Iva

TEMA 3

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR
AÑADIDO. IVA

10/17/12 07:42 © iesenriquedearfe 1

INTRODUCCIÓN.

El IVA, impuesto sobre el valor añadido, constituye, desde el año
1986 que entró en vigor, el eje central de la imposición sobre
el consumo en nuestro país, surgiendo en esa fecha con motivo
de nuestra incorporación a la, entonces, CEE, hoy Unión
Europea.

Es un impuesto vigente en todos los países de la Unión y, aunque,
presenta diferencias en las legislaciones propias de cada país,
se tiende a una armonización normativa plena. Desde la primera
ley, del año 1985, el impuesto ha venido sufriendo sucesivas y
numerosas modificaciones. La referencia normativa actual
descansa en la Ley 37/92 y e R.D. 1624/92 que aprueba el
reglamento de la misma, preceptos que a su vez, desde su
entrada en vigor y hasta la fecha, han sido modificados en
numerosas ocasiones.


1.- NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.
NATURALEZA.
Es un impuesto que grava una dimensión de la capacidad
económica que se pone de manifiesto en el gasto o consumo de
una renta.
Su objeto lo constituye el gravamen del consumo, y en concreto,
las siguientes operaciones:
- Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por
empresarios o profesionales.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Importaciones de bienes.
Además de sus característica fundamental de impuesto indirecto
que grava el consumo, podemos calificarlo también como un
impuesto objetivo, ya que no se tienen en cuenta las
características personales del sujeto pasivo a la hora de
configurar su estructura.


ÁMBITO DE APLICACIÓN.
El IVA es un impuesto vigente en todos los Estados miembros de
la Unión, a excepción de determinados territorios de algunos
de ellos.
La normativa del impuesto prevé tres situaciones diferentes:
-operaciones interiores. Tienen lugar en el territorio nacional
donde el IVA es de aplicación, a saber, Península y Baleares, es
decir, todo el Estado español salvo las Islas Canarias, Ceuta y
Melilla.
-operaciones intracomunitarias. Tienen lugar entre el territorio
nacional en le que el IVA es de aplicación y otro Estado
comunitario. Cabe distinguir entre salidas de mercancías de
España a otro país comunitario (EIB) o entradas de mercancías
en España procedentes de otro Estado (AIB)
-operaciones realizadas con países terceros. Tienen lugar entre
el territorio nacional en el que el IVA es de aplicación y un país
no miembro de la Unión o un territorio de la misma en el que no
es de aplicación el IVA. Consideramos pues, países terceros, a
aquellos que no forman parte de la U.E. y a los territorios en
los que, aún formando parte de la misma, el IVA no es de
aplicación.


2.- HECHO IMPONIBLE.
Se trata de las situaciones, supuestos o actividades que el impuesto
pretende gravar y que estudiaremos por separado en sus tres grandes
apartados: operaciones interiores, AIBs e importaciones.
2.1- OPERACIONES INTERIORES.
Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizados en el ámbito espacial del impuesto por
empresarios o profesionales, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
De la definición de hecho imponible que relata el artículo 4 de la ley se
desprenden las siguientes notas:
-Existen dos grandes modalidades de hecho imponible, entregas de
bienes y prestaciones de servicios.
-Es necesario que las operaciones se realicen dentro del ámbito espacial
del impuesto.
-Las operaciones deben realizarse por empresarios o profesionales.
-Con carácter habitual u ocasional.


CONCEPTO DE EMPRESARIO O PROFESIONAL.
El concepto de empresario o profesional a efectos de la ley del IVA coincide
perfectamente con lo que nosotros entendemos por tal, sin embargo, considera
empresarios o profesionales a ciertas personas que sin serlo formalmente
realizan determinadas actividades.
En todo caso tendrán la consideración de empresarios o profesionales las
sociedades mercantiles.
En particular, la ley, considera empresarios o profesionales a aquellas personas o
entidades que realizan:
-Una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la
explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo, y en particular, los arrendadores de bienes.
-La urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de
edificaciones destinadas a su venta o adjudicación, aunque sea ocasionalmente.

El ámbito de la actividad empresarial o profesional se extiende, según la ley, a las
siguientes operaciones:
-entregas de bienes o prestaciones de servicios típicos de la actividad.
-venta de cualquier activo fijo afecto a la actividad, ya se realice en plena vida de
la empresa o con motivo de su cese o disolución.
-arrendamiento de los productos de la actividad o de los elementos fijos afectos a
la misma.


