consideró que este es el momento para hacer un cambio
estructural en el sistema tributario. “Si no se hacen cambios
sustanciales en el modelo tributario no se va a aumentar la presión
tributaria por encima del 17% que es lo que requerimos como un
país de ingresos medios”, puntualizó Shiguiyama.
Gerencia de Comunicaciones
Lima, miércoles 17 de enero del 2018.

46.
A continuación se tratará respecto a las modificaciones al Código Tributario
introducidas por el Decreto Legislativo N° 1422.

47.
Para efectos, estrictamente didácticos se ilustra a nivel de cuadros
comparativos respecto a lo dispuesto en la norma anterior versus la norma
actual, seguidamente al comentario alusivo a dicha modificación.

48.
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 62-A. PLAZO DE LA
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
(…)
Plazo e inicio del cómputo: El
procedimiento de fiscalización que lleve a
cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año,
computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de
la información y/o documentación que
fuera solicitada por la Administración
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalización. De presentarse la
información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma.
(…)
3. Excepciones al plazo: El plazo
señalado en el presente artículo no es
aplicable en el caso de procedimientos de
fiscalización efectuados por aplicación de
las normas de precios de transferencia.
(…).”
“Artículo 62-A. PLAZO DE LA
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
(…)
Plazo e inicio del cómputo: El
procedimiento de fiscalización que lleve a
cabo la Administración Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) año,
computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de
la información y/o documentación que
fuera solicitada por la Administración
Tributaria, en el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalización. De presentarse la
información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada
hasta que se complete la misma.
(…)
3. Excepciones al plazo: El plazo
señalado en el presente artículo no es
aplicable en el caso de procedimientos
de fiscalización efectuados por aplicación
de las normas de precios de
transferencias o en los procedimientos
de fiscalización definitiva en los que
corresponda remitir el informe a que
se refiere el artículo 62-C al Comité
Revisor.
(…).”

49.
I. PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
 Modificación al numeral 3 del Artículo 62-A del Código Tributario
 Análisis:
Con la introducción de la norma modificatoria se aprecia que, al texto de la
norma materia de comentario se le ha añadido que las excepciones al
plazo no es aplicable en caso de los procedimientos de fiscalización
definitiva en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el
artículo 62-C al Comité Revisor.
En esencia, se dispone que para los procedimientos de fiscalización definitiva
en los que corresponda remitir el informe a que se refiere el artículo 62-C al
Comité Revisor, no es aplicable el plazo de un año de duración del
procedimiento llevado a cabo por la Administración Tributaria. Dicha
situación significa que el plazo podría ser mayor para que la
administración tributaria pueda auditar al sujeto fiscalizado.
Ejemplo: SUNAT me notifica un requerimiento (1er. Requerimiento) y en
respuesta a dicho acto yo doy cumplimiento íntegramente a dicho
requerimiento, entonces SUNAT tendría solo el plazo de un año para
solicitarme la documentación pertinente. Si pasado ese año la SUNAT me
requiere documentación yo puedo cuestionar dicho acto por calificar como
arbitrario, y por ende podría plantear una queja ante el Tribunal Fiscal.

50.
Para el caso de la norma anti-elusiva así como en el caso del procedimientos
de fiscalización referidas a los precios de transferencia, el plazo puede ser
mayor a un año, en consecuencia mientras dicho tributo no prescriba el
plazo podría extenderse.

51.
 Modificación del segundo párrafo del artículo 125° del Código
Tributario
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 125. MEDIOS PROBATORIOS
(…)
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar
las mismas será de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de
reclamación o apelación. El
vencimiento de dicho plazo no requiere
declaración expresa, no siendo necesario
que la Administración Tributaria requiera
la actuación de las pruebas ofrecidas por
el deudor tributario. Tratándose de las
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas será de cuarenta y
cinco (45) días hábiles. Asimismo, en el
caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas será de cinco (5) días hábiles
“Artículo 125. MEDIOS PROBATORIOS
(…)
El plazo para ofrecer las pruebas y
actuarlas será de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de
reclamación o apelación. El
vencimiento de dicho plazo no requiere
declaración expresa, tampoco es
necesario que la administración tributaria
requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario.
Tratándose de las resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia o de
la Norma XVI del Título Preliminar, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cuarenta y cinco (45) días
hábiles. Asimismo, en el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cinco (5) días hábiles.
(…).”

