SlideShare una empresa de Scribd logo
1 de 32
Descargar para leer sin conexión
Derecho Tributario – Código Tributario                              C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                    RELACION JURÍDICO TRIBUTARIA


      1. CONCEPTO:
          Es el conjunto de derechos y obligaciones que la legislación tributaria
          impone al estado, al contribuyente y a terceros


      2. CLASIFICACIÓN:
          Se clasifica en :
                  Obligación Tributaria: Obligación de pagar el tributo (Acreedor =
                      Estado / Contribuyente = Deudor) Es una obligación de dar.


                  Obligaciones accesorias: Conjunto de obligaciones que tienen por
                      objeto garantizar el pago del tributo (Ayudar al SII a fiscalizar) Son
                      obligaciones de hacer


                  Devoluciones            de   impuestos:   Cuando     el   contribuyente      paga
                      indebidamente , doble o en exceso, el Estado se ve en la obligación
                      de pagar al contribuyente (Acreedor = Contribuyente / Deudor =
                      Estado)




      3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
                              a) Concepto: Es un vínculo en virtud del cual el Estado exige
                                   al contribuyente el pago de un tributo por haberse verificado
                                   en él el hecho gravado establecido por la ley.
                              b) Características:
                                    Obligación legal: Su fuente está en la ley
                                     El Congreso Nacional es el Único que puede crear leyes y
                              tributos


                                                                                                     1
Derecho Tributario – Código Tributario                                   C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                             Derecho Público: Las partes no pueden modificar la
                              obligación misma, no pueden discutir su contenido.
                              c) Elementos:
                                         -   Acreedor: Estado de Chile, éste actúa a través de dos
                                             organismos:
                                         -    SII: Fiscaliza al contribuyente e interpreta el Derecho
                                             Tributario-.
                                         -   TESORERÍA GENERAL DE LA REPUBLICA: Recauda
                                             los tributos y cobra al contribuyente cuando no quiere
                                             pagar. También actúa a través del Servicio General de
                                             Aduanas (Comercio Internacional) y Municipalidad
                                             (fiscaliza y cobra impuestos municipales)
                                         -   Deudor: Es aquella persona obligada al pago del
                                             tributo por haber verificado o ejecutado el hecho
                                             gravado establecido por la ley. Art. 8 Nº 5




          REGLA GENERAL:
                                                1. El deudor ejecuta el hecho gravado
                                                2. Está obligado legalmente al pago del tributo
                                                3. Debe soportar patrimonialmente el pago del
                                                    tributo.
          Existen dos situaciones excepcionales:
                                                1. Sustituto o agente de retención: Es aquella
                                                persona que está obligada legalmente al pago de un
                                                tributo que no soporta patrimonialmente. (Da
                                                seguridad al Estado)



                                                                                                          2
Derecho Tributario – Código Tributario                           C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




ACREEDOR                                  SUSTITUTO O                        SUJETO PASIVO
                                         AG. DE RETENENCION
ESTADO                                     VENDEDOR                             COMPRADOR


                                                  IVA
                                         2. Responsable del Impuesto: Es aquella persona
                                         que debe pagar un tributo a pesar de no haber
                                         incurrido en el hecho gravado.




                              - Hecho Gravado: Aquella conducta señalada por la Ley cuya
                              ejecución genera la obligación de pagar un tributo.


               1. Vender / Prestación de servicios (Ley de IVA)
               2. Percibir una renta (Variación de Patrimonio)
               3. Tenencia de un bien. (Injusto: porque no distingue la capacidad
                     contributiva aun cuando tengan fuerza patrimonial distinta, pagan el
                     mismo tributo
               4. Recibir una herencia
               5. Celebración de un acto jurídico (Ley de timbres y estampillas)




Legalidad del tributo: No hay tributo sin ley.
Solo son hechos gravados aquellos que la ley reconoce como tales.




