Експерти програми ЛЕВ проаналізували досвід інших країн, де вже запровадили обов’язкове використання РРО малим бізнесом. У дослідженні представлено аналіз досвіду Швеції, Польщі, Словаччини, Литви, РФ та інших країн. Завершують дослідження ряд рекомендацій для України. Автор: Олександра Бетлій, Провідний науковий співробітник ГО «Інститут економічних досліджень і політичних консультацій» , експерт Програми USAID ЛЕВ.

1. ЗАСТОСУВАННЯ
РЕЄСТРАТОРІВ
РОЗРАХУНКОВИХ
ОПЕРАЦІЙ:
МІЖНАРОДНИЙ ДОСВІД – УРОКИ ДЛЯ УКРАЇНИ

2. 2
Київ - 2015
Цей документ було підготовлено за підтримки американського народу, наданій через
Агентство США з міжнародного розвитку (USAID) в рамках Програми"Лідерство в
економічному врядуванні" (USAID ЛЕВ).
Програма USAID ЛЕВ впроваджується:
Міжнародною благодійною організацією
«Фонд Східна Європа»
у партнерстві з:
громадською організацією
«Інститут економічних досліджень і політичних консультацій»
громадською організацією
«Центр соціально-економічних досліджень «CASE-Україна»
громадською організацією
«Київський економічний інститут»
Автор: Олександра Бетлій, Провідний науковий співробітник ГО «Інститут економічних
досліджень і політичних консультацій» , експерт Програми USAID ЛЕВ.
Погляди автора,висловлені в цьому документі, можуть не збігатися з поглядами Агентства
США з міжнародного розвитку або Уряду Сполучених Штатів Америки.
Програма USAID "Лідерство в економічному врядуванні" (USAID ЛЕВ)
вул. Саксаганського, 44, оф. 5, Київ 01033 Україна
Тел.: +380 44 289-5532
Факс: +380 44 200-3825
eef.org.ua
facebook.com/USAIDLEVProgram

3. 3
1. Вступ .................................................................................................................................4
2. Міжнародний досвід застосування РРО ........................................................................4
3. Досвід окремих країн.......................................................................................................6
3.1 Поширеність застосування РРО...............................................................................6
3.2 Досвід Швеції ............................................................................................................6
3.3 Запровадження обов’язкового використання РРО в Грузії...................................8
3.4 Досвід Польщі ...........................................................................................................9
3.5 Досвід Словаччини....................................................................................................9
3.6 Досвід Литви............................................................................................................10
3.7 Досвід Російської федерації...................................................................................10
3.8 Зміни в інших країнах.............................................................................................11
4. Непрямі методи контролю за сплатою податків .........................................................12
5. Висновки і уроки для України ......................................................................................13

4. 4
1. Вступ
За оцінкою Міністерства економічного розвитку та торгівлі рівень тіньової
економіки в Україні у 2014 році зріс на 7 відсоткових пунктів до 42% від ВВП.1 Висока
частка тіньової економіки означає втрачені доходи бюджету і, відповідно,
неможливість для уряду вчасно та в повному обсязі фінансувати свої зобов’язання.
Тому, не дивно, що влада України з року в рік оголошує про важливість зниження
тіньової економіки, зокрема, завдяки заходами із боротьби із зловживаннями в
податковій сфері. Одним із кроків, який протягом кількох років обговорювали, є
запровадження обов’язкового використання сертифікованих реєстраторів
розрахункових операцій (РРО) представниками малого бізнесу, які працюють на
спрощеній системі оподаткування та сплачують єдиний податок. Наприкінці 2014 року
Верховна Рада ухвалила рішення про поступове обов’язкове запровадження
використання РРО для платників єдиного податку, які працюють на другій та третій
групі. Водночас внаслідок протестів підприємців парламент ухвалив зміни, відповідно
до яких цю норму буде поширено лише на підприємців із доходом понад 1 млн грн.
Ідея використання РРО відповідає останнім тенденціям в світі. Дедалі більше
країн або вже запровадили обов’язкове використання РРО малим бізнесом, або
оголосили про такі наміри для зниження зловживань в податковій сфері особливо в
секторах, яким притаманні продаж товарів та послуг за готівку, або ж за допомогою
платіжних карток. В цій роботі окреслено міжнародних досвід з питання
запровадження обов’язкового використання РРО (Розділ 2). Оскільки досвід не є
одностайним, ми спробували проаналізувати саме досвід країн, які протягом останніх
років вносили зміни в законодавство щодо використання РРО (Розділ 3). Представлено
досвід Швеції, яка має сильні інституції, хороше адміністрування податків та є однією
з найбільш успішних соціально-орієнтованих держав. Досвід Грузії є надзвичайно
цікавим та корисним для України з огляду на те, що в Грузії зміни впроваджували під
час складної економічної ситуації та високої тінізації економічної діяльності. Ми також
окреслили досвід Польщі, Словаччини та Литви, оскільки він є корисним для України з
огляду на трансформаційні процеси. Також окреслено певні зміни в законодавстві
інших країн щодо використання РРО. Перелік країн, досвід яких розглянуто в роботі,
було обмежено тим, що було використано лише матеріали доступні англійською,
російською та українською мовами. В Розділі 4 йдеться про проведення фіскальної
лотереї в ряді країн, що визнано одним із ефективних непрямих методів контролю за
сплатою податків. В останньому розділі роботи ми окреслили певні уроки для України
щодо впровадження РРО з огляду на уроки інших країн.
2. Міжнародний досвід застосування РРО
Міжнародний досвід свідчить, що тіньова економіка надалі є основною
загрозою наповнення бюджету країни незалежно від рівня її розвитку. Більшість
розвинених країн вже запровадили заходи економічної політики, покликані знизити
частку тіньової економіки. І тому дедалі більше уваги уряди країн починають
приділяти більш інноваційним заходам щодо стримування та зниження розміру
1 Тенденції тіньової економіки в Україні у 2014 році, Міністерство економічного розвитку та торгівлі,
http://www.me.gov.ua/Documents/Download?id=6d4dea98-c4b3-4642-a383-edbadbf60e73

