636469581618999335C2-.ppt

1. 1 1 Chương 2: Kế toán các khoản đầu tư tài chính Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

2.  Mục đích nghiên cứu 2  Cung cấp cho người học hiểu những kiến thức về lý luận cơ bản về kế toán các khoản đầu tư TC trong doanh nghiệp.  Giúp cho người học có khả năng vận dụng để thu thập xử lý, trình bày thông tin liên quan đến kế toán các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp trên BCTC.  Vận dụng để giải quyết bài tập tình huống, giúp cho SV khi đến thực tập tại các DN nắm bắt công việc thực tế kế toán các khoản đầu tư TC của DN một cách dễ dàng hơn.

3. 3  Yêu cầu đối với sinh viên: • Nắm chắc kiến thức cơ bản về kế toán các khoản đầu tư tài chính theo quy định hiện hành. • Thực hành tốt (làm các bài tập tình huống và bài tập kèm theo; làm tốt phần hành kế toán các khoản đầu tư tài chính tại các DN) • Tư duy sáng tạo vận dụng vào thực tế công tác sau này.

4.  Tài liệu nghiên cứu • Giáo trình kế toán tài chính – Học viện Tài chính • Chuẩn mực kế toán số 7, 8, 11, 25 • Thông tư 161/TT-BTC ngày 31/12/2007 • Thông tư 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Thông tư 202/TT-BTC ngày 22/12/2014 4 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

5. 5 5 2.1. Khái niệm và nhận diện các khoản đầu tư tài chính 2.2. Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư tài chính 2.3. Tài khoản sử dụng 2.4. Trình tự kế toán nghiệp vụ chủ yếu Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

6. Đầu tư tài chính – Khái niệm Là hoạt động đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn để tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp 6 2.1. Khái niệm và nhận diện các khoản ĐTTC Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

7. Đầu tư tài chính (Căn cứ tính chất đầu tư hay mối quan hệ giữa nhà đầu tư và bên nhận đầu tư ) Nhà đầu tư là chủ sở hữu vốn (Trên cơ sở tỷ lệ sở hữu: ĐT liên doanh, liên kết; ĐT vào công ty con; ĐT khác) Nhà đầu tư là chủ nợ Đầu tư tài chính – Phân loại 7 7 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

8. Phương pháp giá gốc và pp vốn chủ Phương pháp giá gốc Không có ảnh hưởng đáng kể Có ảnh hưởng đáng kể Quyền biểu quyết % Quyền kiểm soát 100% 0% 20% 50% Các khoản đầu tư tài chính trong TĐKT 8

9. Phương pháp giá gốc và pp vốn chủ Không có ảnh hưởng đáng kể Có ảnh hưởng đáng kể Quyền biểu quyết % Quyền kiểm soát 100% Phương pháp giá gốc Không có ảnh hưởng đáng kể 0% 20% 50% Với quyền biểu quyết < 20%, nhà đầu tư thường không có ảnh hưởng đáng kể. Nhà đầu tư sử dụng phương pháp giá gốc để kế toán khoản đầu tư này. Các khoản đầu tư tài chính trong TĐKT 9

10. Phương pháp giá gốc và pp vốn chủ Phương pháp giá gốc Không có ảnh hưởng đáng kể Có ảnh hưởng đáng kể Quyền biểu quyết % Quyền kiểm soát 100% 0% 20% 50% Các khoản đầu tư tài chính trong TĐKT Phương pháp vốn chủ và phương pháp giá gốc Nhà đầu tư nắm giữ hơn 20% quyền biểu quyết thường có ảnh hưởng đáng kể. Nhà đầu tư sử dụng pp giá gốc để kế toán khoản đầu tư này trên BCTC riêng và pp vốn chủ để kế toán khoản đầu tư này trên BCTC hợp nhất 10

11. Đầu tư tài chính (Căn cứ hình thức đầu tư) Đầu tư chứng khoán Đầu tư góp vốn Đầu tư khác (cho vay, gửi tiết kiệm, …) Đầu tư tài chính – Phân loại 11 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

