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CONTABILIDAD
FINANCIERA
- CAPITULO 11-
ECUACIÓN FUNDAMENTAL:
activo + pasivo = capital contable
En el concepto anterior se aprecia que las transacciones registradas por
partida doble, mediante cargos y abonos, afectan la dualidad económica,
sin alterar la igualdad o equilibrio que se debe dar entre el activo y la suma
del pasivo y el capital contable.
Ahora bien, al registrar una operación no se debe, tener como objetivo
buscar la partida doble, es decir, la suma igual de cargos y abonos, ya que lo
correcto es el adecuado registro de la operación que afecte las cuentas que
correspondan. Se debe tener presente desde este momento que, al registrar
cualquier transacción, el objetivo deber ser cuantificar y afectar las cuentas
precisas que intervienen en la transacción, ya que la partida doble se
presentará por sí misma; o sea, al registrar las operaciones se debe atender
más a la corrección de la aplicación de las cuentas de activo, pasivo y
capital, pues así la igualdad de cargos y abonos se producirá de manera
automática.
Teoría de la partida doble • 473
Reglas del cargo y del abono
Antes de iniciar el estudio de las reglas de la teoría de la partida doble,
conviene recordar las reglas del cargo y del abono, las cuales son un
antecedente normal y natural de las reglas de la partida doble, en virtud de
que se refieren a la misma situación: el registro de operaciones, lo cual se
efectúa mediante cuentas que están compuestas por el debe y el haber,
donde se registran cargos y abonos. Si la partida doble consiste en registrar
de manera doble los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital, y
estos aumentos se contabilizan mediante cargos y abonos, es imprescindible
repasar nuevamente estas reglas.
Debe Haber
Cargos Abonos
+Activo -Activo
-Pasivo +Pasivo
-Capital +Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
Reglas de la partida doble
Si la teoría de la partida doble dice que a todo cargo corresponde un abono,
las reglas de esta teoría se obtienen de las propias reglas del cargo y del
abono, de la manera siguiente:
Se tiene que cargar cuando aumenta (+) el activo. Este cargo debe ser
correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno o
más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar de cualquiera
de las siguientes formas:
 Primera regla
-Activo mismo
+Pasivo
+Capital
Teoría de la partida doble • 474
Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
+Activo -Activo
+ Pasivo
+Capital
La primera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A todo
aumento de
activo
Corresponde Una disminución del activo mismo
Un aumento del pasivo
Un aumento del capital
A continuación presentaremos una serie de ejemplos, con los cuales se
comprobará esta primera regla.
1. A todo aumento de activo corresponde una disminución del activo mismo.
a) Compra de mercancías al contado por $8 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
a
Mercancías $ 8000
IVA acreditable 1200
Bancos $ 9200
Compra de mercancías al contado
Mercancías IVA acreditable Bancos
a) $8 000 a) $1 200 $9 200 (a
b) Pago de un cliente a cuenta de su adeudo por $6 000 en efectivo.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de caja Se carga
- Activo en la cuenta de clientes Se abona
b
Caja $ 6 000
Clientes $ 6 000
Bancos
Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo.
Caja Clientes
b) $6 000 $6 000 (b
Teoría de la partida doble • 475
c) Compra de un automóvil por $50 000 al contado, con cheque.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de equipo de transporte Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
c
Equipo de transporte $ 50 000
IVA acreditable $ 7 500
Bancos $ 57 500
Compra de un automóvil, pagando al contado.
Equipo de Transporte IVA acreditable Bancos
c) $50 000 c) $7 500 $57 500 (c
En el siguiente ejemplo se podrá apreciar que en el registro de una operación no
sólo interviene una cuenta de cargo y una de abono, sino que pueden ser
varias.
d) En la compra de mercancías por $100 000 se liquidó 60% con cheque, 20%
con efectivo de caja y por el resto se endosó un pagaré.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
+ Activo en la cuenta con IVA pendiente de acreditar Se carga
- Activo en la cuenta de caja Se abona
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
- Activo en la cuenta de documentos por cobrar Se abona
d
Mercancías $ 100 000
IVA acreditable $ 12 000
IVA pendiente de acreditar $ 3 000
Caja $ 23 000
Bancos $ 69 000
Documentos por cobrar $ 23 000
Compra de un automóvil, pagando al contado.
