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CONTABILIDAD PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

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Un resumen de la contabilidad en entidades sin fines de lucro

Publicado en: Economía y finanzas
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CONTABILIDAD PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

  1. 1. LIC. VICTOR HUGO MIRANDA MORALES La Paz, Marzo de 2013 CONSTITUCIÓN, ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACIO0N CONTABILIDAD EN ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
  2. 2. Contabilidad en entidades sin fines de lucro CONCEPTOS Y DEFINICIONES
  3. 3. ORGANIZACIÓN NO GUBERNAMENTAL D.S. 22409 11 DE ENERO DE 1990 “ Son Instituciones privadas o personas jurídicas, sin fines de lucro, nacionales o extranjeras, de carácter religioso o laico que realicen actividades de desarrollo y/o asistenciales con fondos del estado y/o de cooperación externa en el territorio nacional”
  4. 4. ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO Una organización sin ánimo de lucro (OSAL), organización no lucrativa (ONL), organización sin fines de lucro (OSFL) o entidad sin ánimo de lucro (ESAL), es una entidad cuyo fin no es la consecución de un beneficio económico y en algunos casos tampoco aceptan dinero del gobierno. Suelen tener la figura jurídica de asociación, fundación, mutualidad o cooperativa (las cooperativas pueden tener o carecer de ánimo de lucro), y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social.
  5. 5. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO ONGs ASOCIACIONES CIVILES OTROS CLUB SOCIALES FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO
  6. 6. ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO CODIGO CIVIL CODIGO TRIBUTARI O CODIGO DE COMERCIO SIN FINES DE LUCRO LUCRATIVA S
  7. 7. REGISTROS E INSCRIPCIONESD.S. 22409 11 DE ENERO DE 1990 Art. 2: Crease en el MPC el Registro Único Nacional de ONGs, para la matriculación OBLIGATORIA de todas la ONGs. Art. 3: ONGs Nacionales y ONGs Extranjeras. Art. 12: Irregularidades
  8. 8. REGISTROS E INSCRIPCIONES ONGs NACIONALES  Prefectura – Gobernación  VIPFE ONGs INTERNACIONALES  Cancillería – Min. RREE FUNDACIONES- ASOCIACIONES CIVILES  Prefectura – Gobernación
  9. 9. Toda ONG debería esforzarse por ser abierta y honesta internamente y en relación con los donantes y con los miembros del público. También debería realizar una contabilidad periódica Una ONG debería ser transparente en todos los contactos con el gobierno, el público, los donantes, asociados, beneficiarios y demás partes interesadas, excepto en los asuntos personales y la información sobre la propiedad. La información básica financiera de una ONG, la estructura gobernativa, la lista de actividades, de dirigentes y socios debería estar abierta y accesible al escrutinio público y toda ONG debe esforzarse en informar al público acerca de sus trabajos y del origen y uso de sus recursos. Una ONG debería rendir cuentas y responsabilizarse por sus acciones y decisiones y no sólo para con las agencias proveedoras de fondos y el gobierno, sino también con las personas a las que sirve, con su personal y miembros, con las organizaciones asociadas y con el público en general. CODIGO DE ETICA ONGS