5. 5
тіньової економіки. Одним із таких заходів є перехід до обов’язкового використання
сертифікованих касових апаратів (КА)2, особливо в секторах, в яких часто здійснюють
готівкові платежі в невеликих розмірах (наприклад, в ресторанах).3 Так, дані свідчать,
що, незважаючи на розвиток безготівкових платежів, готівка залишається важливою
при здійсненні покупок навіть у розвинених країнах.4 Боротьба із тіньовими
операціями при платежах із використанням карткових рахунків також залишається
актуальною. В цілому, міжнародний досвід свідчить, що використання РРО дозволяє:
 Знизити тіньову економіку і відповідно збільшити справедливий
розподіл податкового навантаження,
 Збільшити ефективність контролю за виконанням податкового
законодавства та уніфікувати процедури моніторингу готівкових операцій,
 Збільшити бюджетні доходи,
 Знизити ухилення від сплати податків та зловживання із сплати ПДВ,
ППП, ПДФО, а також податків самозайнятими особами,
 Захистити споживачів,
 Отримати ліпшу інформацію щодо операцій платників податків
(передусім, ПДВ).
Протягом останніх років можна відзначити тенденцію щодо визнання
необхідності запровадити обов’язкове застосування сертифікованих РРО, що дозволяє
прозорий та надійний запис касових операцій. Про це, зокрема, йшлось під час
конференції, присвяченій питанню використання РРО для запобігання тіньовій
економіці, яку проводила Внутрішньоєвропейська організація податкових
адміністрацій (ІОТА) у грудні 2013 року.5 Зниження тіньової економіки та, відповідно,
збільшення податкових надходжень стало надзвичайно важливим завданням для
більшості країн після світової економічної кризи 2008–2009 рр. При цьому, з огляду на
те, що малий та середній бізнес часто найбільше залучений до тіньової економіки,6
уряди країн зменшують можливості для таких компаній не використовувати РРО. Так,
в ряді країн використання електронних касових апаратів запроваджувалось для малого
бізнесу, щоб полегшити перевірку їх обороту. Разом з тим, досвід свідчить, що для
мікробізнесу вартість дотримання податкового законодавства в загальному порядку
може бути значною в тому числі через застосування касових апаратів7 і тому
спонукають бізнес шукати можливості ухилятись від використання ЕКА. Відповідно
2 В цій роботі касові апарати та контрольно-касові апарати (ККА) використано як синоніми, що
відповідає англійському терміну «cash registers». ККА є елементом реєстраторів розрахункових
операцій (РРО), зокрема, відповідно до українського визначення РРО.
3 Russell B., Revenue Administration: Managing the Shadow Economy, Technical notes and manuals, IMF
Fiscal Affairs Department, June 2010.
4 В Астралії у 2009 році близько 70% всі платежів було здійснено готівкою. На ці платежі припадало
38% від сукупної вартості транзакцій. (Reserve Bank of Australia Research Discussion Paper: Price
Incentives and Consumer Payment Behavior, RDP 2009-04)
5 Event: 'Effective Use of Certified Cash Registers as Preventive Measures Against the Cash Economy', the
Intra-European Organisation of Tax Administrations (IOTA), http://www.iota-
tax.org/component/option,com_jcalpro/Itemid,87/extmode,view/extid,230/
6 Alink M. LOOKING BEYOND THE BORDER Recent developments in Micro and Small Business taxation in
other regions. Conference on Taxing Micro and Small Businesses, anila, Philippines, 2 – 5 March, 2010.
Cenre for tax policy and administratopm, OECD.
7 Тягар дотримання податкового законодавства є більшим для малих і середніх підприємств, ніж для
більших компаній. Відповідно рівень такого тягаря суттєво визначає рівень залучення таких
компаній в тіньовій економіці.