2.2.-0PERACIONES INTRACOMUNITARIAS.
Estudiamos a continuación las operaciones entre los diferentes
operadores económicos de los Estados miembros de la U.E. Se
pretende que estas operaciones, en un futuro, tributen en origen, es
decir, el transmitente repercute el impuesto al adquirente, el cual
puede deducirse las cuotas soportadas en su adquisición según el
mecanismo normal del impuesto.
Hasta que esto pueda tener lugar nos encontramos en una fase de
transición que se basa en la tributación en destino, mediante la
autorepercusión por el adquirente de las cuotas soportadas en las
adquisiciones intracomunitarias.
Este régimen transitorio va acompañado de unas medidas de precaución
para evitar los problemas que pueden derivarse de la pérdida de
información de las administraciones tributarias al desaparecer el
control en fronteras. Estas medidas son:
-NIF comunitario para quienes quieran operar con otros estados
miembros.
-presentación de declaraciones periódicas en las que se recojan las
operaciones intracomunitarias (modelo 349)
-intensificación del intercambio de información tributaria entre las
distintas administraciones.
La tributación de las operaciones intracomunitarias, en general, se
fundamenta en la tributación en el país de destino y la exención en el
país de origen.

*AIB.
Hecho imponible del impuesto, entendiéndose por tal, la obtención del
poder de disposición sobre bienes muebles corporales, expedidos o
transportados al territorio de aplicación del impuesto, con destino al
adquirente, desde otro Estado miembro por el transmitente.
*Sistema de tributación general.
Es aplicable a las adquisiciones intracomunitarias que se producen en el
territorio de aplicación del impuesto (Península y Baleares),
configurándose como entregas exentas en el Estado miembro de
origen y una AIB en le territorio de destino.
El empresario español adquirente ha de comunicar al transmitente su
NIF comunitario para que este pueda considerar la operación exenta,
y debe incluir el importe de la operación en el IVA devengado
correspondiente pudiendo deducirse la misma cuota como IVA
soportado en el mismo periodo de liquidación. Es decir, el empresario
que adquiere los bienes debe incluir en el período correspondiente el
iva repercutido de la operación y en esa misma declaración deducirse
el mismo importe como iva soportado.


*EIB.
Entrega de bienes con destino a otro estado miembro de la Unión
Europea. Dichas entregas deberán facturarse sin iva por ser
operaciones exentas que tributan en el país del adquirente.

Las entregas comunitarias sólo estarán exentas si el cliente
nos suministra un NIF/IVA atribuido por un Estado
miembro de la Unión Europea distinto de España. Nos
podemos asegurar de estar aplicando correctamente la
exención confirmando la validez del NIF / IVA suministrado
por el cliente.

Si el cliente no figura en el Censo VIES, la operación no está
exenta y se deberá repercutir el IVA español.

CONSULTA DE OPERADORES IVA INTRACOMUNITARIOS


2.3.- IMPORTACIONES.
El tercer apartado del hecho imponible está constituido por las
importaciones. Tiene lugar una importación de bienes con la entrada
de mercancías al interior del país procedentes de países terceros. A
estos efectos consideramos países terceros a aquellos que no
pertenecen a la Unión Europea y a los territorios en los que, aún
perteneciendo a la misma, no se aplica el IVA, como Canarias, Ceuta o
Melilla.
La finalidad del gravamen de las importaciones en el IVA es la de hacer
que las mercancías que se incorporan al tráfico comunitario soporten
el mismo impuesto que las que están dentro del mismo.
La liquidación del IVA se realiza en la aduana por la persona que realiza la
importación. El sujeto pasivo, en este caso, no es el vendedor, sino el
importador-comprador.
La ley precisa que estarán sujetas las importaciones de bienes cualquiera
que sea la utilidad que vayan a tener los mismos e independientemente
de la condición del importador. De esta forma la importación no tiene
que ser realizada por un empresario o profesional si no que basta que
sea un particular, incluso un turista que viene de paso por nuestro
país.


3.- EXENCIONES.
Se trata de determinados supuestos en los que, aún teniendo
lugar la realización del hecho imponible (operaciones sujetas),
la ley las deja fuera de gravamen por determinadas
circunstancias de interés social o de técnica impositiva.
Distinguimos dos tipos de exenciones:
-limitadas. Tienen lugar en las operaciones interiores. En ellas, el
sujeto pasivo no tiene derecho a la deducción de las cuotas
soportadas en la realización de las entregas exentas.
-plenas. Tienen lugar en las exportaciones y entregas
intracomunitarias de bienes. En ellas, el sujeto pasivo, tiene
derecho a deducir las cuotas soportadas en la realización de
las entregas exentas.


3.1. EXENCIONES EN OPERACIONES INTERIORES.
Estas exenciones se establecen, generalmente, en operaciones
que se consideran tienen un determinado interés social, y se
concretan en las siguientes:
*Servicios sanitarios y de la Seguridad Social. Están exentos los
servicios sanitarios de hospitalización y asistencia sanitaria
prestados por hospitales públicos o privados en régimen de
precios autorizados así como por profesionales sanitarios en
consultas privadas. También se consideran exentos los
servicios de transporte de enfermos en vehículos
especialmente adaptados para ello.
No están exentos, la entrega de medicamentos en farmacias y
los servicios prestados por profesionales veterinarios.
* Servicios de asistencia social destinados a la infancia, juventud,
mayores y otros colectivos desfavorecidos, toxicómanos,
mujeres maltratadas, refugiados, etc, siempre que se presten
por entidades públicas o privadas reconocidas por el organismo
correspondiente, cuando en éste último caso no persigan ánimo
de lucro.


