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Casos practicos de impuesto a la renta de tercera categoria

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Michael CruzEstudiante en Universidad Privada San Juan Bautista

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Casos practicos de impuesto a la renta de tercera categoria

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IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categoría - BANCARIZACION
CASO PRACTICO
La empresa comercial “ROMBO S.A.”, con RUC 20003678574 le presenta
la siguiente información:
1.
ROMBO S.A..
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004
VALORES HISTORICOS
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 10,000 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 Total Pasivo Corriente 30,000
Existencias 8,000 PATRIMONIO NETO
Total Activo Corriente 22,000 Capital 40,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reservas 6,000
Automóvil 80,000 Resultados Acumulados 10,000
Depreciación acumulada (16,000) Total Patrimonio Neto 56,000
TOTAL ACTIVO S/. 86,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO S/. 86,000
2. Operaciones del año 2005:
a. Operaciones con cheque
MES VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV
PAGADO
IGV POR
PAGAR
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
10,000
20,000
30,000
10,000
15,000
20,000
30,000
10,000
20,000
30,000
10,000
40,000
1,900
3,800
5,700
1,900
2,850
3,800
5,700
1,900
3,800
5,700
1,900
7,600
6,000
12,000
18,000
6,000
12,000
15,000
19,000
5,000
12,000
16,000
6,000
28,000
1,140
2,280
3,420
1,140
2,280
2,850
3,610
950
2,280
3,040
1,140
5,320
-.-
760
1,520
2,280
760
570
950
2,090
950
1,520
2,660
760 2,280
TOTAL S/. 245,000 S/. 46,550 S/. 155,000 S/. 29,450 14,820 2,280
El costo de ventas es S/. 62,000
b. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - ( Con Cheque)
OBLIGACIÓN
MES
MES DE
PAGO
IMPUESTO
PAGADO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
*Diciembre
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ene-06
S/. 2,000
3,200
4,500
2,900
3,600
5,200
6,400
4,900
3,700
2,800
4,200
5,000
TOTAL S/. 48,400
*Este pago a cuenta se efectua en Enero 2006
c. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y la depreciación del automovil es 20% anual
Gastos aceptados tributariamente.
d. En Diciembre se pago en efectivo multas por infracción de tránsito a la municipalidad de Lima S/. 1,800,
Gasto no aceptado tributariamente.
e. La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participación en las utilidades.
f. En Dic´05, se ha pagado con cheque remuneración al directorio por S/. 12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categoría
sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de
Honorarios ( L.I Rta,Art 37°,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21° inc l) Rta 4ta Categoría ).
g. Se tiene mercaderías con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual fue enviado al gasto por S/. 6,000, recién se incinera el
09.01.2006, con presencia de Notario Publico y Fedatario de SUNAT.
h. Los sueldos del año pagado con transferencia de cuenta, fueron un importe bruto de S/. 24,000,afiliados al SNP 13%.
i. Se pago con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el año 2,005.
j. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que serán gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34° Rta 5ta
Cat, Art. 37° inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21° inc q) retención y pago ).
k. El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 mas IGV S/.1,140,pagándose la factura N° 40700519 al proveedor
DIGITAL S.A.,en efectivo
l. Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF
CONCEPTOS 0.08% ITF - PAGADO
Ventas 291,550 233.24
Compras 184,450 147.56
IGV 14,820 11.86
PAC-I.Rta 43,400 34.72
Sueldos Neto 20,880 16.70
Aporte 9% y Contribuciones 13% 5,280 4.22
Remuneracion al Directorio 12,000 9.60
Total 457.90
Se pide:
1. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General.
2. Calcule el Impuesto a la Renta – año 2005; Tasa de Impuesto a la Renta 30%.
3. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Tributario.
4. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Contable NIC 12.
