Contabilidad de costos para la gestión

1. CONTABILIDAD DE COSTOS - ADMINISTRATIVA - DE GESTION Profesor: Patricio Russell O. [email_address]

2. CONCEPTOS Y TERMINOLOGIA DE COSTOS MAS USADA

3. Contabilidad de costos Entrega información de utilidad que facilite la toma de decisiones, tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos. La información que entrega un sistema de contabilidad de costos, tiene los siguientes propósitos principales : <ul><li>Valorización de los productos que se encuentran en proceso de terminación y los terminados, como asimismo de los productos vendidos (costo de ventas). </li></ul><ul><li>El control d e gestión, a través de la comparación entre el costo presupuestado (costos estándares) y el costo real </li></ul><ul><li>Planeación , a través de presupuestos </li></ul><ul><li>Entregar información que ayude a la toma de decisiones, operacionales, tácticas y estratégicas. </li></ul>La contabilidad de costos debe entregar información de utilidad a la contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.

4. Contabilidad financiera Entrega información a usuarios externos a la empresa, tales como accionistas, bancos, proveedores y entidades gubernamentales. Esta información está conformado por los Estados Financieros (Balance General, el Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas Explicativas a los Estados Financieros). La información que entrega la contabilidad financiera, se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados, constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los cuales conforman la práctica contable. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad financiera tiene que ver con el propósito indicado en la letra a.

5. Contabilidad administrativa Entrega información a usuarios internos a la empresa, tales como los administradores. La información que entrega la contabilidad administrativa, no se rige por los principios de contabilidad generalmente aceptados. La información que entrega la contabilidad de costos, en el marco de la contabilidad administrativa, tiene que ver con los propósitos indicados en las letras b, c y d. La contabilidad administrativa, también recibe los nombres de contabilidad de gestión y de contabilidad gerencial.

6. Clasificación de los costos <ul><li>En relación con sus elementos: </li></ul><ul><li>Materia prima directa: Materiales que en el proceso productivo sufren un proceso de transformación que les hace cambiar su estado natural, a productos terminados. </li></ul><ul><li>Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo humano, físico y/o intelectual necesario para la transformación de las materias primas en productos terminados. </li></ul><ul><li>Gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación: Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima directa y de la mano de obra directa. Comprende todos los costos que no son fácilmente identificados con el producto terminado, pero que son necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar a cabo. </li></ul>

7. Determinación del costo En la determinación del costo, se deben considerar cuatro pasos: <ul><li>Identificación el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un producto, un proceso o bien un servicio. </li></ul><ul><li>Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva de bienes, los recursos consumidos en la fabricación de los productos, son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos indirectos de fabricación. </li></ul><ul><li>Medición y acumulación de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la cuantificación de los recursos consumidos. </li></ul><ul><li>Valorización de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con la interpretación y la preparación de la información de costos para los distintos usos, tanto de carácter externos como internos. </li></ul>

8. Diferencia entre costo y gasto El concepto de costo se debe asociar con el concepto de activo, no así el concepto de gasto. Cuando se incurre en un desembolso de caja que se asocia al proceso productivo, valoriza un activo (inventarios de productos en proceso y de productos terminados), por lo tanto, estamos en presencia de un costo, en cambio, cuando el desembolso se asocia a los procesos no productivos, entonces se imputa a resultados, estamos en presencia de un gasto Como un costo se debe entender, “un sacrificio de valor, en el cual se incurre, con el propósito de obtener un beneficio futuro”

9. Diferencia entre costo del producto y costo y gasto del período En una empresa productora de bienes, el costo del producto se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios del activo circulante: productos en proceso y productos terminados. Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del producto se convierte en un costo del período y se imputa a resultados, como un costo de ventas.

10. Ciclo del costo <ul><li>Recursos </li></ul><ul><li>consumidos: </li></ul><ul><li>Materia prima directa </li></ul><ul><li>Mano de obra directa </li></ul><ul><li>Gasto de fabricación </li></ul>Proceso productivo: Las materias primas directas cambian su estado natural <ul><li>Balance </li></ul><ul><li>General: </li></ul><ul><li>Activo circulante: </li></ul><ul><li>P. en Proceso </li></ul><ul><li>P. Terminados </li></ul><ul><li>Costo del </li></ul><ul><li>producto </li></ul><ul><li>Estado de </li></ul><ul><li>Resultados: </li></ul><ul><li>Costo de Ventas </li></ul><ul><li>Costo del </li></ul><ul><li>período </li></ul>

11. Clasificación de los costos <ul><li>En relación con las áreas funcionales: </li></ul><ul><ul><li>De administración </li></ul></ul><ul><ul><li>De ventas </li></ul></ul><ul><ul><li>De distribución </li></ul></ul><ul><ul><li>De producción </li></ul></ul>

12. Clasificación de los costos <ul><li>En relación con la producción: </li></ul><ul><li>Costo primo: Costo de la materia prima directa más el costo de mano de obra directa. </li></ul><ul><li>Costo de conversión: Costo de la mano de obra directa más el gasto de fabricación. Corresponde al costo de la transformación de la materia prima directa, en producto terminado. </li></ul><ul><li>En relación con la facilidad de asociación : </li></ul><ul><li>Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser asociados con productos, procesos, áreas de la organización o actividades específicas. </li></ul><ul><li>Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a los productos, áreas de la organización o actividades específicas. </li></ul>

13. Clasificación de los costos <ul><li>En relación al momento en que son imputados al estado de resultados: </li></ul><ul><li>Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como activos en el Balance General. Cuentas de inventarios: productos en proceso y productos terminados. </li></ul><ul><li>Costo del período: Los productos vendidos, pasan ser un costo del período, imputándose al Estado de Resultados como un costo de venta. Además se consideran como costo y gasto del período, los gastos de administración y venta incurridos en un periodo de tiempo determinado </li></ul>

14. Clasificación de los costos <ul><li>En relación con su comportamiento con los cambios en volumen de producción : </li></ul><ul><li>Costos directos o variables: Aquellos costos que varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad. </li></ul><ul><li>Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad, permanecen constantes ante estos cambios. </li></ul><ul><li>Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte variable. A partir de la parte fija , varían en forma directamente proporcional con los cambios que se dan en el nivel de producción o de actividad. </li></ul>

15. Clasificación de los sistemas de costos <ul><li>Según la naturaleza del proceso productivo : </li></ul><ul><li>a. Costos por órdenes específicas </li></ul><ul><li>Características: </li></ul><ul><ul><ul><li>Los productos son heterogéneos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se fabrica a pedido del cliente. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>El costo se acumula en Hojas de Costos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>No importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario. </li></ul></ul></ul>

16. Clasificación de los sistemas de costos <ul><li>b. Costos por procesos </li></ul><ul><li>Características: </li></ul><ul><ul><ul><li>Los productos son homogéneos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Se fabrica para stock y posterior venta. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>El costo se acumula en Procesos Productivos. </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>Si importa el período de tiempo para el cálculo del costo unitario. </li></ul></ul></ul><ul><li>Según la naturaleza del proceso productivo: </li></ul>

17. Clasificación de los sistemas de costos 2. Según la oportunidad del costeo <ul><ul><li>a. Costos reales o históricos </li></ul></ul><ul><ul><li>Costos post-calculados </li></ul></ul><ul><ul><li>b. Costos predeterminados </li></ul></ul><ul><ul><li>Costos pre-calculados </li></ul></ul><ul><ul><li>Costos estándares </li></ul></ul>

18. Clasificación de los sistemas de costos 3. Según el enfoque del costeo <ul><ul><li>a. Costeo tradicional </li></ul></ul><ul><ul><li>Costo total </li></ul></ul><ul><ul><li>b. Costeo directo </li></ul></ul><ul><ul><li>Costo variable </li></ul></ul>

19. Problema Costo por Ordenes Específicas A continuación se muestra la planilla de remuneraciones resumida por centros de costos, para el mes de abril de un taller del área metal mecánica que fabrica piezas y repuestos, a pedido de sus clientes: 41.312.000 9.187.500 1.500.000 6.125.000 24.500.000 Total 11.250.000 2.250.000 1.500.000 1.500.000 6.000.000 Mano de obra directa 3.250.000 750.000 500.000 2.000.000 Mano de obra indirecta 4.875.000 1.125.000 750.000 3.000.000 Informática 2.437.500 562.500 375.000 1.500.000 Bienestar 19.500.000 4.500.000 3.000.000 12.000.000 Administración haberes cación de riesgo producción base Función: Total Grati- Asignación Bono de Sueldo

20. Beneficios: <ul><li>El bono de producción, 25% del sueldo base, sirve de base para el pago de otros beneficios y se paga en el período de la vacación </li></ul><ul><li>La asignación de riesgo equivalente al 20% del sueldo mensual se paga en el período de la vacación (no sirve de base) </li></ul><ul><li>La gratificación es equivalente a un 15% del sueldo anual. Se paga entregando un anticipo cada dos meses (6 cuotas iguales) </li></ul><ul><li>Cuando las personas salen de vacación se les paga un bono igual a 15 días de sueldo </li></ul><ul><li>El promedio de la vacación es de 17 días para las personas de la mano de obra directa al área de producción, para el resto 15 días </li></ul>

21. Consumo de horas hombres mano de obra directa, consumo valorizado de las materias primas directas, e inventarios iniciales de productos en proceso y productos terminados En el período mensual se entregó a los clientes los trabajos controlados en las Hojas de Costos 9, 10 y 11. El trabajo de la Hoja de Costo 13 no está terminado, el de la número 12 está terminado pero no entregado al cliente 5.400.000 b.- Productos terminados H. C. 9 2.300.000 a.- Productos en proceso H. C.10 Inventarios iniciales: 10.000.000 2.000.000 3.600.000 3.400.000 1.000.000 Materia prima directa 3.000 600 400 950 800 250 H. H. Total Mantención Planta 13 12 11 10 H. C.

22. Otros datos y gastos para el período mensual: 5.900.000 3.000.000 600.000 500.000 1.800.000 Depreciación; $ $875.000 Servicio de alimentación externo $2.100.000 Servicio de aseo externo $1.020.000 Energía eléctrica Gastos del mes: 50 28 6 4 12 N ° de empleados 700 400 100 80 120 Metros cuadrados 500 130 70 50 250 H. H. de computador 5.100 3.500 800 300 500 K w h consumidos 1.200.000 550.000 400.000 150.000 100.000 Gastos varios; $ 2.000.000 1.000.000 600.000 300.000 100.000 Materiales, $ Total Producción Informática Bienestar Administración Otros datos:

23. Presupuesto flexible para aplicar los gastos de fabricación: Para marzo se presupuestó un nivel de actividad de un 60% 22.800.000 Total gastos de fabricación 10.800.000 Gastos fijos 12.000.000 Gastos variables 3.000 Horas hombres 50% Nivel de actividad

24. Se pide <ul><li>Calcular la provisión recargo de las remuneraciones. </li></ul><ul><li>Distribuir el costo de la remuneración. </li></ul><ul><li>Departamentalizar los gastos. </li></ul><ul><li>Reasignar el gasto de los departamentos de servicio. </li></ul><ul><li>Calcular las variaciones de los gastos de fabricación. </li></ul><ul><li>Imputar el costo a las Hojas de Costos. </li></ul><ul><li>Preparar el Estado de Costos </li></ul><ul><li>Prepare el Estado de Resultado. Ingreso ventas = $65.000.000 </li></ul>

25. Costo de la remuneración Para los efectos del costeo de los productos, como costo de remuneración, debe considerarse como tal, sólo los pagos asociados al esfuerzo humano que las personas hacen con respecto a su trabajo, es decir, considera la destreza o habilidad (física o intelectual) de los trabajadores. Lo que no es remuneración, es decir aquellos beneficios que se pagan por una situación no asociada al trabajo mismo, se considera como un gasto de bienestar, por ejemplo, reembolso gastos médicos, beca escolar, asignación de casa para los trabajadores de estado civil casado, asignación de movilización para los trabajadores con residencia distante del lugar de trabajo, etc.