*Servicios públicos postales (Correos).
*Enseñanza. Servicios de enseñanza prestados por centros educativos
tanto públicos como privados reconocidos por el Ministerio de
Educación así como las clases particulares.
*Seguros y operaciones financieras salvo algunas comisiones, como la de
gestión de cobro de efectos comerciales.
*Operaciones inmobiliarias. Dentro de las operaciones inmobiliarias,
hemos de distinguir los siguientes aspectos:
-Inmuebles rústicos. Están exentos del IVA tanto la venta como el
arrendamiento de estos inmuebles.
-Inmuebles urbanos. Están exentas de IVA las segundas y ulteriores
entregas de inmuebles urbanos.
El alquiler de viviendas siempre está exento de IVA.
El alquiler de locales comerciales o viviendas destinadas a uso
empresarial o profesional siempre están sujetos y no exentas. 18%
*Loterías y juegos oficiales.
* Servicios intelectuales.
PARA MÁS INFORMACIÒN SOBRE LAS EXENCIONES U OTROS TEMAS
RELACIONADOS CON EL IVA PINCHAR SOBRE ESTE ENLACE.


3.2 EXENCIONES EN EXPORTACIONES Y ENTREGAS
INTRACOMUNITARIAS DE BIENES.
El principio general de tributación para las operaciones exteriores
es el de gravamen en destino, de forma que se establece la
exención para las exportaciones y para las entregas
intracomunitarias de bienes.
Las primeras se encuentran exentas para no perjudicar nuestro
comercio exterior, gravando unos bienes con un impuesto que
no existe en otros países. Las segundas se encuentran exentas
por que se gravan en el país de destino como adquisiciones
intracomunitarias de bienes.
Están exentas, por tanto, las entregas de bienes que se exportan
a un país comunitario o a un país tercero, permitiéndose la
deducción de las cuotas soportadas en las adquisiciones de los
bienes y servicios que los exportadores emplean en sus
exportaciones.


4.- DEVENGO, BASE IMPONIBLE, REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO
Y TIPO IMPOSITIVO.
DEVENGO.
El devengo es el momento en que se hace exigible el impuesto.
En las entregas de bienes tiene lugar en el momento de la puesta a
disposición del adquirente. En caso de realizar algún pago anticipado
el impuesto se devenga en el momento del anticipo por la parte
correspondiente al mismo.
En las prestaciones de servicios el devengo ocurre cuando se presten,
ejecuten o efectúen las operaciones gravadas.
En las importaciones se devenga el impuesto cuando las mercancías se
despachan en la aduana.
BASE IMPONIBLE.
La base imponible está constituida por el importe total de la
contraprestación. Se incluyen en la base imponible, además del precio
de las mercancías o servicios, las comisiones, transportes, seguros y
cualquiera otra prestación que tenga lugar como consecuencia de las
operaciones gravadas, incluso los envases o embalajes susceptibles de
devolución.
No se incluyen en la base imponible los descuentos y bonificaciones ni los
suplidos incluidos en la factura.


REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO.
Los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el impuesto
al destinatario de la operación gravada, mediante una factura,
siempre que tengan obligación de ello.
Se perderá el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido
un año desde el devengo del impuesto.
TIPO IMPOSITIVO.
El tipo impositivo es el que determina la cuota mediante su
aplicación sobre la base imponible. Es un tipo impositivo
proporcional. El impuesto se exigirá a un tipo genera del 18%
salvo en los casos en que la ley determine su exigencia al tipo
reducido el 8% o superreducido del 4%, y será el vigente en el
momento del devengo de la operación.

VER ENLACE TIPOS IVA 27 PAISES UNIÓN EUROPEA


5.- DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES.
Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas de IVA devengadas por
las operaciones gravadas que realice en el interior del país, las que,
devengadas en el mismo territorio hayan soportado por las siguientes
operaciones:
-entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro
sujeto pasivo del impuesto.
-importaciones de bienes.
-A.I.B,s
Es requisito indispensable para que las cuotas sean deducibles, que los
bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de
operaciones que dan derecho a deducción (operaciones sujetas y no
exentas y operaciones exentas con exención plena.)
Los sujetos pasivos que realicen operaciones que dan derecho a
deducción junto con otras que no dan derecho a la misma deducirán
las cuotas de IVA soportada en la proporción en que las operaciones
con derecho a deducción se encuentren respecto al total de
operaciones del sujeto pasivo. Es lo que se conoce con el nombre de
Regla de Prorrata.