SOLUCION
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
a. Estado de Ganancias y Pérdidas Histórico
ROMBO S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(A Valores Históricos)
Del 01.01 al 31.DIC.2005
Ventas S/. 245,000
Costo de Ventas (62,000)
Utilidad Bruta 183,000
Gastos de Administración + Depreciación 16,000 (19,000)
*Depreciación computadora (1,375)
Perdida Credito Fiscal (1,140)
Remuneracion al directorio (13,333)
Sueldos (24,000)
Aportes (2,160)
Gastos Extraordinarios – Multa (1,800)
Vacaciones + aportes 9% ESSALUD (2,180)
ITF (457.90)
Desvalorización de Existencias (6,000)
Utilidad del Ejercicio 111,554.10
Utilidad del Ejercicio 111,554
* Depreciacion Computadora
6,000 x 25% = 1,500 = 125 x 11 = S/. 1,375
12
1.Tratamiento Contable - Asientos contables
----------- 1 -------------
62 CARGAS DE PERSONAL 13,333.00
628 Remuneraciones al directorio
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,000.00
414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,333.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
4017.3 Renta 4ta Categoría
x/x Por la remuneración al directorio.
------------ 2 ------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA POR PAGAR 12,000.00
414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio
64 TRIBUTOS 9.60
649 Otros tributos - ITF 0.08%
10 CAJA Y BANCOS 12,009.60
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de la remuneración al directorio con cheque.
------------ 3 ------------
62 CARGAS DE PERSONAL 2,180.00
626 Vacaciones 2,000
627 Seguridad y Previsión Social
627.1 ESSALUD 9% 180
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,740.00
412 Vacaciones por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00
403 Contribución a Instituciones Publicas
403.1 ESSALUD - 9% S/. 180
403.2 SNP - 13% S/. 260
x/x Por la provisión de las vacaciones por un año de servicios
que vence el 31.12.05, que se goza y se paga en Enero 2006(DT).
----------- 4 -------------
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,000.00
336 Equipos de computo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES 7,140.00
421 Facturas por pagar
x/x Por compra de computadora con factura N° 40700519.
------------ 5 ------------
42 PROVEEDORES 7,140.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 7,140.00
101 Caja
x/x Por el pago en efectivo de la factura N° 40700519.
------------ 6 ------------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,375.00
681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1,375.00
393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo
x/x Por el registro de la depreciación de la computadora (DP).
------------ 7 ------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,140.00
669 Otras cargas excepcionales
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
x/x Por la perdida del crédito fiscal al no haber utilizado medios de pago (DP).
2. Tratamiento Tributario
I) TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 179 - 2004 - EF (08.12.04)
Articulo 34°.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos,
salarios,asignaciones,emolumentos,primas dietas,gratificaciones,bonificaciones,aguinaldos,comisones,compensaciones
en dinero o en especie, gastos de representación y,en general, toda retribución por servicios personales(VACACIONES).
Articulo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de capital, en tanto la deducción no este
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo
perciba.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del articulo 37° de la Ley, que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
II) Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, ley N° 28194 (26.03.2004).
Articulo 8°.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir,gastos,costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Articulo 19°.- De la deducción del Impuesto
El impuesto a que se refiere la presente Ley sera deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del Impuesto se sujetara a las normas
generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.
III) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria
Articulo 21°.- Renta Neta de Tercera Categoría
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicara las siguientes disposiciones:
q) La condición establecida en el inciso v) del Articulo 37° de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no sera de aplicación cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Articulo 71° de la Ley, dentro de los
plazos que dicho articulo establece.
u) La deducción del impuesto creado por la Ley N° 28194 se realizara por el monto consignado en la “ Constancia de retención
o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras “ o en el documento donde conste el monto de Impuesto
retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes.
Articulo 33°.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
La contabilización según PCGA puede determinar por la aplicación de la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinación de la renta neta, la cual obliga al ajuste del resultado en la declaración jurada.
a.1. Anexo Caja y Bancos
INGRESO S/. EGRESO S/.
Inicial 10,000 Compras 184,450.00
Ventas 291,550 IGV pagado 14,820.00
ITF 457.90
PAC I Rta 43,400.00
Gast admin. 3,000.00
Sueldos 24,000.00
Aportes 2,160.00
Multas 1,800.00
Rem Directorio 12,000.00
Compra Computadora 7,140.00
Total 301,550 Total 293,227.90
Saldo Final 8,322.10
Saldo Final 8,322
b Balance General Histórico
ROMBO S.A.