Mercancías IVA acreditable IVA pendiente de acreditar
d) $100 000 d) $12 000
Caja
Documentos
por cobrar Proveedores
$69 000 (d
d) $3 000
$23 000 (d$23 000 (d
Teoría de la partida doble • 476
2. A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
a) Compra de mercancías a crédito por $45 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
+ Activo en la cuenta de proveedores Se abona
a
Mercancías $ 45 000
IVA pendiente de acreditar $ 6 750
Proveedores $ 51 750
Compra de mercancía a crédito..
Mercancías ProveedoresIVA pendiente de acreditar
a) $45 000 a) $6 750 $ 51 750 a)
b) Compra de mobiliario y equipo de oficina por $30 000, 50% a crédito abierto y
50% con garantía documental, mediante la firma de un pagaré.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mobiliario y equipo de oficina Se carga
+ Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona
b
Mobiliario y equipo de oficina $ 30 000
IVA pendiente de acreditar $ 4 500
Acreedores $ 17 250
Documentos por pagar $ 17 250
Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo.
AcreedoresIVA pendiente de acreditar
b) $30 000 b) $4 500 $ 17 250 b)
Mobiliario y equipo
de oficina
Documentos por pagar
$ 17 250 b)
c) Obtenemos un préstamo del banco por $25 000 a corto plazo.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores bancarios Se abona
c
Bancos $ 25 000
Acreedores bancarios $ 25 000
Compra de mercancía a crédito.
Bancos Acreedores bancarios
$25 000 (cc) $25 000
Teoría de la partida doble • 477
3. A todo aumento de activo corresponde un aumento en el capital. En la
solución de estos ejemplos debe tenerse presente que al hablar de capital
también nos referimos a las cuentas de resultados, y ya que estudiamos el caso
de aumentos, utilizaremos las cuentas de resultados acreedoras.
a) Exhibición (pago) por parte de socios o accionistas del capital social suscrito,
$50 000 en efectivo, con lo cual se abre una cuenta de cheques y $50 000 en
mercancías.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
a
Bancos $ 50 000
Mercancías $ 50 000
Capital social $ 100 000
Exhibición (pago) de capital social en efectivo y especie.
Bancos Mercancías Capital Social
$100 000 (aa) $50 000a) $50 000
b) Los socios exhiben (pagan) $75 000 a cuenta de futuros aumentos de capital,
según determinación de la asamblea general de accionistas.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Capital en la cuenta de aportaciones para futuros aumentos de capital Se abona
b
Bancos $ 75 000
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 75 000
Exhibición de aportaciones.
Teoría de la partida doble • 478
Bancos
Aportaciones
Para futuros aumentos
de capital
$75 000 (bb) $75 000
c) Se recibe una donación, consistente en un edificio con un costo de $90 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de edificios Se carga
+ Capital en la cuenta de donaciones Se abona
c
Edificios $ 90 000
Donaciones o capital donado $ 90 000
Donación recibida.
Edificios
Donaciones
(Capital donado)
c) $90 000 $90 000 (c
 Segunda regla
Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el pasivo. Este cargo debe ser
correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno
o más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar en
cualquiera de las siguientes alternativas:
-Activo mismo
+Pasivo
+Capital
Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
-Pasivo -Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
Teoría de la partida doble • 479
La segunda regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A toda
disminución
de pasivo
Corresponde Una disminución del activo
Un aumento del pasivo mismo
Un aumento del capital
Enseguida mostraremos varios ejemplos, con los cuales comprobaremos esta
segunda regla.
1. A toda disminución de pasivo corresponde una disminución del activo.
a) Pago a proveedores $11000 en efectivo, más IVA.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga
+Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
- Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se abona
a
Proveedores $ 12 650
IVA acreditable $ 1 650
Bancos $ 12 650
IVA pendiente de acreditar $ 1 650
Pago a cuenta del adeudo $11 000 + $1 650 IVA (11 000 x 15%)
Proveedores IVA acreditable Bancos
$12 650 (aa) $1 650a) $12 650
IVA pendiente de acreditar
$1 650 (a
Teoría de la partida doble • 480
b) Pago en efectivo por $8500 a cuenta del adeudo con acreedores, más IVA.