26. Provisión recargo de la remuneración a) Cálculo de la provisión recargo de la remuneración: Beneficios con periodicidad Vacación + distinta a la mensual Provisión = Base

27. Provisión recargo de la remuneración. Se debe provisionar el tiempo pagado y no trabajado, ya que es un costo para la empresa ( el tiempo de la vacación). La provisión distribuye este costo en los 12 meses del año en forma pareja. Si el promedio de la vacación es por ejemplo 17 días, el costo de la vacación debe considerar el tiempo de 3,4 semanas (17 días / 5 días por semana) Podría ocurrir que todos los beneficios remuneracionales se pagan en forma pareja a través del período anual ¿significa esto que no es necesario aplicar el recargo usando la provisión? No, igual se debe hacer la provisión para recargar en forma pareja, el costo de la vacación

28. Provisión recargo de la remuneración Se deben provisionar aquellos beneficios que no se pagan en forma pareja, o dicho de otra manera no en 12 cuotas iguales. Podría ocurrir que el beneficio se paga con periodicidad mensual, pero no en forma pareja, lo cual implica que también se debe aprovisionar. Una gratificación a cuenta de utilidades de tres sueldos mensuales, que se anticipa un 5% mensual entre enero y noviembre (55%) y el saldo se liquida en el mes de diciembre (el 45%), se paga con periodicidad mensual pero no en forma pareja, luego este beneficio se debe aprovisionar. Se debe trabajar con más de una provisión, cuando el numerador es distinto para un grupo de trabajadores, con tantas provisiones, como tantas veces sea distinto el numerador para un grupo de trabajadores

29. Provisión recargo de la remuneración La base se valoriza considerando el tiempo efectivamente trabajado. Si la vacación considera 3,4 semanas, la base debe ser por 48,6 semanas (52 semanas - 3,4 semanas) La base puede considerar: a.- Sólo el sueldo base b.- El sueldo base más otro (s) beneficio (s).

30. Provisión recargo de la remuneración <ul><li>El costo a distribuir debe considerar los siguientes conceptos remuneracionales: </li></ul><ul><li>El sueldo base. </li></ul><ul><li>El sobre tiempo. </li></ul><ul><li>Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que sirven de base para el cálculo de la provisión. </li></ul><ul><li>Los beneficios que se pagan con periodicidad mensual en forma pareja y que no son base para el cálculo de la provisión, es decir, los no considerados en el cálculo de la provisión. </li></ul><ul><li>La provisión. El porcentaje de la provisión se aplica sobre el valor de los beneficios usados como base. </li></ul>

31. a) Cálculo provisión recargo de la remuneración 261,490,385 84,115,385 Total base 49.0 48.6 trabajado; semanas Tiempo efectivamente 5,336,538 1,730,769 Sueldo semanal 277,500,000 90,000,000 Sueldo anual 23,125,000 7,500,000 Sueldo mensual 4,625,000 1,500,000 Bono de producción 18,500,000 6,000,000 Sueldo base Resto Directa Base: Mano de obra

32. a) Cálculo provisión recargo de la remuneración 27% 29% Aproximado = 26.5% 28,9% Provisiónes = 69.197.115 24.311.538 beneficios Total monto anual 11.562.500 3.750.000 Bono de vacación 41.625.000 13.500.000 Gratificación 0 1.176.923 b.- Asignación de riesgo 16.009.615 5.884.615 a.- Sueldo 3,0 3,4 trabajado; semanas Tiempo pagado y no Vacación: Beneficios a provisionar:

33. b) Distribución del costo de la remuneración $ 3.725 Valor H.H.M.O.Directa = 40,543,750 8,418,750 1,500,000 6,125,000 24,500,000 Total 11,175,000 2,175,000 1,500,000 1500000 6,000,000 Mano de obra directa 3,175,000 675,000 500000 2,000,000 Mano de obra indirecta 4,762,500 1,012,500 750.000 3,000,000 Informática 2,381,250 506,250 375000 1,500,000 Bienestar 19,050,000 4,050,000 3000000 12,000,000 Administración Distribuir Provisión de riesgo producción base Función: Costo a Asignación Bono de Sueldo

34. b) Distribución del costo de la remuneración 5.410.000 Total gasto de fabricación 11.175.000 5.400 Total 2.235.000 b.- Mano de obra directa 2.235.000 600 Gasto de fabricación 3.175.000 a.- Mano de obra indirecta 8.940.000 2.400 Mano de obra directa: Gasto de fabricación: 1.490.000 400 13 8.940.000 Mano de obra directa 3.538.750 950 12 4.762.500 Informática 2.980.000 800 11 2.381.250 Bienestar 931.250 250 10 19.050,000 Administración Costo Horas hombres H. C.

35. c) Departamentalización 44,698,750 12,350,000 6,927,500 3,701,250 21,720,000 Totales 875,000 490,000 105,000 70,000 210,000 Servicio de alimentación 2,100,000 1,200,000 300,000 240,000 360,000 Servicio de aseo externo 1,020,000 700,000 160,000 60,000 100,000 Energía eléctrica 1,200,000 550,000 400,000 150,000 100,000 Gastos varios 5,900,000 3,000,000 600,000 500,000 1,800,000 Depreciación activo fijo 31,603,750 5,410,000 4,762,500 2,381,250 19,050,000 Remuneraciones 2,000,000 1,000,000 600,000 300,000 100,000 Materiales Total Producción Informática Bienestar Administración Gastos: $ por Nº de emp. 17,500 = 50 / 875,000 Serv. Alimentación $ por mts.cuad. 3,000 = 700 / 2,100,000 Serv. de aseo $ por Mkwh 200 = 5,100 / 1,020,000 Energía Cuotas;

36. d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas Y 14% X + 12% + 6.927.500 Y = Y 10% X + 8% + 3.701.250 X = Sea "Y" Informática Sea "X" Bienestar 100% 26% 14% 10% 50% Proporción 500 130 70 50 250 Base: nr. H.H. Computador Informática 100% 56% 12% 8% 24% Proporción 50 28 6 4 12 Nº de personas Bienestar Total Producción Informática Bienestar Administración

37. d) Reasignación de los gastos de los departamentos de servicios. Método ecuaciones simultáneas 44.698.750 17.410.317 0 0 27.288.433 Total gastos -13.723.402 -8.749.294 -4.974.108 8.749.294 2.274.816 1.224.901 874.929 4.374.647 Informática: 4.974.108 2.785.501 596.693 397.929 1.193.786 Bienestar: 44.698.750 12.350.000 6.927.500 3.701.250 21.720.000 Gastos: Total Producción Informática Bienestar Administración 8.333.483 6.927.500 1,18070 0,15400 86% -12% 14% 12% 4.974.108 3.701.250 0,12834 1,10370 -10% 92% 10% 8% Gastos V. Original Y X Y X Y X Multt. Inversa Matriz inversa Matriz a invertir

38. Asignación de los costos Las materias primas directas se asignan al proceso productivo, usando para ello, un documento denominado, requisición (salida) de materiales. La mano de obra se asigna al proceso productivo, en base al tiempo trabajado controlado en la tarjeta de tiempo. Los gastos de fabricación o costos indirectos de fabricación se aplican al proceso productivo, usando para ello una tasa. Tasa = Gasto de fabricación / Base. La base a usar (nivel de actividad), para el cálculo de la tasa de aplicación puede ser, el número de unidades, las horas hombres de trabajo directo, las horas máquinas, el costo de la materia prima directa, el costo de la mano de obra o el costo primo. Se debe usar la base que sea más representativa del gasto de fabricación (la que mejor explique su comportamiento en relación con el volumen de producción o nivel de actividad).

39. f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos 38.650.317 17.410.317 8.940.000 10.000.000 2.300.000 2.400 Totales En proceso 6.391.719 2.901.719 1.490.000 2.000.000 400 13 Terminada 14.030.334 6.891.584 3.538.750 3.600.000 950 12 Entregada al cliente 12.183.439 5.803.439 2.980.000 3.400.000 800 11 Entregada al cliente 6.044.825 1.813.575 931.250 1.000.000 2.300.000 250 10 costo fabricación de obra directa prima directa período anterior H.H. H. C Total Gasto de Mano Materia Costo

40. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación <ul><li>Hay ciertas partidas de los gastos de fabricación, cuyo gasto se conoce en forma tardía, como por ejemplo el gasto de la energía eléctrica, por lo que se pierde la oportunidad en la entrega de la información sobre el costo de los productos </li></ul><ul><li>Los niveles de actividad pueden experimentar variaciones, entre un período y otro. Debido a que los gastos de fabricación fijos a nivel unitario son variables, con los aumentos en el nivel de actividad por un auge en la economía o en el sector al cual pertenece la empresa, los costos unitarios disminuirán, por el contrario, ante una recesión, los costos unitarios aumentarán, esto es un contrasentido que produce una distorsión en el costo unitario de los productos. </li></ul>

41. Problemas que se presentan al usar una tasa (cuota) real para aplicar el gasto de fabricación <ul><li>Los precios de los gastos de fabricación también pueden experimentar variaciones significativas, produciendo una distorsión en los costos unitarios. </li></ul><ul><li>En un determinado período, se pueden producir gastos de fabricación excesivos, que deberían ser imputados a períodos anteriores o posteriores, un ejemplo lo constituye el gasto de las mantenciones programadas que se efectúan cada cierto tiempo a los equipos productivos </li></ul>

42. g) Estado de Costos 23.628.264 = Costo de Ventas 14.030.334 Inventario final de productos terminados (HC 12) Menos: 37.658.598 = Costo de los productos disponibles para la venta 5.400.000 Inventario inicial de productos terminados (HC 9) Más: 32.258.597 = Costo de los productos terminados en el período corriente 6.391.719 Inventario final de productos en proceso (HC 13) Menos: 38.650.317 = Costo del proceso 17.410.317 c.- Gastos de fabricación 8.940.000 b.- Mano de obra directa 10.000.000 a.- Materia prima directa 36.350.317 Costos del período corriente: Más: 2.300.000 Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)

43. h) Estado de Resultados 14.083.303 Utilidad operacional 3.600.000 Variación de volumen 27.288.433 Gastos de administración Menos: 41.371.736 Margen bruto 23.628.264 Costo de ventas Menos: 65.000.000 Ingreso ventas

44. Tasa predeterminada para aplicar el gasto de fabricación- Presupuesto Flexible Si se usa una tasa real, cualquiera sea la base elegida, el gasto de fabricación se aplica a la cuenta productos en proceso en su totalidad. Si se usa una tasa predeterminada (tasa predeterminada = gasto de fabricación presupuestado / base presupuestada), se presentará una variación entre el gasto de fabricación aplicado y el gasto de fabricación real, denominada variación neta. Esta variación tiene sus causas, en una variación en los precios (variación de presupuesto) y en una variación entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad presupuestado (variación en el volumen). En el problema se usó la tasa predeterminada

45. Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación Variación neta: Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación aplicado Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es desfavorable, ya que la cuenta productos en proceso queda subvaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta. Sí el gasto de fabricación real es menor que el gasto de fabricación aplicado, la variación es favorable, ya que la cuenta productos en proceso queda sobrevaluada y por consiguiente, ocurre lo mismo con las cuentas productos terminados y costo de venta .

46. Cálculo de las variaciones de los Gastos de Fabricación Variación de presupuesto (de precio): Gasto de fabricación real – Gasto de fabricación presupuestado ajustado a nivel real. Sí el gasto de fabricación real es mayor que el gasto de fabricación presupuestado, la variación es desfavorable . Variación volumen (en la actividad) : (Nivel de actividad real – Nivel de actividad presupuestado) x tasa fija Si el nivel real es mayor que el presupuestado (capacidad excedente), la variación es favorable, si ocurre lo contrario, el nivel real es menor que el presupuestado (capacidad ociosa), la variación es desfavorable

47. e) Cálculo de las variaciones de los gastos de fabricación – ajuste del Presupuesto Flexible Se ajusta el presupuesto flexible del nivel de actividad de un 50% (3.000 H. H), al nivel del 60% (3.600 H. H). El gasto de fabricación variable total aumenta a $14.400.00 (3.600 H. H. x $4.000 por H. H.); los fijos se mantienen constante en $10.800.000 Desfavorable 610.317 Variación neta Desfavorable 3.600.000 Variación de volumen 17.410.317 Gasto de fabricación real Favorable 4.916.582 Variación de presupuesto 16.800.000 Gasto de fabricación aplicado 20.400.000 Gasto de fab pres. aj. a n. r 7.000 Tasa total 15.483.418 Gasto de fabricación real 3.000 Tasa fija 4.000 Tasa variable 25.200.000 Total gastos de fabricación 1.200 Capacidad ociosa 10.800.000 Gastos fijos 2.400 Nivel real 14.400.000 Gastos variables 3.600 Nivel presupuestado 3.600 Horas hombres 60% Nivel de actividad

48. f) Imputación de los costos a las Hojas de Costos (se distribuye la variación de presupuesto) Dado que la Variación Neeta es desfavorable (Gasto real < Gasto Presupuestado), se presenta una sobre aplicación del gasto de fabricación por el monto de $4.916.582 Se usó una tasa suplementaria para la distribución de la variación neta : $610.317 / 2.400 H. H = 254.299 por H. H trabajada en Hojas de Costos 38.650.317 610.317 16.800.000 8.940.000 10.000.000 2.300.000 2.400 6.391.719 101.519 2.800.000 1.490.000 2.000.000 400 13 14.030.334 241.584 6.650.000 3.578.750 3.600.000 950 12 12.183.439 203.439 5.600.000 2.980.000 3.400.000 800 11 6.044.825 63.575 1.750.000 931.250 1.000.000 2.300.000 250 10 costo 254,299 7.000 de obra prima do anterior H.H. H. C Total G. de fab. G. de fab. Mano Materia Costo perío-