52.
II. MEDIOS PROBATORIOS
 Modificación del segundo párrafo del artículo 125° del Código
Tributario
 Análisis
Con la modificación del segundo párrafo del artículo 125° del Código
Tributario se establece que, tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia o de
la Norma XVI del Título Preliminar, el plazo para ofrecer las pruebas y
actuarlas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Por lo que se aprecia, vemos que se ha añadido que tratándose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de la Norma XVI
del Título Preliminar del Código Tributario el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.
 Cabe precisar que, antes de la modificación al Código Tributario dicho
plazo solo era aplicable tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

53.
 Modificación del segundo párrafo del artículo 131° del Código
Tributario
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 131. PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
(…)
Tratándose de procedimientos de
verificación o fiscalización, los deudores
tributarios o sus representantes o
apoderados tendrán acceso únicamente a
los expedientes en los que son parte y se
encuentren culminados, con excepción
de aquella información de terceros
que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.
“Artículo 131. PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
(…)
Tratándose de un procedimiento de
fiscalización o de verificación, los
deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrán acceso únicamente
a los expedientes en los que son parte y
se encuentren culminados, salvo cuando
se trate del expediente del
procedimiento en el que se le
notifique el informe a que se refiere
el artículo 62-C. El acceso no incluye
aquella información de terceros
comprendida en la reserva tributaria.
El representante o apoderado que
actúe en nombre del deudor
tributario debe acreditar su
representación conforme a lo
establecido en el artículo 23.
(…).”

54.
III. PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
 Modificación del segundo párrafo del artículo 131° del Código
Tributario
Análisis:
La modificación del segundo párrafo del artículo 131° del Código
Tributario establece que, en un proceso de verificación de fiscalización, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso
únicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados, siendo la salvedad cuando se trate del expediente del
procedimiento en el que se le notifique el informe a que se refiere el artículo
62-C. Para esos efectos, el representante o apoderado debe acreditar su
representación.
Cabe precisar que, el acceso no incluye aquella información de terceros
comprendida en la reserva tributaria.
Así también se ENFATIZA que, el representante o apoderado que actúe en
nombre del deudor tributario debe acreditar su representación
conforme a lo establecido en el artículo 23° del Código Tributario.
Veamos que describe la normativa citada respecto a la forma de acreditar
dicha representación.

55.
 Modificación del numeral 5 del artículo 177° del Código Tributario
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el
no proporcionar la información a que
se refiere el segundo párrafo del
artículo 62-C o proporcionarla sin
cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de
superintendencia.
(…)”.

56.
IV. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
 Análisis:
La modificación del numeral 5 del artículo 177° del Código Tributario
incorpora al texto anterior de la norma el que también constituye infracción
el hecho de no proporcionar la información a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la
forma y condiciones establecidas mediante resolución de
superintendencia.
Al respecto, el segundo párrafo de la normativa antes citada establece
que, el órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización
definitiva debe emitir un informe que es remitido, conjuntamente con el
expediente de fiscalización, al Comité Revisor. Seguidamente, dicho informe
se notifica al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva
a cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos
los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas materia del referido informe, en
la forma, condiciones que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.
En tal sentido, vemos que si el sujeto fiscalizado no cumpliese con
declarar al órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización

57.
definitiva los datos de todos los involucrados en el diseño o
aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones
económicas materia del referido informe, en la forma, condiciones
que se establezcan mediante resolución de superintendencia, éste se
vería incurso en la infracción tipificada en el numeral 5 del Artículo 177°
del Código Tributario.
De lo descrito, se desprende que aún estaría pendiente el que se
publique la respectiva resolución de superintendencia, situación que
va a permitir conocer la forma y condiciones que se deberá tomar en
consideración al respecto.
En esencia, con la presente modificación vemos que este se adecúa al
procedimiento de la Norma XVI del Título Preliminar del Código
Tributario, en lo que respecta a “No proporcionar los datos de todos
los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de los actos,
situaciones o relaciones económicas materia del referido informe, en
la forma, condiciones que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.”

58.
 Modificación del numeral 5 del artículo 177° del Código Tributario
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el
no proporcionar la información a que
se refiere el segundo párrafo del
artículo 62-C o proporcionarla sin
cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de
superintendencia.
(…)”.

59.
V. MODIFICACIÓN DEL 5° ÍTEM DE DEL RUBRO 5 DE LAS TABLAS DE
INFRACCIONES Y SANCIONES I, II Y III REFERIDO A LA
INFRACCIÓN DEL NUMERAL 5 DEL ARTÍCULO 177° DE LA TABLA DE
INFRACCIONS Y SANCIONES I, II Y III DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

60.
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(…)
Infracciones Referencia Sanción
(…)
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
Artículo
177
(…)
- No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
información a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y
condiciones establecidas mediante resolución de
superintendencia.
Numeral 5
0.3% de
los IN
(11)
(…)”.

61.
Caso N° 01:
La empresa Los Eucaliptos S.A.C., contribuyente del Régimen General producto de
una fiscalización definitiva se le ha detectado que se encuentra en una situación
enunciativa en las que se podría considerar la aplicación de la Norma Anti-
elusiva General (NAG), la cual ha sido generada a raíz de que la empresa
efectuó el “Empleo de figuras legales, empresariales que contribuyeron al
diferimiento de los ingresos o rentas o a la anticipación de gastos, costos
o pérdidas”.
Se sabe que la empresa (sujeto fiscalizado) fue notificada por la SUNAT, y a la vez
esta le dio un plazo máximo de diez (10) días hábiles a fin de que cumpla con
declarar los datos de todos los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución
de los actos, situaciones o relaciones económicas materia del referido informe.
Al respecto, sucede que el sujeto fiscalizado NO CUMPLIÓ con hacer entrega de
la data sobre los involucrados en la planificación o planeamiento tributario que
efectuó la empresa.
El sujeto fiscalizado desea saber todo el procedimiento al que conlleva el presente
caso, y consulta si el hecho de haber omitido en comunicar lo requerido
constituye infracción.
Respuesta:
De conformidad a lo dispuesto en el artículo 9° del D.S. N° 145-2019-EF
(Reglamento del Decreto Legislativo N° 1422) el caso planteado se encuentra
tipificado dentro del Procedimiento de fiscalización en el que se aplica la
norma anti-elusiva general.