BALANCE GENERAL
(A Valores Históricos)
Al 31 de Diciembre del 2005
ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 *Otras Cuentas por Pagar,IGV-IRta 9,053
Otras Cuentas por Cobrar - PAC. 48,400 Vacaciones 1,740
Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793
Total Activo Corriente 155,722 Patrimonio Neto
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000
Automovil 80,000 Reservas 6,000
Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000
Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 111,554
Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 167,554
Total Activo 208,347 Total Pasivo y Patrimonio Neto 208,347
* Otras Cuentas por Pagar
IGV 2,280
RTa 3a Cat 5,000
Rta 4ta Cat -Directprio 1,333
Vacaciones - ESSALUD 9% 180
Vacaciones - ONP 13% 260
Total 9,053
c Cálculo del Impuesto a la Renta
Ley Imp Rta NIC 12 Diferencias
Utilidad del Ejercicio (EGyP) S/. 111,554 S/.111,554
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 111,554 111,554
Más: Adiciones Tributarias
Multas - DP 1,800 1,800
Depreciacion computadora sin M pago - DP 1,375 1,375
Perdida Credito Fiscal - DP 1,140 1,140
Vacaciones - DT 2,180 ---0---
Desvalorización de existencias - DT 6,000 ---0---
*Remuneracion al directorio - DP 5,840 5,840
Renta Imponible 129,889 121,709
Impuesto a la Renta 30% 38,967 36,513 2,454
* Utilidad comercial: Utilidad contable 111,554 + Remuneracion al directorio 13,333 = S/. 124,887
Exceso no deducible: Remuneracion directorio (Gasto) 13,333 - Limite 6% (124,887) 7,493 = S/. 5,840
d Impuesto a la Renta a Pagar
Impuesto a la Renta 2005 S/. 38,967
Pagos a cuenta (48,400)
CREDITO 9,433
e Estado de Ganancias y Pérdidas - Tributario
ROMBO S.A.
Del 01.01.05 al 31.12.05
Ventas S/. 245,000
Costo de Ventas (62,000)
Utilidad Bruta 183,000
Gastos de Administración (19,000)
Depreciacion computadora (1,375)
Perdida credito fiscal (1,140)
Gastos Extraordinarios - multas (1,800)
Remuneración al directorio (13,333)
Sueldos (24,000)
Aportes (2,160)
Vacaciones y Aportes (2,180)
*ITF (457.90)
Desvalorización de existencias (6,000)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 111,554
Impuesto a la Renta (38,967)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 72,587
* Resolución Superintendencia N° 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Articulo 2° .- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria
La información solicitada en las declaraciones pago sera expresada en numeros enteros.
Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas - PDT
ROMBO S.A.
Del 01.01.05 al 31.12.05
Ventas netas S/. 245,000
Costo de Ventas (62,000)
Resultado Bruto Utilidad 183,000
Gastos de Administración (68,506)
Resultado de operación Utilidad 114,494
Gastos diversos (2,940)
Resultado antes de Impuesto Utilidad 111,554
Impuesto a la Renta (38,967)
RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad 72,587
f Balance General - Tributario
ROMBO S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
VALORES HISTORICOS
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000
Otras cuentas por cobrar PAC. 9,433 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053
Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Vacaciones 1,740
Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793
Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio Neto
Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000
Automóvil 80,000 Reservas 6,000
Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000
Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 72,587
Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 128,587
TOTAL ACTIVO 169,380 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 169,380
Presentación del Balance General - PDT
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  • 1. IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categoría - BANCARIZACION CASO PRACTICO La empresa comercial “ROMBO S.A.”, con RUC 20003678574 le presenta la siguiente información: 1. ROMBO S.A.. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 VALORES HISTORICOS ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 10,000 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 Total Pasivo Corriente 30,000 Existencias 8,000 PATRIMONIO NETO Total Activo Corriente 22,000 Capital 40,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Reservas 6,000 Automóvil 80,000 Resultados Acumulados 10,000 Depreciación acumulada (16,000) Total Patrimonio Neto 56,000 TOTAL ACTIVO S/. 86,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO S/. 86,000 2. Operaciones del año 2005: a. Operaciones con cheque MES VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV PAGADO IGV POR PAGAR Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 10,000 20,000 30,000 10,000 15,000 20,000 30,000 10,000 20,000 30,000 10,000 40,000 1,900 3,800 5,700 1,900 2,850 3,800 5,700 1,900 3,800 5,700 1,900 7,600 6,000 12,000 18,000 6,000 12,000 15,000 19,000 5,000 12,000 16,000 6,000 28,000 1,140 2,280 3,420 1,140 2,280 2,850 3,610 950 2,280 3,040 1,140 5,320 -.- 760 1,520 2,280 760 570 950 2,090 950 1,520 2,660 760 2,280 TOTAL S/. 245,000 S/. 46,550 S/. 155,000 S/. 29,450 14,820 2,280 El costo de ventas es S/. 62,000 b. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - ( Con Cheque) OBLIGACIÓN MES MES DE PAGO IMPUESTO PAGADO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre *Diciembre Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Ene-06 S/. 2,000 3,200 4,500 2,900 3,600 5,200 6,400 4,900 3,700 2,800 4,200 5,000 TOTAL S/. 48,400 *Este pago a cuenta se efectua en Enero 2006 c. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y la depreciación del automovil es 20% anual Gastos aceptados tributariamente. d. En Diciembre se pago en efectivo multas por infracción de tránsito a la municipalidad de Lima S/. 1,800, Gasto no aceptado tributariamente. e. La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participación en las utilidades.