6. 6
виваженість кроків щодо запровадження обов’язкового використання касових апаратів
є надзвичайно важливою.
При запровадженні використання РРО надзвичайно важливим також стало
питання запобігання можливим зловживанням з метою уникнути або мінімізувати
оподаткування через відсутність повного обліку всіх операцій за допомогою РРО.
Зокрема, йдеться про можливості інсталювати на РРО програмне забезпечення, що
дозволяє ухилятись від сплати податків за рахунок заниження продажів.8 Виявлення
фактів таких зловживань змусили ряд країн ЄС запровадити більш жорстке
законодавство щодо фіскальної пам’яті – тобто зберігання інформації про здійснені
продажі протягом певного періоду часу (зокрема, протягом шести років в Ірландії) та
вимоги захисту даних з продажу через РРО під час здійснення операції, а не в кінці
дня.
3. Досвід окремих країн
3.1 Поширеність застосування РРО
Міжнародний досвід застосування РРО не є одностайним. У 2010 році у 43%
країн ЄС було обов’язковим касових апаратів з фіскальною пам’яттю, тоді як в інших
країнах також діяли вимоги щодо ведення ретельного обліку проведених операцій
(зокрема, за допомогою використання касових апаратів без фіскальної пам’яті).9
Йдеться про обов’язкове застосування компаніями касових апаратів, які були
сертифіковані виробниками та найчастіше мають захист від несанкціонованого
втручання (так звану «чорну скриньку») і обов’язкову вимогу щодо надання
фіскальних чеків споживачу при здійснення всіх покупок. При цьому, 73% опитаних
представників зацікавлених сторін відзначили, що обов’язкове запровадження РРО є
ефективним заходом стимулювання дотримання правил оподаткування, тоді як 27%
відзначили його нейтральність. Використання РРО є поширеним, зокрема, в Швеції та
Польщі.10
Варто відзначити, що протягом останніх років відбувається тенденція щодо
поширення практики застосування РРО в ряді країн. Але поки що не було
оприлюднено нових цифр щодо поширення обов’язковості застосування касових
апаратів з фіскальною пам’яттю в країнах ЄС.
3.2 Досвід Швеції
В Швеції особи, які продають товари чи послуги за готівку або за допомогою
платіжних карток, зобов’язані з 1 січня 2010 року використовувати електронні касові
8 Alink M. LOOKING BEYOND THE BORDER Recent developments in Micro and Small Business taxation in
other regions. Conference on Taxing Micro and Small Businesses, anila, Philippines, 2 – 5 March, 2010.
Cenre for tax policy and administratopm, OECD.
9 Eurofound (2013), Tackling undeclared work in 27 European Union Member States and Norway:
Approaches and measures since 2008, Eurofound, Dublin.
10 Russell B., Revenue Administration: Managing the Shadow Economy, Technical notes and manuals, IMF
Fiscal Affairs Department, June 2010.

7. 7
апарати та надавати споживачам фіскальні чеки.11 При цьому було передбачено, що цю
норму буде поширено на продажі на міських площах і на ринках з 2014 року. Винятком
є невеликий бізнес (із готівковими продажами меншими за 11 125 шведських крон
(близько 1 191 євро), бізнес із тимчасовими готівковими продажами (менше, ніж
протягом 12 днів на рік, або якщо готівкові продажі становлять менше 2% сукупних
продажів компанії), продажі від дверей до дверей.12 Крім того, компанії, які мають
чітку звітність і документально можуть підтвердити свої доходи, – це передусім великі
компанії – можуть звернутись до Податкової служби за отримання дозволу не
використовувати касові апарати.
Касові апарати повинні бути зареєстровані в податковому органі, відповідати
детальній специфікації та підлягати регулярному технічному обслуговуванню. Вони
повинні бути під’єднані до «чорної скриньки», доступ до якої можуть мати лише
працівники Шведської податкової служби. При цьому, податкові органи мають право
здійснювати перевірки, а також контрольні покупки, щоб перевірити, чи зареєстровано
транзакцію та надано чек. У випадку порушення законодавства з використання касових
апаратів на осіб, які здійснюють торгівлю, накладають штраф (1190 євро при першому
порушенні та 23800 євро при повторному), а контрольна перевірка може перерости в
повномасштабну перевірку діяльності.13 Зокрема, штрафи передбачено за такі
порушення:
– відсутність касового апарату,
– невідповідність касового апарату затвердженим вимогам,
– невчасне повідомлення про встановлення касового апарату,
– відсутність регулярного технічного обслуговування,
– незбереження інформації в касовому апараті,
– відсутність введеної інформації в касовий апарат,
– ненадання чеку споживачеві.
Цікавим є факт, що податкові органи Швеції в цій ініціативі отримали
підтримку бізнесу, незважаючи на додаткові видатки, з якими він стикнувся (касовий
апарат коштує близько 1785 євро). Це пов’язано із тим, що застосування касових
апаратів сприяє досягненню однакових правил гри для різних платників податків.14
Аналіз запровадження вимоги щодо використання касових апаратів показав, що
адресність законодавчих змін була досягнута: вони стосувались саме малого бізнесу,
який щодня проводить невеликі за обсягом готівкові транзакції і де покупцями є
приватні особи, що не зацікавлені в отриманні чеків.15 При цьому, запровадження
обов’язкового використання касових апаратів для цих компаній сприяв зниженню
11 На основі: Вставка 23, с. 42, Forum On Tax Administration: Working smarter in structuring the
administration,in compliance,and through legislation, Information note, OECD, January 2012; Вставка 5,
с. 18, Eurofound (2013), Tackling undeclared work in 27 European Union Member States and Norway:
Approaches and measures since 2008, Eurofound, Dublin.
12
http://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/startadrivaavslutaforetag/kassaregister/cashregist
erlegislationbecomeseffective1january2010.4.69ef368911e1304a6258000272.html
13
14 Варто відзначити, що крокам із запровадження обов’язкового застосування РРО в торгівлі
передували заходи щодо легалізації зайнятості та виплати заробітної плати.
15 Requirement of cash registers Impact evaluation, English Summary of the Swedish Tax Agency Report
2013:2