62.
Para la aplicación de la norma anti-elusiva general, el área de fiscalización o
auditoría de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización
definitiva debe contar previamente con la opinión del Comité Revisor sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar la norma anti-elusiva
general siguiendo para ello veamos lo siguiente:
1. Actuación ante el Comité Revisor para aplicar la norma anti-
elusiva general
Cuando en un procedimiento de fiscalización definitiva el agente fiscalizador
identifique situaciones como la del “Empleo de figuras legales,
empresariales que contribuyan a diferimiento de los ingresos o
rentas o a la anticipación de gastos, costos o pérdidas” respecto de las
cuales estime que debe evaluarse la existencia de las circunstancias
previstas en los literales a) y b) del tercer párrafo de la norma XVI del Título
Preliminar del Código Tributario notifica al sujeto fiscalizado el respectivo
requerimiento en el cual especifica las observaciones y a la vez solicita la
sustentación legal y/o documentaria.
Luego de vencido el plazo otorgado y de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento, el requerimiento es cerrado notificándose la evaluación a los
descargos presentados por el sujeto fiscalizado en el resultado del
requerimiento. Posteriormente, se notifica al sujeto fiscalizado el
requerimiento referido a los Resultados de la Fiscalización o Verificación.

63.
Vencido el plazo que se otorgue al sujeto fiscalizado en el requerimiento y
evaluados los descargos que este hubiera presentado, el agente fiscalizador
elabora el respectivo informe, el cual, una vez revisado por el jefe del área
de fiscalización o auditoría, debe ser:
a. Notificado al sujeto fiscalizado, quien en el plazo máximo de diez (10) días
hábiles contados a partir de la fecha en que surta efecto dicha notificación
debe declarar los datos de todos los involucrados en el diseño o aprobación o
ejecución de los actos, situaciones o relaciones económicas materia del
referido informe, en la forma y condiciones que se establezca mediante
resolución de superintendencia.
b. Remitido al Comité Revisor, conjuntamente con el expediente de
fiscalización, en un plazo máximo de quince (15) días hábiles contados
desde el día en que surte efecto la notificación del citado informe.
 Cuando el Comité Revisor estime que el informe debe ser complementado
o aclarado, dispone la devolución de este y del expediente de fiscalización
para que dichas acciones sean llevadas a cabo considerando lo actuado en
el mencionado expediente.
 El informe complementario o aclaratorio, una vez revisado por el jefe de l
área de fiscalización o auditoría, también debe ser notificado al sujeto
fiscalizado antes de su derivación al Comité Revisor. Esta derivación se
efectúa en un plazo de diez (10) días hábiles contados a partir de la fecha
en que el comité realice la solicitud de complementación o aclaración.

64.
 Recibida la opinión del Comité Revisor, esta se notifica al sujeto
fiscalizado.
 El documento que contiene la opinión del Comité Revisor y la constancia
de su notificación se incorporan al expediente de fiscalización.
 El agente fiscalizador y el área de fiscalización o auditoría quedan
vinculados a la opinión del Comité Revisor respecto de la aplicación de la
norma anti-elusiva general.
 En el resultado del requerimiento se consigna si corresponde la aplicación
o no de la norma anti-elusiva general de acuerdo con la opinión emitida
por el Comité Revisor.
 Finalmente el jefe del área de fiscalización o auditoría realiza la derivación
del informe, del informe complementario o aclaratorio y del expediente de
fiscalización al Comité Revisor.

65.
VI. REPRESENTANTES – RESPONSABLES SOLIDARIOS
 Incorporación del numeral 13 del tercer párrafo del artículo 16°
del Código Tributario
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
Artículo 16. REPRESENTANTES -
RESPONSABLES SOLIDARIOS
(…)
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba
en contrario, cuando el deudor tributario:
(…)
“Artículo 16. REPRESENTANTES -
RESPONSABLES SOLIDARIOS
(…)
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba
en contrario, cuando el deudor tributario:
(…)
13. Sea sujeto de la aplicación de los
párrafos segundo al quinto de la Norma
XVI del Título Preliminar. La
responsabilidad se atribuye a los
representantes legales siempre que
hayan colaborado con el diseño o la
aprobación o la ejecución de actos,
situaciones o relaciones económicas
previstas en el párrafo segundo al quinto
de la Norma XVI.
(…).”