Los requisitos para poder ejercer el derecho a la deducción son
los siguientes:
-el sujeto pasivo debe estar dado de alta en el censo del impuesto
habiendo presentada la declaración de comienzo de la actividad
en el modelo 036 o 037 (declaración censal)
-que las cuotas deducibles correspondan a la adquisición o
importación de bienes o servicios en la medida en que los
mismos se afecten al ejercicio de la actividad empresarial o
profesional. A estos efectos se entiende que los vehículos
turismos solo están afectos a la actividad al 50%.
-estar en posesión de la factura o documento equivalente y tener
el importe debidamente registrado en el libro de facturas
recibidas.
El ejercicio del derecho a la deducción debe realizarse en la
declaración liquidación correspondiente al período en que se
hayan soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos
siempre que no hayan transcurrido cuatro años desde el
devengo del impuesto.


No serán deducibles las cuotas soportadas por la adquisición,
importación, arrendamiento, reparación o mantenimiento de los
siguientes bienes y servicios:
-joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas, etc.
-alimentos, bebidas y tabaco.
-espectáculos y servicios recreativos.
-bienes o servicios destinados a la atención a clientes, asalariados o
terceras personas.
Como consecuencia de la liquidación efectuada por el sujeto
pasivo, este puede encontrarse ante dos situaciones:
IVA devengado mayor que IVA soportado. En este caso deberá
ingresar en Hacienda la diferencia.
IVA devengado menor que IVA soportado. En este caso podrá
optar por compensar el exceso en las liquidaciones posteriores
o solicitar la devolución del saldo a su favor a 31 de diciembre
de cada año.


6.- REGÍMENES ESPECIALES.
El régimen general de IVA es el que conocemos hasta ahora y su
funcionamiento consiste en el ingreso en Hacienda de las cuotas
repercutidas menos las cuotas soportadas que resulten deducibles.
Este régimen conlleva el cumplimiento de determinadas obligaciones
formales tales como la emisión de facturas, la llevanza de una
contabilidad adaptada al P.G.C. y de determinados libros registros.
Dado que la mayor parte de los sujetos pasivos del impuesto son pequeños
empresarios para los cuales resultaría poco operativo el cumplimiento
de dichas obligaciones, la ley establece determinados regímenes
especiales que se caracterizan por la simplificación de tales
obligaciones para los mismos.
Los regímenes especiales que actualmente existen son: Simplificado,
Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca, Régimen
Especial de Agencias de Viajes, Régimen de Recargo de Equivalencia,
Régimen de Bienes Usados, Régimen del Oro de Inversión y Régimen
de Objetos de Arte, Antigüedades Y Objetos de Colección.
Los que con más frecuencia se dan en la práctica son el Simplificado y el
R.E.A.G.P y el de Recargo de Equivalencia, que estudiaremos con cierto
detenimiento.


RÉGIMEN SIMPLIFICADO.
Régimen aplicable a sujetos pasivos que:
- sean personas físicas o comunidades de bienes.
- desarrollen determinadas actividades recogidas en la orden
ministerial que regula dicho régimen.
- y no superen determinados límites cuantitativos.
No es aplicable, por tanto, a sujetos pasivos que sean personas jurídicas
(SA; SL; SAL; SLL, Cooperativas) independientemente de su tamaño.
Las actividades que aparecen en la orden ministerial antes mencionada
son las que en el IRPF pueden calcular sus rendimientos mediante el
sistema de estimación objetiva (módulos)
Límites cuantitativos:
-no superar para el conjunto de actividades los 450.000 euros en
volumen de ingresos anuales.
-no superar un volumen de compras de 300.000 euros, excluyendo las
compras de inmovilizado.
-magnitudes específicas para cada actividad, referidas a número de
empleados o vehículos afectos a la actividad.


-Exclusión del régimen.
La superación de cualquiera de estos límites supone la exclusión
del régimen simplificado para el ejercicio inmediatamente
posterior a aquel en el que se dé esta circunstancia.
También será causa de exclusión del régimen la renuncia para la
misma actividad del sistema de módulos del IRPF, es decir, si
renunciamos a la aplicación del sistema de módulos del IRPF
quedamos automáticamente excluidos del régimen simplificado
de IVA y viceversa.
-Renuncia al régimen.
El régimen simplificado es obligatorio salvo que se renuncie al
mismo. La renuncia se efectuará antes del inicio de la actividad
(al tiempo de presentar la declaración de inicio) o durante el
mes de diciembre anterior al ejercicio en que deba surtir
efecto. La renuncia tendrá una duración mínima de tres años.
En caso de renuncia, como antes se ha comentado, quedará
excluido del sistema de módulos de IRPF.