49. g) Estado de Costos 21.078.995 = Costo de Ventas 11.723.853 Inventario final de productos terminados (HC 12) Menos: 32.802.848 = Costo de los productos disponibles para la venta 5.400.000 Inventario inicial de productos terminados (HC 9) Más: 27.402.848 = Costo de los productos terminados en el período corriente 5.420.570 Inventario final de productos en proceso (HC 13) Menos: 32.823.418 = Costo del proceso 11.883.418 c.- Gastos de fabricación 8.640.000 b.- Mano de obra directa 10.000.000 a.- Materia prima directa 30.523.418 Costos del período corriente: Más: 2.300.000 Inventario inicial de productos en proceso (HC 10)

50. h) Estado de Resultados 14.255.672 Utilidad operacional 3.600.000 Variación de volumen 26.065.332 Gastos de administración Menos: 43.921.105 Margen bruto 21.078.995 Costo de ventas Menos: 65.000.000 Ingreso ventas

51. Costos por Procesos Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: <ul><li>Al inicio y al final del período existen inventarios de productos en procesos, los cuales pueden tener diferentes grados de avance. El costo de estos inventarios va a depender precisamente del grado de avance. </li></ul><ul><li>b) Durante el proceso productivo se producen pérdidas de producción las cuales pueden ser clasificadas como normales o bien como anormales. </li></ul><ul><ul><li>b.1.Las pérdidas normales son aquellas que se encuentran dentro de un rango permitido y que son inevitables. El costo de estas pérdidas es absorbido por la producción, para lo cual se acostumbra a usar dos criterios: </li></ul></ul><ul><ul><ul><li>El costo de las pérdidas normales, es absorbido por los inventarios finales de productos en proceso, las pérdidas anormales y las unidades terminadas y transferidas, es decir, toda la producción. </li></ul></ul></ul>

52. Problemas que se presentan en la determinación del costo unitario: <ul><ul><ul><li>El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por las unidades terminadas y transferidas. </li></ul></ul></ul><ul><ul><li>b.2. Las pérdidas anormales son aquellas que están fuera del rango permitido, se valorizan y su costo se muestra en el Estado de Resultados. Son evitables. </li></ul></ul><ul><li>c) Las materias primas directas pueden tener diferentes puntos de entradas, al principio o durante el proceso productivo. Estas también se pueden incorporar de un golpe o en forma gradual, dentro de un rango del proceso. </li></ul>

53. Costos por procesos. La producción equivalente Lo anterior hace necesario determinar una producción equivalente, la cual viene a ser la “expresión de lo no terminado en terminado”, esta situación se da para los inventarios iniciales y finales de productos en proceso y las pérdidas de producción. Por ejemplo si se tiene 1.000 unidades en el inventario inicial de productos en proceso con un 60% de avance y la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe, como materia prima alfa, la producción asociada a este inventario está terminada, es decir el costo se incorporó en el período anterior.

54. Costos por procesos. La producción equivalente En lo que respecta al costo de conversión, las 1.000 unidades equivalen a 600 unidades terminadas (1.000 unidades x 0,60), luego para el período corriente se incurre en costos de conversión equivalente a terminar 400 unidades (1.000 unidades x 0,40). En lo que respecta a las pérdidas de producción la equivalencia de éstas como terminadas, va a depender de su grado de avance. Si por ejemplo se tiene una pérdida normal de 100 unidades y el control de calidad se realiza al 50% de avance, justo antes de agregar la materia prima beta, como materia prima alfa las 100 unidades tienen el costo total de la materia prima alfa, pero como materia prima beta las 100 unidades no tienen costo. El costo de conversión es el equivalente al costo de 50 unidades (100 unidades x 0,5)

55. Problema En el segundo departamento, al 50% se incorpora la materia prima gamma en una proporción de medio litro por cada litro que llega a este grado de avance. Al final del proceso la producción se coloca en un tambor metálico con un contenido de 25 litros cada uno. En este departamento se produce una pérdida de producción por evaporación de solventes. Esta pérdida es considerada como normal y se detecta al 80%. Al 100% de avance, en el momento del llenado de los tambores, por una falla humana se derrama todo el líquido de 5 tambores Una empresa fabrica un producto que pasa por dos departamentos productivos. En el primero la materia prima alfa se introduce al principio de un golpe y le materia prima beta en forma gradual entre el 20% y el 100% de avance. Al final del proceso se hace un control de calidad, aceptándose como pérdida normal hasta un 10% de las unidades puestas en proceso

56. Problema 100% 5 Pérdida de producción anormal Se pide: Preparar los Informes de Costos 15.250.000 25.600.000 Costo de conversión 3.690.000 Tambor metálico 9.300.000 Materia prima gamma ? Costo de transferencia 12.750.000 Materia prima beta 6.500.000 Materia prima alfa Costos del período corriente: 30% 20 70% 4.000 Inventario final productos en proceso 80% 10 1.000 Pérdida de producción normal ? 10.000 Unidades terminadas y transferidas 2.600.000 3.650.000 Valor del inventario inicial 40% 40 50% 2.000 Inventario inicial de productos en proceso Tambores Litros Proceso 2 Proceso 1 Los datos de producción y costos son los siguientes:

57. Solución 62,5% 50% 70% 20% Inventario final 37,5% 30% 50% 20% Inventario inicial 100,0% 80% 100% 20% Materia prima beta: Avance Rango Las 1.000 unidades (litros) de pérdida, es normal, ya que no excede el 10% de las unidades puestas en proceso (13.000 litos x 0,1 = 1. 3 00 litros) 15.000 Unidades procesadas 15.000 Unidades procesadas 1.000 Pérdida normal 13.000 Unidades puesta en proceso 10.000 Unidades terminadas y transferidas 50% 2.000 Inventario inicial productos en proceso 70% 4.000 Inventario final productos en proceso Proceso 1:

58. Solución 12.800 12.750 13.000 15.000 Unidades puestas en proceso 1.000 1.000 1.000 1.000 Pérdida normal 2.800 2.500 4.000 4.000 Inventario final 8.000 8.000 8.000 8.000 Iniciar y terminar 1.000 1.250 0 2.000 Terminar inventario inicial Costo de conversión M. prima beta M. Prima alfa Cantidad Producción equivalente:

59. Solución 3.500 48.500.000 Total costos 2.000 12.800 25.600.000 - Costo de conversión 1.000 12.750 12.750.000 - Materia prima beta 500 13.000 6.500.000 - Materia prima alfa b.- Costo período corriente: 3.650.000 a.- Costo período anterior unitario Cantidad Costos Costo Cálculo de los costos unitarios: Informe de Costos:

60. Solución 48.500.000 Total costo distribuido 3.500 1.000 3.500.000 b.3.- Pérdida normal 3.500 8.000 28.000.000 b.2.- Iniciar y terminar 2.000 1.000 2.000.000 - Costo de conversión 1.000 1.250 1.250.000 - Materia prima beta 3.250.000 b.1.2.- Costo agregado 3.650.000 b.1.1.- Costo período anterior 6.900.000 b1.- Terminar Inventario inicial 38.400.000 b.- Unidades terminadas y transferidas 2.000 2.800 5.600.000 - Costo de conversión 1.000 2.500 2.500.000 - Materia prima beta 500 4.000 2.000.000 - Materia prima alfa 10.000.000 Distribución del costo: a.- Inventario final

61. Solución 650 Unidades procesadas 650 Unidades procesadas 5 Pérdida anormal 610 Unidades puesta en proceso 10 Pérdida normal 40% 40 Inv. inicial productos en proceso 615 Unidades terminadas 610 Total unidades puestas en proceso 30% 20 Inv. final p. en proceso 210 Unidades de m.prima gamma (40 + 400 – 20) 420 20 - Inv final de productos en proceso (10.000 lts / 25 lts por tambor) 400 + Unidades transferidas proceso 1 40 Inventario inicial Unidades puesta en proceso: Proceso 2:

62. Solución Dado que la pérdida normal es detectada antes del final del proceso, el criterio es que el costo de ésta sea absorbido por toda la producción, es decir, el inventario final de productos en proceso, la pérdida anormal y las unidades terminadas y transferidas. Por lo anterior, la pérdida no se considera en el cuadro de la producción equivalente, lo que hace que el denominadir sea menor , incrementando con esto el costo unitario 615 610 620 600 650 Unidades procesadas 0 5 5 5 5 Pérdida anormal 80% 0 0 0 0 10 Pérdida normal 30% 0 6 0 20 20 Inventario final 575 575 575 575 575 Iniciar y terminar 40% 40 24 40 0 40 Terminar inventario inicial Tambor conversión gamma transferencia Cantidad Producción equivalente Costo de Materia prima Costo de

63. Solución 110.000 69.840.000 Total costos 6.000 615 3.690.000 - Tambor 25.000 610 15.250.000 - Costo de conversión 15.000 620 9.300.000 - Materia prima gamma 64.000 600 38.400.000 - Costo de transferencia b.- Costo período corriente: 2.600.000 a.- Costo período anterior unitario Cantidad Costos Costo Cálculo de los costos unitarios Informe de Costos:

64. 69.840.000 Total costo distribuido 110.000 575 63.250.000 c.2.- Iniciar y terminar 6.000 40 240.000 - Tambor 25.000 24 600.000 - Costo de conversión 15.000 40 600.000 - Materia prima gamma c.1.1.- Costo agregado: 2.600.000 c.1.1.- Costo P. Anterior 4.040.000 c.1.- Terminar inventario inicial 67.290.000 c- Unidades terminadas y transferidas 25.000 5 125.000 - Costo de conversión 15.000 5 75.000 - Materia prima gamma 64.000 5 320.000 - Costo de transferencia 520.000 b.- Pérdida anormal 25.000 6 150.000 - Costo de conversión 64.000 20 1.280.000 - Costo de transferencia 1.430.000 a.- Inventario final Distribución del costo

65. Costos conjuntos <ul><ul><li>Característica de la producción conjunta. </li></ul></ul><ul><ul><li>En la fabricación de muchos de los productos, del procesamiento de una materia prima común al término de un proceso productivo, aparecen en forma simultánea más de un producto. </li></ul></ul><ul><ul><li>Ejemplo de productos conjuntos, lo tenemos en la refinación del petróleo crudo, en la destilación del carbón, y en el procesamiento de alimentos, como la carne, la leche cruda. </li></ul></ul><ul><ul><li>El momento donde es posible distinguir los productos conjuntos se denomina el punto de separación. </li></ul></ul><ul><ul><li>Los productos antes del punto de separación son indivisibles, es decir, no se pueden separar. </li></ul></ul>

66. Costos conjuntos <ul><ul><li>Clasificación: </li></ul></ul><ul><ul><li>Depende de la capacidad de generar ingresos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Productos principales: Generan ingresos significativos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Subproductos: Generan ingresos no significativos, comparados con el ingreso que generan los productos principales, son de venta habitual. </li></ul></ul><ul><ul><li>Desechos: Generan ingresos, pero no en forma habitual. </li></ul></ul><ul><ul><li>Desperdicios: No generan ingresos y muchas veces hay que pagar para su eliminación. </li></ul></ul>

67. Costos conjuntos <ul><ul><li>Métodos de valorización: </li></ul></ul><ul><ul><li>Los métodos que a continuación se exponen son métodos arbitrarios, que sólo sirven para valorizar la producción,. Los costos conjuntos calculado bajo el enfoque de estos métodos, no se usan para la toma de decisiones (no son relevantes) </li></ul></ul><ul><ul><li>El costo conjunto se asigna sólo a los productos principales. </li></ul></ul><ul><ul><li>Unidades físicas . </li></ul></ul><ul><ul><li>Costo total / unidades producidas. </li></ul></ul><ul><ul><li>El costo unitario es el mismo para todos los productos principales. Este método no es recomendable cuando el precio de venta de los productos es distinto, ya que algunos darán altas rentabilidades en cambio otras pequeñas, incluso negativas. </li></ul></ul>

68. Costos conjuntos <ul><ul><li>Valor relativo de venta o valor neto de realización. </li></ul></ul><ul><ul><li>Considera la capacidad que tienen los productos principales para generar ingresos. Los productos con mayor capacidad de generar ingresos reciben una mayor asignación del costo conjunto. </li></ul></ul><ul><ul><li>Si los productos se venden en el mismo punto de separación los productos darán la misma rentabilidad. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando los productos reciben procesos adicionales, el costo de éstos hace que las rentabilidades ya no sean las mismas. </li></ul></ul><ul><ul><li>Cuando los productos reciben procesos adicionales para ser comerciales, el costo de éstos se deduce al ingreso de los productos principales a obtener, determinándose un ingreso hipotético de venta en el punto de separación. </li></ul></ul>

69. Costos conjuntos <ul><ul><li>Procesos adicionales. </li></ul></ul><ul><li>Son los costos que van más allá de los puntos de separación. </li></ul><ul><li>Los procesos adicionales representan los costos separables y se llevan a cabo por dos razones: </li></ul><ul><ul><li>Los productos en el punto de separación no son comerciales, es decir no tienen valor de venta. </li></ul></ul><ul><ul><li>El proceso adicional entrega un beneficio económico, es decir el ingreso diferencial es mayor que el costo diferencial asociado al proceso adicional. </li></ul></ul>

70. Costos conjuntos <ul><ul><li>Tratamiento de los subproductos. </li></ul></ul><ul><li>Cuando los subproductos se venden sin recibir procesos adicionales, entonces el ingreso neto (ingreso bruto – gastos de ventas y/o otros) que ellos generan, se abonan al costo del proceso de donde salen. </li></ul><ul><li>Cuando los productos reciben tratamiento adicional, entonces se valorizan, con el costo asociado a este proceso </li></ul>

71. Costos conjuntos <ul><ul><li>Tratamiento de los desechos y de los desperdicios </li></ul></ul><ul><li>El ingreso que producen los desechos se muestra en el Estado de Resultados como otro ingreso operacional. El motivo de no abonarlo al costo del departamento de donde sale, es que producirían una distorsión en los costos del período </li></ul><ul><li>El gasto que produce el desperdicio se carga al costo del proceso de donde sale. </li></ul>

72. Problema Del procesamiento de la leche cruda en del departamento 1, sale una crema de leche, una leche descremada y una leche residual, esta última es un desperdicio. La crema de leche sigue su procesamiento en el departamento 2, de donde se obtiene una mantequilla que se vende tal como sale de este proceso y una crema residual que recibe procesamiento adicional en el departamento 3 para producir una crema de leche para postre. La leche descremada se procesa en el departamento 4, para producir la leche condensada. De este proceso también se obtiene una nueva crema de leche que pasa al departamento 5 para producir la crema chantilly. Del departamento 4, también se obtiene una leche residual (subproducto de venta no habitual) No hay inventarios de productos en proceso.