66.
Con la incorporación del numeral 13 al Artículo 16° del Código
Tributario referido a Representantes – Responsables Solidarios se ha
incorporado un nuevo supuesto que permitirá presumir que existió dolo,
negligencia grave o abuso de facultades cuando la empresa esté en una
situación de elusión de impuestos (Párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario).
En esencia, se amplían los supuestos de responsabilidad solidaria que recae
en los representantes legales producto de la aplicación de la cláusula
antielusiva general.
Siendo así las cosas, se entenderá que ahora los gerentes y representantes
legales tendrán responsabilidad solidaria siempre que hayan colaborado
con el diseño o la aprobación o la ejecución de actos, situaciones o
relaciones económicas destinadas a eludir el pago de impuestos.
Los representantes legales implicados en actos de elusión fiscal de sus
empresas serían considerados por el fisco como responsables
solidarios, según lo indica el decreto materia de análisis. De lo descrito se
desprende que, la misma situación aplicaría para los administradores o
quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica; así para como los mandatarios,
administradores, gestores de negocios y albaceas.

67.
Sea sujeto de la
aplicación de los
párrafos segundo
al quinto de la
Norma XVI del
Título Preliminar.
La
responsabilidad
se atribuye a los
representantes
legales siempre
que hayan
colaborado con el
diseño o la
aprobación o la
ejecución de
actos, situaciones
o relaciones
económicas
previstas en el
párrafo segundo
al quinto de la
Norma XVI.
REPRESENTANTES
RESPONSABLES
SOLIDARIOS.- Se considera
que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario.
cuando el
deudor
tributario:

68.
Al respecto, amerita ENFATIZAR que, tratándose de sociedades que tengan
directorio, corresponde a este órgano societario definir la estrategia
tributaria de la sociedad debiendo decidir sobre la aprobación o no de
actos, situaciones o relaciones económicas a realizarse en el marco de la
planificación fiscal.

69.
Dicha facultad de aprobación o no de actos, situaciones o relaciones
económicas a realizarse en el marco de la planificación fiscal
DEFINITIVAMENTE es indelegable.
En esencia, los actos, situaciones y relaciones económicas realizadas en el
marco de la planificación fiscal e implementada a la fecha de entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N° 1422 que sigan teniendo efectos, deben
ser evaluados por el directorio de la persona jurídica para efecto de
su ratificación o modificación.
Tal situación se presenta, sin perjuicio de que la gerencia u otros
administradores de la sociedad hubieran aprobado en su momento los
referidos actos, situaciones y relaciones económicas.
En lo que respecta al plazo para la ratificación o modificación de los
actos, situaciones y relaciones económicas antes descritas esta
vence el 29 de marzo de 2019.

70.
 De la Responsabilidad solidaria del Directorio y representantes
legales
Por su parte, el reglamento del decreto establece en la Séptima Disposición
Complementaria y Final que los actos, situaciones o relacione económicas a
realizarse en el marco de la planificación fiscal son lo que con dicha calidad
expresamente señalada son propuestos por el gerente general, el gerente
financiero o quien haga sus veces, a efectos de su aprobación por parte del
Directorio.
Enfatiza el reglamento que, de conformidad a lo dispuesto en el numeral 13
del Artículo 16° del Código Tributario NO es responsable solidario, el
director que habiendo participado en el acuerdo que habiendo tomado
conocimiento de este, haya manifestado su disconformidad la consigne en
acta o conste por carta notarial. Tratándose de la carta notarial, para que
esta surta sus efectos, esta debe ser anterior a la notificación del documento
que inicia el procedimiento de fiscalización.

71.
 Naturaleza no penal del dolo, negligencia grave y abuso de
facultades
El reglamento del decreto ENFATIZA en su Octava Disposición
Complementaria y Final respecto a la Naturaleza no penal del dolo,
negligencia grave y abuso de facultades indicando que la SUNAT deberá
probar que el representante legal colaboró con el diseño o la aprobación o la
ejecución de actos, situaciones o relaciones económicas previstas en la
norma anti-elusiva general (NAG).
Así también se establece que, el dolo, la negligencia grave y el abuso de
facultades a que se refiere el tercer párrafo del artículo 16° del Código
Tributario, no tienen naturaleza penal.
En esencia, las acciones u omisiones que configuran delitos y faltas, y las
responsabilidades penales, se rigen por los principios y reglas previstos
en la ley penal de la materia.

72.
Proyecto de Ley N° 3740/2018-CR
Eventual modificación del Decreto Legislativo N° 1422
A través del Proyecto de Ley N° 3740/2018-CR se busca impulsar la
modificación y derogación de diversas disposiciones del Código Tributario el cual
ha sido modificado por el Decreto Legislativo N° 1422 publicado el 13 de
setiembre de 2018.
El Decreto Legislativo N° 1422 modificó diversas disposiciones del Código
Tributario relacionadas, entre otras, a la responsabilidad solidaria de los
representantes legales y directores de las sociedades de capital, excediendo las
facultades delegadas por el Congreso de la República.
Tal situación ha sido advertido por el Grupo de Trabajo encargado del Control
Constitucional de los Actos Normativos del Poder Ejecutivo cuyo informe fue
aprobado por en la Comisión de Constitución y Reglamento del Congreso, lo que
permitió como resultado el Proyecto de Ley en referencia.
En esencia, la Comisión de Constitución y Reglamento del Congreso sostiene que,
al emitir el dispositivo legal antes citado, el Poder Ejecutivo excedió las facultades
delegadas y por ende vulnera el principio de seguridad jurídica la cual se
encuentra reconocida implícitamente en la Constitución en el artículo 2°, numeral
24, numeral 24, literal a), que dispone “nadie está obligado a hacer lo que la
ley no manda ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe” y en el literal f)
del citado artículo que señala “nadie será procesado ni condenado por acto u
omisión que al tiempo de cometerse no esté previamente calificado en la
ley, como infracción punible, ni sancionado con pena no prevista en la
ley”.