                                                                                                  3
Derecho Tributario – Código Tributario     C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



* ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
      Acreedor
      Deudor
      Hecho gravado
      Base imponible
      Tasa
      Objeto
      Exenciones / Créditos
      Capacidad




                                                                            4
Derecho Tributario – Código Tributario                       C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         BASE IMPONIBLE


          Es la expresión cuantificada del hecho gravado, consiste en determinar el
     valor del hecho gravado, para luego precisar la cuantía del impuesto.
          Se clasifica en:
                Monetaria
                No monetaria
                Efectiva
                Presunta y
                Tasada


                Monetaria: Es aquella que se expresa en dinero (Renta)
                No monetaria: Es aquella que se expresa en unidades de peso o
                     volumen
                Efectiva: Es aquella que se calcula matemáticamente, se usa un
                     método matemático para determinar el valor real de la base
                     imponible (IVA, Impuesto a la Renta)
                Presunta: Es deducir el valor de la base imponible de un hecho
                     conocido que generalmente consiste en el valor de un bien.
                Tasada: Es la que determina el propio SII (Cuando el contribuyente
                     no presenta la declaración o cuando esta no es fidedigna)


Principio de legalidad: Arts. 60,62 y 69




                                                                                              5
Derecho Tributario – Código Tributario                     C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                          TASA


          Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una
cantidad determinada de dinero y en un porcentaje de la base imponible.


          Se clasifica en:
      Fija
      Proporcional
      Progresiva




      Fija: Consiste en una suma determinada y fija en dinero, no variable (Pago
          de un certificado de nacimiento, impuesto al cheque, etc)
      Proporcional: Consiste en una proporción fija de la base imponible (IVA)
      Progresiva: Consiste en una proporción de la base imponible, proporción
          que varía según la cuantía de la base imponible; esta puede ser absoluta y
          por escala. Es absoluta cuando toda la base imponible se grava con la
          proporción del tramo mas alto alcanzado. En Chile no existen tasas
          progresivas absolutas, son todas por tramos ( Global Complementario,
          impuesto a las herencias)




     Tasa y Justicia Tributaria


          La tasa progresiva es la tasa mas idónea para la justicia tributaria.


     Tasa y no confiscatoriedad del tributo


          La legislación no puede establecer impuestos muy altos.


                                                                                            6
Derecho Tributario – Código Tributario                                 C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         -   La tasa es confiscatoria cuando la determinan los
                                             tribunales
                                         -   Si un hecho es confiscatorio, no basta ver la ley sino
                                             los hechos


          Objeto: Es pagar una suma de dinero


          Regla general: Art. 18 Inc. 1º Código Tributario: Los impuestos deben ser
          pagados en moneda nacional.


          Excepciones :
                Pago en Moneda extranjera: El SII puede imponer al contribuyente
                     pagar en moneda extranjera, siempre que el contribuyente efectúe
                     sus operaciones en dicha moneda
                Pago por Estampillas: Algunos impuestos se pagan por estampillas
                     (Art. 38)




                                                                                                        7
Derecho Tributario – Código Tributario                       C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         EXENCIONES Y CREDITOS


          Son elementos que no siempre están presentes en la obligación tributaria,
pero cuando lo están son de importancia porque disminuyen la cuantía.


      Exención: Consiste en que la ley exima al contribuyente del pago de un
          tributo a pesar de haber incurrido en el hecho gravado por la ley.
      Una exención es constitucional cuando hay un hecho que la justifica


Naturaleza jurídica de la exención:


          En la exención hay un hecho gravado, (aunque no hay pago de tributo, igual
se declara)




Clasificación de la exención:


      Reales y personales
      Legales y contractuales


      Reales: Son aquellas que establece la Ley en consideración a
          características propias del objeto afectado por el impuesto


      Personales: Son aquellas que establece la ley en consideración a
          características propias del contribuyente.


      Legales: Son aquellas que impone directamente la ley (Art 39 LIR)




                                                                                              8
Derecho Tributario – Código Tributario                    C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




      Contractuales: Son aquellas que se establecen en virtud de un Estado y
          un contribuyente (Contrato de inversión extranjera)


Todos los elementos debe ser establecidos por legalidad tributaria.




          Los Créditos son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o
de la cuantía misma del impuesto.