Análisis de la operación:
-Pasivo en la cuenta de acreedores
+Activo en la cuenta IVA acreditable
- Activo en la cuenta de bancos
- Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar
b
Acreedores $ 9 975
IVA acreditable $ 1 175
Bancos $ 9 975
IVA pendiente de acreditar $ 1 175
Pago a cuenta del adeudo $8 500 + $1 175 IVA (8 500 x 15%)
Acreedores IVA acreditable Bancos
$9 975 (bb) $1 275b) $9 975
IVA pendiente de acreditar
$1 275 (b
2. A toda disminución del pasivo corresponde un aumento del pasivo mismo.
a) Se garantiza un adeudo a acreedores mediante la firma de un título de
crédito, con un importe de $9 000.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de acreedores Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
a
Acreedores $ 9 000
Documentos por pagar $ 9 000
Firma de documentos para garantizar la compra
De mobiliario y equipo, celebrada anteriormente
Acreedores Documentos por pagar
$9 000 (aa) $9 000
b) Se acuerda con el beneficiario de una letra de cambio de $12 000 a cargo de
la empresa sustituirla por tres pagarés con valor nominal de $4 000 cada uno.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
Teoría de la partida doble • 481
b
Documentos por pagar $ 90 000
Documentos por pagar $ 90 000
Sustitución de una letra de cambio por tres pagarés.
Documentos por pagar Documentos por pagar
$12 000 (bb) $12 000
3. A toda disminución de pasivo corresponde un aumento del capital.
a) Para liquidar el adeudo a proveedores por $25000 se les entregan 25 acciones
de la compañía, con valor nominal de $1 000 cada una.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
a
Proveedores $ 25 000
Capital social $ 25 000
Entrega de acciones para liquidar adeudo.
Proveedores Capital social
$25 000 (aa) $25 000
b) En asamblea de accionistas se acuerda cambiar las obligaciones de la compañía por
acciones con un valor de $60 000.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de obligaciones en circulación Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
b
Obligaciones en circulación $ 60 000
Capital social $60 000
Conversión de obligaciones en acciones.
Obligaciones en circulación Capital social
$60 000 (bb) $60 000
Teoría de la partida doble • 482
 Tercera regla
Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el capital.
Este cargo debe ser correspondido por un abono (recuerde que existe la
posibilidad de ser uno o más abonos, en una o más cuentas), el cual se puede
presentar en cualquiera de las siguientes: alternativas:
-Activo
+Pasivo mismo
+Capital mismo
Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
-Capital -Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
La tercera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A toda
disminución
del capital
Corresponde Una disminución en el activo
Un aumento del pasivo
Un aumento del capital mismo
Enseguida mostraremos algunos ejemplos, con los cuales se comprueba esta
tercera regla.
1. A toda disminución de capital corresponde una disminución en el activo.
a) Un socio de la empresa se retira de la misma, se le liquidó en efectivo el
importe de sus aportaciones con valor de $20 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de capital social Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
a
Capital social $ 20 000
Bancos $20 000
Retiro de un socio, pagándole aportación en efectivo.
Capital Social Bancos
$20 000 (aa) $20 000
b) Los gastos del departamento de administración por $4 300 se pagan en efectivo.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga
+Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
Teoría de la partida doble • 483
b
Gastos de administración $ 4 300
IVA acreditable $ 645
Caja $ 4 945
Pago de gastos de administración.
Gastos de administración IVA acreditable Bancos
$4 945 (bb) $4 300 b) $ 645
c) Según estado de cuenta, el banco carga en cuenta intereses y comisiones por
$2 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos financieros Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
c
Gastos financieros $ 2 000
IVA acreditable $ 300
Bancos $ 2 300
Intereses y comisiones pagadas por el banco.
Gastos financieros IVA acreditable Bancos
c) $2 000 c) $ 300 $2 300 (c
A toda disminución de capital corresponde un aumento del pasivo.
a) Los gastos del departamento de administración que importan $8 000 quedan
pendientes de pago.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga
+ Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona
a
Gastos de administración $ 8 000
IVA pendiente de acreditar $ 1 200
Acreedores $ 9 200
Gastos de administración aún en deuda.