  10. 10. SIN FINES DE LUCRO LA ONG DEBE ORGANIZARSE Y OPERAR COMO UNA ORGANIZACIÓN SIN FINES DE LUCRO. CUALQUIER SOBRANTE GENERADO DE SUS OPERACIONES SOLO HA DE SER UTILIZADO PARA AYUDAR A LA ORGANIZACIÓN A CUMPLIR CON SU MISIÓN Y OBJETIVOS. NINGUNA PARTE DE LAS GANANCIAS NETAS DE LA ONG HA DE HABITUARSE EN BENEFICIO DE DIRECTORES, DIRIGENTES, MIEMBROS O EMPLEADOS DE LA ORGANIZACIÓN, O DE CUALQUIER PERSONA PRIVADA, EXCEPTO QUE LA ONG PUEDA PROVEER UNA COMPENSACIÓN RAZONABLE POR SERVICIOS SUMINISTRADOS A LA ORGANIZACIÓN. CODIGO DE ETICA ONGS
  11. 11. DEFINICIONES  Asociación Civil Persona colectiva conformada por personas naturales y/o jurídicas con el objetivo de desarrollar actividades no lucrativas, de los fondos aportados a los recursos de otras fuentes.  Fundación Es una persona colectiva constituida con la afectación de activos destinados al cumplimiento de un fin no lucrativo.  Entidad Internacional Son personas colectivas las organizaciones internacionales, la Santa Sede, los estados extranjeros y sus organismos, conforme a las Normas del Derecho Internacional
  12. 12. ASPECTOS LEGALES ACTA DE FUNDACION ESTATUTOS APROBADOS POR LA PREFECTURA SIMILAR A LA CONSTITUCION DOCUMENTOS CONVENIO MARCO MEMORIA ANUAL N.I.T. REGISTRO UNICO NACIONAL DE ONGs RESOLUCION DE LA PREFECTURA ESTABELCE ACTIVIDADES SIN AFAN DE LUCRO RECONOCE SU PERSONERIA JURIDICA RENOVABLE CADA TRES AÑOS CON EXCENCION TRIBUTARIA INFORME FINANCIERO CON PROPOSITOS TRIBUTARIOS SOLO PARA ONGs EXTRANJERAS CARACTERISTICAS
  13. 13. ASPECTOS LEGALES NORMATIVA MINIMA PARA ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO RND 10.030.05 Procedimiento de Formalizacion para la excencion del IUE RND 10.014.08 Presentacion de EEFF o Mermoria Anual DS 24051 Reglamento al IUE DS 27190 Requisitos Excencion RND 10-015-02 Categorizacion de Contribuyentes RND 10-001-02 Reglamento para la presentacion de EEFF LEY 2493 Modificacion Ley 843 . Art. 49 Excencion DS 22409 Registro Nacional de LEY 2166 Atribiciones del SIN LEY 843 y LEY 1606 RND 10-021-04 Contravenciones Tributarias DS 26226 Dictamenes de Auditoria Externa y EEFF RND 10-019-08 Aclaracion de del uso de la NC 3 RA 05-015-01 Vigencia Norma 11 RA 05-041-99 Sujetos obligados a llevar Registros Contables RND 10.008.11 Presentacion de EEFF o Mermoria Anual
  14. 14. Resumen de Declaración del FASB No. 116 Contabilización para las Contribuciones Recibidas y Hechas Esta Declaración establecelas normas de contabilidad para contribuciones y aplica a todas las entidades que reciben o hacen contribuciones. Generalmente, las contribuciones recibidas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como ingresos en el periodo en que se reciben a sus valores razonables. Las contribuciones hechas, incluyendo promesas incondicionales de dar, se reconocen como gastos en el periodo en que se efectúan a sus valores razonables. La promesa condicional de dar, si es recibida o hecha, se reconoce cuando llega a ser incondicional, es decir, cuando lascondiciones se reúnen sustancialmente. Esta Declaración exige a las organizaciones ‘no lucrativas’ distinguir entre las contribuciones recibidas que incrementan los activos netos permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y sin restricción. También requiere el reconocimiento de la expiración de las restricciones impuestas por el donador en el periodo en quelas restricciones expiran.