  • 2. f. En Dic´05, se ha pagado con cheque remuneración al directorio por S/. 12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categoría sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta,Art 37°,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21° inc l) Rta 4ta Categoría ). g. Se tiene mercaderías con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual fue enviado al gasto por S/. 6,000, recién se incinera el 09.01.2006, con presencia de Notario Publico y Fedatario de SUNAT. h. Los sueldos del año pagado con transferencia de cuenta, fueron un importe bruto de S/. 24,000,afiliados al SNP 13%. i. Se pago con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el año 2,005. j. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que serán gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34° Rta 5ta Cat, Art. 37° inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21° inc q) retención y pago ). k. El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 mas IGV S/.1,140,pagándose la factura N° 40700519 al proveedor DIGITAL S.A.,en efectivo l. Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF CONCEPTOS 0.08% ITF - PAGADO Ventas 291,550 233.24 Compras 184,450 147.56 IGV 14,820 11.86 PAC-I.Rta 43,400 34.72 Sueldos Neto 20,880 16.70 Aporte 9% y Contribuciones 13% 5,280 4.22 Remuneracion al Directorio 12,000 9.60 Total 457.90 Se pide: 1. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General. 2. Calcule el Impuesto a la Renta – año 2005; Tasa de Impuesto a la Renta 30%. 3. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Tributario. 4. Elabore el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General - Contable NIC 12. SOLUCION ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS a. Estado de Ganancias y Pérdidas Histórico ROMBO S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (A Valores Históricos) Del 01.01 al 31.DIC.2005 Ventas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Utilidad Bruta 183,000 Gastos de Administración + Depreciación 16,000 (19,000) *Depreciación computadora (1,375) Perdida Credito Fiscal (1,140) Remuneracion al directorio (13,333) Sueldos (24,000) Aportes (2,160) Gastos Extraordinarios – Multa (1,800) Vacaciones + aportes 9% ESSALUD (2,180) ITF (457.90) Desvalorización de Existencias (6,000) Utilidad del Ejercicio 111,554.10 Utilidad del Ejercicio 111,554 * Depreciacion Computadora 6,000 x 25% = 1,500 = 125 x 11 = S/. 1,375 12
  • 3. 1.Tratamiento Contable - Asientos contables ----------- 1 ------------- 62 CARGAS DE PERSONAL 13,333.00 628 Remuneraciones al directorio 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,000.00 414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,333.00 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.3 Renta 4ta Categoría x/x Por la remuneración al directorio. ------------ 2 ------------ 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA POR PAGAR 12,000.00 414 Remuneraciones y Participaciones al Directorio 64 TRIBUTOS 9.60 649 Otros tributos - ITF 0.08% 10 CAJA Y BANCOS 12,009.60 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de la remuneración al directorio con cheque. ------------ 3 ------------ 62 CARGAS DE PERSONAL 2,180.00 626 Vacaciones 2,000 627 Seguridad y Previsión Social 627.1 ESSALUD 9% 180 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,740.00 412 Vacaciones por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00 403 Contribución a Instituciones Publicas 403.1 ESSALUD - 9% S/. 180 403.2 SNP - 13% S/. 260 x/x Por la provisión de las vacaciones por un año de servicios que vence el 31.12.05, que se goza y se paga en Enero 2006(DT). ----------- 4 ------------- 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,000.00 336 Equipos de computo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM 42 PROVEEDORES 7,140.00 421 Facturas por pagar x/x Por compra de computadora con factura N° 40700519. ------------ 5 ------------ 42 PROVEEDORES 7,140.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 7,140.00 101 Caja x/x Por el pago en efectivo de la factura N° 40700519. ------------ 6 ------------ 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,375.00 681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1,375.00 393 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo x/x Por el registro de la depreciación de la computadora (DP).