                                                                                           9
Derecho Tributario – Código Tributario                                 C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


     1. Concepto: Constituye el conjunto de actos por medio de los cuales se
          declara la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
     2. Clasificación: Art. 21
                a) Autodeterminación: Es aquella que efectúa el propio contribuyente
                     a través de un acto jurídico llamado declaración de impuesto.
                     Es provisional porque el SII puede objetar, impugnar la declaración
                     en el plazo de prescripción.


                b) Determinación Administrativa: Es aquella que efectúa el SII a
                     través de un acto administrativo llamado liquidación de impuestos.
                     (Arts. 21,22,24 y 25)
                     El SII puede liquidar impuestos en dos casos:
                                         -   Cuando el contribuyente no presenta la declaración
                                         -   Cuando la declaración presentada no es fidedigna


                c) Determinación Judicial: Es aquella que efectúan los Tribunales de
                     Justicia por medio de una Resolución Judicial, cuando el
                     contribuyente ha presentado un reclamo en contra de la liquidación
                     del SII (Art. 115 y 124)


     3. Carga de la Prueba
          Consiste en determinar quien debe asumir el deber de probar en un juicio
          tributario, es decir, si el contribuyente debe probar que su declaración es
          correcta o si el SII debe probar que la declaración no es digna de fe (Art
          21)




                                                                                                       10
Derecho Tributario – Código Tributario                               C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                            DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO


          Determina que pasa si el contribuyente paga mas de lo que debe, si tiene o
          no derecho a pedir devolución.
          (El que paga lo que no debe, no se presume que lo done)


               1. Principio General: Art. 2245 Código Civil
                     Si un contribuyente paga mas de lo que debía, tiene derecho a pedir
                     restitución.
               2. Clasificación:
                     Existen dos formas de clasificar la devolución:
                           Especiales: Son las que contempla cada ley cuando se crea el
                                impuesto, como el IVA o la Renta, cada vez que hay un pago
                                de impuesto y no hay procedimiento especial.
                           Generales: Se aplica cuando no hay procedimiento especial o
                                cuando existe procedimiento especial pero está vencido.
               3. Método establecido en el Código Tributario
                                         a) Causales: Art 57, se pide devolución de impuestos en
                                            tres casos:
                                              Pago indebido: Pago de un impuesto que no
                                                 debía pagar (Impuesto al lujo : Se paga por la
                                                 importación de vehículos.
                                              Pago doble: Un mismo hecho se paga dos o mas
                                                 veces.
                                             No es lo mismo que Doble Tributación que es
                                             cuando un mismo hecho está gravado dos
                                             veces.
                                              Pago en exceso: Se paga mas de lo que
                                                 corresponde.


                                                                                                     11
Derecho Tributario – Código Tributario                                C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         b) Mecanismos de devolución establecidos en el Código
                                            Tributario: El código contempla dos formas de obtener
                                            la devolución:
                                              Petición administrativa de devolución: Art.
                                                 126 del CT, el contribuyente dentro del plazo de
                                                 3 años puede pedir al Director Regional del SII la
                                                 devolución de los impuestos. La solicitud del
                                                 contribuyente se presenta ante el Director
                                                 Regional y éste la resuelve como Director
                                                 Regional y no como Tribunal Tributario
                                              Imputación de Impuestos: Art. 6 letra b Nº 8,
                                                 art. 52 inc. 2 y 3. Se le da un derecho al
                                                 contribuyente, si el contribuyente no desea pedir
                                                 la devolución, puede pedirla el Estado que
                                                 considere lo pagado en exceso (pago doble),
                                                 como pago provisional de impuesto, y que esa
                                                 misma sea compensada con los impuestos que
                                                 se devenguen o con otras deudas que tenga con
                                                 el Estado.