  15. 15. Resumen de Declaración del FASB No. 117 Estados financieros de Organizaciones No Lucrativas Esta Declaración establece las normas para estados financieros externos de uso general proporcionados por una organización ‘no lucrativa’. Su objetivo es reforzar la relevancia, entendimiento y comparabilidad de estados financieros emitidos por esas organizaciones. Requiere que dichos estados financieros proporcionen cierta información básica que enfoque en su conjunto a la entidad y satisfaga las necesidades comunes de usuarios externos de dichos estados. Esta Declaración requiere que todas las organizaciones ‘no lucrativas’ proporcionen un estado de posición financiera, un estado de actividades y un estado de flujo de efectivo. Requiere que informe los montos de activos, pasivos y activos netos totales de la organización en un estado de posición financiera; informe el cambio en los activos netos de una organización en un estado de actividades; e informe el cambio en el efectivo y sus equivalentes en un estado de flujo de efectivo. Esta Declaración también requiere la clasificación de los activos netos de una organización y sus ingresos, gastos, ganancias y pérdidas basadas en la existencia o ausencia de restricciones impuestas por el donador. Requiere se revelen en un estado de posición financiera los montos para cada uno de las tres clases de activos netos, permanentemente restringidos, temporalmente restringidos y no restringidos, y se revelen en un estado de actividades los cambios en cada una de esas clases de activos netos.
  16. 16. CRITERIOS CONTABLES RECONOCIMIENTO MEDICION CLASIFICACION REVELACION a) Fondos Propios a) DISPONIBLE - Cuando es de libre disponibilidad. a)Disponibiliadad o Restriccion de Fondos DISPONIBILIDADES b) Fondos de Financiadores c) Otros Fondos b) de acuerdo a la restriccion b) Fuente de Financiamiento a) Fondos en avance Corriente cuando estos son recuperables a)Disponibiliadad o Restriccion de Fondos CUENTAS POR COBRAR b) Fondos a Rendir Cuentas por cobrar c) Anticipo a Proveedores y contratistas Anticipos b) Fuente de Financiamiento A) Activos Propios Al valor de Adquisicion , neto de depreciacion. NIC 16 a)Retringidos FAS 116 a. Grupo BIENES DE USO Reexpresados al tipo de cambio de las UFVs al cierre de cada ejercicio fiscal b) No restringidos FAS 116 b. Financiador B) Activos Donados NO SE CONTEMPLA REVALUOS TECNICOS c) Temporalmente restringidos FAS 116 c. Restriccion d. Activo Neto C) Activos Comprados con fondos financiados e. Depreciacion A) Se reconoce las donaciones de terceros Se considera el valor de los aportes a la fecha de registro. ACTIVOS NETOS FAS 116 ACTIVO NETO - PATRIMONIO NETO B) Se reconoce las donaciones de los fundadores Reexpresados al tipo de cambio de la UFVs al cierre de cada periodo fiscal b. Financiador - SALDO DEL FONDO C) Se reconoce los aportes de contrapartida La depreciacion del ejercicio como saldo deudor SALDO DEL FONDO FAS 116 c. Restriccion D) EL SALDO NETO DEL FONDO d. Activo Neto e. Depreciacion El saldo del fondo reexpresado al tipo de cambio de l amondesa de cierre. POLITICAS CONTABLES - NIC 8 NO APLICAPREVISIONES Y PROVISIONES NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA Al tipo de cambio vigente al Cierre decada ejercicio- NIC- 21 - IASB BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO Al valor del desembolso a la fecha de entrega de los fondos NO APLICANO SE RECONOCE NO APLICA BASE EFECTIVO BASE EFECTIVO NO APLICADEUDAS FINANCIERAS NO RECONOCE NO APLICA NO APLICA NO APLICAINVENTARIOS DEUDAS
  17. 17. Contabilidad en entidades sin fines de lucro ASPECTOS OPERATIVOS
  18. 18. Periodos Contables El sistema contable funciona a partir de las transacciones económicas y financieras que son resultado de la gestión institucional. Cuatro son los períodos o etapas que se deben considerar en el desarrollo de la Contabilidad de toda ONG: 1. Período Inicial 2. Período de Gestión 3. Período de fin de ejercicio 4. Período de Liquidación
  19. 19. Periodos Contables  El Período Inicial: Comprende la organización de la ONG y los asientos contables que motivarán las operaciones preliminares (preparación de presupuestos, las primeras solicitudes de fondos a las agencias donantes, recepción de fondos en la ONG o entidad donataria o beneficiaria).  El período de Gestión: Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre el principio y el fin de cada ejercicio contable (1 de Enero al 31 de Diciembre).  El período del fin del Ejercicio:  Comprende las operaciones de cierre de los Estados Financieros de Situación y de Resultados (de fondos remanentes para las ONG’s) para la determinación de los objetivos y metas que se logró alcanzar y los resultados de las operaciones económicas.  El período de liquidación: Es el que comprende el Balance de liquidación final y de cierre del Proyecto o Convenio (la mayoría de Convenios y Proyectos no inician el primer día de año y su fecha de término es distinta al 31 de Diciembre).