-Liquidación del impuesto.
Los sujetos pasivos tienen obligación de presentar una declaración
trimestral. Las correspondientes a los tres primeros trimestres se
presentan en el modelo 310, entre los días 1 a 20 de los meses de
abril, julio y octubre. La declaración correspondiente al último
trimestre se presentará en el modelo 311 durante el mes de enero.
Junto con ésta última se presentará la declaración resumen anual en
el modelo 390
Liquidaciones trimestrales (3 primeros trimestres)
Para obtener el IVA a ingresar se han de tener en cuenta los datos base
de la actividad referentes al 1 de enero o los correspondientes al
ejercicio anterior, en su caso.
De acuerdo con estos datos calculamos la cuota devengada en
operaciones corrientes que se obtiene de multiplicar las unidades de
cada uno de los módulos por la cantidad correspondiente a cada uno de
ellos que aparece en la Orden Ministerial. El importe a ingresar cada
trimestre se obtendrá de multiplicar esta cuota por el porcentaje que
a tal efecto se establece en la orden para cada actividad. En ausencia
de otras circunstancias las declaraciones de los tres primeros
trimestres serán iguales.


Liquidación final. (cuarto trimestre)
En esta liquidación calculamos el IVA a ingresar durante todo el año. Para
determinar esta cantidad se han de tener en cuenta los datos
referentes a los módulos prorrateándolos en función de su efectiva
utilización durante el ejercicio, pues en este momento todos los datos
ya son conocidos.(puede haber variaciones en el número de empleados,
mesas, vehículos, superficie, etc.). De la aplicación de los módulos
obtenemos la cuota devengada en operaciones corrientes multiplicado
para cada módulo el número de unidades del mismo por la cantidad
correspondiente.
De esta cantidad (IVA devengado en operaciones corrientes) deducimos
el IVA soportado en operaciones corrientes y un 1 % de aquella
cantidad, en concepto de IVA de difícil justificación. La cantidad así
obtenida será el IVA a ingresar durante el ejercicio salvo que sea
inferior al mínimo que para cada actividad se establece en la orden, en
cuyo caso será este el que prevalezca.
El IVA a ingresar en el cuarto trimestre será el IVA a ingresar durante
todo el año menos las cantidades ingresadas en los tres primeros
trimestres, corregido, en su caso, por las cuotas a compensar de
periodos anteriores.
Si en el cuarto trimestre resulta una cantidad a compensar se podrá
solicitar la devolución de la misma o seguir compensándola en los
trimestres siguientes.


Advertir, ya que la ley así lo hace expresamente, que no podrá deducirse
el IVA soportado por los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelería y restauración en el supuesto de sujetos pasivos que
realicen su actividad en local determinado. La ley advierte de esta
prohibición al objeto de evitar que el sujeto pasivo deduzca un IVA
soportado en operaciones por las que no existe certeza de que se
utilicen efectivamente en la actividad.
-Operaciones con inmovilizado. Este es el funcionamiento normal si el
sujeto pasivo no realiza durante el ejercicio compras o ventas de
elementos de inmovilizo. Hasta ahora solo hemos tenido en cuenta el
IVA repercutido y soportado en operaciones corrientes.
El sujeto pasivo deberá declarar el IVA repercutido y soportado en
operaciones de inmovilizado, ingresando el IVA repercutido y
deduciéndose el IVA soportado. Estas cantidades se incluirán en la
liquidación correspondiente al trimestre en que se repercutan o
soporten o en la liquidación final del último trimestre, a elección del
sujeto pasivo. Lo normal es deducirse el IVA soportado en el
trimestre en el que se devenga y esperar para ingresar el IVA
repercutido al cuarto trimestre.


-Otras circunstancias especiales.
Pueden darse, además, dos circunstancias que modificarán la
mecánica liquidatoria del impuesto, a saber:
- Inicio o cese de la actividad en una fecha distinta de 1 de
enero o 31 de diciembre.
- Actividades de temporada.

En el primer caso la cuota a ingresar en el trimestre incompleto
será el resultado de multiplicar la cuota derivada de
operaciones corrientes por el cociente entre el número de días
de ejercicio de la actividad durante el trimestre y el número
total de días del mismo.


En caso de actividades de temporada, que serán aquellas que
habitualmente solo se desarrollan durante ciertos días del año,
continuos o alternos, cuando el total no exceda de 180 días por
año, habrá de calcularse la cuota devengada diaria como
resultado de dividir la cuota devengada anual por el número de
días de ejercicio de la actividad durante el año anterior.
El ingreso a realizar por cada trimestre será el resultado de
aplicar el porcentaje correspondiente a cada actividad al
producto de multiplicar el número de días naturales en que se
desarrolla la actividad durante dicho trimestre por la cuota
devengada diaria por operaciones corrientes. La cuota así
calculada se multiplicará por un índice corrector en función de
la duración de la temporada:
- hasta 60 días de temporada 1.5
- de 61 a 120 días de temporada 1.35
- de 121 a 180 días de temporada 1.25


En el cuarto trimestre se calculará la cuota devengada por
operaciones corrientes en función de la utilización efectiva de
los módulos, la cual se multiplicará por el índice corrector
correspondiente. Esta cantidad, minorada por las cuotas
soportadas en operaciones corrientes y por el 1 % de difícil
justificación, será el IVA derivado del régimen simplificado,
que minorado por las cantidades ingresadas en los trimestres
anteriores y en ausencia de otras circunstancias será el
resultado del cuarto trimestre.

