1. RESENHA – Auditoria
Nome: Michele Sironi Dorneles
Curso: MBA Gestão Financeira e Controladoria
Iniciando pelo módulo I, podemos dizer sobre todos os conceitos, objetivos e
importância da Auditoria Interna e Externa, neste conceito podemos dizer que é o
levantamento, estudo e avaliação sistemática das transações, procedimentos,
operações e rotinas das demonstrações financeiras de uma entidade, tendo como
objetivo evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e também validar as
demonstrações contábeis de tal empresa.
Além da credibilidade, é possível verificar as deficiências e a eficácia de todos os
processos realizados dentro da organização, sendo a auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes, capacitando
o auditor a formar todas as opiniões.
É importante saber as classificações, hoje elas são conhecidas como auditoria interna
e auditoria externa. A auditoria interna é realizada por um funcionário da empresa que
conhece todos os processos estabelecidos por ela, recomenda-se que esse
colaborador tenha autonomia sobre o seu trabalho, para não haver influências na
apresentação do seu relatório, seu papel é o de verificar se as políticas internas da
empresa estão sendo cumpridas, bem como as normas definidas por ela e por lei.
Já a auditoria externa é realizada por um terceiro, empresas independentes
especializadas, ou auditores independentes que vão avaliar também a eficiência, a
credibilidade, o processo, os resultados e as deficiências de determinada empresa.
Este processo de auditoria é realizado uma vez ao ano, e é montado através de
planejamento, sendo elaborado um cronograma com todos os passos, definições,
critérios da auditoria, com as etapas, reunião de abertura junto a empresa, visitas,
reuniões periódicas, reuniões de encerramento e por fim o relatório.
Estes profissionais de auditoria precisam ser decisivos e sinceros na execução do seu
trabalho, como alguns princípios básicos: Integridade; Objetividade; Independência,
Confidencialidade; Habilidade e Competência e Ceticismo profissional.
Também existem as técnicas de auditoria que são: inspeção, observação;
investigação e confirmação, cálculo e revisão analítica.
Os procedimentos de auditoria são divididos em testes de Observância e testes
Substantivos, estes procedimentos permitem ao auditor obter evidências ou provas
suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião, suas conclusões e
recomendações, substantivos têm por finalidade a obtenção de evidências quanto a
suficiência, nos testes de observância o auditor verifica a existência , efetividade e
continuidade nos controles internos.

2. Papéis de Trabalho: Conjuntos de documentos, apontamentos com informações e
provas obtidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou
outros meios que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento da
opinião, são eles: programa de auditoria, balanço de trabalho, cédula lider, cédula
subsidiária, memorando descritivo, follow up de circularização e fluxograma. Estes
papeis de trabalho devem ser mantidos junto ao auditor por um prazo de 5 anos, a
partir da data de emissão do seu parecer.
Carta de responsabilidade da administração: Documento que deve ser emitido pelos
administradores da entidade, cujas DF´s estão sendo auditadas, essa carta é
endereçada ao auditor independente, confirmando as informações e os dados
fornecidos.
Relevância: O auditor precisa definir um nível de relevância aceitável para permitir a
detecção de distorções.
Risco de auditoria: Possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente
inadequada sobre as demonstrações contábeis significamente incorretas, são eles:
Risco Inerente, risco de controle e risco de detecção.
Amostragem, é a aplicação de procedimentos de auditoria sobre uma parte da
totalidade dos itens que compõem o saldo de uma conta, ou classe de transações, ao
determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem,
bem como os erros toleráveis e os esperados também.
Abaixo as responsabilidades:
Sócio: Revisa os papeis de trabalho, discute os principais pontos com o gerente,
revisa o relatório final.
Gerente Supervisor: Revisa os papeis de trabalho dos assistentes e sênior e elabora o
relatório.
Sênior: Revisa os papeis de trabalho elaborado pelo assistente, discute os principais
pontos com o gerente.