73.
Por su parte, el proyecto en referencia concluye en lo siguiente:
“IV. CONCLUSIÓN
La Comisión de Constitución y Reglamento ha procedido a evaluar y debatir
el Informe elaborado por el Grupo de Trabajo encargado del Control
Constitucional sobre los Actos Normativos del Poder Ejecutivo a través de los
Decretos Legislativos, Decretos de Urgencia y Tratados Internacionales
Ejecutivos; en el cual se analizó el contenido del Decreto Legislativo 1422,
que modifica el Código Tributario. Del resultado del debate se concluyó que
el decreto legislativo estudiado CUMPLE con lo dispuesto en el artículo 104
de la Constitución Política del Perú y el artículo 90 del Reglamento del
Congreso de la República, con excepción de los dispuesto en la Primera
Disposición Complementaria Final, sobre la cual se recomienda su
MODIFICACIÓN, y con excepción del numeral 13 del tercer párrafo del
artículo 16° del Código Tributario, incorporado por el artículo 4 del Decreto
en mención, así como también de su Segunda y Tercera disposiciones
complementarias finales y de la única disposición complementaria
transitoria, sobre las cuales se recomienda su DEROGACIÓN, con el
siguiente texto:
LEY QUE DEROGA Y MODIFICA DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEL DECRETO LEGISLATIVO 1422, DECRETO LEGISLATIVO QUE
MODIFICA EL CÓDIGO TRIBUTARIO

74.
Artículo 1.- Modificación de la Primera Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo 1422, Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario
Modificase la Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo 1422
Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario, conforme al texto siguiente:
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Disposiciones de la Ley N° 30230
La vigencia del Decreto Legislativo no está condicionado a lo regulado en el artículo 8
de la Ley N° 30230, sin perjuicio que lo dispuesto en los párrafos segundo al quinto de
la Noma XVI del Código Tributario es de aplicación a los actos, hechos y situaciones que
se produzcan a partir de la publicación del decreto supremo a que se refiere el segundo
párrafo del referido artículo 8.
(…)”.
Articulo 2. Derogación del numeral 13 del tercer párrafo del artículo 16 del
Código Tributario, incorporado mediante Decreto Legislativo 1422, Decreto
Legislativo que modifica el Código Tributario
Deróganse el numeral 13 del tercer párrafo del artículo 16 del Código Tributario,
incorporado mediante Decreto Legislativo 1422, Decreto Legislativo que modifica el
Código Tributario.
Artículo 3. Derogación de la Segunda y Tercera Disposiciones Complementarias
Finales y de la Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo 1422, Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario
Deróganse la Segunda y la Tercera Disposiciones Complementarias Finales y la Única
Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1422, Decreto
Legislativo que modifica el Código Tributario.

75.
LEY QUE DEROGA Y MODIFICA DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEL DECRETO LEGISLATIVO 1422, DECRETO LEGISLATIVO QUE
MODIFICA EL CÓDIGO TRIBUTARIO
 Decreto Legislativo N° 1422
“Primera.- Disposiciones de la Ley N° 30230
La vigencia del Decreto Legislativo no está condicionado a lo regulado en el
artículo 8 de la Ley N° 30230.
(…)”.
 Proyecto de Ley 3740/2018-CR
“Primera.- Disposiciones de la Ley N° 30230
La vigencia del Decreto Legislativo no está condicionado a lo regulado en el
artículo 8 de la Ley N° 30230, sin perjuicio que lo dispuesto en los párrafos
segundo al quinto de la Noma XVI del Código Tributario es de aplicación a
los actos, hechos y situaciones que se produzcan a partir de la publicación
del decreto supremo a que se refiere el segundo párrafo del referido artículo
8.
(…)”.

76.
 Decreto Legislativo N° 1422
“Artículo 16. REPRESENTANTES-RESPONSABLES SOLIDARIOS
(…)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
(…)
13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Título Preliminar.
La responsabilidad se atribuye a los representantes legales siempre, que
hayan colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de actos,
situaciones o relaciones económicas previstas en los párrafos segundo al
quinto de la norma XVI.
(…)”.
 Proyecto de Ley 3740/2018-CR
“Articulo 2. Derogación del numeral 13 del tercer párrafo del artículo
16 del Código Tributario, incorporado mediante Decreto Legislativo
1422, Decreto Legislativo que modifica el Código Tributario
Deróganse el numeral 13 del tercer párrafo del artículo 16 del Código
Tributario, incorporado mediante Decreto Legislativo 1422, Decreto
Legislativo que modifica el Código Tributario”.