8. 8
ухилення від оподаткування та відповідного зростання податкових надходжень
(близько 3 млрд шведських крон на рік).
3.3 Запровадження обов’язкового використання РРО в Грузії
У 2012 році Служба доходів Грузії запровадила кроки, покликані знизити
операції в тіньові економіці. Зокрема, було запроваджено обов’язкове застосування
РРО із GPRS по всій країні, що дозволяло Службі доходів миттєво отримувати на своїх
серверах інформацію про поточні доходи компаній. Інформація поступає щодня в бази
даних податкових органів, де вона накопичується.16 Цю інформацію обробляють з
метою порівняти дані оборотів компаній та їх декларації. При цьому, податкові органи
можуть змінити налаштування і запитувати інформацію не лише в кінці робочого дня,
але й протягом дня.
При запровадженні РРО було розмежовано підхід до різних груп платників
податків. Зокрема, представники мікробізнесу, які надають невеликі послуги
населенню (як-то ремонт одяг, взуття, телевізорів, тощо) і мають обороти до 30 тис.
ларі (близько 20 тис. дол. США), звільнені від оподаткування та відповідно
використання РРО. Наступна група платників податків – дрібний бізнес – із оборотом
до 100 тис. ларі (70-75 тис. дол. США), можливістю наймати працівників і правом
сплачувати ПДФО в розмірі 3% з обороту, повинна використовувати ККА. Але цій
групі ККА було надано за рахунок держави (близько 10 тис. суб’єктів
господарювання). Платники податків із оборотом понад 100 тис. ларі повинні мати
ККА, але існували програми домовленості уряду з комерційними банками про надання
розстрочки на рік. За невидачу чеків було запроваджено досить великі штрафи, а для
перевірок уряд наймав приватних контролерів.
Щоб спонукати бізнес надавати чеки, а споживачів вимагати видачу чеків, уряд
Грузії запровадив фіскальну лотерею, в якій чек слугував лотерею. Лотерея також
відіграла роль елементу комунікаційної кампанії щодо важливості отримання
формального чеку за здійснені транзакції. Ще одним аспектом проведення лотереї була
спроба влади змінити негативне ставлення до податкових органів на більш позитивне.
В цілому, Служба доходів виділила на проведення лотереї близько 3,7 млн євро.
Розіграш лотереї відбувався щодня (із можливим виграшем у 4-40 євро), двічі на
місяць (виграш у близько 4000 євро) та один раз на три місяці (виграш близько 20400
євро). В лотереї брали участь всі чеки, видані GPRS-РРО. Для цього споживачам
потрібно було перевірити справжність отриманого чеку через інтернет, мобільний
телефон або автомати швидких платежів протягом місяця після видачі. Під час
перевірки споживачі автоматично ставали учасниками лотереї, виграш в якій можна
було отримати готівкою в будь-якому банку. Початково планували проведення лотереї
протягом року, хоча її скасували після завершення парламентських виборів.17 Хоча
фіскальний вплив лотереї не можна точно оцінити (оскільки її запроваджували на фоні
більш важливих кроків), в Грузії відзначають її позитивний психологічний вплив.
16 http://delo.ua/world/evropejskij-opyt-neprjamyh-metodov-kontrolja-za-uplatoj-nalogov-
280528/?supdated_new=1431911988
17 Можливими причинами скасування лотереї називають як брак коштів на її проведення, так і
досягнення мети її проведення – зокрема, поліпшення іміджу податкових органів.

9. 9
3.4 Досвід Польщі
У Польщі у 2010 році18 для збільшення бюджетних доходів Міністерство
фінансів зменшило кількість підприємців, на яких не було поширено вимогу щодо
обов’язкової електронної реєстрації операцій, і, відповідно, збільшило загальне
використання касових апаратів.19 Застосування електронних контрольно-касових
апаратів стало обов’язковими для ряду професій, зокрема для лікарів, юристів,
податкових консультантів, бухгалтерів та перекладачів, які раніше мали право не
звітувати про свої доходи в податкові органи і натомість сплачувати податок з
прибутку у вигляді одноразової суми.20 За оцінкою такий захід мав призвести до
більших надходжень від ПДВ. Він також був покликаний забезпечити однакове
ставлення до різних платників податків. Разом з тим, зміни в законодавстві мали
обмежений вплив на доходи, оскільки протягом місяця після набуття ним чинності
лише 30% відповідних платників податків прозвітували про придбання касових
апаратів. Водночас платники податків, які повинні були розпочати використовувати
касові апарати, намагались використовувати інші схеми для ухилення від їх
використання.21 З 1 січня 2012 року було знижено обсяг річних доходів, який дозволяє
сплачувати податок на прибуток як наперед визначену одноразову суму, з 40 000
польських злотих до 20 000 польських злотих. Водночас від застосування ККА
звільнені підприємці, які працюють лише з юридичними особами, оскільки їх доходи
підтверджені актами та накладними.
3.5 Досвід Словаччини
В Словаччині обов’язкове застосування зареєстрованих в податкових органах
електронних касових апаратів передбачене для всіх суб’єктів господарювання, які
продають товари або надають послуги.22 Винятками з цього регулювання є продаж
марок, періодики, квитків в суспільному транспорті, телефонних карток, товарів через
автомати, товари, оплату за які здійснюють при доставці, товари і послуги, які
відповідно виробляються та надаються студентами під час практики та інвалідами.
Визначено, що використовувати потрібно сертифіковані відповідним органом
електроні касові апарати, які потрібно зареєструвати в податкових органах. Центри
сервісного обслуговування касових апаратів повинні мати відповідну ліцензію та чинні
договори із виробниками та імпортерами ККА на здійснення їх ремонту та
обслуговування, а також бути включеним у відповідний реєстр податкових органів. В
законі щодо використання ККА визначено досить великий перелік можливих
18 Зміни фактично набули чинності лише 1 травня 2011 року, хоча відповідну постанову було ухвалено
26 липня 2010 року.
19 На основі: Вставка 6, с. 18, Eurofound (2013), Tackling undeclared work in 27 European Union Member
States and Norway: Approaches and measures since 2008, Eurofound, Dublin, та
http://www.eurofound.europa.eu/observatories/emcc/case-studies/tackling-undeclared-work-in-
europe/mandatory-cash-registers-for-entrepreneurs-poland
20 В цілому, ці зміни стосувались 150 000 осіб.
21 Зокрема, лікарі намагались використовувати касові апарати лише в офісні години і не брали касові
апарати з собою під час візитів до пацієнтів вдома. Вони також намагались домовитись із
пацієнтами про нижчу ціну допомоги за умови відсутності реєстрації наданої допомоги.
22 Act No. 289/2008 Coll. of 18 June 2008 on the use of electronic cash registers and on amendments to Act
of the Slovak National Council No. 511/1992 Coll. on administration of taxes and fees and on changes in
the system of territorial financial authorities as amended, as amended, із всіма змінами включно із Act
No. 361/2013 Coll.