                                                                                                      12
Derecho Tributario – Código Tributario                         C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         OBLIGACIONES ACCESORIAS


     1. Concepto: Son aquellas obligaciones o deberes que la ley establece para
          garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria, por ejemplo, dejar
          constancia o registros de información que luego será utilizada por el SII
          para fiscalizar al mismo contribuyente
          Transformación: Cambiar la forma social de la empresa
          Fusión: La unión de dos o mas empresas que pasan a formar una nueva, es
          decir, las dos que se unen desaparecen y forman una nueva.
          Absorción: Una empresa compra a la otra, la comprada desaparece, la que
          compra persiste.
     2. Características:
                a) De hacer: Consiste en hacer algo, a diferencia de la obligación
                     tributaria que consiste en dar algo (suma de dinero) (PPM calculado
                     de los ingresos brutos)
                b) Momento de la ejecución: Pueden ser antes, durante o con
                     posterioridad al hecho gravado (a diferencia del tributario)
                     Antes: Iniciación de actividades
                     Durante: Llevar contabilidad
                     Después: Término de giro
                c) También terceros: Arts. 72 y siguientes. No solo son impuestos al
                     contribuyente, sino que también a terceros.
     3. Ubicación en la materia:
                              Como efecto
                              Como fiscalización.
     4. Obligaciones accesorias en el Código Tributario
                a) Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario: Art. 66 CT;
                     toda persona natural o jurídica e incluso entidades sin personalidad




                                                                                               13
Derecho Tributario – Código Tributario                            C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     jurídica que sean o quieran ser contribuyentes deben inscribirse en el
                     Rol Único Tributario. Ej.: Sociedad de Hecho
                     Respecto de las personas naturales, el RUT coincide con el RUN,
                     por lo tanto no deben inscribirse.
                     Los extranjeros a pesar de obtener cédula de identidad nacional,
                     también deben inscribirse en el Rol Único Tributario.
                     Requieren inscribirse:
                           Personas naturales
                           Personas jurídicas
                           Quienes no tiene personalidad jurídica pero actúan como
                               empresas.
                b) Obligación de dar aviso de iniciación de actividades: Art. 68, toda
                     persona que inicie actividades susceptible de producir rentas
                     gravadas en la 1ª o 2ª Categoría deben dar aviso por escrito al SII.
                     Excepto:
                           Quienes tienen rentas del trabajo dependiente
                           Quienes obtienen rentas de valores mobiliarios
                           Ambas excepciones tienen en común las retenciones (No es el
                               fundamento de la excepción)
                c) Obligación de dar aviso de toda modificación importante. Art 68
                     letra f. Si el contribuyente con posterioridad al aviso de inicio de
                     actividades, modifica lo que incorporó en el formulario, debe dar
                     aviso de tales modificaciones (Cambio de domicilio, aumento y/o
                     disminuciones de capital, ampliaciones de giro)
                d) Obligación de dar aviso de término de giro (art. 69 y 70):
                                           1. Concepto (art 69) : Todo contribuyente que cese
                                              en sus actividades y que deje de estar afecto a
                                              impuestos debe dar aviso de tal hecho al SII




                                                                                                  14
Derecho Tributario – Código Tributario                               C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         2. CuandO: Deben recurrir dos requisitos para la
                                            obligación de dar aviso:
                                         a) Que el contribuyente cese en sus actividades,
                                         cese en su giro
                                         b) Que como consecuencia de esa terminación,
                                         deje de estar afecto a impuesto
(Si tiene varios giros y termina sólo uno, tiene la obligación de dar aviso de
modificación)
                                         3. En qué consiste:
                                         a) Dar aviso por escrito en el correspondiente
                                             formulario
                                         b) Proporcionar al SII los antecedentes que la Ley
                                             o circulares señalen (Balances, comprobantes
                                             de pago de impuestos de los tres últimos años,
                                             etc.)
                                         c) El pago del impuesto correspondiente, es decir,
                                             los impuestos que se deban a la fecha, deben
                                             cancelarse.
                                          En teoría es fiscalizar por última vez al
                                            contribuyente
                                          Si    el   contribuyente      tiene    bien    todos     los
                                            antecedentes y todos los impuestos pagados y
                                            además        el   SII    no     encuentra        ninguna
                                            irregularidad, se le otorga el CERTIFICADO DE
                                            TÉRMINO DE GIRO.
                                          Jurisprudencia        Año 1969: El certificado no
                                            acredita realmente que el contribuyente está al
                                            día en su pago de impuestos, el SII siempre
                                            puede seguir fiscalizando.


