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01 - Las ficciones en el Derecho Tributario

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Cristiano Carvalho "Las ficciones en el Derecho Tributario"

II Congreso Internacional de Derecho Tributario

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01 - Las ficciones en el Derecho Tributario

  1. 1. Las Ficciones Tributarias Cristiano CarvalhoLibre-Docente en Derecho Tributario (Universidad de São Paulo) Doctor en Derecho Tributario (PUC-SP) Post-doctorado en Derecho y Economía (University of California, Berkeley)Presidente de la Academia Tributaria de las Américas (ATA)
  2. 2. Teoría de los actos de habla• John L. Austin (How to do things with words)• John R. Searle (Speech Acts)
  3. 3. Ontología y Epistemología Jurídica• Ontología: modo de existencia de las cosas• Puede ser objetiva y subjetiva• Epistemología: modo de conocer las cosas• Puede ser objetiva y subjetiva• Es posible conocer objetivamente las cosas que sean esencialmente subjetivas: objetos culturales (Arte, Instituciones, Derecho)
  4. 4. Consciencia e Intencionalidad• Intencionalidad: capacidad de la consciencia de proyectarse en el mundo exterior• Intencionalidad individual: fenómeno de primera persona del singular• Intencionalidad colectiva: fenómeno de primera persona del plural• Intencionalidad colectiva que posibilita la construcción de la realidad social
  5. 5. La construcción de la realidad social• La mayor parte de la realidad es objetiva• Parte de la realidad es construida artificialmente, por intermedio de la consciencia, la intencionalidad y el lenguaje• La Intencionalidad colectiva es una tela de fondo de la realidad social• La realidad institucional presupone la realidad social, pero con status deóntico
  6. 6. Actos ilocutivos• Asertivos (descripciones)• Directivos (comandos, súplicas)• Compromisorios (promesas)• Expresivos (interjecciones)• Declarativos (declaraciones)• Ficcionales (fábulas)
  7. 7. Direcciones de ajuste de los actos de habla• Palabra → mundo (ex. Actos asertivos: ciencia, descripciones, relatos)• Mundo → palabra (ex. Actos directivos: comandos, pedidos, suplicas)• Doble (ex. Actos compromisivos, actos declarativos: promesas, declaraciones de guerra, de casamiento)• Neutra (ex. Actos expresivos, actos ficcionales: interjecciones, fábulas, ficciones)
  8. 8. Ficciones Jurídicas• No lo son “mentiras jurídicas”• No lo son “verdades jurídicas”• La ficción jurídica es un acto del habla, que a propósito no vincula algún aspecto de la regla a la realidad jurídica, a la realidad institucional o a la realidad objetiva, de modo que consigue generar efectos que no serían posibles de otra forma. La ficción jurídica es, así, una desvinculación normativa entre la realidad y el derecho.
  9. 9. Ficciones en la Regla Matriz de la Incidencia Tributaria• Criterio material: incidencia de ICMS en servicios; incidencia de ISS en obligaciones de dar• Criterio espacial: impuestos sobre importación (repartición aduanera como ingreso al territorio nacional)• Criterio temporal: impuestos patrimoniales• Criterio personal: estabelecimiento permanente, equiparación a estabelecimiento industrial, equiparación de firma individual a persona jurídica• Criterio cuantitativo: 1) base de cálculo (equiparación de facturación a ingreso bruto) ; 2) alícuota ( alícuota “cero”)
  10. 10. Diferencias entre ficciones y presunciones• Presunciones relativas y presunciones absolutas• Las presunciones se refieren a los hechos• Las ficciones se pueden referir a hechos y a normas• Las presunciones son actos asertivos• Las ficciones son actos ficcionales (ilusorios)• Ejemplos de presunciones absolutas: el conocimiento de la ley; la pauta fiscal; el local de incidencia del impuesto sobre servicios.
  11. 11. Muchas Gracias !ccarvalho@cmted.com.br

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