12. Đầu tư tài chính (Căn cứ mục đích đầu tư) Đầu tư Thương mại (kinh doanh: mua bán các loại chứng khoán, các công cụ tài chính…) Đầu tư Không mang tính thương mại – Mục đích hưởng lãi, cổ tức hoặc nắm quyền kiểm soát đơn vị nhận đầu tư… Đầu tư tài chính – Phân loại 12 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

13. Đầu tư tài chính (Căn cứ vào thời hạn đầu tư) Đầu tư ngắn hạn Đầu tư dài hạn Đầu tư tài chính – Phân loại 13 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

14. 14 2.2. Nguyên tắc kế toán các khoản ĐTTC  Nguyên tắc thứ nhất ...  Nguyên tắc thứ hai ...  Nguyên tắc thứ ba ...  Nguyên tắc thứ tư ...  Nguyên tắc thứ năm ...  Nguyên tắc thứ sáu ...

15. 15 2.3. TK kế toán sử dụng 1. TK121 – CK kinh doanh TK1211 – Cổ phiếu TK1212 – Trái phiếu TK1218 – CK và CCTC khác 2. TK128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn TK1281 – Tiền gửi có kỳ hạn TK1282 – Trái phiếu TK1283 – Cho vay TK1288 – Các khoản DT khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

16. 16 2.3. TK kế toán sử dụng 3. TK221 – ĐT vào công ty con 4. TK222 – Đầu tư vào cty liên doanh, l.kết 5. TK228 – Đầu tư khác TK2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác TK2288 - Đầu tư khác 6. TK229 - DP tổn thất TS TK2291 - DP giảm giá CK KD TK2292 - DP tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (liên quan đến tổn thất trên 221,222,228) TK2293 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi (Liên quan đến TK13.. Và TK128 có tính chất như phải thu) Nội dung, kết cấu: Xem TT200 ngày 22/12/2014 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

17. 17 2.4. Trình tự kế toán các khoản ĐTTC TK – liên quan TK – Các khoản đầu tư tài chính TK – liên quan TK – Doanh thu TK – CPTC 1. Đtư mua cổ phiếu hoặc góp vốn thành lập cty con, công ty liên kết….hoặc cho vay… 2a. Lãi, Cổ tức chia bằng tiền từ LN sau ngày ĐT Thu hồi, Thanh lý, bán khoản đầu tư 2b.Được chia lãi dồn tích trước khi mua khoản đầu tư Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

18. 18 * Nội dung Chứng khoán kinh doanh: Là các loại chứng khoán DN đầu tư nắm giữ vì mục đích kinh doanh (kể cả chứng khoán có thời gian đáo hạn trên 12 tháng mua vào, bán ra để kiếm lời). Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết trên thị trường chứng khoán; - Các loại chứng khoán và công cụ tài chính khác. 2.4.1. KẾ TOÁN ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN KINH DOANH Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

19. 19 19 Nguyên tắc kế toán Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC Thông tư 200/2014 – điều 15

20. 20 TK sử dụng: TK121 “Chứng khoán kinh doanh” - Nội dung: TK này P.ánh giá trị các khoản CKKD do DN đang đầu tư Tài khoản 121 TK 121 có 3 TK cấp 2: TK1211 “ Cổ phiếu ” TK 1212 “ Trái phiếu Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào Giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh khi bán Giá trị CKKD tại thời điểm báo cáo TK 1218 “CK và CCTC khác” Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

21.  Trình tự kế toán ĐTCKD TK121 (1) Khi mua CK TK111,112,331... (3a) Lãi hàng kỳ TP, cổ tức được hưởng TK111,112,138,3387 TK 515 (3b) Số lãi tiếp tục đầu tư (4a) Bán CKNH có lãi TK 111,112… Giá bán Giá vốn Số lãi do bán CK (4b) Bán CKNH bị lỗ Giá bán Lỗ do bán CK TK 635 (6) Khi hết hạn ĐTTP thu hồi lại vốn (5)CP bán CK TK 221,222,228… (2) CKDH chuyển thành CKKD 21 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

22. Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn bao gồm:  Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm cả các loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai  Các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác. 22 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

23. 23  Nguyên tắc hạch toán: Thông tư 200/2014 – Điều 16

24. 24 Tài khoản cấp 2: TK 1282: Trái phiếu TK 1281: Tiền gửi có kì hạn 24 * TK kế toán sử dụng: TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ND: P/A số hiện có và tình hình biến động trị giá gốc của các khoản ĐT NH khác TK 1283: Cho vay TK 1288: Các khoản ĐT khác nắm giữ… Trị giá gốc của khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng TK 128 Số dư : Trị giá gốc của các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn doanh nghiệp đang nắm giữ. Trị giá gốc của khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm

25. TK 111, 112 TK 128(1,2,3,8) (1) Tiền gửi có kỳ hạn, cho vay, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác bằng tiền TK 111, 112, 152, 153… TK 515 TK 111, 112, 1388, 3387 Phần CL  Trình tự kế toán ĐT nắm giữa đến ngày đáo hạn (2)Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi TP… (3) Thu hồi các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn TK 222,221,228,121 TK 635 TK 515 (4) Chuyển đổi mục đích đầu tư (Từ chủ nợ thành chủ sở hữu) 25 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

26. 26  Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con (VAS 25 + TT 200) a. Nội dung:  Khoản đầu tư vào công ty con: Là khoản đầu tư của DN vào đơn vị khác dưới hình thức mua cổ phiếu hoặc gúp vốn mà DN có quyền kiểm soát đơn vị đó.  Đầu tư vào CT con cần lưu ý: • Xác định tỉ lệ sở hữu vốn của CT mẹ đối với CT con • Xác định tỉ lệ quyền KS (quyền biểu quyết) của CT mẹ đối với CT con • Xác định phần lợi ích của CT mẹ đối với CT con (Đọc GT tr.208 và TT 202 ngày 22/12/2014) Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

27. 27 27 27 b. Nguyên tắc hạch toán Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC Thông tư 200/2014 – Điều 41

28. 28 TK221- Đầu tư vào công ty con Trị giá gốc các khoản đầu tư vào công ty con tăng Trị giá gốc các khoản đầu tư vào công ty con giảm SD: Trị giá gốc các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của cty mẹ c. Tài khoản kế toán sử dụng TK221- Đầu tư vào công ty con *Nội dung: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các khoản đầu tư vào CT con d. Trình tự kế toán Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

29. TK 111, 112... TK 221 Đầu tư vào công ty con TK 4111 (1) TK 4112 TK 711, 3331 TK 511,3331 TK 3431 TK 222,228,128,121 TK 34312 TK 34313 (1) Mua cổ phiếu, góp vốn vào công ty con bằng tiền (2) Hợp nhất kinh doanh nếu bên mua thanh toán bằng việc phát hành cổ phiếu CL MG >G PH CL MG < G PH (3a) Hợp nhất kinh doanh được thanh toán bằng TSCĐ (4) Hợp nhất kinh doanh được thanh toán bằng vật tư, hàng hoá (5) Hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng trái phiếu Có chiết khấu Có phụ trội (6) Chuyển các khoản ĐT vào công ty LD, LK, công cụ tài chính thành ĐT vào CT con TK 515 TK 111,112,131 (9)Cổ tức, lợi nhuận được chia từng kỳ TK 221 TK 121,222,228 (7)Khi chuyển đổi từ ĐT vào CT con thành ĐT vào CTLK, hoặc thành khoản đầu tư là công cụ tài chính (8) Thu hồi, thanh lý vốn đầu tư vào công ty con TK 635 (lỗ) (lãi)  Trình tự kế toán ĐT vào công ty con 29

30. 30 30  Các hình thức liên doanh:  Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát  Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức tài sản đồng kiểm soát  Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát (SV về đọc VAS liên quan và TT 200/2014: Trình tự kế toán liên quan)  Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh liên kết (VAS 07, 08 ) 30 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