Assistente Trainee: Executam os programas de auditoria, elaboram e submetem os
papeis de trabalho a revisão e aprovação do sênior.
Sobre os controles internos das áreas operacionais, se conceitua com a compreensão
do plano de organização e conjunto coordenado dos métodos e medidas, adotados
pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão, promover a eficiência
operacional. Tendo como objetivos principais, a obtenção de informação adequada,
estimulação do respeito e da obediência às políticas da Administração, proteção de
ativos e promoção da eficiência e da eficácia operacional.
Alguns Princípios Fundamentais são: responsabilidade, rotinas internas, acesso aos
ativos, segregação de funções, confronto dos ativos com os registros e amarração do
sistema, todo este controle é feito através da montagem de uma estrutura, iniciando
pela determinação de objetivos, planejamento estratégico, determinação das

3. atividades, determinação dos recursos necessários, aprovação, execução,
comparação orçado x realizado e comparação resultado x objetivos.
Métodos usados para avaliar os controles internos são: descritivo; questionários
(sim/não), fluxogramas (visão geral) e fluxogramas (detalhado), esta avaliação é
importante pois, o auditor identifica e avalia os riscos de distorção relevante
independentemente se causada por fraude ou erro, inclusive do controle interno da
entidade, proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação
das respostas aos riscos identificados de distorção relevante.
Classificações dos controles internos podem ser Contábeis e Administrativos.
Faz parte entender, avaliar, e validar os principais processos de produção, vendas
contas a receber, compras contas a pagar e recursos humanos, neles são dados os
controles internos contábeis e controles internos administrativos, para esta avaliação
devem ser consideradas as normas de elaboração, revisão e aprovação de
conciliações de contas, a sistemática revisão da exatidão matemática dos registros,
adoção de sistemas de informação computadorizados e os controles adotados na sua
implantação, alteração, acesso e arquivos e geração de relatórios entre outros,
sempre considerando os fatores de Conhecimento e experiência da pessoa que
realiza o controle, frequência e oportunidade do controle, fonte de informação com
reduzido risco de fraude, qual o motivo da gerência realizar aquele controle, em que
extensão é possível testar os controles entre outros fatores sempre realizados por
etapas, fases e ciclos operacionais/contábeis.
Processamento eletrônico de dados, o uso de PED modifica a forma de
processamento e armazenamento de informações, afetando a organização e os
procedimentos adotados pela entidade na conservação de controles internos
adequados, todos os auditores devem dispor de compreensão suficiente dos recursos
de PED e dos sistemas de processamento existentes, a fim de avaliá-los e planejar
adequadamente seu trabalho. Para isto se exige um grau mínimo de conhecimento
que é planejar, realizar, supervisionar e revisar o trabalho da auditoria desenvolvido
em ambiente de PED cooperando para que não haja fraude (temporária e
permanente), e nem erro, esta responsabilidade é da administração da entidade,
sempre com o planejamento do trabalho neste ambiente e também considerando, o
volume de transações da entidade, as entradas de dados nos sistemas que
determinam múltiplas transações registradas de forma simultânea, as transações da
entidade que são intercambiadas eletronicamente com outras entidades.
São de responsabilidades do auditor: planejar a auditoria, comunicar a administração
da empresa e sugerir medidas corretivas, informando os destaques em seu parecer
caso elas não sejam adotadas, se o auditor concluir que a fraude ou erro têm efeito
relevante sobre as demonstrações contábeis, e que isso não foi corrigido, ele deve
emitir seu parecer com modificação neste caso ressalva ou com opinião adversa.
Programas de auditoria, tem por finalidade obter informações adequadas que
possibilitem ao auditor formar sua opinião, detalhado por diversas etapas, cada área a
ser avaliada deve ter um programa de trabalho específico esclarecendo a época e
extensão com que os exames serão aplicados, sendo os programas constantemente
revisados, tem como vantagens facilitar a administração do trabalho, antecipar a

4. descoberta de problemas, enfatizar o exame das áreas prioritárias, permitir a fixação
da importância relativa de cada trabalho, cuidando para se certificar de que todos os
procedimentos requeridos da área foram incluídos no programa.