77.
 Decreto Legislativo N° 1422
“Segunda.- Procedimientos de Fiscalización
Lo dispuesto en el artículo 62-C del Código Tributario se aplica respecto de
los procedimientos de fiscalización definitiva en los que se revisan actos,
hechos o situaciones producidos desde el 19 de julio de 2012.
“(…)
Tercera.- Aprobación de los actos, situaciones y relaciones
económicas a realizarse en el marco de la planificación fiscal
Tratándose de sociedades que tengan directorio, corresponde a este órgano
societario definir la estrategia tributaria de la sociedad debiendo decidir
sobre la aprobación o no de actos, situaciones o relaciones económicas a
realizarse en el marco de la planificación fiscal. Esta facultad es indelegable.
(…)
“Única.- de los actos, situaciones y relaciones económicas adoptados
Los actos, situaciones y relaciones económicas realizadas en el marco de la
planificación fiscal e implementados a la fecha de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo que sigan teniendo efectos, deben ser evaluados en el
directorio de la persona jurídica para efecto de su ratificación o modificación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es sin perjuicio de que la gerencia u otros
administradores de la sociedad hubieran aprobado en su momento los
referidos actos, situaciones y relaciones económicas.
El plazo para la ratificación o modificación de los actos, situaciones y
relaciones económicas antes mencionadas vence el 29 de marzo de 2019.

78.
VII. APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DEL XVI
TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Incorporación del Artículo 62-C del Código Tributario
A efectos de poder interpretar lo dispuesto en el Artículo 62°-C del Código
Tributario, amerita complementar el texto de dicha norma, como sigue:
Artículo 62°-C.- APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL
QUINTO DE LA NORMA XVI
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del
Título Preliminar se efectúa en un procedimiento de fiscalización definitiva
y siempre que el órgano de la SUNAT que lleva a cabo dicho procedimiento
cuente previamente con la opinión favorable de un Comité Revisor.
La competencia del Comité Revisor alcanza a los casos en los cuales en el
mismo procedimiento de fiscalización en el que se aplican los párrafos
segundo al quinto antes mencionados también se presentan actos,
situaciones y relaciones económicas contempladas en los párrafos primero
y sexto de la Norma XVI citada.

79.
“NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN
PRIMER PÁRRAFO
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
SEGUNDO PÁRRAFO
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT
se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe
de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
TERCER PÁRRAFO
Es el tercer párrafo de la Norma XVI del Código Tributario el que prevé
las condiciones para aplicar la facultad de calificación o recalificación de
actos a supuestos de elusión tributaria, conforme al texto que se describe en
la norma.

80.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se
reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios
para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos
del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
Amerita ENFATIZAR que, las condiciones para la configuración de un
supuesto de elusión tributaria a la que resulte aplicable la Norma XVI del
Código Tributario son dos (02):
Utilización individual o de forma conjunta en negocios artificiosos o
impropios.
Obtención de un beneficio fiscal, tal como un saldo o crédito a favor o
pérdidas tributarias simuladas producto de negocios artificiosos o impropios.
CUARTO PÁRRAFO
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales
o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.

81.
QUINTO PÁRRAFO
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
SEXTO PÁRRAFO
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el
primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados”.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo precedente, el órgano que lleva a
cabo el procedimiento de fiscalización definitiva debe emitir un informe que
es remitido, conjuntamente con el expediente de fiscalización, al Comité
Revisor. Dicho informe se notifica al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al
órgano que lleva a cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos
de todos los involucrados en el diseño o aprobación o ejecución de
los actos, situaciones o relaciones económicas materia del referido
informe, en la forma, condiciones que se establezcan mediante
resolución de superintendencia.

82.
Cabe precisar que, la omisión a la declaración antes señalada, o la
declaración sin cumplir con la forma y condiciones establecidas mediante
resolución de superintendencia (noma aún pendiente de emitirse) implican la
comisión de la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 177, la cual se
muestra, como sigue:
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria
“Artículo 177. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
5. No proporcionar la información o
documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las
de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el
no proporcionar la información a que
se refiere el segundo párrafo del
artículo 62-C o proporcionarla sin
cumplir con la forma y condiciones
establecidas mediante resolución de
superintendencia.
(…)”.

83.
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(…)
Infracciones Referencia Sanción
(…)
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA
Artículo
177
(…)
- No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, incluyendo el no proporcionar la
información a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 62-C o proporcionarla sin cumplir con la forma y
condiciones establecidas mediante resolución de
superintendencia.
Numeral 5
0.3% de
los IN
(11)
(…)”.