31. 31 * Nguyên tắc hạch toán 31 Thông tư 200/2014 – Điều 42

32. 32 32 TK222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm do TL, NB, thu hồi SD: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hiện còn cuối kì * Tài khoản kế toán sử dụng TK222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết - Nội dung: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các khoản đầu tư vào công ty liên doanh và công ty liên kết Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

33. 211,213 TK 222 (3a) Góp vốn bằng TSCĐ 111,112,152, 211,… 214 (7)Thu hồi, chuyển nhượng vốn góp liên doanh 635 152,153, 156 (2a) Góp vốn liên doanh bằng vật tư, hàng hoá 111, 112 (1) Góp vốn liên doanh bằng tiền 411 (4) Góp vốn liên doanh bằng quyền sử dụng đất 515 (5) Lợi nhuận được chia 811 711 TK 221, 228. (8)Chuyển đổi mục đích Đ.tư TK… (6) Các khoản CP lquan HĐLD CLG CL Tăng  Trình tự kt ĐT vào cty LD, LK trên BCTC riêng của bên góp vốn LD 33

34. Kế toán khoản đầu tư khác: Khoản đầu tư khác như: - Các khoản vốn góp, đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác nhưng không có quyền kiểm soát hoặc đồng kiểm soát, không có ảnh hưởng đáng kể đối với bên được đầu tư; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng như nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hoặc mua vào – bán ra như hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường 34 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

35. 35 Nguyên tắc hạch toán: Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC Thông tư 200/2014 – Điều 43

36. TK 228 “đầu tư khác”  Tài khoản kế toán sử dụng  Giá gốc các khoản đầu tư khác tăng Giá trị các khoản đầu tư khác hiện đang nắm giữ  Giá gốc các khoản đầu tư khác giảm 36 TK cấp 2: TK 2281: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác TK 2288: đầu tư khác Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

37. TK 228 111,112,152, 211,… 6)Thu hồi, chuyển nhượng vốn góp liên doanh 635 (2) Góp vốn bằng vật tư, hàng hoá 111, 112 (1) Góp vốn liên doanh bằng tiền 515 (4) Lợi nhuận được chia TK 221, 222… (7)Chuyển đổi mục đích Đ.tư TK… (5) Các khoản CP lquan HĐLD * Trình tự kế toán ĐT khác 211,213 (3a) Góp vốn bằng TSCĐ 214 152,153, 156 811 711 CLG CL Tăng 37

38. 38 Chú ý: * Trường hợp đầu tư bằng tài sản phi tiền tệ: Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

39. 39  Sổ kế toán sử dụng:  Hình thức Nhật ký chung: Sổ Nhật kí chung  Sổ Cái TK 121, 128, 221, 222, 228  Hình thức CTGS: Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ  Sổ Cái TK 121, 128, 221, 222, 228  Hình thức NKCT: * Sổ chi tiết các TK: 121, 128, 221, 222, 228 ... Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

40. 40  Trình bày thông tin trên BCTC:  Trên BCĐKT: II. Đầu tư tài chính ngắn hạn (MS 120) 1. Chứng khoán kinh doanh (MS 121) 3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (MS 123) V. Đầu tư tài chính dài hạn (MS 250) 1. Đầu tư vào công ty con (MS 251) 2. Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (MS 252) 3. Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (MS 253) 5. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (MS 255) Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

41. 41  Trình bày thông tin trên BCTC:  Trên Thuyết minh BCTC: I. Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp: 6. Cấu trúc doanh nghiệp: II. Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: 5. Nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư tài chính: a. Chứng khoán kinh doanh b. Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn c. Các khoản cho vay d. Đầu tư vào công ty con; công ty liên doanh, liên kết e. Đầu tư vào công cụ vốn của đơn vị khác f. ... Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

42. 42 Bộ môn Kế toán Tài chính chúc các bạn học tốt! 42 Bộ môn Kế toán Tài chính - HVTC

636469581618999335C2-.ppt

636469581618999335C2-.ppt

Recomendados

Más contenido relacionado

Similar a 636469581618999335C2-.ppt

Similar a 636469581618999335C2-.ppt(20)

636469581618999335C2-.ppt