73. Problema <ul><ul><li>Los costos de producción para el período del último mes fueron: </li></ul></ul><ul><ul><li>Depto. 1 Depto. 2 Depto. 3 Depto. 4 Depto. 5 Total </li></ul></ul><ul><ul><li>4.500.000 3.000.000 1.800.000 2.300.000 1.600.000 13.200.000 </li></ul></ul>Se pide: Asignar los costos conjuntos y calcular los costos unitarios 650 180 Leche residual 2.835 170 2.700 1.300 100 Crema chantilly 3.675 330 3.500 1.000 150 Leche condensada 2.940 200 2.800 1.800 240 Crema de leche p. postre 3.465 320 3.300 1.600 200 Mantequilla Precio venta estimado Inv. final unidades Precio venta Unidades vendidas Inv. Inicial unidades

74. Solución a.- Determinación de las unidades producidas en el período Se valoriza la producción del período, considerando la capacidad que tienen los productos principales en la generación de los Ingreso. Para esto se considera la producción del período vendida a los precios de ventas del período corriente, más la producción asociada al inventario final a los precios de ventas estimados a futuro 1.370 = 100 - 1.300 + 170 Crema chantilly 1.180 = 150 - 1.000 + 330 Leche condensada 1.760 = 240 - 1.800 + 200 Crema de leche para postre 1.720 = 200 - 1.600 + 320 Mantequilla Producción = inicial - vendidas + final Productos: Inventario Unidades Inventario

75. Solución b.- Determinación de la capacidad para generar ingresos 3.721.950 481.950 2.835 X 170 Crema chantilly 4.187.750 1.212.750 = 3.675 X 330 Leche condensada 4.956.000 588.000 = 2.940 X 200 Crema de leche para postre 5.728.800 1.108.800 = 3.465 X 320 Mantequilla Ingreso Ingreso futuro de los inventarios finales 3.240.000 = 2.700 X 1.200 Crema chantilly 2.975.000 = 3.500 X 850 Leche condensada 4.368.000 = 2.800 X 1.560 Crema de leche para postre 4.620.000 = 3.300 X 1.400 Mantequilla Ingreso de las unidades vendidas producidas en el período

76. Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Como los productos no se venden en el punto de separación, se determina un ingreso hipotético de venta en este punto, para esto al ingreso se le deduce el costo del proceso adicional 2.300.000 100,00% 6.309.700 1.600.000 7.909.700 Totales 773.489 33,63% 2.121.950 1.600.000 3.721.950 Crema chantilly 1.526.511 66,37% 4.187.750 0 4.187.750 Leche condensada Costo Proporción I. H. P. S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 4: 3.000.000 100,00% 8.884.800 1.800.000 10.684.800 Totales 1.065.640 35,52% 3.156.000 1.800.000 4.956.000 Crema de leche para postre 1.934.360 64,48% 5.728.800 0 5.728.800 Mantequilla Costo Proporción I. H. P. S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 2:

77. Solución c.- Asignación de los costos conjuntos Todos los productos nacen del proceso del la leche cruda en el departamento 1 El costo adicional a deducir, corresponde a los costos conjuntos de los departamentos 2 y 4, que ya fueron separados en el cálculo mostrado en la diapositiva anterior 4.500.000 100,00% 9.894.500 5.300.000 15.194.500 Totales 613.277 13,63% 1.348.461 773.489 2.121.950 Crema chantilly 1.210.327 26,90% 2.661.239 1.526.511 4.187.750 Leche condensada 950.692 21,13% 2.090.360 1.065.640 3.156.000 Crema de leche para postre 1.725.704 38,35% 3.794.440 1.934.360 5.728.800 Mantequilla Costo Proporción I.H.P.S. Costo Adicional Ingreso Asignación del costo conjunto del departamento 1:

78. Solución d.- Cálculo de los costos unitarios 2.180 1.370,00 2.986.767 Crema chanttilly 2.319 1.180,00 2.736.837 Leche condensada 2.168 1.760,00 3.816.332 Crema de leche para postre 2.128 1.720,00 3.660.064 Mantequilla Costo unitario Producción Costo total Costos unitarios: 13.200.000 1.600.000 2.300.000 1.800.000 3.000.000 4.500.000 Totales 2.986.767 1.600.000 773.489 613.277 Crema chanttilly 2.736.837 1.526.511 1.210.327 Leche condensada 3.816.332 1.800.000 1.065.640 950.692 Crema de leche para postre 3.660.064 1.934.360 1.725.704 Mantequilla Costo Depto. 5 Depto. 4 Depto. 3 Depto. 2 Depto. 1 Costos:

79. Costo estándar 1. El costo estándar y el control de gestión El costo estándar es un costo predeterminado (pre calculado). Es una de las herramientas del control de gestión usada para evaluar el desempeño de las personas , ya que mediante la comparación entre los costos reales y los costos predeterminados (estándares), es posible determinar las variaciones que se producen en los elementos del costo, las cuales deben ser investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas. El costo estándar es una meta a cumplir.

80. Costo estándar <ul><ul><li>2.- Cálculo de las variaciones : </li></ul></ul><ul><ul><li>Las variaciones de precio y de eficiencia para el costo primo, se calculan de la siguiente manera: </li></ul></ul><ul><ul><li> Variación de precio = ( Pr – Pe ) Qr </li></ul></ul><ul><ul><li>Variación de Eficiencia = ( Qr – Qe ) Pe </li></ul></ul><ul><ul><li> </li></ul></ul><ul><ul><li>Donde: </li></ul></ul><ul><ul><li>Pr = Precio real unitario </li></ul></ul><ul><ul><li>Pe = Precio estándar unitario </li></ul></ul><ul><ul><li>Qr = Cantidad real consumida </li></ul></ul><ul><ul><li>Qe = Cantidad estándar permitida para una cantidad real de producción alcanzada. </li></ul></ul><ul><ul><li> </li></ul></ul>

81. Costo estándar <ul><ul><li>V a riaciones para los gastos de fabricación : </li></ul></ul><ul><ul><li>Variación de precio = GFR -GFP ajustado a nivel real </li></ul></ul><ul><ul><li>Variación de eficiencia = (Nr - Ne ) b </li></ul></ul><ul><ul><li>Variación de volumen = (Ne - Np) a/x </li></ul></ul><ul><ul><li> </li></ul></ul><ul><ul><li>Donde: </li></ul></ul><ul><ul><li>GFR = Gasto de fabricación real </li></ul></ul><ul><ul><li>GFP = Gasto de fabricación presupuestado </li></ul></ul><ul><ul><li>Nr = Nivel de actividad real </li></ul></ul><ul><ul><li>Ne = Nivel de actividad estándar permitido </li></ul></ul><ul><ul><li>Np = Nivel de actividad presupuestado </li></ul></ul><ul><ul><li>b = Tasa variable gasto de fabricación </li></ul></ul><ul><ul><li>a/x = Tasa fija gasto de fabricación </li></ul></ul>

82. Problema Para el período se presupuestó terminar 2.000 unidades de productos $ 20.000 Costo estándar $ 7.500 $ 2.500 horas hombres 3 b.- Fijos $ 3.000 $ 1.000 horas hombres 3 a.- Variables Gastos de fabricación: $ 6.000 $ 2.000 horas hombres 3 Mano de obra directa $ 1.100 $ 1.100 unidades 1 Materia prima beta $ 2.400 $ 1.200 unidades 2 Materia prima alfa Costo Precio Cantidad Hoja de costo estándar:

83. Problema <ul><ul><li> </li></ul></ul>e.- Inventario Final de Productos en Proceso = 400 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 150 unidades b.- Pérdida anormal = 100 unidades a.- Productos terminados = 1.200 unidades Datos reales para el período mensual:

84. Problema <ul><ul><li> </li></ul></ul>$ 14.500.000 Gastos de Fabricacion Fijos $ 4.180.000 Gastos de Fabricación Variables $ 8.931.000 4.580 Mano de obra directa $ 1.500.000 1.250 Materia prima beta $ 4.070.000 3.700 Materia prima alfa Costo cantidad f.- Consumos y costos:

85. Problema <ul><ul><li> </li></ul></ul><ul><ul><li> </li></ul></ul>Se pide: Calcular las variaciones entre el costo estándar y el costo real 1.560 1.560 1.560 1.650 1.600 1.700 Totales 320 320 320 400 400 400 I. Final 100 100 100 100 100 100 P. Anormal 1.100 1.100 1.100 1.100 1.100 1.100 I. y Terminar 40 40 40 50 0 100 T. I. Inicial G. F .F. G. F. V. M. de obra M. P. beta M. P. alfa Cantidad g.- Producción equivalente:

86. Solución Cálculo de las variaciones <ul><ul><li> </li></ul></ul>-3.300.000 Variación de volumen 100.000 200.000 440.000 -600.000 Variación de eficiencia 500.000 400.000 229.000 -125.000 370.000 Variación de precio -2.800.000 500.000 429.000 315.000 -230.000 Variación neta 14.500.000 4.180.000 8.931.000 1.500.000 4.070.000 Costo real 1.950 1.200 1.100 Precio real 4.580 4.580 4.580 1.250 3.700 Cantidad real 15.000.000 Costo presupuestado 11.700.000 4.680.000 9.360.000 1.815.000 3.840.000 Costo estándar 2.500 1.000 2.000 1.100 1.200 Precio estándar 4.680 4.680 4.680 1.650 3.200 Cantidad estándar permitida 3 3 3 1 2 Cantidad estándar por unidad 1.560 1.560 1.560 1.650 1.600 Producción equivalente G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa

87. Variaciones de mezcla y rendimiento -160.000 Variación de eficiencia = -116.598 5.655.000 5.771.598 Variación de rendimiento = -37.423 1.815.000 1.852.423 Beta -79.175 3.840.000 3.919.175 Alfa Variación de rendimieto = Me p Qr x Pe - Qe x Pe -43.402 5.771.598 5.815.000 Variación Mezcla 477.423 1.852.423 1.375.000 Beta -520.825 3.919.175 4.440.000 Alfa Variación Mezcla = Qr x Pe - Me p Qr x Pe Qr x Pe - Qe x Pe ( Qr - Qe ) x Pe Variación de eficiencia = 4.850 Total 34% 1.650 Beta = 66% 3.200 Mezcla estándar: Alfa =

88. COSTEO DIRECTO O VARIABLE

89. <ul><li>Los costos según su comportamiento antes los cambios en el volumen (causante en el costo), se clasifican en variables y fijos. Los primeros son aquellos que varían con los cambios que se den en el volumen. Los segundos son aquellos que permanecen inalterables ante las fluctuaciones el volumen. </li></ul><ul><li>En contabilidad de costos, se asume que los costos variables, varían en forma directamente proporcional con el volumen , sin embargo se debe tener presente, que esto se dará dentro de un tramo de producción relevante (rango de aplicabilidad dado). Los costos variables “nacen con el uso que se le da a la capacidad productiva”. </li></ul><ul><li>Los costos fijos están estrechamente relacionados con la capacidad instalada, también dentro de un rango relevante de producción. </li></ul><ul><li>Los costos fijos, “nacen con la necesidad de tener una determinada capacidad productiva”. </li></ul>Comportamiento de los costos en relación con el volumen