                                                                                                     15
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                          Año 2001: El SII no puede liquidar impuestos,
                                            porque si entregó el certificado significa que el
                                            contribuyente está al día en el pago de sus
                                            impuestos.


                e) Normas sobre transformación, fusión y absorción (Art. 69 Inc.
                     2): Tratándose de transformación, fusión o absorción, la empresa
                     que desaparece debe dar aviso de término de giro.
                Ej.: A y B (Fusión) para se C            A y B dan aviso de término de giro.
                Excepción: No se debe dar tal aviso de término de giro cuando la
                empresa que persiste o es creada se hace cargo de la empresa que
                desaparece, esto debe aparecer en una cláusula de la escritura social.


                f) Obligación de emitir documentos: Ley de Ventas y Servicios; Art.
                     88 C.T.; Art 52 IVA. Recae en los contribuyentes de IVA, sin
                     embargo, el SII puede imponer la obligación a otro contribuyente.
                     Tiene un doble matiz, consiste en un deber de emitir y otro en un
                     deber de recibir o retirar el documento.
                     Factura: Cuando la operación se efectúa entre contribuyentes de IVA
                     (Vendedores)
                     Boleta: Cuando la operación se efectúa entre el vendedor y el
                     consumidor final.
                     Nota de crédito: Rebaja la cantidad facturada (por errores o
                     descuentos)
                     Nota de Débito: Aumenta la cantidad facturada.
                     Guías de Despacho: Justifica el traslado de mercaderías, que no
                     significa venta. En algunos casos, se utiliza cuando se pospone la
                     emisión de la factura.




                                                                                                16
Derecho Tributario – Código Tributario                            C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         CODIGO TRIBUTARIO




1. Ámbito de aplicación . Arts. 3 y 4: El código se aplica a :
          a) Materias de tributación fiscal interna
          b) Que sean de competencia del SII


Por lo tanto, el código no se aplica a


     a) Tributación externa (aranceles, impuestos municipales, etc.)
     b) Tributación interna que no sea competencia del SII


2. Características


          a) Carga de la Prueba (art. 21) Interpretando el art. 21 del Código
                tributario, la Corte Suprema ha concluido que un juicio tributario recae
                en el contribuyente, por tanto, en el juicio es el contribuyente quien debe
                probar que su declaración era correcta. Si no lo hace la liquidación es
                aprobada.
          b) Infracción al debido proceso: Regla general en materia de tribunales:
                Debe ser imparcial e independiente (La Corte Suprema no le puede dar
                una orden al Tribunal)
                        -    Falta de imparcialidad: El tribunal tributario carece de
                             imparcialidad . Art. 115
                        -    Falta de independencia: El Director Regional en ejercicio de sus
                             funciones, incluso la de Juez, debe respetar las instrucciones y
                             circulares del Director Nacional. Cuando resuelve una causa no
                             tiene autonomía, porque siempre debe respetar las órdenes del
                             Director Regional. Art. 6 Letra b Nº 10.



                                                                                                  17
Derecho Tributario – Código Tributario                             C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



          c) Auto tutela: El código tributario otorga al SII algunas facultades que en
                nuestro derecho son propias de los Tribunales de Justicia, por lo tanto,
                el Código Tributario le otorga demasiado poder al SII.


                        -    Cuentas corrientes (Art 62 Nº 2) El Director Nacional del SII
                             tiene facultades para investigar cuentas corrientes.
                        -    El principio general en cuentas bancarias en Chile es qie son
                             secretas, salvo que el tribunal autorice a investigar.
                        -    Fuerza pública (Arts 60 inc 6 y7 ) Autoriza al SII a pedir
                             inventario del contribuyente, como para verificar la veracidad
                             del inventario.
          d) No hay infracción sin sanción: (art.109): Si alguna infracción a una
                norma tributaria no tiene asignada una pena especial, debe sancionarse
                con multa.
                        -    No hay vía de escape en materia tributaria
                        -    Cualquier violación a la norma tributaria se regula por el art. 109


          e) Reserva de la información tributaria (Art 30 Inc 5, art 35 inc 2, 3, y 4): La
                única entidad autorizada a examinar declaraciones de impuestos es el
                SII y esta entidad debe mantener en reserva la información de estas
                declaraciones, salvo tres excepciones:
                        -    Puede entregarle esa información a tribunales que conozcan de
                             juicios tributarios.
                        -    Puede entregarle esa información a tribunales que conozcan de
                             juicios de alimentos (para conocer la capacidad económica)
                        -    Puede entregarle esa información al Ministerio Público (Debe
                             investigar si hubo o no delito)