  • 4. ------------ 7 ------------ 66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,140.00 669 Otras cargas excepcionales 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM x/x Por la perdida del crédito fiscal al no haber utilizado medios de pago (DP). 2. Tratamiento Tributario I) TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 179 - 2004 - EF (08.12.04) Articulo 34°.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,asignaciones,emolumentos,primas dietas,gratificaciones,bonificaciones,aguinaldos,comisones,compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y,en general, toda retribución por servicios personales(VACACIONES). Articulo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba. v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del articulo 37° de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior. II) Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, ley N° 28194 (26.03.2004). Articulo 8°.- Efectos tributarios Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir,gastos,costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. Articulo 19°.- De la deducción del Impuesto El impuesto a que se refiere la presente Ley sera deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Tratándose de sujetos generadores de rentas de tercera categoría, la deducción del Impuesto se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. III) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N° 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria Articulo 21°.- Renta Neta de Tercera Categoría Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría, se aplicara las siguientes disposiciones: q) La condición establecida en el inciso v) del Articulo 37° de la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría no sera de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del Articulo 71° de la Ley, dentro de los plazos que dicho articulo establece. u) La deducción del impuesto creado por la Ley N° 28194 se realizara por el monto consignado en la “ Constancia de retención o percepción del Impuesto a las Transacciones Financieras “ o en el documento donde conste el monto de Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes. Articulo 33°.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilización según PCGA puede determinar por la aplicación de la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta, la cual obliga al ajuste del resultado en la declaración jurada. a.1. Anexo Caja y Bancos INGRESO S/. EGRESO S/. Inicial 10,000 Compras 184,450.00 Ventas 291,550 IGV pagado 14,820.00 ITF 457.90 PAC I Rta 43,400.00 Gast admin. 3,000.00 Sueldos 24,000.00 Aportes 2,160.00 Multas 1,800.00 Rem Directorio 12,000.00 Compra Computadora 7,140.00 Total 301,550 Total 293,227.90 Saldo Final 8,322.10 Saldo Final 8,322
  • 5. b Balance General Histórico ROMBO S.A. BALANCE GENERAL (A Valores Históricos) Al 31 de Diciembre del 2005 ACTIVO S/. PASIVO Y PATRIMONIO S/. Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Cuentas por Cobrar Comerciales 4,000 *Otras Cuentas por Pagar,IGV-IRta 9,053 Otras Cuentas por Cobrar - PAC. 48,400 Vacaciones 1,740 Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793 Total Activo Corriente 155,722 Patrimonio Neto Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000 Automovil 80,000 Reservas 6,000 Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000 Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 111,554 Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 167,554 Total Activo 208,347 Total Pasivo y Patrimonio Neto 208,347 * Otras Cuentas por Pagar IGV 2,280 RTa 3a Cat 5,000 Rta 4ta Cat -Directprio 1,333 Vacaciones - ESSALUD 9% 180 Vacaciones - ONP 13% 260 Total 9,053 c Cálculo del Impuesto a la Renta Ley Imp Rta NIC 12 Diferencias Utilidad del Ejercicio (EGyP) S/. 111,554 S/.111,554 Utilidad antes del Impuesto a la Renta 111,554 111,554 Más: Adiciones Tributarias Multas - DP 1,800 1,800 Depreciacion computadora sin M pago - DP 1,375 1,375 Perdida Credito Fiscal - DP 1,140 1,140 Vacaciones - DT 2,180 ---0--- Desvalorización de existencias - DT 6,000 ---0--- *Remuneracion al directorio - DP 5,840 5,840 Renta Imponible 129,889 121,709 Impuesto a la Renta 30% 38,967 36,513 2,454 * Utilidad comercial: Utilidad contable 111,554 + Remuneracion al directorio 13,333 = S/. 124,887 Exceso no deducible: Remuneracion directorio (Gasto) 13,333 - Limite 6% (124,887) 7,493 = S/. 5,840 d Impuesto a la Renta a Pagar Impuesto a la Renta 2005 S/. 38,967 Pagos a cuenta (48,400) CREDITO 9,433 e Estado de Ganancias y Pérdidas - Tributario