90. Pesos Unidades Y X Y = b*X Costos variables

91. Pesos Unidades Y X Y = a Costos fijos

92. Pesos Unidades Y X Y = a Costos semivariables Y = b*X y = a + b*x

93. <ul><li>En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del producto todos los costos de fabricación, los variables y los fijos. En el costeo directo, o costeo variable, se reconoce como costo del producto, sólo los costos variables, es decir se excluye los gastos de fabricación fijos, estos últimos se consideran como un costo del período. </li></ul><ul><li>El fundamento del costeo directo para excluir los costos fijos como costos de la producción, se debe al hecho de que éstos costos no son causados por el volumen de producción del período. Los costos fijos nacen con la necesidad de tener una capacidad productiva disponible, y no con el uso que se le da a dicha capacidad. </li></ul>Costeo por absorción total versus costeo directo

94. <ul><li>Si se presentan variaciones en los inventarios de productos terminados (consideremos por ahora, que no se existen inventarios de productos en proceso) y la tasa fija de aplicación de los gastos de fabricación se mantiene constante, en los resultados según costeo tradicional y según costeo directo, se presentará una variación en las utilidades. </li></ul><ul><ul><li>Si la producción es igual al volumen de ventas, ambos estados arrojarán igual resultado. </li></ul></ul><ul><ul><li>Si la producción del período es mayor que la venta, el resultado según costeo tradicional arrojará una mayor utilidad. </li></ul></ul><ul><ul><li>Por el contrario, si la producción es menor que la venta, el costeo tradicional arrojará una menor utilidad. </li></ul></ul>Costeo por absorción total versus costeo directo

95. <ul><li>Si la producción es mayor que la venta, se produce un aumento en los inventarios de productos terminados. Si la producción es menor que la venta se produce una disminución en los inventarios. </li></ul><ul><li>Estas variaciones en los inventarios multiplicada por la tasa fija de los gastos de fabricación, será igual a la diferencia en las utilidades entre el resultado según costeo tradicional y el resultado según costeo directo. </li></ul><ul><li>Conciliación de las utilidades = Variación de inventarios x tasa fija de gastos de fabricación </li></ul>Costeo por absorción total versus costeo directo

96. <ul><li>Cuando la tasa de los gastos de fabricación cambia, porque cambia la producción del período, o porque cambia el gasto de fabricación total,, la conciliación de las utilidades, ahora se hace de la siguiente manera: </li></ul><ul><ul><ul><li>Conciliación de la utilidad: </li></ul></ul></ul><ul><li> Utilidad según costeo tradicional </li></ul><ul><ul><ul><li>+ Costos fijos del período anterior </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>- Costos fijos diferidos para el período siguiente </li></ul></ul></ul><ul><ul><ul><li>= Utilidad según costeo directo </li></ul></ul></ul><ul><li>Veamos el siguiente ejemplo, de una empresa que vende un producto único y que inicia sus operaciones en el mes de enero. La tasa en el ejemplo, tiene como base el número de unidades producidas. </li></ul>Costeo por absorción total versus costeo directo

97. Se pide: Preparar los Estados de Resultados para el mes de febrero, según ambos enfoques de costeo y conciliar la diferencia que se presenta en las utilidades. Ejemplo numérico $ 8.000.000 $ 8.000.000 $ 8.000.000 Gasto Adm. y Venta Fijos $ 150.000 $ 750.000 $ 1.000.000 Gasto Fabricación Fijo Valorizando los Inventarios Finales 100 600 1.000 Unidades en el Inventario Final $ 1.500 $ 1.250 $ 1.000 Gasto Fabricación Fijo Unitario $ 6.000.000 $ 6.000.000 $ 5.000.000 Gasto Fabricación Fijo Mensual $ 2.500 $ 2.500 $ 2.500 Costo Variable Unitario $ 6.000 $ 6.000 $ 6.000 Precio de Venta Unitario 4.500 5.200 4.000 Unidades Vendidas 4.000 4.800 5.000 Unidades Producidas 600 1.000 0 Unidades en el Inventario Inicial Marzo Febrero Enero

98. Estado de resultados según costeo tradicional $ 3.950.000 = Utilidad operacional $ 8.000.000 - Gastos de administración y ventas $ 11.950.000 = Margen de la explotación $ 5.250.000 - Fijo (del mes de febrero) $ 1.000.000 - Fijo (del mes de enero) $ 13.000.000 - Variable $ 19.250.000 - Costos de ventas $ 31.200.000 Ingreso ventas

99. Estado de resultados según costeo directo $ 4.200.000 = Utilidad operacional $ 6.000.000 - Gastos de Fabricación Fijos $ 8.000.000 - Gastos de administración y ventas $ 18.200.000 = Margen de contribución $ 13.000.000 - Costos variables $ 31.200.000 Ingreso ventas

100. Conciliación de las Utilidades $ 4.200.000 Utilidad según costeo directo $ 750.000 - Costos fijos diferidos para el mes de marzo $ 1.000.000 + Costos fijos del mes de enero $ 3.950.000 Utilidad según costeo tradicional

101. Veamos a continuación un par de problemas más reales: En el problema Nº 1, existen inventarios de productos en proceso, por lo tanto para conciliar la diferencia entre ambos enfoques de costeo, se debe considerar los costos fijos que se encuentran valorizando los inventarios iniciales y finales de productos en proceso En el problema Nº 2, los productos se valorizan al costos estándar. Además se entrega el Estado de Resultados Presupuestado (se pide hacer el análisis por la diferencia entre la utilidad real y la presupuestada) Costeo por absorción total versus costeo directo

102. Problema Nº 1 Se paga una comisión a los vendedores de un 5% del ingreso neto 12.000.000 Gastos de administración y venta fijos 3.500 Inventario final productos terminados A $12.000 la unidad 4.000 Unidades vendidas Con un 100% 80 Pérdida anormal Con un 100% 220 Pérdida normal Con un 40% de avance 200 Inventario final productos en proceso 6.000 Unidades terminadas y transferidas 5.500 Unidades puestas en proceso Con un 50% de avance 1.000 Inventario inicial de productos en proceso 1.500 Inventario inicial de productos terminados A continuación se entregan los datos de producción y venta de una empresa que fabrica un producto único:

103. Problema Nº 1 5.880 5.880 5.880 5.500 6.500 Total 80 80 80 80 80 Pérdida anormal 220 220 220 220 220 Pérdida normal 80 80 80 200 200 Inventario final 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 Iniciar y terminar 500 500 500 0 1.000 Terminar inventario inicial G. F. F G. F. V M. O. D. M. P. D Cantidad Producción equivalente:

104. Problema Nº 1 Preparar los Estados de Resultados según costeo por absorción total y costeo directo y conciliar la diferencia en las utilidades Se pide: 6.000 1.300 1.000 1.800 1.900 b.- Costo del período anterior 6.500 1.500 1.200 1.800 2.000 a.- Del período período corriente Costos unitarios 41.410.000 9.470.000 7.556.000 11.484.000 12.900.000 Costo total 37.460.000 8.820.000 7.056.000 10.584.000 11.000.000 b.- Costo Del período corriente 3.950.000 650.000 500.000 900.000 1.900.000 a.- Del período anterior Total G. F. F G. F. V M. O. D. M. P. D. Costos:

105. Solución 120.000 1.500 80 - Gasto de fab. fijo 96.000 1.200 80 - Gasto de fab. variable 144.000 1.800 80 - Mano de obra directa 160.000 2.000 80 - Materia prima directa 520.000 b.- Pérdida anormal 120.000 1.500 80 - Gasto de fab. fijo 96.000 1.200 80 - Gasto de fab. variable 144.000 1.800 80 - Mano de obra directa 400.000 2.000 200 - Materia prima directa 760.000 a.- Inventario final productos en proceso Costo Costo unitario Cantidad Distribución del costo:

106. 41.410.000 Costo total distribuido 330.000 1.500 220 - Gasto de fab. fijo 264.000 1.200 220 - Gasto de fab. variable 396.000 1.800 220 - Mano de obra directa 440.000 2.000 220 - Materia prima directa 1430.000 c.3.- Pérdida normal 7.500.000 1.500 5.000 - Gasto de fab. fijo 6.000.000 1.200 5.000 - Gasto de fab. variable 9.000.000 1.800 5.000 - Mano de obra directa 10.000.000 2.000 5.000 - Materia prima directa 32.500.000 c.2.- Iniciar y terminar (5.000 unidades) 750.000 1.500 500 - Gasto de fab. fijo 600.000 1.200 500 - Gasto de fab. variable 900.000 1.800 500 - Mano de obra directa 2.250.000 c.1.2.- Costo agregado: 650.000 1.300 500 - Gasto de fab. fijo 500.000 1.000 500 - Gasto de fab. variable 900.000 1.800 500 - Mano de obra directa 1.900.000 1.900 1.000 - Materia prima directa 3.950.000 c.1.1.- Costo período anterior: 6.200.000 c.1.-Terminar inventario inicial (1.000 unidades) 40.130.000 c.- Unidades terminadas y transferidas (6.000 unidades)

107. Él criterio usado en este cálculo fue. El costo de las pérdidas normales es absorbido sólo por el lote de las unidades iniciadas y terminadas en el período corriente, es decir las 5.000 unidades. Otro criterio. El costo de las pérdidas normales sea absorbido también por el lote de las unidades del inventario inicial, es decir, las 1.000 unidades 6.786 33.930.000 - Total 1.566 7.830.000 - Fijo 5.220 26.100.000 - Variable Unitario Total Costo de las unidades iniciadas y terminadas:

108. Estado de Resultados 7.701.000 Utilidad operacional 520.000 6.500 80 Pérdida anormal 2.400.000 600 4.000 b.- Variables 12.000.000 a.- Fijos 14.400.000 Gastos de Administración y ventas Menos: 22.621.000 Margen de la explotación 10.179.000 6.786 1.500 c.- Iniciadas y terminadas 6.200.000 6.200 1.000 b.- Inventario inicial productos en proceso 9.000.000 6.000 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados 25.379.000 Costo de la explotación Menos: 48.000.000 12.000 4.000 Ingreso de la explotación Valor Cantidad Costo por absorción total

109. Estado de Resultados 4.700.000 Utilidad operacional 400.000 5.000 80 Pérdida anormal 8.820.000 b.- De fabricación 12.000.000 a.- De administración 20.820.000 Costos y gastos fijos: Menos: 25.920.000 Margen de contribución 2.400.000 600 4.000 d.- Gasto de ventas variables 7.830.000 5.220 1.500 c.- Iniciadas y terminadas 4.800.000 4.800 1.000 b.- Inventario inicial productos en proceso 7.050.000 4.700 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados Costo y gastos variables 22.080.000 Menos: 48.000.000 12.000 4.000 Ingreso Valor Cantidad Costeo directo

110. Conciliación de la utilidad 4.700.000 Utilidad según Costeo directo 120.000 1.500 80 b.- Inventario final productos en proceso 5.481.000 1.566 3.500 a.- Inventario final productos terminados 5.601.000 Costos fijos diferidos para el período siguiente: Menos: 650.000 1.300 500 b.- Inventario inicial productos en proceso 1.950.000 1.300 1.500 a.- Inventario inicial productos terminados 2.600.000 Costos fijos del período anterior: Más: 7.701.000 Utilidad según Costeo por abs. total Valor Cantidad

111. Problema Nº 2 A continuación de presenta el Estado de Resultados Presupuestado para el período mensual del mes de abril, el costo estándar unitario, para una empresa que fabrica un producto único. También se entrega los datos reales asociados a los inventarios de productos terminados y en proceso, los costos de producción, el cuadro de la producción equivalente y las ventas, para el período mensual. Se pide. a.- Calcular las variaciones entre el costos real y el costo estándar b.- Preparar los Estados de Resultados según los enfoques del costeo Las variaciones se muestran en el Estado de Resultados c.- Conciliar la utilidad. d.- Analizar la diferencia entre la utilidad presupuestada y la real

112. Problema Nº 2 Estado de Resultado Presupuestado 14.988.000 Utilidad Presupuestada 20.000.000 Fijos 6.720.000 Variables 26.720.000 Gastos de Administración y Ventas 41.708.000 Margen bruto 27.520.000 34.400 unds. a $/u. 800 c.- Iniciar y terminar 3.612.000 36.120 unds. a $/u. 100 b.- Inv. inicial P en .P. 11.160.000 37.200 unds. a $/u. 300 a.- Inv. inicial P. T. 42.292.000 Costo de ventas menos: 84.000.000 70.000 unds. a $/u. 1.200 Ingreso por ventas

113. Problema Nº 2 Hoja de costo estándar para el mes de abril y de marzo. Para el mes de abril se presupuestó terminar 1.000 unidades 37.200 Costo unitario estándar 16.000 4.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación fijos 3.600 900 unds de m.p 4 Gastos de fabricación variables 10.000 2.500 H.H. 4 Mano de obra directa 2.000 1.000 unds 2 Materia prima beta 5.600 1.400 unds 4 Materia prima alfa Marzo 34.400 Costo unitario estándar 12.000 3.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación fijos 4.000 1.000 unds de m.p 4 Gastos de fabricación variables 10.000 2.500 H.H. 4 Mano de obra directa 2.400 1.200 unds 2 Materia prima beta 6.000 1.500 unds 4 Materia prima alfa Costo Abril Precio Cantidad

114. Problema Nº 2 Datos reales g.- Ventas = 1.100 unidades a un precio de venta unitario de $75.000. 12.500.000 Gastos de Fabricacion Fijos 4.260.000 Gastos de Fabricación Variables 9.349.900 3.610 Mano de obra directa 2.329.600 1.820 Materia prima beta 6.728.000 4.640 Materia prima alfa Costo Cantidad f.- Costos: e.- Inventario Final de Productos en Proceso 200 unidades d.- Inventario Inicial de Productos en Proceso = 100 unidades c.- Inventario Inicial de Productos Terminados = 300 unidades. b.- Pérdida anormal = 10 unidades a.- Productos terminados = 900 unidades.