En las actividades de temporada el sujeto pasivo habrá de
presentar una liquidación por trimestre, incluso en el trimestre
o trimestres en los que no se ejerza la actividad.


-Obligaciones formales.
El sujeto pasivo deberá darse de alta en el censo del impuesto
antes del inicio de la actividad mediante la presentación del
modelo 037 (declaración de inicio) en el que se incluirán todos
los datos fiscales referentes a la misma.
Deberá, como ya hemos visto, presentar una liquidación por
trimestre, así como el resumen anual. (modelos 310,311 y 390)
Deberá llevar un libro registro de facturas recibidas anotándolas
en el mismo por orden de fechas así como conservar las mismas
durante cuatro años (plazo de prescripción del impuesto)
No tienen obligación de expedir factura salvo en los siguientes
casos:
-que lo solicite el destinatario por tener derecho a la deducción
del IVA. (ventas a sujetos pasivos del impuesto)
-entregas intracomunitarias y exportaciones.
-entregas de inmovilizado.


RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA.
Régimen, que al igual que el anterior, pretende simplificar las obligaciones
formales de los sujetos pasivos, y hasta tal punto llega tal pretensión
que los mismos no están obligados a presentar ninguna liquidación por
las actividades acogidas a este régimen.
Se caracteriza por las siguientes notas:
-es obligatorio y no renunciable.
-aplicable a comerciantes minoristas que sean personas físicas o
comunidades de bienes. Tienen la consideración de comerciantes
minoristas los sujetos pasivos que realicen con habitualidad entregas
de bienes muebles sin haberlos sometido a proceso alguno de
transformación o manufactura, siempre que al menos el 80% de sus
ventas durante el ejercicio anterior sean a personas físicas o
jurídicas que no sean sujetos pasivos del impuesto (consumidores
finales)
Existe una lista de bienes que no pueden estar acogidos a éste régimen:
inmuebles, vehículos a motor y sus recambios o accesorios, joyas,
alhajas, prendas fabricadas con pieles suntuarias, objetos de arte,
antigüedades, productos petrolíferos, maquinaria industrial y
materiales y artículos para la construcción.


-Contenido del régimen.
Se caracteriza principalmente por el hecho de que el sujeto pasivo no
tiene que liquidar el impuesto.
Además de las cuotas de IVA normales, soportará en sus compras un
porcentaje en concepto de recargo de equivalencia, siempre que se
trate de bienes objeto de comercio al por menor, es decir, por los
bienes o servicios adquiridos por el comerciante que no sean objeto de
su comercio no se les repercutirá el recargo.
La base imponible sobre la que se aplica el recargo de equivalencia es la
misma que sobre la que se calcula el IVA. Los tipos impositivos del
recargo son:
productos al 18% 4%
productos al 8% 1%
productos al 4% 0.5%
productos del tabaco 1.75%
Los sujetos pasivos no tienen obligación de expedir factura salvo que el
adquirente sea sujeto pasivo del impuesto. Tampoco tienen obligación
de llevar libro registro alguno.
El recargo de equivalencia se liquidará por los sujetos pasivos que lo
repercuten al tiempo de liquidar el IVA correspondiente.


RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÍA y PESCA.

Podrán acogerse a este régimen especial los titulares de explotaciones
agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que no renuncien al
mismo.
Es, por tanto, un régimen obligatorio salvo renuncia, la cual podrá llevarse
a cabo en la declaración de inicio de la actividad o durante el mes de
diciembre anterior al año en que deba surtir efecto, teniendo una
duración mínima de 3 años.
Es aplicable solo a personas físicas o comunidades de bienes quedando
excluidos del mismo cualquier tipo de sociedad, incluso las
cooperativas agrarias y las sociedades agrarias de transformación
El volumen de operaciones durante el año anterior no puede exceder de
300.000 euros.
Por último, y debido a la concordancia que la ley quiere adecuar entre
IVA e IRPF, será causa de exclusión del régimen, la renuncia al
sistema de módulos de IRPF.


-Contenido del régimen.
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen no estarán obligados
a repercutir el IVA en sus operaciones, ni, por tanto, a liquidar
e ingresar el impuesto.
Tampoco podrán deducirse las cuotas soportadas por las
adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier
naturaleza, sin embargo, tendrán derecho a percibir una
compensación a tanto alzado que se establece en un porcentaje
sobre sus ventas. Obtendrán una compensación por las
entregas de productos a otros empresarios o profesionales.
El importe de la compensación se establece en un porcentaje
sobre el precio de venta de los productos. Los porcentajes
vigentes para el año 2011 son:
-8,5% para las actividades ganaderas o pesqueras.
-10% para las actividades agrícolas o forestales.