                                                                                                   18
Derecho Tributario – Código Tributario                            C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



          f) Facilita el pago del tributo: El Código Tributario establece un sistema
                que tiene por objeto ayudar al contribuyente en el pago del tributo. Por
                ej.
                        -    Art 38: Pago en dinero
                        -    Art 39: Pago por carta: Si no quiere venir, entonces se acepta el
                             envío por carta
                        -    Art. 47: El SII y la Tesorería pueden celebrar convenios con los
                             bancos.
          g) Irretroactividad de la ley tributaria: (art 3): Por regla general, la ley
                tributaria no se aplica con el efecto retroactivo.
                        -    Vigencia:
                        -    Impuestos mensuales: La nueva ley comienza a regir el 1º día
                             del mes siguiente al de la publicación
                        -    Impuestos anuales: comienza a regir el 1º día del año siguiente
                             al de la publicación
                        -    Excepción al efecto irretroactivo:
                        -    Ley penal mas favorable: Si se dicta una ley tributaria que
                             disminuya la pena o simplemente derogue la infracción, esa ley
                             si puede aplicarse con efecto retroactivo.
                        -    Supervivencia de una ley: La ley tributaria sigue siendo aplicada
                             a pesar de haber sido derogada.
          h) Certeza Jurídica (Art 200) El SII, no puede revisar, fiscalizar, examinar,
                por siempre una declaración de impuestos, sino que la ley le establece
                un plazo que por su regla general es de 3 años y excepcionalmente 6
                años.
                Si el SII no tuviera plazos no sabríamos si la declaración es definitiva.




                                                                                                  19
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                               FISCALIZACIÓN


                1.- Introducción: Creación y Aplicación


                      Proceso de creación: La Constitución autoriza a crear tributos a
                          través de la Ley y si el Presidente ve que es necesario, dicta un
                          reglamento. El SII dicta una circular, cuando la Ley aún es
                          confusa.
                      Proceso de Aplicación: La obligación tributaria nace cuando se
                          ejecuta el hecho gravado. La obligación es la declaración y pago,
                          luego pasamos a la revisión y fiscalización.
                          Luego se cita, y se no convence al SII; se liquida, y si el SII
                          discrepa con la declaración, se pasa a reclamar, si el reclamo es
                          desestimado, se gira y si aún se resiste a pagar, se envía una
                          cobranza judicial.


                2.- Limitación:
                      Principio de Legalidad: El SII solo tiene competencia para revisar
                          las declaraciones, solo puede ejercer aquellas potestades que le
                          otorga la Ley.
                      Prescripción: El SII tiene la facultad de revisar las declaraciones,
                          solo puede hacerlo en un plazo de 3 años y excepcionalmente es
                          de 6 años.


                3.- Clasificación:
                      Legales: Son los que expresamente menciona la Ley
                      Ilegales: Son utilizadas por el SII, aunque no son dictadas por la
                          Ley.




                                                                                                20
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                4.- Potestades Legales
                     a)                                     Examen de Declaraciones y
                          Documentación: Arts. 59 y 60; está facultado para revisar la
                          declaración y documentos con los cuales la declaración fue
                          confeccionada
                          ¿Qué obligación nace de esta potestad?: Llevar contabilidad y
                          guardar documentos.
                     b)                                     Solicitar estados financieros
                          e inventarios. Art 60 Inc. 2 al 7; Autorizan al SII a solicitar al
                          contribuyente, Estados Financieros e inventarios y además el SII
                          está autorizado a verificar personalmente la exactitud del
                          inventario.
                     c)                                     Examen           de           cuentas
                          corrientes, Art. 62, Inc. 2; El Director Nacional por Resolución
                          fundada puede ordenar el examen de cuentas corrientes, cuando
                          se encuentra investigando una infracción que se sanciona con
                          pena corporal.
                     d)                                     Ministros        de      fe      (Los
                          fiscalizadores), art 86; Los funcionarios señalados por el Director
                          Nacional, tendrán la calidad de ministros de fe (lo que él ve, se
                          presume verdadero; no lo que piensa)
                          La pretensión del SII dice que se presume verdadero no solo lo
                          que el fiscalizador ve, sino lo que concluye también.
                     e)                                     Citación de Terceros: Art. 60,
                          Inc. Final, Art. 34; El SII puede citar a toda persona para que
                          declare bajo juramento sobre hechos relacionados con la
                          declaración del contribuyente. Ciertos parientes del contribuyente
                          no están obligados a concurrir, por ejemplo el (la) cónyuge.