115. Problema Nº 2 Datos reales $ 36.120 j.- Se entregó una muestra gratis de 50 unidades con un costo unitario de: 940 940 940 1.010 1.010 1.110 Totales 100 100 100 200 200 200 Inventario final 10 10 10 10 10 10 Pérdida anormal 800 800 800 800 800 800 Iniciar y terminar 30 30 30 0 0 100 Terminar I. incial G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa Cantidad i.- Producción equivalente: Los variables son igual a un 10% ingreso neto h.- Los Gastos de Administración y ventas fijos ascendieron a $ 21.000.000.

116. Solución a.- Cálculo de las variaciones -720.000 Variación de Volumen -880.000 375.000 240.000 -900.000 Variación de Eficiencia -500.000 380.000 -324.900 -145.600 232.000 Variación precio -1.220.000 -500.000 50.100 94.400 -668.000 Variación neta G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa Variaciones: 12.500.000 4.260.000 9.349.900 2.329.600 6.728.000 Costo real 2.590 1.280 1.450 Precio real 4.640 3.610 1.820 4.640 Cantidad real 12.000.000 Costo presupuestado 11.280.000 3.760.000 9.400.000 2.424.000 6.060.000 Costo estándar 3.000 1.000 2.500 1.200 1.500 Precio Estándar 3.760 3.760 3.760 2.020 4.040 Cantidad estándar permitida 4 4 4 2 4 Cantidad estándar por unidad G.F.F. G.F.V. M. de obra M.P. beta M.P.alfa

117. Solución b- Estado de Resultados – Costeo Tradicional 10.090.500 Utilidad Operacional 720.000 c.- De volumen 1.165.000 b.- De eficiencia 358.500 a.- De precio 2.243.500 Variaciones no distribuidas 344.000 34.400 10 Pérdida anormal 1.806.000 36.120 50 Muestra grátis 21.000.000 b.- Fijos 8.250.000 7.500 1.100 a.- Variables 31.056.000 Gastos de Adm. y Ventas. menos: 43.734.000 Margen bruto 25.800.000 34.400 750 c.- Iniciadas y terminadas en el período 1.806.000 36.120 50 b.- Inventario inicial productos en proceso 11.160.000 37.200 300 a.- Inventario inicial productos terminados 38.766.000 Costo de ventas menos: 82.500.000 75.000 1.100 Ingreso Ventas Valor Cantidad

118. Solución Valorización del inventario inicial de productos en proceso 21.320 2.132.000 420.000 Costo variable período corriente 1.712.000 Costo variable período anterior 36.120 3.612.000 Costo total unitario: Costo 780.000 360.000 12.000 30 - Gasto de fab. Fijo 120.000 4.000 30 - Gasto de fab. variable 300.000 10.000 30 - Mano de obra directa Costo período corriente: 2.832.000 1.120.000 16.000 70 - Gasto de fab. Fijo 252.000 3.600 70 - Gasto de fab. variable 700.000 10.000 70 - Mano de obra directa 200.000 2.000 100 - Materia prima beta 560.000 5.600 100 - Materia prima alfa Costo período anterior: costo valor cantidad

119. Solución b- Estado de Resultados – Costeo Directo 14.210.500 Utilidad Operacional 1.165.000 b.- De eficiencia -141.500 a.- De precio 1.023.500 Variaciones no distribuidas 224.000 22.400 10 Pérdida anormal 12.500.000 Gastos de fabricación fijos 1.066.000 21.320 50 Muestra grátis 21.000.000 Gastos de Adm. y Ventas fijos menos: 50.024.000 Margen de contribución 8.250.000 7.500 1.100 d.- Gastos de venta variables 16.800.000 22.400 750 c.- Iniciadas y terminadas en el período 1.066.000 21.320 50 b.- Inventario inicial de productos en proceso 6.360.000 21.200 300 a.- Inventario inicial de productos terminados 32.476.000 Costos y gastos variables menos: 82.500.000 75.000 1.100 Ingreso Ventas valor cantidad

120. Solución c.- Conciliación de la utilidad 14.210.500 Utilidad según costeo directo 1.800.000 1.200.000 12.000 100 b.- Productos en Proceso 600.000 12.000 50 a.- Productos terminados Costos fijos diferidos para el período siguiente: Menos; 5.920.000 1.120.000 b.- Productos en Proceso 4.800.000 16.000 300 a.- Productos terminados Costos fijos del período anterior: Más 10.090.500 valor cantidad Utilidad según costeo tradicional

121. Solución d.- Análisis de la diferencia en la utilidad 10.090.500 Utilidad Real -2.243.500 e.- Variaciones no distribuidas -344.000 d.- En la pérdida anormal -1.806.000 c.3.- Muestra gràtis -1.000.000 c.2.- Fijos -2.090.000 -1.900 1.100 c.1.2.- En el Gasto 560.000 5.600 100 c.1.1.- En la actividad c.1.- Variables -4.336.000 c.- En los Gastos de Adm. y Ventas 0 b.2.- En el costo 3.526.000 35.260 100 b.1.- En la actividad 3.526.000 b.- Variación en el Costo de Ventas 5.500.000 5.000 1.100 b.1.- En el precio -7.000.000 70.000 -100 a.1.- En la actividad -1.500.000 a.- Variación en el Ingreso 14.988.000 valor cantidad Utilidad Presupuestada

122. Ventajas del costeo directo <ul><li>Ayuda la planeación y el control de las operaciones. El costeo directo facilita el control a efectuar sobre la actuación de los centros de responsabilidad </li></ul><ul><li>Permite el análisis de las relaciones: costo – volumen – utilidad (punto de equilibrio). </li></ul><ul><li>Ayuda a la toma de decisiones, basándose en el enfoque contributivo, el cual permite determinar que curso de acción a futuro es más conveniente. El costo variable se considera como una aproximación a los costos diferenciales, asociados a cursos de acción a seguir a futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la atención se centra en los cambios que se producen en el margen de contribución. </li></ul>

123. Desventajas del costeo directo <ul><li>El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos. </li></ul><ul><li>Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable. </li></ul><ul><li>Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera. </li></ul>

124. Desventajas del costeo directo <ul><li>El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a un punto en que iguale al costo variable (contribución marginal igual a cero). Si la política de fijación de precio se basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de contribución no sea suficiente para recuperar la totalidad de los costos fijos. </li></ul><ul><li>Hay muchas partidas de gastos de fabricación, que tienen un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte variable. </li></ul><ul><li>Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado por la contabilidad financiera. </li></ul>

125. ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

126. <ul><li>El Punto de equilibrio es aquel punto donde el ingreso total se hace igual al costo y gasto total, es decir, donde la utilidad es igual a cero. </li></ul><ul><li>El costo total estará conformado por el costo y gasto fijo - de producción y el de administración y venta -, el cual permanece constante ante los cambios en el volumen de producción, más el costo y gasto variable total - de producción y el de administración y venta -. </li></ul>Punto de Equilibrio

127. Punto de equilibrio en unidades: Qe p – cv = margen de contribución unitario: m. c. u. CF = Q*(p - cv) CF = p*Q – cv*Q CF + cv*Q = p*Q Costo y gasto total = Ingreso total Costo y gasto variable unitario = cv Precio unitario = p Costo y gasto fijo = CF Volumen: unidades = Q (p – cv) CF = Qe

128. Punto de equilibrio en valores: Ve <ul><li>Para calcular el punto de equilibrio en valores (Ve) se usa la siguiente fórmula: </li></ul>r. c. = razón de contribución = m. c. u. / precio r. c. CF = Ve

129. Gráfica del punto de equilibrio Pesos Unidades Y X V e Q e p*Q CF Zona de pérdida Zona de utilidad cv*Q CF + cv*Q

130. MS en unidades = Q – Qe MS en pesos = V – Ve Utilidad antes de impuesto = MS Q x m. c. u. Utilidad antes de impuesto = MS V x r. c. El margen de seguridad: MS

131. Determinación de la utilidad <ul><li>Para determinar una utilidad antes de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes: </li></ul>m. c. u. CF + U = Q r.c. CF + U = V

132. Determinación de la utilidad <ul><li>Para determinar una utilidad después de impuesto, las fórmulas a usar son las siguientes: </li></ul>m. c. u. CF + U / (1-ti) = Q r.c. CF + U / (1-ti) = V

133. Ejemplo numérico $0,40 Razón de contribución Disminución en los costos variables en $ 100. $ 600 Costos variables d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $2.000.000. Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional. c. Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000 b. Determinar la utilidad operacional a. Calcular el punto de equilibrio Se pide: unidades 15.000 Venta planeada $ 5.000.000 Costos fijos $ 400 Margen de contribución $ 1.000 Precio de venta

134. Solución Ve = $ 12.500.000 Qe = 12.500 a. Punto de equilibrio $ 1.000.000 2.500 15.000 Utilidad Operacional MS Q Venta planeada b. Utilidad operacional

135. Solución $ 500 $ 500 $ 1.000 $ 6.000.000 $ 1.500.000 3.000 $ 12.000.000 12.000 Utilidad operacional MS Q Ve Qe Margen de contribución nuevo Costos variables reducidos Precio Costos fijos incrementados <ul><li>Reducción en los costos variables e Incremento en costos fijos. </li></ul><ul><li>Nuevo punto de equilibrio y utilidad operacional. </li></ul>

136. Solución d. Número de unidades a vender para obtener una utilidad de $ 2.000.000 17.500 Q = $ 7.000.000 $ 400 Q = $ 2.000.000 $ 5.000.000 + $ 600 Q + $ 1.000 Q = Utilidad Costos fijos + Costo variable + Ingreso x ventas = $ 2.000.000 5.000 12.500 Utilidad operacional MS Q Qe

137. Margen de contribución unitario El margen de contribución unitario (m. c. u), representa los pesos de contribución que entrega cada unidad de producto vendida, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene el margen de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo m. c. u. =400 pesos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por cada unidad de producto adicional vendida por encima del Qe, se gana una utilidad antes de impuesto igual al m. c. u., por debajo una pérdida.

138. Razón de contribución La razón de contribución (r. c.), representa los centavos de contribución que entrega cada peso de venta, para cubrir los costos y gastos fijos y generar la utilidad de la empresa. Una vez cubiertos los costos y gastos variables, se tiene la razón de contribución para absorber los costos y gastos fijos totales, en el ejemplo r. c = 40 centavos. Una vez alcanzado el punto de equilibrio, por peso adicional por encima de la Ve, se gana una utilidad antes de impuesto igual a la r. c., por debajo una pérdida.

139. Cambio en el precio y el costo variable unitario Mientras mayor sea la diferencia entre el precio unitario y el costo y gasto unitario, mayor será el margen de contribución unitario (mayor será también la r. c.) y mayor será la utilidad de la empresa. Si es posible aumentar el m. c. u., ya sea aumentando el precio y/o disminuyendo el costo variable unitario, el punto de equilibrio se alcanzará con un menor número de unidades vendidas y mayor será la utilidad por cada unidad vendida.