Gastos de administración IVA pendiente de acreditar Acreedores
a) $ 1 200
a) $8 000 $9 200 (a
b) Un socio decide retirarse de la compañía, por lo cual se le cubre el importe de
su aportación de $10 000 mediante un pagaré.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de capital social Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
Teoría de la partida doble • 484
b
Capital social $ 10 000
Documentos por pagar $10 000
Retiro de un socio, firmándole un pagaré.
Capital Social Documentos por pagar
$10 000 (bb) $10 000
c) La asamblea de accionistas decreta dividendos, con cargo a las utilidades
acumuladas, por un importe de $75 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de utilidades acumuladas Se carga
+ Pasivo en la cuenta de dividendos por pagar Se abona
c
Utilidades Acumuladas $ 75 000
Dividendos por pagar $75 000
Retiro de un socio, firmándole un pagaré.
Utilidades acumuladas Dividendos por pagar
$75 000 (cc) $75 000
3. A toda disminución de capital corresponde un aumento del mismo capital.
a) Se establece una reserva, legal de 5%, con cargo ala utilidad neta del ejercicio,
que importó $100 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de utilidad neta del ejercicio Se carga
+ Capital en la cuenta de reserva legal Se abona
a
Utilidad neta del ejercicio $ 5 000
Reserva legal $5 000
Establecimiento de la reserva legal.
Utilidad neta del ejercicio Reserva legal
$5 000 (aa) $5 000
Teoría de la partida doble • 485
b
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 150 000
Capital social $150 000
Capitalización de aportaciones.
Aportaciones para futuros
aumentos de capital Capital social
$150 000 (bb) $150 000
b) Se capitalizan (se convierten en capital) las aportaciones para futuros
aumentos de capital por $150 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta aportaciones para futuros aumentos de capital Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
Con los ejemplos resueltos se demuestran las tres reglas de la teoría de la
partida doble, las cuales podemos resumir en la figura 11.2.
Ahora bien, como se comentó al inicio de las demostraciones de las
reglas de la partida doble, éstas son una derivación de las reglas del cargo
y del abono. A manera de comprobación final, observemos que los tres
conceptos que aparecen en la figura 11.2, las expresiones como "a todo
aumento de activo", "a toda disminución de pasivo", "a toda disminución
de capital" son equivalen a los conceptos de cargos, y por lo que hace a
los enunciados después de la frase "corresponde", es decir, "una
disminución en el activo mismo", "un aumento en el pasivo", "un aumento
en el capital" corresponden a los conceptos de abono. Por lo tanto,
podemos estar seguros de la validez de las reglas de la teoría de la partida
doble y de las reglas del cargo y del abono, las cuales se vuelven a
transcribir.
Teoría de la partida doble • 486
Debe Haber
Cargos Abonos
+ Activo -Activo
- Pasivo + Pasivo
- Capital + Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
Conocida la importancia de la aplicación práctica de estas reglas, es
menester proponer una serie de ejemplos que permitan tener una visión
más amplia, corroborar lo estudiado y estar en condiciones de resolver
cualquier asiento que se presente. Resulta conveniente hacer notar que
en los siguientes ejemplos se omitirá el análisis de la operación, con la
finalidad de que el alumno vaya pensando en la solución
correspondiente en los términos en que se hizo en el momento de la
explicación y compruebe su resultado con el asiento de diario que se
presentará, en el cual se prescinde también de la redacción. Asimismo,
se excluye el registro en mayor.
A todo aumento de activo Corresponde
Una disminución en el
activo mismo Un aumento
en el pasivo Un aumento
en el capital.
A toda disminución de
pasivo Corresponde
Una disminución en el
activo Un aumento en el
pasivo mismo Un aumento
en el capital.
A toda disminución de
capital Corresponde
Una disminución en el
activo Un aumento en el
pasivo Un aumento en el
capital mismo.