Os procedimentos de auditoria, nas áreas de vendas contas a receber, recursos
humanos/folha de pagamento, recebimento/compras/fornecedores/contas a pagar e
pagamentos são:
Na parte de folha de pagamento, é feito primeiramente um diagnóstico dos
procedimentos trabalhista e previdenciários, revisão sobre as folhas de pagamentos e
procedimentos adotados na área trabalhista, identificação de controles preventivos
sobre as informações utilizadas para a geração da folha de pagamento, revisão de
todos os documentos exigidos pelo Ministério do Trabalho, revisão de todos
documentos exigidos pelo INSS, revisão e criação de controles internos preventivos,
prevenção de passivos perante impostos: INSS, FGTS, IRRF e análise de todas as
rotinas evitando erros para o envio do E-Social. Tens como objetivo, minimização do
riscos de multas, minimização de reclamatórias trabalhistas, evitar furtos, desvios,
pagamentos indevidos e outras irregularidades, diminuição de erros e prejuízos das
rotinas auditadas e prevenção e melhoria da atividade de administração dos
funcionários da empresa.
Na parte de Autônomos e Prestadores de Serviços PJ, é realizada uma avaliação
dos procedimentos relativos à contratação, manutenção de prestadores de serviço
pessoa física e jurídica com cessão de mão de obra.
Na Pessoa Física, verificar as características da prestação de serviço, recolhimento
de INSS realizado sob o percentual de 20% do valor do serviço, retenção dos 11%
de contribuição individual entre outros.
Pessoa Jurídica, verificar retenção dos tributos federais (IR, CSSL, PIS E COFINS),
verificar da possibilidade de vínculo empregatício e características da prestação de
serviço entre outros. Alguns outros pontos como férias, rescisões, encargos sociais e
IRRF, recálculo do INSS retido dos empregados e contribuição para terceiros
também são pontos importantes verificados.
Abaixo mais itens a serem verificados na Folha de pagamento:
Verificar o cumprimento do Programa de Controle Médico de Saúde Ocupacional
PCMSO;
Verificar a certificação do cumprimento da obrigação de entrega do CAGED
(Cadastro Geral de Empregados e Desempregados);
Verificar comprovação de entrega da Relação Anual de Informações Sociais – RAIS;
Verificar o Certificado de Regularidade do FGTS – CRF;
Verificar a Certidão Negativa de Débitos – INSS
Analisar a certificação do Programa de Prevenção de Riscos Ambientais PPRA;
Revisão da amostra e Inspeção do Atestado de Saúde Ocupacional – ASO

5. Vendas contas a receber, é um dos processos mais relevantes para efeitos de
análises e testes de auditoria, por o saldo dessas contas representarem a situação
financeira e os resultados das operações comerciais da organização.
O objetivo nesta fase é verificar todos os saldos e transações que devem ser
incluídos nas demonstrações contábeis da empresa estão devidamente registrados, se
os saldos das contas e transações estão corretos, se certificar que as contas a receber
registradas no balanço representam realmente valores devidos a empresa na data em
análise, e por fim, analisar se a entidade possui os direitos sobre os saldos de contas
a receber registrados na data em análise assegurando se as contas a receber e as
vendas estão corretamente descritas e classificadas nas demonstrações contábeis.
Existem procedimentos que são utilizados em função do bom resultado obtido para
atender aos objetivos destes controles, por exemplo: avaliação do controle interno com
o propósito de adotar a extensão a ser adotada para os exames, circularização de um
número representativo de clientes visando obter confirmação direta das contas a
receber em determinada data e follow-up atualização das respostas dos pedidos de
confirmação, investigando quaisquer divergências ou informações relevantes
fornecidas pelos clientes.