140. Apalancamiento operativo Si los costos fijos son altos y los costos variables bajos, se tiene un alto apalancamiento operativo. Los aumentos o disminuciones en el número de unidades vendidas, producirán mayores efectos en la utilidad (los costos fijos son usados para incrementar la utilidad porcentual) Una empresa con un alto apalancamiento operativo, es más riesgosa (aumenta su riesgo operacional), ya que, la utilidad operacional será más sensible ante las variaciones en el volumen de ventas El apalancamiento operativo se mide: Margen de contribución total / Utilidad operacional

141. Apalancamiento operativo Con los datos del ejercicio ya visto, supongamos que la empresa opta por mecanizar las operaciones productivas, con un incremento en los costos fijos mensuales por un monto de $1.500.000 y una disminución en los costos variables unitarios de $100. La utilidad operacional sería la misma, y el grado de apalancamiento operativo, sería 1,5 punto mayor cuando las operaciones se mecanizan 7,5 6,0 Apalancamiento operativo 1.000.000 1.000.000 Utilidad operacional 6.500.000 5.000.000 Costo fijo Menos: 7.500.000 6.000.000 Margen de contribución 7.500.000 9.000.000 Costo variable Menos: 15.000.000 15.000.000 Ingreso por venta 6.500.000 5.000.000 Costo fijo 15.000 15.000 Unidades vendidas 500 400 unitario Margen de contribución 500 600 Costo variable unitario 1.000 1.000 Precio de venta Mecanizadas Manuales Operaciones preferentemente

142. Variación en el volumen de ventas en un 15% Con la variación positiva en el volumen de ventas en un 15%, con la mecanización la utilidad operacional se incrementa en un mayor porcentaje, Pero con una disminución de 15%, se pasa a una situación de pérdida, con una disminución en la utilidad de -112,5% Nótese que con las operaciones preferente manuales, la empresa, aún mantiene una situación positiva en la utilidad operacional -112.5% -90 % 112,5% 90,0% Incremento en la utilidad -51,0 51,0 4,1 3,6 Apalancamiento -125.000 100.000 2.125.000 1.900.000 Utilidad operacional 6.500.000 5.000.000 6.500.000 5.000.000 Costo fijo Menos: 6.375.000 5.100.000 8.625.000 6.900.000 Margen de contribución 6.375.000 7.650.000 8.625.000 10.350.000 Costo variable Menos: 12.750.000 12.750.000 17.250.000 17.250.000 Ingreso por venta 6.500.000 5.000.000 6.500.000 5.000.000 Costo fijo 12.750 12.750 17.250 17.250 Unidades vendidas 500 400 500 400 unitario Margen de contribución 500 600 500 600 Costo variable unitario 1.000 1.000 1.000 1.000 Precio de venta Mecanizadas Manuales Mecanizadas Manuales Operaciones Disminución: Aumento:

143. <ul><li>El hecho de que el precio de venta unitario permanezca constante, se daría en el caso de que la empresa pueda fijar el precio en el mercado (monopolio). Si hay competencia imperfecta, la empresa líder determina el precio y la cantidad a producir, el resto del sector sólo puede determinar su nivel óptimo de producción en base a su función de costos . </li></ul><ul><li>Los costos y gastos fijos, para el análisis permanecen constantes entre el rango de producción igual a cero y el máximo permitido por la capacidad instalada. Es un hecho cierto, que en el caso de que la empresa no esté obteniendo las utilidades planeadas, la atención se va a centrar en las partidas de costos fijos que son evitables, es decir se llegará a una reducción de los costos y gastos fijos. </li></ul><ul><li>El costo y gasto variable unitario constante, considera que no opera la ley de los rendimientos decrecientes, pero en la realidad ésta se presentará. A un nivel máximo de producción, el costo variable unitario tenderá a incrementarse. </li></ul>Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio

144. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio <ul><li>Por las razones expuestas en b y c, los cambios en los volúmenes de producción, necesariamente se deben presentar en un rango de aplicabilidad dado, donde los costos tanto fijos como variables mantienen un comportamiento lineal. </li></ul><ul><li>Además, para que el análisis del punto de equilibrio. tenga validez, se asume que los costos fijos y variables, se pueden diferenciar con exactitud. Por lo general esto tampoco ocurre, ya que como se sabe, existen partidas de gastos de fabricación que son semivariables, las cuales, en la mayoría de los casos son segmentadas en forma aproximada y muchas veces de manera arbitraria. </li></ul><ul><li>Otra variable que considera el análisis es que no hay inventarios, y si éstos se presentan las variaciones entre un período y otro, son muy poco significativas. </li></ul>

145. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio <ul><li>Por último, el análisis considera que la empresa es monoproductora, pero si esto no es así, es decir la empresa es multiproductora, para que el análisis del punto de equilibrio sea válido, se debe dar una de las siguientes condiciones, que: </li></ul><ul><ul><li>El margen de contribución unitario, para todos los productos sea homogéneo. </li></ul></ul><ul><ul><li>La razón de contribución, para todos los productos sea homogénea. </li></ul></ul><ul><ul><li>La mezcla de ventas, sea constante. </li></ul></ul><ul><li>Si el margen de contribución unitario es homogéneo, entonces el punto de equilibrio se encontrará sólo "en unidades", para cualquier combinación de productos, que en unidades físicas alcance la Qe. </li></ul>

146. Limitaciones en el análisis del punto de equilibrio <ul><li>Ahora, si la razón de contribución es homogénea, entonces el punto de equilibrio se encontrará, "en pesos", para cualquier combinación de productos, que en pesos llegue a la Ve. </li></ul><ul><li>Si la mezcla de ventas es constante, es decir la proporción de los productos a vender no cambia, se puede determinar tanto el punto de equilibrio en unidades (Qe), como en valores (Ve). </li></ul>

147. Costos fijos segmentales Costos fijos generales <ul><li>Se entenderá como un costo fijo segmental, aquellos que desaparecerán si se elimina el segmento al que están asociados, (producto, línea de producción, departamento productivo, en general un área de la organización). </li></ul><ul><li>Se entenderá como un costo fijo general, aquel que no se ve afectado por el hecho de eliminar un segmento, es decir, se mantiene sin variación. </li></ul>

148. Problema Nº 1 c.-Se está estudiando una rebaja en los precios en un 10%, con lo que se cree que el número de pacientes se incrementaría en un 30%. Se haría una remodelación de las instalaciones con un aumento en el costo fijo mensual del orden de los $6.330.00. Determine la conveniencia de esta medida b.- Determinar el número de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del Ingreso a.- Calcular el punto de equilibrio Se pide: 1.000 Días pacientes por mes por día $ 40.000 b.- Fonasa por día $ 90.000 a.- Isapres Ingreso diario por paciente: $ 15.000 Costo variable por día-paciente $ 43.200.000 Costos fijos mensual A continuación se entregan los datos de costos e ingresos: El volumen se mide en términos de días pacientes: número de pacientes x números de días cama de hospitalización los asociados al sistema de previsión Isapres (40%) y los asociados Fonasa (60%) A continuación se entregan los datos de una clínica médica que atiende a dos tipos de pacientes,

149. Solución 75% $ 45.000 $ 15.000 $ 60.000 100% Total $ 25.000 $ 15.000 $ 40.000 60% Fonasa $ 75.000 $ 15.000 $ 90.000 40% Isapres r. c. m.c.u. c.v. Precio Proporción Pacientes: <ul><li>Cálculo del punto de equilibrio </li></ul>$ 1.800.000 40 $ 57.600.000 960 Utilidad operacional MS Q Ve Qe

150. Solución b. Número de pacientes para obtener una utilidad de 15% del ingreso 1.200 Q = $ 43.200.000 $ 36.000 Q = $ 9.000 Q $ 43.200.000 + $ 15.000 Q + $ 60.000 Q = Utilidad Costos fijos + Costo variable + Ingreso x ventas = Comprobación: 240 MSq = 960 Qe = (15%) Utilidad operacional = $ 10.800.000 $ 72.000.000 1.200 x $ 60.000 = Ingreso =

151. Solución c.- Rebaja de un 10% en los precios con incremento en un 30% en el número de pacientes. No conviene $1.170.000 Utilidad operacional 30 MSq 1.270 Qe $49.530.000 Nuevo costo fijo: $6.330.000 Incremento en los costos fijos 1.300 Número de pacientes 39.000 15.000 54.000 Total 21.000 15.000 36.000 60% Fonasa 66.000 15.000 81.000 40% Isapres m. c. u. c. v. Precio Proporción Pacientes:

152. Problema Nº 2 97.500.000 Utilidad antes de impuesto 202.500.000 Costos y gastos fijos Menos: 300.000.000 Margen de contribución 360.000.000 Costos y gastos variables Menos: 660.000.000 Ingreso Costeo directo A continuación se muestra el Estado de Resultados del último año, de un restaurante de comida internacional de alto prestigio

153. Problema Nº 2 espera en aumento de 10.000 personas. Determine la conveniencia de de esta medida d.- Se está estudiando hacer una rebaja de un 20% en los precios de las cenas, con lo que se a $60.000.000, el de los almuerzos a $24.000.000. Calcule el punto de equilibrio a nivel segmental y la contribución que entrega el servicio de cenas y el de almuerzos c.- Considere ahora que los costos fijos segmentales anuales asociados a las cenas ascienden b.- Determine el número de personas para obtener una utilidad de $150.000.000 a.- Calcular el punto de equilibrio Se pide: Se sabe que el servicio de cenas entrega una contribución marginal igual a un 40% y que el consumo promedio de ésta es de $30.000 por persona El número de almuerzos servidos es el triple de las cenas. El número de personas que asistió en el año al restaurante fue de 40.000.

154. Solución: 45.45% 7,500 9,000 16,500 40,000 Total 50.00% 6,000 6,000 12,000 0.75 30,000 Almuerzo 40.00% 12,000 18,000 30,000 0.25 10,000 Cena rc m.c.u. cv Precio Mezcla Personas 9,000 = 40,000 / 360,000,000 Costos variable = 16,500 = 40,000 / 660,000,000 Precio = Valores promedios ponderados: a.- Cálculo del punto de equilibrio:

155. Solución: 97,500,000 = 7,500 x 13,000 U = 13,000 = 27,000 - 40,000 MSq = 27,000 = 7,500 / 202,500,000 Qe = 97,500,000 = 0.4545 x 214,500,000 U = 214,500,000 = 445,500,000 - 660,000,000 MSv = 445,500,000 = 0.4545 / 202,500,000 Ve. =

156. Solución: 47,000 = q 352,500,000 = q 7,500 q = q 150,000,000 + 202,500,000 + 9,000 16,500 b.- Número de personas para obtener una utilidad igual a $150.000.000

157. Solución: 97,500,000 = Utilidad 118,500,000 - Costo fijo general 216,000,000 156,000,000 26,000 4,000 Almuerzo 60,000,000 5,000 5,000 Cena el costo fijo general M.S. Qe M.C. para absorber 84,000,000 132.1% 21,789 21,789 16,500 1.00 40,000 Total 24,000,000 50.0% 6,000 6,000 12,000 0.75 30,000 Almuerzo 60,000,000 40.0% 12,000 18,000 30,000 0.25 10,000 Cena C. F. S r. c m. c. u. c. v Precio Mezcla Personas c.- Punto de equilibrio de las cenas y almuerzos

158. Solución: Se obtiene la misma utilidad 97,500,000 = Utilidad 118,500,000 - Costo fijo general 216,000,000 156,000,000 26,000 4,000 Almuerzo 60,000,000 10,000 10,000 Cena el costo fijo general M. S. Qe M. C. para abosber 24,000,000 50.0% 6,000 6,000 12,000 0.60 30,000 Almuerzo 60,000,000 25.0% 6,000 18,000 24,000 0.40 20,000 Cena CFS r. c m. c. u. c. v Precio Mezcla Personas d.- Disminución en los precios de las cenas en un 20% y aumento en 10.000 personas

159. Problema Nº 3 La clínica cuenta con un departamento de Farmacia, que genera un ingreso mensual del orden de los $30.000.000, con un costo variable del 30%. El costo fijo segmental asociado a este segmento es de $5.600.000. Por concepto de arriendo de boxes médicos, la clínica recibe un ingreso neto de $5.000.000 mensuales. Los costos variables en la unidad de maternidad son del orden del 20%, en la quirúrgica un 15% 30.400.000 Costos fijos generales 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 200.000 250.000 Precio diario por paciente promedio 60% 50% Tasa de ocupación 25 20 Capacidad en camas Quirúrgica Maternidad A continuación se entregan los datos de una clínica privada que cuenta con una unidad de maternidad y una unidad quirúrgica

160. Problema Nº 3 Determine la conveniencia de esta medida c.- Se cree que con una rebaja en los precios de un 10%, la tasa de ocupación llegaría a un 65%. Se apoyaría esta alternativa con publicidad permanente por un monto mensual de $10.000.000 Considere ahora que la unidad quirúrgica cuenta con 30 camas disponibles b.3.- Farmacia : Un 50% del ingreso neto b.2.- Quirúrgica: Un 45% del ingreso neto b.1.- Maternidad: Un 40% del ingreso neto b.- Determinar el número de pacientes para que cada segmento, entregue una contribución para absorber los costos fijos generales igual a: a.- Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional de la clínica para el período mensual. Se pide:

161. Solución 5.000.000 - Arriendo boxes médicos 105.000.000 = Costo fijo total 30.400.000 + Costo fijo general 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 70% 85% 80% Razón de contribución 28.000 170.000 200.000 Margen de contribución 12.000 30.000 50.000 Costo variable unitario 40.000 200.000 250.000 Precio 750 450 300 N° de pacientes 30.000.000 90.000.000 75.000.000 Ingreso Farmacia Quirúrgica Maternidad