10. 10
зловживань та порушень. Розмір штрафів за може становити від 50 Євро до 40 000 євро
в залежності від виду порушення. У випадку затримки із сплати штрафу бізнес втрачає
право на проведення продажу товарів та послуг. Варто відзначити, що хоча Закон було
ухвалено у 2008 році, окремі його положення набували чинності протягом досить
тривалого періоду (до 2014 року).
3.6 Досвід Литви
В Литві обов’язкове використання касових апаратів було запроваджено для
осіб, які займаються індивідуальною торговельною діяльністю, які мають посвідчення
підприємця та довідку про здійснення індивідуальної діяльності.23 При цьому йдеться
про торгівлю, що здійснюється в будівлях та приміщеннях, кіосках, вагончиках,
автомагазинах та мобільних магазинах (тобто винятком є торгівля просто неба).
Винятком є продаж сільськогосподарської продукції та продовольчих продуктів,
вироблених з такої продукції, якщо вона вирощена на власній (або орендованій) землі.
Винятком також є підприємці, які працюють по патенту.
Підприємці можуть або купити касовий апарат, або взяти його в лізинг. Перелік
сертифікованих РРО, які підприємці можуть використовувати, затверджено урядом. У
випадку несправності касового апарату центр сервісного обслуговування може надати
резервний касовий апарат на час ремонту. Якщо ж підприємець не використовує
резервний апарат, то він повинен надавати покупцю квитанцію про здійснення
покупки, бланк якої він може або придбати, або роздрукувати, скачавши із сайту
Державної податкової інспекції (причому квитанції потрібно фіксувати в журналі
касового апарату).
Зокрема, обов’язкове використання РРО при торгівлі продовольчими
продуктами було запроваджено з травня 2011 року. При цьому, було передбачено
компенсацію вартості придбання касового апарату в сумі не більше 290 євро (по курсу
на 2011 рік) за новий апарат, та 140 євро за той, який вже був у використанні (для
порівняння новий касовий апарат коштував близько 230-350 євро). Розмір компенсації
залежав від дати реєстрації касового апарату: 100% вартості при реєстрації в лютому-
березні 2012 року, 60% - в квітні, 50% з травня по грудень. За торгівлю без касового
апарату було передбачено штраф 140-290 євро, за невидачу чеку – попередження або
штраф близько 30-60 євро, за відсутність обліку доходу – штраф 60-140 євро.
3.7 Досвід Російської федерації
В Росії закон про використання РРО було ухвалено ще у 2002 році. Водночас на
сьогодні існує великий перелік категорій платників податків, які не зобов’язані
використовувати РРО. Зокрема, це підприємці, які працюють на спрощеній системі
оподаткування, які водночас повинні надати клієнту на вимогу товарний чек або
квитанцію про придбання товару. Також від обов’язковості використання РРО
звільнені організації та індивідуальні підприємці незалежно від системи
оподаткування, на якій вони працюють, якщо вони надають послуги населення. Але ці
категорії бізнесу повинні надати споживачу квитанції відповідно до бланку суворої
звітності. Крім того використання РРО не є обов’язковим при торгівлі на ринках,
23http://www.vmi.lt/cms/documents/10174/8243165/TAX+PROCEDURES+AT+THE+STATE+TAX+INSPECTORAT
E.pdf/d4f3206b-b56f-46d7-b0b2-777fabf3005a