Como exemplo existe programas de trabalho de auditoria em que são realizados
procedimentos que visam avaliar os controles internos de uma empresa, neste caso
Reconhecimento de Receita NBG TG 47.
Compras/contas a pagar: O controle interno sobre esta área de compras requer
atenção pelas somas muitas vezes envolvidas, é um dos lugares mais suscetíveis a
erros, como: registro e pagamento de faturas fictícias, contabilização em duplicidade
de pagamento de faturas reais, alteração do valor a pagar nas faturas e conluio entre o
pessoal de compras com os fornecedores.
Deve-se se atentar principalmente a alguns pontos como, por exemplo, os meios de
transportes utilizados, se as ordens de compras são autorizadas, se as informações
relacionadas com o recebimento devem ser enviadas à contabilidade, fiscal, produção,
almoxarifado, etc.
São aplicados testes de auditoria para análise das variações dos componentes
relacionando com os saldos, circularização e teste de compras, tens como objetivo as
contas de passivo que são testadas para a subavaliação, ou seja, constatar se todas
as dívidas da empresa foram devidamente registradas na contabilidade.
Segue alguns procedimentos na área de Estoques / CPV/CMV / Produção,
Investimentos, Imobilizado, Intangível e Patrimônio Líquido.
Em Estoques a regra geral é o menor valor entre os custos e o valor realizável líquido,
onde nos custos se compreende custos de aquisição, custos de construção e valor
realizável liquido, preço de venda estimado menos os custos projetados.
Neste item os procedimentos são, verificar os detalhes de instruções da empresa
sobre o inventário praticado em relação ao controle de estoque, sempre observando o
planejamento, controle de etiquetas, corte das operações, ler os papéis de trabalho do
exercício social anterior, observar atentamente os problemas detectados e com isso

6. comparar com a análise atual, levantar o estoque através de análise, realizando a
contagem de alguns itens juntamente com o registro do inventário e revisar o sistema
de alocação de custos aos estoques, outro procedimento importante é analisar o
procedimento da empresa em manter o estoque satisfatório, verificando a rotação do
estoque no período analisado.
Nessas áreas é importante estabelecer controle interno maior, levando em
consideração a materialidade envolvida, pessoal excedente e n° te itens em estoque,
um exemplo seria guarda física x contabilização estoque.
Áreas de riscos seriam, segregação de funções entre setor de compras e o de
recebimento, contagem física quando da recepção e emissão de documento
comprobatório e adequado controle e acompanhamento sobre estoques de/em poder
de terceiros.
No que envolve o restante das áreas podemos dizer que, é de extrema importância
obter e preparar um papel de trabalho detalhando a natureza dos ativos intangíveis e
informando os custosde saldo inicial, custos incorridos, baixas e saldo final,
amortização acumulada, saldo inicial, amortizações no período, baixas e saldo final.
Verificar se os ativos intangíveis atendem aos critérios de reconhecimento e
mensuração de acordo com o NBC TG 04, conferir os saldos do início do período com
os papéis de trabalho do ano anterior, conferir os saldos finais com a contabilidade.
Com o patrimônio líquido, prepararou obter um papel de trabalho com as seguintes
informações: Saldo do PL no início do exercício, ajustes de exercícios anteriores entre
outros.
Por fim, encerramos o ultimo modulo com os seguintes procedimentos:
Disponibilidades Caixa e equivalentes de caixa, empréstimos Tributos e o Relatório do
Auditor Independente.
Este relatório demonstra as conclusões e recomendações escritas do auditor ou
auditores para a administração de uma organização, expondo os erros, fraudes ou
deficiências verificadas no decorrer da revisão de todos os procedimentos. A
linguagem destes relatórios deve ser precisa, brevee cooperativa, indicando possíveis
soluções, além de compreender possíveis detalhamentos que facilitem à
administração a tomada de medidas necessárias à correção das irregularidades
encontradas.