162. Solución 80,77% 105.000 25.000 130.000 1,000 1.500 Totales 70,00% 28.000 12.000 40.000 0,50 750 Farmacia 85,00% 170.000 30.000 200.000 0,30 450 Quirúrgica 80,00% 200.000 50.000 250.000 0,20 300 Maternidad r c. m. c. u. c v Precio Mezcla Pacientes

163. Solución 52.500.000 Utilidad antes de impuesto 130.000.000 Ve 105.000 m. c. u. 1.000 Qe 500 M S q 105.000.000 Costo fijo total Punto de equilibrio a nivel general: 8.000.000 40.000.000 50.000.000 Ve 200 200 200 Qe 70% 85% 80% r. c. 28.000 170.000 200.000 m. c .u 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costo fijo segmental Farmacia Quirúrgica Maternidad Punto de equilibrio a nivel particular: a.- Cálculo del punto de equilibrio

164. Solución 400 q 40.000.000 q 100.000 q q q 100.000 40.000.000 50.000 250.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso = Margen de Maternidad: b.- Número de pacientes para una contribución del 40%

165. Solución 425 q 34.000.000 q 80.000 q q q 90.000 34.000.000 30.000 200.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso por ventas = Margen de Quirúrgica: 45% b.- Número de pacientes para una contribución del

166. Solución 700 q 5.600.000 q 8.000 q q q 20.000 5.600.000 12.000 40.000 contribución Costos fijos + Costo variable + Ingreso por ventas = Margen de Farmacia: 50% b.- Número de pacientes para una contribución del

167. Solución 5.000.000 Ingreso boxes médicos 115.000.000 Costo fijo total 10.000.000 Incremento en el costo fijo general 30.400.000 Costo fijo general 79.600.000 5.600.000 34.000.000 40.000.000 Costos fijos segmentales 0,667 0,833 0,778 Razón de contribución 24.000 150.000 175.000 Margen de contribución 12.000 30.000 50.000 Costo variable unitario 36.000 180.000 225.000 Precio 975 585 390 N° de pacientes 65% 65% Tasa de ocupación 30 20 Nº de camas Farmacia Quirúrgica Maternidad 10% c.- Disminución en los precios en un

168. Solución Conviene la rebaja en los precios $ 11.900.000 Incremento en la utilidad $ 52.500.000 Utilidad anterior $ 64.400.000 Utilidad antes de impuesto $ 92.000 m.c.u. 700 MSq 1.250 Qe Punto de equilibrio a nivel general: 0,786 92.000 25.000 117.000 100% 1.950 Totales 0,667 24.000 12.000 36.000 50% 975 Farmacia 0,833 150.000 30.000 180.000 30% 585 Quirúrgica 0,778 175.000 50.000 225.000 20% 390 Maternidad r. c m. c .u. c. v. Precio Mezcla Pacientes

169. Una fábrica produce dos tipos de motor eléctrico en dos plantas, una ubicada en la zona norte y la otra en la zona sur. La planta ubicada en la zona norte del país está altamente mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con equipos de mayor antigüedad y por consiguiente sus operaciones son preferentemente manuales. El precio de venta del motor de la zona norte es de $150.000, el de la zona sur $120.000 Los costos y gastos unitarios, se muestran a continuación: Problema Nº 4

170. Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en $ 52.740.000 y se espera vender 1.500 unidades en la zona norte y 1.000 unidades en la zona sur. Se pide: Calcular el punto de equilibrio Problema Nº 4 $ 109.200 $ 117.000 Costo y gasto total unitario $ 3.600 $ 4.500 Comisión vendedores $ 10.800 $ 12.000 De distribución fijo $ 2.400 $ 3.000 De distribución variable $ 32.400 $ 45.000 De producción fijo $ 60.000 $ 52.500 De producción variable Zona Sur Zona Norte

171. Solución 54,78% $ 75.600 $ 62.400 $ 138.000 100% 2.500 Totales 45,00% $ 54.000 $ 66.000 $ 120.000 40% 1.000 Sur 60,00% $ 90.000 $ 60.000 $ 150.000 60% 1.500 Norte r. c. m. c. u. C. V. Total Precio Prop. Q Planta Sur Norte Planta $ 66.000 = $ 3.600 + $ 2.400 + $ 60.000 $ 60.000 = $ 4.500 + $ 3.000 + $ 52.500 C. Variable Total = C. Variable Venta + C. Variable Distribución + C. Variable Producción

172. Solución Punto de equilibrio a nivel de planta: $ 96.000.000 $ 142.500.000 Ve 800 950 Qe $128.700.000 $ 43.200.000 $ 85. 5 00.000 Total costo fijo segmental $28.800.000 $ 10.800.000 $ 18.000.000 Costo fijo segmental de distribución $99.900.000 $ 32.400.000 67.500.000 Costo fijo segmental de producción Totales Zona Sur Zona Norte

173. Solución Punto de equilibrio a nivel de fábrica: $ 132.480.000 960 Zona Sur $ 198.720.000 1.440 Zona Norte $ 331.200.000 2.400 Ve Qe $181.440.000 $ 52.740.000 $ 128.700.000 Costos fijos totales Costos fijos generales Costos fijos segmentales

174. Solución Determinación de la utilidad antes de impuesto: $345.000.000 Ingreso ventas = $ 7.560.000 0,5478 $13.800.000 Utilidad antes de impuesto r.c M.S v $7.560.000 $75.600 100 Utilidad antes de impuesto m.c.u. M.S q

175. Problema Nº 5 21,560,000 1,333,000 5,198,400 3,031,600 11,997,000 Utilidad tración y ventas 23,340,000 1,167,000 5,601,600 6,068,400 10,503,000 Gastos de admi- Menos: 44,900,000 2,500,000 10,800,000 9,100,000 22,500,000 Margen bruto 20,000,000 1,000,000 4,800,000 5,200,000 9,000,000 Otros costos directos 35,100,000 1,500,000 8,400,000 11,700,000 13,500,000 Costo de ventas Menos: 100,000,000 5,000,000 24,000,000 26,000,000 45,000,000 Ingresos por ventas Total Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa A continuación se entrega el Estado de Resultados para el período mensual de una tienda de departamentos

176. Problema Nº 5 Calcular el punto de equilibrio: Se pide: b.- Los gastos de administración incluyen la comisión que se paga a los vendedores; un 5% sobre el ingreso neto a.- Los otros costos directos son fijos y segmentales en un 70% Otros datos: $ 5,000 $ 24,000 $ 26,000 $ 45,000 Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa El consumo mensual promedio de un cliente típico es de $100.000, de acuerdo al siguiente detalle:

177. Solución 21,560,000 Utilidad antes de impuesto 18,340,000 Costos fijos generales Menos: 39,900,000 absorber costos fijos generales Margen de contribución para 14,000,000 700,000 3,360,000 3,640,000 6,300,000 Costos fijos segmentales Menos: 53,900,000 2,950,000 12,960,000 11,440,000 26,550,000 absorber C. F. segmental Margen de contribución para 5,000,000 250,000 1,200,000 1,300,000 2,250,000 c.- Comisión vendedores 6,000,000 300,000 1,440,000 1,560,000 2,700,000 b.- Otros costos directos 35,100,000 1,500,000 8,400,000 11,700,000 13,500,000 a.- Costo de ventas 46,100,000 2,050,000 11,040,000 14,560,000 18,450,000 Costo y gasto variable Menos: 100,000,000 5,000,000 24,000,000 26,000,000 45,000,000 Ingresos por ventas Total Perfumería ra el hogar domésticos de vestir Muebles pa- Electro- Ropa

178. Solución $ 60,000,000 600 32,340,000 = Costo fijo total 18,340,000 + Costo fijo general 14,000,000 53.90% 53,900 46,100 100.000 4,000 Totales 700,000 59.00% 2,950 2,050 5,000 1,000 Perfumeria 3,360,000 54.00% 12,960 11,040 24,000 1,000 Muebles para el hogar 3,640,000 44.00% 11,440 14,560 26,000 1,000 Electrodomésticos 6,300,000 59.00% 26,550 18,450 45,000 1,000 Ropa de vestir segmental. r. c m .c .u. c. v. Precios Clientes Departamentos: Ve Qe Costo fijo Cálculo del punto de equilibrio

179. En el problema se plantea la existencia de un cliente típico que consume como promedio mensual de $100.000 por concepto consumos tienda de departamentos; 1.000 clientes. En la solución a este problema no era necesario trabajar con la mezcla de venta (para determinar los valores ponderados), usada en los problemas anteriores. El precio que paga el cliente típico es $100.000 por mes de. El costo variable promedio $46.100 y el margen de contribución unitario asciende a $53.900

180. Problema Nº 6 A continuación se muestra el Estado de Resultado del mes de enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante. Se sabe que un cliente típico gasta en el restaurante el 50% de valor de la tarifa por alojamiento. El costo de venta es directamente proporcional con el ingreso, en cambio las remuneraciones, son variables en un 60%. Los costos directos se deben considerar como costos fijos segmentales, y los gastos de administración y venta, como costos fijos generales. El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por alojamiento de $50.000.

181. Problema Nº 4 Se pide: Calcular punto de equilibrio por segmento y hotel. $ 11.450.000 -$ 4.550.000 $ 16.000.000 = Utilidad antes de impuesto $ 40. 500.000 $ 12.500.000 $ 28.000.000 - Gastos de administración $ 51.950.000 $ 7.950.000 $ 44.000.000 = Margen bruto $ 19.800.000 $ 7.800.000 $ 12.000.000 - Otros costos directos $ 21.000.000 $ 7.000.000 $ 14.000.000 - Remuneraciones directas $ 12.250.000 $ 12.250.000 $ 0 - Costo de venta $ 105.000.000 $ 35.000.000 $ 70.000.000 Ingreso Total Restaurante Hotel

182. EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo: Se puede observar, que el segmento restaurante entrega una contribución positiva para absorber los costos fijos generales, por un monto de $ 7.950.000 Solución $ 11.450.000 = Utilidad antes de impuesto $ 40.500.000 - C. F. Gral. $ 51.950.000 $ 7.950.000 $ 44.000.000 = M. C p abs. C. F. Gral. $ 28.200.000 $ 10.600.000 $ 17.600.000 - C. F. S. $ 80.150.000 $ 18.550.000 $ 61.600.000 = M. C. p. abs. C. F. S. $ 24.850.000 $ 16.450.000 $ 8.400.000 - Costos variables $ 105.000.000 $ 35.000.000 $ 70.000.000 Ingreso Total Restaurante Hotel

183. Solución 40.500.000 C. Fijo General 68.700.000 Total Costo Fijo 28.200.000 76% 57.250 17.750 75.000 1.400 Total 10.600.000 53% 13.250 11.750 25.000 1.400 Restaurante 17.600.000 88% 44.000 6.000 50.000 1.400 Hotel C. Fijo Segm. r. c. m. c. u. C. V. Precio Clientes $ 20.000.000 800 Restaurante $ 90.000.000 1.200 A nivel general: $ 20.000.000 400 Hotel Ve Qe Cálculo punto de equilibrio

184. Continuación del problema Nº 6 Asuma ahora, que al segmento restaurante también asisten en el mes, 1.200 personas que no son pasajeros que hacen un consumo promedio diario $15.000 con un costo variable unitario de $7.050 y que a este segmento asisten sólo 800 pasajeros Se pide: Calcular el punto de equilibrio y la utilidad operacional. El costo fijo segmental de restaurante se incrementa en $1.484.000, mensualmente

185. Solución 0,757 $24.041,18 0,530 $10.070 0,880 $44.000 Costos fijo segmental $17.600.000 $12.084.000 $29.684.000 $31.764,71 3.400 Total $15.000 0, 3529 - 0,60 1.200 $ 7.950 No p asajero $13.250 $25.000 0,2353 - 0,40 800 P asa jero $19.000 0,5882 2.000 Restau-rante $50.000 $44.000 $50.000 0,4118 1.400 Hotel Valores ponderados: Precio m.c.u. r.c m.c.u Precio Proporción Q $ 2 2 . 8 00.000 1.200 Restaurante $ 9 2.731.490 2.919,325 A nivel general: $ 20.000.000 400 Hotel (alojamiento) Ve Qe Cálculo punto de equilibrio : $70.184.000 Costo fijo total $40.500.000 Costo fijo general

186. Determinación de la utilidad: Solución 800 1.000 M.S m.c.u. $10.070 $44.000 Margen de contribución para absorber costos fijos generales $8.056.000 Restaurante $44.000.000 Hotel (alojamiento) Cálculo a nivel de los segmentos $11.556.000 = Utilidad antes de impuesto $40.500.000 - Costos fijos generales $52.056.000 Total margen de contribución para absorber costo fijos generales

187. Problema Nº 7 Producciones PRO Ltda. está organizando un concierto de rock en el Estado Nacional, el que también se transmitirá al resto del país en salas de teatros con circuito cerrado de televisión. A continuación se entregan las cifras asociadas a los gastos, ingresos y números de entr

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