11. 11
ярмарках та виставкових комплексах, торгівлі морозивом та безалкогольними
напоями на розлив, розносній дрібнороздрібній торгівлі товарами.
3.8 Зміни в інших країнах
Подальший перехід до запровадження обов’язкового застосування РРО
оголосили ряд країн. Зокрема, в Бельгії з 2015 року запровадили обов’язкове
застосування ККА для готелів і ресторанів, та планують поширити зміни на всі
магазини.
Уряд Словенії на початку травня 2015 року ухвалив проект закону щодо
запровадження обов’язкового застосування контрольно-касових апаратів для всіх осіб,
які повинні надавати чеки, з метою знизити розмір тіньової економіки і відповідно
розширити базу оподаткування. За ідею інформація про здійснені транзакції буде
одразу потрапляти до податкових органів. Уряд передбачає перехідний період у кілька
місяців до запровадження обов’язку використовувати сертифіковані ККА, що має
відбутись не пізніше 1 січня 2016 року. Протягом перехідного періоду уряд також
планує докласти зусиль щодо стимулювання надання чеків. Тоді як великий бізнес
підтримав ідею, малий бізнес розкритикував через додаткові витрати. Водночас за
оцінками уряду додаткові витрати не будуть високими, оскільки програмне
забезпечення не є дорогим, а інтернет вже є у більшості представників малого бізнесу.
Подібні регулювання було передбачено в Румунії.24 У грудні 2014 році уряд
ухвалив рішення про перехід до використання електронних РРО: для великого бізнесу
з 1 січня 2016 року, для середнього бізнесу з 1 липня 2016 року та з 1 листопада для
малого бізнесу. Інформація з РРО про здійснені операції повинна передаватись в
податкові органи Румунії. Винятками з обов’язкового використання РРО є продажі
через автомати, а також продажі компаніями товарів своїм клієнтам, які зареєстровані
в них в базах даних. Водночас вони повинні надавати чеки при отриманні готівки за
свої товари чи послуги.
В Хорватії було запроваджено обов’язкове використання РРО у 2013 році.
Внаслідок цього кроку виросли надходження від ПДВ і в результаті було знижено
ставку цього податку. На позитив такого досвіду спирається Чехія, Міністр фінансів
якої оголосив про поступове запровадження обов’язкового використання РРО в країні:
з 1 січня 2016 року для готелів та ресторанів, з липня 2016 року для підприємств
роздрібної та оптової торгівлі, та з 1 січня 2017 року для усіх підприємців.
Водночас в Іспанії обов’язковість використання РРО не поширено на платників
єдиного податку, який є спеціальним режимом оподаткування для підприємців із
доходом до 150 000 євро на рік. Єдиний податок визначено для різних видів бізнесу як
фіксовану ставку, яка залежить від комплексу критеріїв, які включають різні
характеристики діяльності та місця її проведення.
На Мальті компанії, які є платниками ПДВ, зобов’язані видавати накладні при
продажу товарів та послуг іншим суб’єктам-платникам ПДВ. В інших випадках вони
повинні надавати фіскальні чеки. При цьому законодавчо визначено обов’язок
споживача зберігати фіскальні чеки протягом 24 годин після здійснення покупки.
Відповідно споживач фактично виступає в ролі контролера за правильністю обліку.
24 http://www.pwc.ro/en/tax-online/tax-and-legal-alerts/amendments-cash-registers.jhtml

12. 12
4. Непрямі методи контролю за сплатою податків
Міжнародний досвід свідчить про те, що на фоні запровадження ефективних
схем контролю за сплатою податків та ліпшого дотримання сплати податків, розвинуті
країни починають надавати більшого значення м’якшим схемам контролю, які
стимулюють споживачів отримувати чеки.25 Однією з таких схем є проведення так
званих лотерей фіскальних чеків (найчастіше ПДВ-лотерей), повернення частини
сплаченого ПДВ споживам, які покликані боротись із ухиленням від сплати податків
(передусім ПДВ) особливо на рівні малого бізнесу, де дотримання правил
оподаткування найбільш проблематичне. Ідея лотереї полягає в тому, що за наявності
надання фіскального чеку продавцем споживачеві операцію набагато легше
оподаткувати, оскільки можливості продавця для її проведення в неформальній
економіці майже відсутні.
У ПДВ-лотереї призи розігруються серед учасників, які надсилають свої чеки за
покупки. Таким чином, чеки набувають цінності для споживача, оскільки вони діють
як лотерея, яка не коштує додаткових грошей, але дає можливість виграти приз.
Мальта була першою країною ЄС, яка запровадила такі лотереї у 1997 році (див.
Вставку); Словаччина запровадила лотерею у 2013 році, а Португалія – у 2014 році.26
В Словаччині лотерею проводять на трьох рівнях із різною періодичністю та
розміром можливого виграшу. Досвід Словаччини свідчить, що одним із обмежень, з
якими стикнулось Міністерство фінансів після запровадження ПДВ-лотереї, стало те,
що отримані чеки переважно походять із великих мереж роздрібної торгівлі, які в будь-
якому раді видають чеки.27 Лише близько 2% чеків походять із найбільш
проблематичного (в плані сплати податків) сектору послуг. Відповідно адресність
лотереї низька. Разом з тим, за оцінками додаткові доходи бюджету від запровадження
лотереї у п’ять разів перевищують адміністративні видатки на її проведення, що робить
її вигідною для держави. Хоча Міністерство фінансів відзначає, що ефективність
такого методу контролю з метою боротьби з ухиленням від сплати податків досить
помірна порівняно з іншими методами.
У Португалії також споживачі можуть вимагати зниження зобов’язань із
оподаткування доходів фізичних осіб у сумі 15% ПДВ, сплаченого за послуги в
чотирьох секторах: ремонт та утримання автомобілів, ремонт та утримання
мотоциклів, ресторанний / готельний бізнес, перукарні / салони краси.28 Ці сектори
було вибрано саме через те, що вони найбільш схильні до ухилення від сплати ПДВ
через неформальні операції (без застосування РРО).
25 Fooken J., Hemmelgarn T., Herrmann B. Improving VAT compliance – random awards for tax
compliance.Taxation Papers, Taxation and Customs Union,Working Paper N. 51 – 2014
26 Таку лотерею було запроваджено в Тайвані ще у 1950 році.
27 Fooken J., Hemmelgarn T., Herrmann B. Improving VAT compliance – random awards for tax
compliance.Taxation Papers, Taxation and Customs Union,Working Paper N. 51 – 2014
28 http://foreigners.textovirtual.com/empresas-familiares/62/183000/t-alert-portugal-pitreform-iii-
16032015.pdf