Figura 11.2 Reglas de la teoría de la partida doble

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Reglas del cargo y el abono - Contabilidad Financiera

  • 2. ECUACIÓN FUNDAMENTAL: activo + pasivo = capital contable En el concepto anterior se aprecia que las transacciones registradas por partida doble, mediante cargos y abonos, afectan la dualidad económica, sin alterar la igualdad o equilibrio que se debe dar entre el activo y la suma del pasivo y el capital contable. Ahora bien, al registrar una operación no se debe, tener como objetivo buscar la partida doble, es decir, la suma igual de cargos y abonos, ya que lo correcto es el adecuado registro de la operación que afecte las cuentas que correspondan. Se debe tener presente desde este momento que, al registrar cualquier transacción, el objetivo deber ser cuantificar y afectar las cuentas precisas que intervienen en la transacción, ya que la partida doble se presentará por sí misma; o sea, al registrar las operaciones se debe atender más a la corrección de la aplicación de las cuentas de activo, pasivo y capital, pues así la igualdad de cargos y abonos se producirá de manera automática. Teoría de la partida doble • 473
  • 3. Reglas del cargo y del abono Antes de iniciar el estudio de las reglas de la teoría de la partida doble, conviene recordar las reglas del cargo y del abono, las cuales son un antecedente normal y natural de las reglas de la partida doble, en virtud de que se refieren a la misma situación: el registro de operaciones, lo cual se efectúa mediante cuentas que están compuestas por el debe y el haber, donde se registran cargos y abonos. Si la partida doble consiste en registrar de manera doble los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital, y estos aumentos se contabilizan mediante cargos y abonos, es imprescindible repasar nuevamente estas reglas. Debe Haber Cargos Abonos +Activo -Activo -Pasivo +Pasivo -Capital +Capital Se tiene que cargar cuando Se tiene que abonar cuando
  • 4. Reglas de la partida doble Si la teoría de la partida doble dice que a todo cargo corresponde un abono, las reglas de esta teoría se obtienen de las propias reglas del cargo y del abono, de la manera siguiente: Se tiene que cargar cuando aumenta (+) el activo. Este cargo debe ser correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno o más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar de cualquiera de las siguientes formas:  Primera regla -Activo mismo +Pasivo +Capital Teoría de la partida doble • 474
  • 5. Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor: Debe Haber Cargos Abonos +Activo -Activo + Pasivo +Capital La primera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así: A todo aumento de activo Corresponde Una disminución del activo mismo Un aumento del pasivo Un aumento del capital A continuación presentaremos una serie de ejemplos, con los cuales se comprobará esta primera regla.
  • 6. 1. A todo aumento de activo corresponde una disminución del activo mismo. a) Compra de mercancías al contado por $8 000. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de mercancías Se carga + Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona a Mercancías $ 8000 IVA acreditable 1200 Bancos $ 9200 Compra de mercancías al contado Mercancías IVA acreditable Bancos a) $8 000 a) $1 200 $9 200 (a
  • 7. b) Pago de un cliente a cuenta de su adeudo por $6 000 en efectivo. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de caja Se carga - Activo en la cuenta de clientes Se abona b Caja $ 6 000 Clientes $ 6 000 Bancos Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo. Caja Clientes b) $6 000 $6 000 (b Teoría de la partida doble • 475
  • 8. c) Compra de un automóvil por $50 000 al contado, con cheque. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de equipo de transporte Se carga + Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona c Equipo de transporte $ 50 000 IVA acreditable $ 7 500 Bancos $ 57 500 Compra de un automóvil, pagando al contado. Equipo de Transporte IVA acreditable Bancos c) $50 000 c) $7 500 $57 500 (c
  • 9. En el siguiente ejemplo se podrá apreciar que en el registro de una operación no sólo interviene una cuenta de cargo y una de abono, sino que pueden ser varias. d) En la compra de mercancías por $100 000 se liquidó 60% con cheque, 20% con efectivo de caja y por el resto se endosó un pagaré. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de mercancías Se carga + Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga + Activo en la cuenta con IVA pendiente de acreditar Se carga - Activo en la cuenta de caja Se abona - Activo en la cuenta de bancos Se abona - Activo en la cuenta de documentos por cobrar Se abona