                                                                                                21
Derecho Tributario – Código Tributario                            C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     f)                                       Requerir      información:        Art.
                          84,85,87; El SII está facultado para requerir información a:
                                                            Bancos:        Puede          pedirles
                                tasaciones de bienes raíces, estados de situación que
                                entreguen los clientes y además información sobre las
                                operaciones de crédito que el banco efectúe con sus clientes
                                                            Institución Pública: Puede pedirle
                                información sobre el contribuyente.


                5.- Potestad Bruja (Ilegales)
                a) Bloqueo: El contribuyente queda impedido de efectuar trámites ante
                     el II, especialmente de timbrar facturas y boletas. (Se utiliza para
                     forzarlo a concurrir a alguna citación o como una infracción)
                b) Cláusula 64: Es un aviso que aparece en la pantalla del SII, que dice,
                     por ejemplo, “Ser cuidadoso con este contribuyente, porque tiene
                     malos antecedentes”, es decir, que puede estar tratando de engañar
                     al SII.
                c) Retención de Devolución de Impuesto a la Renta: Cuando el SII
                     investiga al contribuyente y piensa que cometió un delito tributario,
                     de inmediato ordena la retención de la devolución.




                                                                                                  22
Derecho Tributario – Código Tributario                            C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                         Citación del Contribuyente


1. Citación: Art. 63
     Conforme al Art. 63, se define citación como el acto por medio del cual el SII
     solicita a un contribuyente que dentro del plazo de un mes presente una
     declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la declaración presentada.


2. Naturaleza ¿Potestad del SII o Derecho del Contribuyente?
     Antiguamente, se consideraba que la potestad mas poderosa era citar al
     contribuyente. Ahora, las nuevas teorías concibe la citación como un derecho
     del contribuyente a manifestar su opinión al SII.


3. Plazo para contestar la citación:
     En general tiene plazo de 1 mes para presentar la declaración de impuestos
     que no presentó o para explicarle al SII la que ya ha presentado.
     El Art. 63 autoriza al contribuyente para pedir un plazo adicional (ampliación
     del plazo) que puede se de hasta un mes mas.


4. Características:
          a) La citación es trámite previo y necesario de la liquidación de impuestos.
                No hay liquidación sin citación previa. En estas disposiciones se basan
                quienes dicen que la citación es un derecho del contribuyente. Art 21,
                22, 24, 64 inc. 3
          b) No es Reclamable. Art.124; en la práctica el SII cita al contribuyente y a
                veces éste reclama inmediatamente. La Corte Suprema dice que no es



                                                                                                  23
Derecho Tributario – Código Tributario                      C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                reclamable basándose en el Art. 124, que dice expresamente los actos
                contra los cuales se puede reclamar (Liquidación, giro, pago o
                resolución), es decir, no menciona la citación como reclamable. Dice
                que la citación no perjudica al contribuyente, entonces mal podría
                reclamar.


5. Efectos de la citación:
          a) Tasación, Base Imponible y Liquidación: Si el contribuyente no contesta
                la citación (No presenta la declaración o no explica la que había
                presentado), el SII queda autorizado para tasar la base imponible y
                liquidar impuestos. Arts. 21, 22 24 y 64
          b) Aumento del plazo de prescripción: Art 63, inc. F; 200 Inc 4; 201; Por el
                solo hecho de citarse al contribuyente, el plazo de prescripción aumenta
                en 3 meses, además, si el contribuyente, pidió ampliación del plazo para
                contestar la citación, el aumento del plazo de prescripción es de 3
                meses, mas la ampliación concedida.