13. 13
Вставка: ПДВ-лотерея на Мальті
На Мальті державну лотерею «ПДВ-Лотерея» було запроваджено з 1997 року.
Департамент інформації щомісяця (15го числа) проводить ПДВ-лотерею, основним
завданням якої є легший контроль податковими органами за правильною сплатою
ПДВ. В рамках цієї лотереї громадяни Мальти можуть надсилати Департаменту свої
чеки за попередній місяць, в яких вказують ім’я та прізвище, а також свій
персональний податковий код (за бажанням номер телефону). В розіграші беруть
участь чеки, які було виписано вручну на спеціальних бланках, фіскальні чеки, видані
на касах, та чеки, видані авторизованими комп’ютеризованими системами. Виграш в
лотереї залежить від суми, сплаченого ПДВ. Мінімальний виграш при цьому становить
233 євро для покупок із сплаченим ПДВ у 0,5-2,0 євро; максимальну суму визначено у
11647 євро. Кількість чеків, які є виграшними, не обмежено. Натомість визначено
максимальну суму сукупного виграшу у 58234 євро.
Розіграш відбувається відкрито в громадському місці та під наглядом ради.
Результати лотереї Департамент інформації оприлюднює щомісяця на своєму сайті.29
Відповідно, створивши стимули для громадян країни купувати товари та послуги там,
де видають фіскальні чеки, уряд контролює дотримання касової дисципліни та
правильну сплату ПДВ.
Джерело: Fooken J., Hemmelgarn T., Herrmann B. Improving VAT compliance –
random awards for tax compliance.Taxation Papers, Taxation and Customs Union,Working
Paper N. 51 – 2014
В цілому, використання фіскальних лотерей відрізняються від інших методів
боротьби із ухиленням від сплати податків. Лотереї створюють стимули для бізнесу
використовувати РРО в своїй діяльності і, відповідно, сплачувати податки, не за
рахунок накладання штрафів та санкцій, а завдяки спонуканню споживачів вимагати
чеки при розрахунку. Проведення лотерей також має комунікаційний ефект, оскільки
пояснює споживачу, що сплата податків є важливою. Крім того, знімається
психологічний аспект, за яким вимога надати чек з боку споживача розцінюється не як
можлива недовіра до чесності продавця, а як бажання виграти приз. Водночас
проведення лотереї, при правильному дизайні, також стає важливим аспектом збору
даних щодо транзакцій, що може дозволити податковим органам ефективніше
знаходити тих, хто ухиляється від сплати податків. Для цього застосування сучасних
інформаційних технологій набуває надзвичайного значення.
5. Висновки і уроки для України
Міжнародний досвід свідчить, що тіньова економіка залишається основною
загрозою наповнення бюджету країни незалежно від рівня її розвитку. При цьому після
світової економічної кризи 2008–2009 років більшість країн стикнулось із бюджетними
проблемами, що збільшило зусилля урядів щодо консолідації бюджетних фінансів.
Дедалі більше уваги уряди починають приділяти більш інноваційним заходам щодо
стримування та зниження розміру тіньової економіки. Одним із таких заходів є перехід
до обов’язкового використання сертифікованих касових апаратів. Такий крок слугує
двом основним цілям:
29 http://www.gov.mt/en/Government/DOI/Pages/VAT-Lottery-Results.aspx

14. 14
– боротьба із тіньовою економікою і, відповідно, допомагає владі
забезпечити вищі доходи до бюджету;
– посилення контролю за готівковими операціями дозволяє досягнути
більш рівних правил гри для різних платників податків, оскільки знижує
можливості для недобросовісної конкуренції внаслідок проведення готівкових
операцій в неформальному секторі або заниженням їх вартості.
Обидві цілі є дуже важливими для сьогоднішнього порядку денного в України.
Тому не дивно, що було здійснено перехід до використання електронних реєстраторів
розрахункових операторів для більшого бізнесу. Водночас в кінці 2014 року Верховна
Рада ухвалила запропоновані Кабінетом Міністрів норми щодо поступового
запровадження обов’язкового використання РРО фізичними особами–підприємцями,
які працюють на спрощеній системі оподаткування: для платників третьої групи з 1
липня 2015 року, та для платників другої групи з 1 січня 2016 року. Як і в ряді інших
країн представники малого бізнесу зустріли такі зміни протестами, що призвели до
часткового скасування відповідних норм.30 Зокрема, було ухвалено запровадити
обов’язкове використання РРО підприємцями другої та третьої груп із доходом понад 1
млн грн. Разом з тим, питання виваженості підходу до запровадження РРО залишається
важливим, а досвід інших країн може допомогти уникнути додаткових помилок.
Зокрема, серед основних наявних в Україні перепон, які можуть завадити уряду
досягнути мети щодо зниження тіньового сектору за рахунок впровадження РРО,
можна відзначити:
– Порівняно високу вартість РРО для мікробізнесу
– Низьку зацікавленість споживачів отримувати чеки
– Порівняно низьку інституційну спроможність податкових органів
перевіряти правильність використання РРО підприємцями та порівнювати
отримані дані із показниками, які звітують інші підприємці
– Корупцію
– Порівняно низьку обізнаність із інформаційними технологіями та
технічні перепони (зокрема, виникнення проблем із Інтернет–зв’язком).
З огляду на ці перепони та із врахуванням міжнародного досвіду можна зробити
кілька рекомендацій для України:
Обов’язковість РРО. Досвід інших країн свідчить про тенденцію до
запровадження обов’язкового використання РРО. Водночас зміни найчастіше
набувають чинності поступово. Крім того, визначено винятки, на які не поширено
чинність такої норми. Зокрема, це може бути найдрібніший бізнес. Водночас питання
розміру доходу, який дозволяє не використовувати РРО визначають в кожній країні
окремо.
Фінансова підтримка. Уряду варто розглянути можливість надання фінансової
підтримки найдрібнішим підприємцям на придбання РРО за прикладом Грузії.
Стимули. Досвід інших країн також свідчить, що більше уваги варто приділяти
запровадженню стимулів до використання чеків в розрахунках. Зокрема, в цьому може
бути корисним міжнародний досвід з проведення фіскальної лотереї. Водночас з
30 Питання застосування РРО в Україні та реформі розглянуто в іншій роботі, підготовленій в рамках
проекту ЛЕВ.