  • 10. d Mercancías $ 100 000 IVA acreditable $ 12 000 IVA pendiente de acreditar $ 3 000 Caja $ 23 000 Bancos $ 69 000 Documentos por cobrar $ 23 000 Compra de un automóvil, pagando al contado. Mercancías IVA acreditable IVA pendiente de acreditar d) $100 000 d) $12 000 Caja Documentos por cobrar Proveedores $69 000 (d d) $3 000 $23 000 (d$23 000 (d Teoría de la partida doble • 476
  • 11. 2. A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo. a) Compra de mercancías a crédito por $45 000. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de mercancías Se carga + Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga + Activo en la cuenta de proveedores Se abona a Mercancías $ 45 000 IVA pendiente de acreditar $ 6 750 Proveedores $ 51 750 Compra de mercancía a crédito.. Mercancías ProveedoresIVA pendiente de acreditar a) $45 000 a) $6 750 $ 51 750 a)
  • 12. b) Compra de mobiliario y equipo de oficina por $30 000, 50% a crédito abierto y 50% con garantía documental, mediante la firma de un pagaré. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de mobiliario y equipo de oficina Se carga + Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga + Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona b Mobiliario y equipo de oficina $ 30 000 IVA pendiente de acreditar $ 4 500 Acreedores $ 17 250 Documentos por pagar $ 17 250 Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo. AcreedoresIVA pendiente de acreditar b) $30 000 b) $4 500 $ 17 250 b) Mobiliario y equipo de oficina
  • 13. Documentos por pagar $ 17 250 b) c) Obtenemos un préstamo del banco por $25 000 a corto plazo. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de bancos Se carga + Pasivo en la cuenta de acreedores bancarios Se abona c Bancos $ 25 000 Acreedores bancarios $ 25 000 Compra de mercancía a crédito. Bancos Acreedores bancarios $25 000 (cc) $25 000 Teoría de la partida doble • 477
  • 14. 3. A todo aumento de activo corresponde un aumento en el capital. En la solución de estos ejemplos debe tenerse presente que al hablar de capital también nos referimos a las cuentas de resultados, y ya que estudiamos el caso de aumentos, utilizaremos las cuentas de resultados acreedoras. a) Exhibición (pago) por parte de socios o accionistas del capital social suscrito, $50 000 en efectivo, con lo cual se abre una cuenta de cheques y $50 000 en mercancías. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de bancos Se carga + Activo en la cuenta de mercancías Se carga + Capital en la cuenta de capital social Se abona a Bancos $ 50 000 Mercancías $ 50 000 Capital social $ 100 000 Exhibición (pago) de capital social en efectivo y especie.
  • 15. Bancos Mercancías Capital Social $100 000 (aa) $50 000a) $50 000 b) Los socios exhiben (pagan) $75 000 a cuenta de futuros aumentos de capital, según determinación de la asamblea general de accionistas. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de bancos Se carga + Capital en la cuenta de aportaciones para futuros aumentos de capital Se abona b Bancos $ 75 000 Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 75 000 Exhibición de aportaciones. Teoría de la partida doble • 478
  • 16. Bancos Aportaciones Para futuros aumentos de capital $75 000 (bb) $75 000 c) Se recibe una donación, consistente en un edificio con un costo de $90 000. Análisis de la operación: + Activo en la cuenta de edificios Se carga + Capital en la cuenta de donaciones Se abona c Edificios $ 90 000 Donaciones o capital donado $ 90 000 Donación recibida. Edificios Donaciones (Capital donado) c) $90 000 $90 000 (c
  • 17.  Segunda regla Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el pasivo. Este cargo debe ser correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno o más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar en cualquiera de las siguientes alternativas: -Activo mismo +Pasivo +Capital Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor: Debe Haber Cargos Abonos -Pasivo -Activo +Pasivo +Capital Se tiene que cargar cuando Se tiene que abonar cuando Teoría de la partida doble • 479
  • 18. La segunda regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así: A toda disminución de pasivo Corresponde Una disminución del activo Un aumento del pasivo mismo Un aumento del capital Enseguida mostraremos varios ejemplos, con los cuales comprobaremos esta segunda regla. 1. A toda disminución de pasivo corresponde una disminución del activo. a) Pago a proveedores $11000 en efectivo, más IVA. Análisis de la operación: - Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga +Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona - Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se abona