84.
El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto fiscalizado
para que exponga sus razones respecto de la observación contenida en el
informe elaborado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento de
fiscalización.
El sujeto fiscalizado puede solicitar, por única vez, la prórroga de la fecha en
la que debe presentarse ante el Comité Revisor. Para tal efecto, debe
presentar una solicitud sustentada hasta el tercer (3) día hábil anterior a la
fecha fijada. El Comité Revisor puede conceder la prórroga por diez (10) días
hábiles más y debe notificar su respuesta al sujeto fiscalizado hasta el día
anterior a la fecha en que dicho sujeto debía presentarse. De no producirse
la notificación en la oportunidad indicada, se entiende concedida la prórroga.
El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo responsabilidad,
dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la fecha en que el sujeto
fiscalizado se presentó ante él o de la fecha fijada para dicha presentación,
en caso de no concurrencia del sujeto fiscalizado.

85.
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT,
ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría, cuyos cargos, áreas y
designación se establece por resolución de superintendencia. Además, para
ser designado miembro del Comité Revisor se requiere ser de profesión
abogado o contador, y tener experiencia no menor de diez (10) años en
labores de determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de
normas tributarias desempeñados en el sector público.

86.
El Comité Revisor adopta opinión por mayoría y se pronuncia sobre la
existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo al
quinto de la Norma XVI del Título Preliminar, salvo que considere necesario
evaluar aspectos no expuestos en el informe o complementar este, en cuyo
caso dispone la devolución del informe con el expediente de fiscalización al
órgano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización
definitiva.
La opinión del Comité Revisor es vinculante para el órgano de la SUNAT que
realiza el procedimiento de fiscalización definitiva y debe ser notificada al
sujeto fiscalizado. El documento que contiene la opinión del Comité Revisor
sobre la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos
segundos al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar no
constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma parte del
expediente.

87.
 De la Conformación del Comité Revisor
El Comité Revisor está conformado por tres (3) funcionarios de la SUNAT,
ejerciendo uno de ellos las funciones de secretaría, cuyos cargos, áreas y
designación se establece por resolución de superintendencia.
Así también, para ser designado miembro del Comité Revisor se requiere lo
siguiente:
i. Profesión abogado o contador;
ii. Tener experiencia no menor de diez (10) años en labores de
determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas
tributarias desempeñados en el sector público.

88.
Cabe precisar que, mediante resolución de superintendencia se regula el
procedimiento de selección y nombramiento de los miembros del
Comité Revisor y requisitos adicionales a los establecidos en el Artículo 62-
C del Código Tributario, así como los demás asuntos relacionados a su
organización y funcionamiento.

89.
 Incorporación del segundo párrafo del numeral 6 del Artículo 177°
del Código Tributario.
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
Artículo 77°.- REQUISITOS DE LAS
RESOLUCIONES DE DETERMINACION
Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será
formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que
corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo
u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
“Artículo 77. REQUISITOS DE LAS
RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN
Y DE MULTA
La Resolución de Determinación será
formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que
corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo
u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
La resolución de determinación que
se notifique al sujeto fiscalizado
como resultado de la aplicación de la
Norma XVI del Título Preliminar
expresa, adicionalmente, la
descripción del acto, situación o
relación económica que genera su
aplicación, el detalle de la norma que
se considera aplicable y las razones
que sustentan la aplicación de la
referida Norma XVI.
(…)”.

90.
 VIII. REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y
DE MULTA
 Incorporación del segundo párrafo del numeral 6 del artículo 177°
del Código Tributario
Con la incorporación del segundo párrafo del numeral 6 del Artículo 177° del
Código Tributario (resaltado de color rojo) se establece que, la resolución
de determinación que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la
aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario,
adicionalmente contendrá lo siguiente:
i. Descripción del acto;
ii. Situación o relación económica que genera su aplicación;
iii. El detalle de la norma que se considera aplicable y,
iv. Las razones que sustentan la aplicación de la referida Norma XVI del
Título Preliminar del Código Tributario;

91.
 Incorporación del numeral 9 del Artículo 178° del Código
Tributario.
TEXTO ANTERIOR TEXTO ACTUAL
“Artículo 178. INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(…)
9. Determinar una menor deuda tributaria
o un mayor o inexistente saldo o crédito a
favor, pérdida tributaria o crédito por
tributos, u obtener una devolución
indebida o en exceso al incurrir en el
tercer párrafo de la Norma XVI del
Título Preliminar. En caso el infractor,
al determinar su obligación tributaria,
hubiese incurrido además en la infracción
prevista en el numeral 1 del artículo 178,
la sanción aplicable por dicha infracción
también se regulará por lo dispuesto en
este numeral.”