¿Quiénes deben abonar la compensación a los sujetos pasivos
acogidos a este régimen?
-los empresarios o profesionales adquirentes de las mercancías.
Para poder deducir estas compensaciones los sujetos pasivos
deben estar en posesión de un recibo original emitido por ellos
mismos, firmado por el titular de la explotación, el cual se
quedará con una copia.
Los titulares de las explotaciones acogidos a este régimen no
están obligados a emitir facturas, si bien deberán llevar un
libro registro de ingresos en el que se anoten las operaciones
que realizan, así como conservar copia de los recibos
acreditativos de las compensaciones recibidas.


7. -OTROS ASPECTOS RELATIVOS AL IMPUESTO.
Se recogen en este apartado, a modo de resumen, una serie de
cuestiones relativas a las obligaciones formales que deben
cumplir los sujetos pasivos del impuesto.
*Declaración censal de comienzo de actividad. Todos los
sujetos pasivos del IVA deberán presentar, antes del comienzo
de las actividades, una declaración censal, en el modelo 036 o
037. Mediante dicha declaración el sujeto pasivo suministra a
la administración tributaria una serie de datos relativos al IVA
y a otros impuestos.
En relación al IVA, sirve para renunciar a la aplicación del régimen
simplificado, darse de alta o baja en el registro de operadores
comunitarios, REDEME, etc.
Sirve además para solicitar el NIF.


*Declaraciones periódicas. Deberán presentarlas todos los sujetos
pasivos salvo los acogidos al R.E.A.G.P y R.E.R.E.
-Declaraciones trimestrales.
Régimen general modelo 303
Régimen simplificado modelos 310 y 311 (4º trimestre)
Se presentarán durante los 20 primeros días de abril, julio y octubre
y durante el mes de enero para la declaración del cuarto trimestre.
-Declaraciones mensuales. Deberán presentar declaración mensual de
IVA los sujetos pasivos siguientes:
-aquellos que tengan la condición de Gran Empresa por haber superado
en el ejercicio anterior un volumen de ventas de 6.010.121,21 euros.
-aquellos que estén inscritos en el REDEME.
Los sujetos pasivos en los que se dé alguna de estas circunstancias
deberán presentar declaraciones mensuales durante los 20 primeros
días del mes siguiente, salvo la declaración de julio que podrá
presentarse hasta el 20 de septiembre (junto con la de agosto) y la
de diciembre que se presentará a lo largo del mes de enero, en el
mismo modelo 303.
-Declaración resumen anual. Deberá ser presentada por todos los
sujetos pasivos que presentan declaraciones periódicas. Modelo 390.


-Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Modelo 349. Obligatoria para los sujetos pasivos que
realizan entregas o adquisiciones intracomunitarias.
Las declaraciones se presentarán mensualmente salvo para
aquellos sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
intracomunitarias del ejercicio anterior no haya superado
los 100.000 euros, en cuyo caso se presentarán
trimestralmente. Se presentará una única declaración
durante el mes de enero por aquellos sujetos pasivos que en
el ejercicio anterior no hayan sobrepasado los 35.000
euros de ventas totales y el importe de las entregas
comunitarias no haya superado 15.000 euros.
En esta declaración se informará de las entregas y
adquisiciones intracomunitarias realizadas durante el
período con indicación de la identidad del adquirente o
transmitente, NIF IVA del mismo, país de origen o destino
de las mercancías e importe de la operación.
Si en algún trimestre no se realiza ninguna operación no
deberá presentarse dicha declaración.


-Declaración anual de operaciones con terceras personas.
Modelo 347.
En esta declaración se deberán declarar las compras o ventas con
un mismo destinatario por importe superior a 3.005,06 euros.
Únicamente deberán declararse las operaciones efectuadas en
territorio nacional. No se declararán, por tanto, ni
importaciones, exportaciones u operaciones intracomunitarias.

Es obligatorio para todos los empresarios personas jurídicas, es
decir, tendrán que presentarlo obligatoriamente todas las
sociedades, siempre que realicen operaciones que superen para
un mismo destinatario el límite arriba indicado. También
deberán presentarlo cualquier entidad pública o privada que
realice operaciones que superen los importes anteriormente
indicados.

Los empresarios personas físicas o comunidades de bienes que
tributan en Estimación Objetiva de IRPF y alguno de los
regímenes especiales de IVA no tendrán que presentar
declaración.