  • 19. a Proveedores $ 12 650 IVA acreditable $ 1 650 Bancos $ 12 650 IVA pendiente de acreditar $ 1 650 Pago a cuenta del adeudo $11 000 + $1 650 IVA (11 000 x 15%) Proveedores IVA acreditable Bancos $12 650 (aa) $1 650a) $12 650 IVA pendiente de acreditar $1 650 (a Teoría de la partida doble • 480
  • 20. b) Pago en efectivo por $8500 a cuenta del adeudo con acreedores, más IVA. Análisis de la operación: -Pasivo en la cuenta de acreedores +Activo en la cuenta IVA acreditable - Activo en la cuenta de bancos - Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar b Acreedores $ 9 975 IVA acreditable $ 1 175 Bancos $ 9 975 IVA pendiente de acreditar $ 1 175 Pago a cuenta del adeudo $8 500 + $1 175 IVA (8 500 x 15%)
  • 21. Acreedores IVA acreditable Bancos $9 975 (bb) $1 275b) $9 975 IVA pendiente de acreditar $1 275 (b 2. A toda disminución del pasivo corresponde un aumento del pasivo mismo. a) Se garantiza un adeudo a acreedores mediante la firma de un título de crédito, con un importe de $9 000. Análisis de la operación: - Pasivo en la cuenta de acreedores Se carga + Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
  • 22. a Acreedores $ 9 000 Documentos por pagar $ 9 000 Firma de documentos para garantizar la compra De mobiliario y equipo, celebrada anteriormente Acreedores Documentos por pagar $9 000 (aa) $9 000 b) Se acuerda con el beneficiario de una letra de cambio de $12 000 a cargo de la empresa sustituirla por tres pagarés con valor nominal de $4 000 cada uno. Análisis de la operación: - Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se carga + Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona Teoría de la partida doble • 481
  • 23. b Documentos por pagar $ 90 000 Documentos por pagar $ 90 000 Sustitución de una letra de cambio por tres pagarés. Documentos por pagar Documentos por pagar $12 000 (bb) $12 000 3. A toda disminución de pasivo corresponde un aumento del capital. a) Para liquidar el adeudo a proveedores por $25000 se les entregan 25 acciones de la compañía, con valor nominal de $1 000 cada una. Análisis de la operación: - Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga + Capital en la cuenta de capital social Se abona
  • 24. a Proveedores $ 25 000 Capital social $ 25 000 Entrega de acciones para liquidar adeudo. Proveedores Capital social $25 000 (aa) $25 000 b) En asamblea de accionistas se acuerda cambiar las obligaciones de la compañía por acciones con un valor de $60 000.
  • 25. Análisis de la operación: - Pasivo en la cuenta de obligaciones en circulación Se carga + Capital en la cuenta de capital social Se abona b Obligaciones en circulación $ 60 000 Capital social $60 000 Conversión de obligaciones en acciones. Obligaciones en circulación Capital social $60 000 (bb) $60 000 Teoría de la partida doble • 482
  • 26.  Tercera regla Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el capital. Este cargo debe ser correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno o más abonos, en una o más cuentas), el cual se puede presentar en cualquiera de las siguientes: alternativas: -Activo +Pasivo mismo +Capital mismo Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor: Debe Haber Cargos Abonos -Capital -Activo +Pasivo +Capital Se tiene que cargar cuando Se tiene que abonar cuando
  • 27. La tercera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así: A toda disminución del capital Corresponde Una disminución en el activo Un aumento del pasivo Un aumento del capital mismo Enseguida mostraremos algunos ejemplos, con los cuales se comprueba esta tercera regla. 1. A toda disminución de capital corresponde una disminución en el activo. a) Un socio de la empresa se retira de la misma, se le liquidó en efectivo el importe de sus aportaciones con valor de $20 000. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de capital social Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona
  • 28. a Capital social $ 20 000 Bancos $20 000 Retiro de un socio, pagándole aportación en efectivo. Capital Social Bancos $20 000 (aa) $20 000 b) Los gastos del departamento de administración por $4 300 se pagan en efectivo. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga +Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona Teoría de la partida doble • 483
  • 29. b Gastos de administración $ 4 300 IVA acreditable $ 645 Caja $ 4 945 Pago de gastos de administración. Gastos de administración IVA acreditable Bancos $4 945 (bb) $4 300 b) $ 645 c) Según estado de cuenta, el banco carga en cuenta intereses y comisiones por $2 000. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de gastos financieros Se carga + Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga - Activo en la cuenta de bancos Se abona