92.
IX. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES RIBUTARIAS
 Incorporación del numeral 9 del Artículo 178° del Código
Tributario
Con la incorporación del numeral 9 del Artículo 178° del Código
Tributario se tipifica la conducta del deudor tributario respecto a
determinar una menor deuda tributaria o un mayor o inexistente saldo o
crédito a favor, pérdida tributaria o crédito por tributos, u obtener una
devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de la
Norma XVI del Título Preliminar del citado código.
Así también se ENFATIZA que, en caso el infractor, al determinar su
obligación tributaria, hubiese incurrido además en la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 178°, la sanción aplicable por dicha infracción
también se regulará por lo dispuesto en este numeral 9 del Artículo 178°.
Para efectos, estrictamente didácticos amerita citar lo descrito en el tercer
párrafo de la Norma XVI, como sigue:

93.
X. INFRACCIONES Y SANCIONES POR APLICACIÓN EN LOS
PÁRRAFOS SEGUNDO AL QUINTO DE LA NORMA XVI DEL TÍTULO
PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Cabe precisar que, en los casos no previstos por el numeral 9 del artículo
178° del Código Tributario, la aplicación de la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o propios a que se refiere el párrafo
cuarto de la Norma XVI del Título Preliminar conlleva la comisión de las
infracciones a que hubiere lugar, según lo tipificado en los artículos
173°, 174°, 175°, 176°, 177° y demás numerales del artículo 178°.
Para efectos, estrictamente didácticos amerita citar lo descrito en el párrafo
cuarto de la Norma XVI, como sigue:

94.
XI. INCORPORACIÓN DEL NOVENO ÍTEM DEL RUBRO 6 DE LAS
TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES I, II Y III REFERIDO A LA
INFRACCIÓN DEL NUMERAL 9 DEL ARTÍCULO 178°

95.
“TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
(…)
Infracciones Referencia Sanción
(…)
6. CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Artículo 178
(…)
- Determinar una
menor deuda
tributaria o un
mayor o inexistente
saldo o crédito a
favor, pérdida
tributaria o crédito
por tributos, u
obtener una
devolución indebida
o en exceso al
incurrir en el
tercer párrafo de
la Norma XVI del
Título Preliminar.
En caso el infractor,
al determinar su
obligación
tributaria, hubiese
incurrido además en
la infracción
prevista en el
numeral 1 del
artículo 178, la
sanción aplicable
por dicha infracción
también se regulará
por lo dispuesto en
este numeral.”
-
Numeral 9 50% del tributo omitido, o
50% del saldo, crédito u
otro concepto similar
determinado
indebidamente o el 15%
de la pérdida tributaria
indebida o el 100% del
monto devuelto
indebidamente o en exceso
(23)

96.
“TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS
Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA
APLICABLE
(…)
Infracciones Referencia Sanción
(…)
6. CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Artículo 178
(…)
- Determinar una
menor deuda
tributaria o un
mayor o inexistente
saldo o crédito a
favor, pérdida
tributaria o crédito
por tributos, u
obtener una
devolución indebida
o en exceso al
incurrir en el
tercer párrafo de
la Norma XVI del
Título Preliminar.
En caso el infractor,
al determinar su
obligación
tributaria, hubiese
incurrido además en
la infracción
prevista en el
numeral 1 del
artículo 178, la
sanción aplicable
por dicha infracción
también se regulará
por lo dispuesto en
este numeral.”
-
Numeral 9 50% del tributo omitido, o
50% del saldo, crédito u
otro concepto similar
determinado
indebidamente o el 15%
de la pérdida tributaria
indebida o el 100% del
monto devuelto
indebidamente o en exceso
(23)

97.
“TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO
SIMPLIFICADO
Infracciones Referencia Sanción
(…)
6. CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Artículo 178
(…)
- Determinar una
menor deuda
tributaria o un
mayor o inexistente
saldo o crédito a
favor, pérdida
tributaria o crédito
por tributos, u
obtener una
devolución indebida
o en exceso al
incurrir en el
tercer párrafo de
la Norma XVI del
Título Preliminar.
En caso el infractor,
al determinar su
obligación
tributaria, hubiese
incurrido además en
la infracción
prevista en el
numeral 1 del
artículo 178, la
sanción aplicable
por dicha infracción
también se regulará
por lo dispuesto en
este numeral.”
-
Numeral 9 50% del tributo omitido, o
50% del saldo, crédito u
otro concepto similar
determinado
indebidamente o el 15%
de la pérdida tributaria
indebida o el 100% del
monto devuelto
indebidamente o en exceso
(15)

98.
XII. INCORPORACIÓN DE LA NOTA (23) DE LAS TABLAS DE
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS I Y II

99.

 “TABLA I
 CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
 PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INCLUIDAS LAS DEL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
 (…)
 (23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni
las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
 Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
 En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor
del período anterior.
 En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
 En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido
crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
 En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
 b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
será la suma del 50% del tributo determinado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
 c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
 - En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente y el 50% del tributo determinado.
 - En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo determinado.
 - En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
 - En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la
suma del 50% del saldo a favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo determinado.
 d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se calculará considerando, para el procedimiento
de su determinación, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.”


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100.
“TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS
Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA
APLICABLE
(…)
(23) a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se
tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos
con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.
En caso los referidos créditos excedan el Impuesto calculado, el resultado será
considerado saldo a favor.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo determinado y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo
a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y
el 50% del tributo determinado.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el
50% del tributo determinado.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la
multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la
pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a
favor indebido, 15% de la pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
determinado.
d) Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se
calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%,
el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.”

101.
XIII. INCORPORACIÓN DE LA NOTA (15) DE LA TABLA DE
INFRACCIONES Y SANCIONES III DEL CÓDIGO TRIBUTARIO