  20. 20. Periodos Contables 1. Período Inicial 2. Período de Gestión 3. Período de fin de ejercicio 4. Período de Liquidación
  21. 21. Propósitos de los EEFF 1. Propósitos Generales:  Entidades Financieras  Socios y Accionistas  Bolsa de Valores  Mercado 2. Propósitos específicos  Impositivo  Superintendencias  Auditoria Especiales
  22. 22. Aspecto Presupuestario Contabilidad Institucional Contabilidad por Proyectos Contabilidad por Programas
  23. 23. Información Financiera 1. Información por Fuente 2. Información por Proyectos 3. Información por Programas 4. Información por periodos o ejercicios 5. Información por ciudades 6. Información Consolidada
  24. 24. Informacion Financiera INGRESOS EGRESOS ACTIVO NETO PRESUPUESTOS
  25. 25. Características particulares 1. Propiedad de los bienes 2. Cuentas de Balance 3. Exención de impuestos 4. Exposición de cuentas en los EEFF 5. Presupuestos 6. Liquidación 7. Formalización 8. Normas de los financiadores
  26. 26. Contabilidad en entidades sin fines de lucro ALGUNOS ASPECTOS TRIBUTARIOS
  27. 27. ASPECTOS TRIBUTARIOS  Art.2 del DS 27190 de 30/09/2003: Prevé que los sujetos pasivos EXCENTOS del pago del I.U.E. deban presentar una MEMORIA ANUAL.  El S.I.N. emite la R.N.D. N°10-0030-05 de 14/09/2005: Misma que define y establece los requisitos para la exención del IUE, estados que forman parte de la Memoria Anual y pasos de presentación.
  28. 28. MEMORIA ANUAL La memoria anual es un documento en el que se debe especificar: - Actividades - Planes - Proyectos efectuados - Ingresos y gastos de la gestión - Documentos que justifiquen la exención de los impuestos según la R.N.D. N° 10.0030.05 y debe contener los siguientes estados: * Estado de Situación Patrimonial * Estados de Actividades * Estado de Flujo de Efectivo
  29. 29. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05  RND N° 10-0030-05 de 14/09/2005:  Artículo 1 (Objeto) Establecer el procedimiento y requisitos para la formalización y reconocimiento de la exención dispuesta en el artículo 49 inciso b) de la Ley 843, modificado mediante Ley 2493 que dice : “Como condición para el goce de esta exención, las entidades beneficiarias deben solicitar su reconocimiento como entidades excentas ante la Administración Tributaria”.
  30. 30. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa)  CAPITULO III DISPOSICIONES FINALES Artículo 2 (Memoria Anual) I. Conforme lo dispuesto por el artículo 2 del D.S. N° 27190, los sujetos pasivos o terceros responsables del I.U.E. que formalicen, o ya tengan formalizada la exención ante la Administración Tributaria, deben presentar conjuntamente la Declaración Jurada del Impuesto, dentro de los 120 días de concluida la gestión fiscal, una Memoria Anual que contendrá los siguientes estados: a) Estado de Situación Patrimonial, exponiendo todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión. b) Estado de Actividades, equivalente a un estado de recursos y gastos que exponga la fuente de financiamiento y los gastos realizados en la gestión. c) Estado de Flujo de Efectivo, en el que se expongan los cambios en el efectivo y los equivalentes de efectivo. Las definiciones de los tres estados que debe contener la memoria anual, se encuentran descritos en el anexo. II. La falta de presentación de la Memoria Anual será sancionada conforme lo dispone el numeral 3.6 del Anexo A. de la R.N.D. N° 10-0021-04 de 11 de agosto de 2004.