  • 30. c Gastos financieros $ 2 000 IVA acreditable $ 300 Bancos $ 2 300 Intereses y comisiones pagadas por el banco. Gastos financieros IVA acreditable Bancos c) $2 000 c) $ 300 $2 300 (c A toda disminución de capital corresponde un aumento del pasivo. a) Los gastos del departamento de administración que importan $8 000 quedan pendientes de pago. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga + Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga + Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona
  • 31. a Gastos de administración $ 8 000 IVA pendiente de acreditar $ 1 200 Acreedores $ 9 200 Gastos de administración aún en deuda. Gastos de administración IVA pendiente de acreditar Acreedores a) $ 1 200 a) $8 000 $9 200 (a b) Un socio decide retirarse de la compañía, por lo cual se le cubre el importe de su aportación de $10 000 mediante un pagaré. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de capital social Se carga + Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona Teoría de la partida doble • 484
  • 32. b Capital social $ 10 000 Documentos por pagar $10 000 Retiro de un socio, firmándole un pagaré. Capital Social Documentos por pagar $10 000 (bb) $10 000 c) La asamblea de accionistas decreta dividendos, con cargo a las utilidades acumuladas, por un importe de $75 000. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de utilidades acumuladas Se carga + Pasivo en la cuenta de dividendos por pagar Se abona
  • 33. c Utilidades Acumuladas $ 75 000 Dividendos por pagar $75 000 Retiro de un socio, firmándole un pagaré. Utilidades acumuladas Dividendos por pagar $75 000 (cc) $75 000 3. A toda disminución de capital corresponde un aumento del mismo capital. a) Se establece una reserva, legal de 5%, con cargo ala utilidad neta del ejercicio, que importó $100 000. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta de utilidad neta del ejercicio Se carga + Capital en la cuenta de reserva legal Se abona
  • 34. a Utilidad neta del ejercicio $ 5 000 Reserva legal $5 000 Establecimiento de la reserva legal. Utilidad neta del ejercicio Reserva legal $5 000 (aa) $5 000 Teoría de la partida doble • 485
  • 35. b Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 150 000 Capital social $150 000 Capitalización de aportaciones. Aportaciones para futuros aumentos de capital Capital social $150 000 (bb) $150 000 b) Se capitalizan (se convierten en capital) las aportaciones para futuros aumentos de capital por $150 000. Análisis de la operación: - Capital en la cuenta aportaciones para futuros aumentos de capital Se carga + Capital en la cuenta de capital social Se abona
  • 36. Con los ejemplos resueltos se demuestran las tres reglas de la teoría de la partida doble, las cuales podemos resumir en la figura 11.2. Ahora bien, como se comentó al inicio de las demostraciones de las reglas de la partida doble, éstas son una derivación de las reglas del cargo y del abono. A manera de comprobación final, observemos que los tres conceptos que aparecen en la figura 11.2, las expresiones como "a todo aumento de activo", "a toda disminución de pasivo", "a toda disminución de capital" son equivalen a los conceptos de cargos, y por lo que hace a los enunciados después de la frase "corresponde", es decir, "una disminución en el activo mismo", "un aumento en el pasivo", "un aumento en el capital" corresponden a los conceptos de abono. Por lo tanto, podemos estar seguros de la validez de las reglas de la teoría de la partida doble y de las reglas del cargo y del abono, las cuales se vuelven a transcribir. Teoría de la partida doble • 486
  • 37. Debe Haber Cargos Abonos + Activo -Activo - Pasivo + Pasivo - Capital + Capital Se tiene que cargar cuando Se tiene que abonar cuando Conocida la importancia de la aplicación práctica de estas reglas, es menester proponer una serie de ejemplos que permitan tener una visión más amplia, corroborar lo estudiado y estar en condiciones de resolver cualquier asiento que se presente. Resulta conveniente hacer notar que en los siguientes ejemplos se omitirá el análisis de la operación, con la finalidad de que el alumno vaya pensando en la solución correspondiente en los términos en que se hizo en el momento de la explicación y compruebe su resultado con el asiento de diario que se presentará, en el cual se prescinde también de la redacción. Asimismo, se excluye el registro en mayor.
  • 38. A todo aumento de activo Corresponde Una disminución en el activo mismo Un aumento en el pasivo Un aumento en el capital. A toda disminución de pasivo Corresponde Una disminución en el activo Un aumento en el pasivo mismo Un aumento en el capital. A toda disminución de capital Corresponde Una disminución en el activo Un aumento en el pasivo Un aumento en el capital mismo. Figura 11.2 Reglas de la teoría de la partida doble