15. 15
огляду на велику кількість потенційних учасників лотереї у випадку включення чеків,
наданих всіма продавцями, проведення загальнодержавної лотереї виглядає як занадто
амбіційна і дорога ідея для України. Натомість з огляду на важливість стимулювати
надання чеків саме малим бізнесом, уряду, можливо, варто запровадити лотерею саме
для покупок в підприємців. Однак адміністрування такої лотереї може бути більш
дорогим, ніж ймовірні переваги для уряду. Також можливими можуть бути місцеві
стимули щодо використання РРО підприємцями.
Чеки. Для всіх фіскальних чеків варто запровадити електронний ресурс, в якому
кожен покупець може перевірити будь–який отриманий чек на справжність та
коректність.
Інформування та роз’яснення. Інформаційна кампанія також є надзвичайно
важливою. При цьому йдеться як про кампанії з пояснення підприємцям про
важливість дотримання податкового законодавства, так і про підвищення обізнаності
споживачів щодо важливості отримувати чеки за куплені товари чи послуги. Зокрема,
варто пояснювати споживачам, що вони наражаються на більший ризик, якщо купують
товари та послуги в компаній, які не видають чеки, і що участь в неформальних
операціях (які не оподатковуються) призводить до зниження спроможності держави
фінансувати на достатньому рівні освіту, охорону здоров’я, інфраструктурні проекти,
тощо. Разом з тим, такі інформаційні кампанії можуть бути ефективним лише за умови
зниження корупції в країні.
Спрощення використання РРО. Потрібно приділити увагу спрощенню правил
адміністрування РРО, щоб знизити вартість дотримання законодавства. Чітке
роз’яснення правил використання РРО повинно адресуватись не лише до тих, хто
зобов’язаний застосовувати РРО в своїй діяльності, але й до виробників та
постачальників РРО та програмного забезпечення, а також до центрів сервісного
обслуговування.31 Вони повинні відчувати і свою відповідальність за дотримання
законодавства.
Перегляд штрафів. Важливо переглянути перелік причин для накладання
штрафів та розмір самих штрафів. Разом із цим, необхідно розробити безоплатні
онлайн-тренінги за допомогою яких підприємці могли б навчатися працювати з РРО
(які повинні бути доступні на сайті ДФС та МінФіну).
Державна фіскальна служба має використовувати дані, які отримує з РРО, в своїй
діяльності, щоб зменшити час на перевірки (після закінчення мораторію на перевірки
діяльності малого бізнесу). ДФС варто використовувати досвід розвинутих країн щодо
проведення електронних аудитів, які основані на глибинному та комплексному аналізі
отриманих даних для виявлення можливих зловживань та неповних даних.
Електронний аудит зменшить витрати як бізнесу, так й держави на перевірки.
В цілому, при правильному запровадженні використання РРО можна досягнути
взаємного виграшу: підприємці отримують актуальну та точну інформацію щодо своєї
діяльності, а податкові органи матимуть знання щодо реальної ситуації у відповідного
платника податків та розгляду такого платника податків як «менш ризикового» (що
дозволить приділити більше уваги «більш ризиковим» видам бізнесу). Іншими
31 Позитивним є розробка та оприлюднення Державною фіскальною службою «Пам’ятки майбутнім
користувачам реєстраторів розрахункових операцій (РРО)», яку оприлюднено на сайті Служби:
http://sfs.gov.ua/data/files/74300.pdf.

16. 16
словами, застосування РРО сприяє більш прозорому веденню бізнесу на рівні
підприємства, що несе користь, в першу чергу, самому підприємцю.
Разом з тим, для досягнення такого виграшу потрібно, в першу чергу,
збільшення довіри бізнесу до держави, зокрема до Державної фіскальної служби. Це
означає, що остання має таки перетворитися з карального органу фіскального
контролю на орган фіскального сервісу для сумлінних платників податків. Для цього
необхідне, як реформування самої ДФС, її функцій та методів роботи, так й широка
роз’яснювальна робота з підприємцями про переваги використання РРО для ведення
бізнесу.