  31. 31. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO I. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL Debe exponer todos los activos, pasivos y patrimonio de la gestión. 1.1. ACTIVOS Los recursos para estas organizaciones, pueden originarse entre otros por aporte de los fundadores , prestaciones de servicio o venta de bienes, subsidios o aportes del Estado, prestamos y donaciones privadas, debiendo los mismos ser diferenciados , considerando las especificaciones establecidas por el generador del recurso respecto a su disponibilidad, ya que esta puede tener restricciones para su uso. Estas restricciones pueden ser temporales o permanentes. En caso de recibir activos bajo una sola operación que represente varias condiciones o restricciones deberán ser expuestos en el grupo al que pertenecen en la proporcionalidad que corresponda.
  32. 32. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO Por lo expuesto los activos se deben exponer separadamente de la siguiente forma: a) Activos con restricción permanente. Son donaciones con restricciones impuestas por los donantes, cuyas estipulaciones no expiran con el tiempo ni pueden ser cumplidas o eliminadas mediante acciones ejercidas por la organización. b) Activos con restricción temporaria y/o de aplicación. Son recursos donados con la condición de ser usados en una fecha posterior (restricción temporal) o bien de ser usados con un propósito específico (restricción de aplicación), o con ambas condiciones. c) Activos no restringidos. Generalmente resultan de los ingresos por servicios por la producción y entrega de bienes, por la recepción de donaciones sin restricciones, de los dividendos o intereses que producen ciertas inversiones financieras.
  33. 33. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO 1.2. PASIVOS Se deben clasificar considerando el corto y largo plazo. 1.3. PATRIMONIO Se debe exponer en el patrimonio neto las cuentas separadamente de acuerdo a la existencia o ausencia de restricciones impuestas por los donantes a los activos entregados (Activos con restricción permanente, Activos con restricción temporaria y/o de aplicación, Activos no restringidos).
  34. 34. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO II. ESTADO DE ACTIVIDADES Deberán exponerse las variaciones que se hubieran producido durante el ejercicio en cada una de las cuentas existentes. El propósito fundamental del Estado de Actividades es el de presentar información relevante sobre:
  35. 35. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO a) Los efectos de las operaciones y otros hechos y circunstancias que modifican el monto y la naturaleza de los activos. b) Las relaciones entre las operaciones, hechos y otras circunstancias entre sí (por ejemplo, que un activo “temporariamente restringido” pase a la clasificación de “no restringido” por haberse cumplido con la condición exigida por el donante). c) Como se emplean los recursos de la organización en el cumplimiento de diversos programas o servicios y actividades de apoyo.
  36. 36. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO Se debe considerar que los ingresos derivados de los bienes donados a la institución, pueden presentar restricciones respecto a su uso o destino o estar totalmente liberados de ellas, quedando el destino de los ingresos derivados de los bienes donados a juicio de la institución de acuerdo a su objetivo estatutario por lo que el movimiento de estas cuentas debe estar reflejado en este estado. En caso de evidenciarse cuentas que no presenten movimientos en la gestión, estas solo deben exponer el saldo o valor residual que presentan, no debiendo registrar los hechos o circunstancias que dieran origen al recurso.
  37. 37. DESGLOSE DE LA R.N.D. N° 10-0030-05 (Continúa) ANEXO III.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Este Estado de Flujo de Efectivo será similar al de cualquier otra organización, pero además, deberá incluir en el acápite de fondos generados o aplicados a actividades financieras los flujos de efectivo con restricciones establecidas por el donante y que tengan que ser aplicados a objetivos de largo plazo.
  38. 38. FIN

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