En la declaración se informará de las personas o entidades con las
que hemos mantenido relaciones comerciales durante el
ejercicio anterior por un importe superior a 3.005,06 euros.
Además deberán indicarse los importes percibidos o
entregados en metálico superiores a 6.000 euros. Cuando se
trate de importes percibidos o entregados por arrendamiento
de un local deberán hacerse constar los datos identificativos
del mismo. También se incluirán el importe de las subvenciones
públicas percibidas que superen los 3.005,06 euros.

La declaración se presentará durante el mes de marzo. A partir
del ejercicio 2013 durante el mes de febrero.

No deberá ser presentado por los sujetos pasivos que presenten
junto con su declaración periódica (modelo 303) declaración
informativa sobre los libros registros en el modelo 340.


*Emisión de facturas. Los sujetos pasivos deberán emitir
facturas completas por las operaciones que realizan salvo
aquellos que tributan por el R.S., R.E.R.E. o R.E.A.G.P. Las
obligaciones de facturación están reguladas en el RD
1496/2003. Los sujetos pasivos que tributan en módulos
deberán emitir factura cuando el destinatario de la operación
sea un empresario o profesional que pueda ejercitar el derecho
a la deducción.
*Conservación de facturas. Las facturas recibidas deberán ser
conservadas durante un periodo de 4 años. (Preferiblemente 5
años)
*Libros registros. Los sujetos pasivos deberán llevar un libro
registro de facturas recibidas y un libro registro de facturas
emitidas, así como un libro registro de bienes de inversión.
Estas obligaciones dependen del régimen de tributación.


REGISTRO DE OPERADORES INTRACOMUNITARIOS.
Se trata de un registro especial en el que deberán inscribirse
aquellos sujetos pasivos que vayan a realizar operaciones
intracomunitarias. En el momento de su inclusión se le asignará
un NIF-IVA intracomunitario.

¿Es lo mismo NIF que NIF-IVA?
No. El NIF lo necesitan las personas físicas o jurídicas para
cualquier relación de naturaleza o con trascendencia
tributaria, mientras que el NIF-IVA es necesario para realizar
determinadas operaciones intracomunitarias. Dicho número se
asignará cuando se solicite por el interesado la inclusión en el
Registro de operadores intracomunitarios, mediante la
declaración censal de alta o modificación.


¿Quiénes deben tener NIF-IVA?
El NIF-IVA se asignará a los empresarios o profesionales que
realicen entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes
sujetas al IVA.
¿Cuál es la composición del NIF-IVA?
A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, para las personas
o entidades que realicen operaciones intracomunitarias, el
NIF-IVA será el definido de acuerdo con las normas generales,
al que se antepondrá el prefijo ES, conforme al estándar
internacional código ISO-3166 alfa 2.
Es decir: NIF IVA = ES + NIF
¿Cómo se solicita el NIF-IVA?
Para solicitar el NIF-IVA, se deberá solicitar la inclusión en el
Registro de operadores intracomunitarios. Para ello, se
presentará un modelo 036


EL REGISTRO DE DEVOLUCIÓN MENSUAL
Para poder ejercitar el derecho a la devolución mensual del IVA,
los sujetos pasivos deberán estar inscritos en el registro que
lo regula.
Los sujetos pasivos podrán solicitar su inscripción en el registro
siempre que cumplan las condiciones siguientes:
– Que lo soliciten mediante una declaración censal.
– Que se encuentren al corriente de sus obligaciones fiscales.
– Que no realicen actividades que tributen en el régimen
simplificado.
Las solicitudes de inscripción en el registro se presentarán en el
mes de noviembre del año anterior a aquél en que deban surtir
efectos o en el momento de presentar declaración de alta de la
actividad, mediante la presentación del modelo 036.


Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual
estarán obligados a permanecer en él al menos durante el año
para el que se solicitó la inscripción.

Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolución mensual
deberán presentar sus declaraciones-liquidaciones
mensualmente y siempre por vía telemática. Para ello
utilizarán el modelo 303, que habrán de presentar en los
primeros 20 días del mes siguiente al de la declaración
(excepto el mes de agosto que no será obligatorio y el de
diciembre, que se presentará en enero).

Además habrán de presentar el modelo 340. Este es un modelo
informativo en el que constan los libros-registro de facturas
emitidas y recibidas.


¿Es interesante este sistema?
Al presentar la liquidación mensual, los sujetos pasivos podrán
solicitar la devolución del saldo de IVA a su favor en cada
una de ellas. Si no están acogidos a este sistema sólo lo podrán
solicitar al presentar la liquidación del último trimestre del
ejercicio.
Por supuesto sólo es interesante para aquellas empresas que
tienen periodicamente saldo de IVA a su favor, por ejemplo
aquellas que facturan a un tipo de IVA reducido mientras que
soportan mayoritariamente el tipo de IVA general o aquellas
cuya actividad principal consista en las ventas al exterior.

Además hay que tener en cuenta la carga de trabajo que supone el
envío mensual de la información por lo que sólo será
beneficioso si esos saldos de IVA suelen ser de cantidades
relevantes.


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