  • 6. ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Utilidad Bruta 183,000 Gastos de Administración (19,000) Depreciacion computadora (1,375) Perdida credito fiscal (1,140) Gastos Extraordinarios - multas (1,800) Remuneración al directorio (13,333) Sueldos (24,000) Aportes (2,160) Vacaciones y Aportes (2,180) *ITF (457.90) Desvalorización de existencias (6,000) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 111,554 Impuesto a la Renta (38,967) UTILIDAD DEL EJERCICIO 72,587 * Resolución Superintendencia N° 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000) Articulo 2° .- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria La información solicitada en las declaraciones pago sera expresada en numeros enteros. Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas - PDT ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas netas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Resultado Bruto Utilidad 183,000 Gastos de Administración (68,506) Resultado de operación Utilidad 114,494 Gastos diversos (2,940) Resultado antes de Impuesto Utilidad 111,554 Impuesto a la Renta (38,967) RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad 72,587 f Balance General - Tributario ROMBO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Otras cuentas por cobrar PAC. 9,433 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053 Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Vacaciones 1,740 Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793 Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio Neto Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000 Automóvil 80,000 Reservas 6,000 Depreciación Acumulada (32,000) Resultados Acumulados 10,000 Computadora 6,000 Resultado del Ejercicio 72,587 Depreciación Acumulada (1,375) Total Patrimonio Neto 128,587 TOTAL ACTIVO 169,380 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 169,380 Presentación del Balance General - PDT
  • 7. ROMBO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Caja y Bancos 8,322 Tributos por Pagar 9,053 Clientes 4,000 Remunera y Participaciones por pagar 1,740 Mercaderias 95,000 Proveedores 30,000 Otras Ctas del Activo Corriente 9,433 Total Pasivo 40,793 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 86,000 Capital 40,000 Depreciación Acumulada (33,375) Reservas 6,000 Resultados Acumulados Positivo 10,000 Utilidad del Ejercicio 72,587 Total Patrimonio Neto 128,587 TOTAL ACTIVO NETO 169,380 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 169,380 g Estado de Ganancias y Pérdidas - Contable NIC 12 ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Utilidad Bruta 183,000 Gastos de Administración (19,000) Depreciacion computadora (1,375) Gastos Extraordinarios (2,940) Remuneración al directorio (13,333) Sueldos (24,000) Aportes (2,160) Vacaciones y Aportes (2,180) *ITF (457.90) Desvalorización de existencias (6,000) Utilidad antes de Impuesto a la Renta 111,554 Impuesto a la Renta - NIC 12 (36,513) UTILIDAD DEL EJERCICIO 75,041 * Reglamento CONASEV N° 103-99-EF/94.10 - Art 18°.- Identificación de Estados Financieros Los Estados Financieros se expresan prescindiéndose de las fracciones Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas - CONASEV ROMBO S.A. Estado de Ganancias y Perdidas Del 01.01.05 al 31.12.05 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Utilidad Bruta 183,000 Gastos de Administración (68,506) Utilidad Operativa 114,494 Gastos extraordinarios (2,940) Resultado antes de Impuesto a la Renta 111,554 Impuesto a la Renta (36,513) Utilidad Neta del Ejercicio 75,041 h Balance General - Contable NIC 12
  • 8. ROMBO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Otras cuentas cobrar-PAC,IGV 9,433 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053 Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Vacaciones 1,740 Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793 Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio Neto Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000 Automóvil,Computadora 86,000 Reservas 6,000 Depreciación Acumulada (33,375) Resultados Acumulados 10,000 Impuesto Renta diferido activo 2,454 Resultado del Ejercicio 75,041 Total Patrimonio Neto 131,041 TOTAL ACTIVO 171,834 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834 Presentación del Balance General - CONASEV ROMBO S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 8,322 Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Cuentas por cobrar comerciales 4,000 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta,Vac 10,793 Otras cuentas por cobrar 9,433 Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 40,793 Total Activo Corriente 116,755 Patrimonio Neto Inmuebles, Maquinaria y Equipo Capital 40,000 Automóvil 86,000 Reservas 6,000 Depreciación Acumulada (33,375) Resultados Acumulados 85,041 Impuesto Renta diferido activo 2,454 Total Patrimonio Neto 131,041 TOTAL ACTIVO 171,834 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834
  • 9. “Los años arrugan la piel, Pero renunciar el entusiasmo Arruga el alma”. Albert Schweitzer PROCEDIMIENTO PARA PAGAR EL ITF CASO PRACTICO - TIPO a) Monto total de obligaciones pagadas en el año 2005 S/. 1,900,000 b) Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago 1,565,000 c) Pagos efectuados con otros medios de pago(compensaciones,canje,permuta) 335,000 d) 15% del dato a) S/. 1,900,000 285,000 e) Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago 50,000 f) ITF a pagar: Base Imponible(e) S/. 50,000 x 0.08% x 2 80 ANEXO 1: ITF A REGULARIZAR CON DECLARACION JURADA - ROMBO S.A. 1.- TOTAL OBLIGACIONES PAGADAS EN ELAÑO 2005 S/. (1) Compras de mercaderías más IGV 184,450.00 (2) Multas 1,800.00 (3) Gastos Administrativos 3,000.00 (4) Pagos a Cuenta de Impuesto a la Renta 43,400.00 (5) Remuneración al directorio 12,000.00 (6) Compra computadora 7,140.00 (7) I.G.V pagado 14,820.00 (8) Sueldos 20,880.00 (9) Aportes y retenciones 5,280.00 (*) ITF del periodo - Anexo 457.90 Total Obligaciones pagadas en el año 2005 293,227.90 2. Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago S/. 293,227.90 3. TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS EN EL AÑO 2005, SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO( Compensaciones,Permuta,Canje, pagos en efectivo mayor a S/. 5,000, o $ 1,500) S/. 7,140.00 4. 15% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS 15% de S/. 293,228 43,984.00 5. EXCESO DE OBLIGACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago S/. ---0---- 6. IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS A REGULARIZAR ITF a pagar: Base Imponible(5) S/.---0--- x 0.08% x 2 S/.---0---- casos varios tributos
  • 10. “Los años arrugan la piel, Pero renunciar el entusiasmo Arruga el alma”. Albert Schweitzer PROCEDIMIENTO PARA PAGAR EL ITF CASO PRACTICO - TIPO a) Monto total de obligaciones pagadas en el año 2005 S/. 1,900,000 b) Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago 1,565,000 c) Pagos efectuados con otros medios de pago(compensaciones,canje,permuta) 335,000 d) 15% del dato a) S/. 1,900,000 285,000 e) Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago 50,000 f) ITF a pagar: Base Imponible(e) S/. 50,000 x 0.08% x 2 80 ANEXO 1: ITF A REGULARIZAR CON DECLARACION JURADA - ROMBO S.A. 1.- TOTAL OBLIGACIONES PAGADAS EN ELAÑO 2005 S/. (1) Compras de mercaderías más IGV 184,450.00 (2) Multas 1,800.00 (3) Gastos Administrativos 3,000.00 (4) Pagos a Cuenta de Impuesto a la Renta 43,400.00 (5) Remuneración al directorio 12,000.00 (6) Compra computadora 7,140.00 (7) I.G.V pagado 14,820.00 (8) Sueldos 20,880.00 (9) Aportes y retenciones 5,280.00 (*) ITF del periodo - Anexo 457.90 Total Obligaciones pagadas en el año 2005 293,227.90 2. Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago S/. 293,227.90 3. TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS EN EL AÑO 2005, SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO( Compensaciones,Permuta,Canje, pagos en efectivo mayor a S/. 5,000, o $ 1,500) S/. 7,140.00 4. 15% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS 15% de S/. 293,228 43,984.00 5. EXCESO DE OBLIGACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago S/. ---0---- 6. IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS A REGULARIZAR ITF a pagar: Base Imponible(5) S/.---0--- x 0.08% x 2 S/.---0---- casos varios tributos