                                                                                            24
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                         LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS


     1. Concepto: Art. 24
          Basándonos en el Art. 24 del Código Tributario, podemos definir liquidación
          como el acto a través del cual el SII determina el monto del impuesto
          adeudado por un contribuyente cuando éste no ha presentado la
          declaración o la declaración presentada no fuere fidedigna.


     2. Características:
                a) Es reclamable: Art. 124,24
                     Una vez notificada la liquidación, el contribuyente tiene un plazo de
                     60 días para reclamar en contra de la liquidación. Excepcionalmente,
                     tiene plazo de un año para reclamar, cuando el contribuyente dentro
                     del plazo de 60 días paga provisionalmente el impuesto liquidado.
                     Cuando se notifica, comienza a regir un plazo para reclamar
                     administrativamente, que puede ser de 3 años. (Lo va a conocer el
                     Director Regional como Director Regional)
                     Reclamo Judicial: Lo va a conocer el Director Regional como Tribunal
                     Tributario
                b) Es un acto provisional. Art. 25
                     El SII puede seguir dictando nuevas liquidaciones sobre el mismo
                     impuesto y declaración.
                     La declaración no es la última opinión del SII sobre la declaración.
                     Excepcionalmente si transcurre el plazo de prescripción, la
                     liquidación pasa de ser provisional a definitiva.




                                                                                                25
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     El Art. 25 señala dos casos mas en que una liquidación adquiere
                     carácter definitivo:
                     Cuando sin haberse cumplido el plazo de prescripción el Director
                     Regional se ha pronunciado respecto de ella (ha emitido su opinión)
                     con ocasión de un reclamo tributario o de un término de giro.
                c) Es una demanda. (Corte Suprema); La liquidación de impuestos es
                     la demanda de juicio tributario chileno.
                     Demanda del SII e contra del contribuyente


     3. Cuando puede el SII liquidar:
                a) Cuando el contribuyente no presenta la declaración de impuestos
                     dentro del plazo legal. Art. 22
                b) Cuando la declaración presentada por el contribuyente no es
                     fidedigna. Art. 21 Inc. 2


     4. Limitaciones a la facultad de liquidar
                a) Debe liquidar dentro de los plazos de prescripción. Art. 200, 59
                b) Debe citar primero al contribuyente. Art. 63,21
                c) Declaración Fidedigna: Si la declaración fue presentada, el SII solo
                     puede liquidar si la declaración NO es fidedigna. Art. 21, Inc. 1 y 2,
                     Art. 87
                     El espíritu del Código era limitar la capacidad de liquidar.
                     Ahora el SII liquida y es el contribuyente quien debe probar que la
                     declaración es fidedigna.
                d) Principio del precedente. Art. 26


     5. Efectos de la liquidación:
                a) Plazo para reclamar. Art. 124




                                                                                                26
Derecho Tributario – Código Tributario                         C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     Una vez notificada la liquidación, comienza a correr el plazo para
                     reclamar. 90 días, excepción un año.
                b) Interrupción de la prescripción. Art. 201 Nº 2
                     La notificación de la liquidación interrumpe el plazo de prescripción
                     de la acción para cobrar el tributo. Por lo tanto la prescripción se
                     detiene y comienza a correr de nuevo (Nuevo plazo de 3 años)
                     El plazo de la Tesorería se interrumpe, no el del SII




                                                                                               27
Derecho Tributario – Código Tributario                        C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                         PRINCIPIO DEL PRECEDETE
                                                 ART. 26


          El SII no puede liquidar impuestos en contra del contribuyente cuando se
dan los siguientes requisitos copulativos:


     1. Que el contribuyente al declarar se haya ajustado a una interpretación que
          emane de la Dirección Nacional o Regional del SII.
     2. La interpretación del Director Nacional o Regional debe estar contenida en
          un documento oficial (interpretación contenida en circulares, instrucciones,
          dictámenes u otros documentos oficiales)
                 Documentos Oficiales: Todo documentos donde actúe como Director
                     Regional o Nacional, es decir, donde ejerza su potestad.
     3. El documento oficial debe ser público (que se publique o notifique) , es
          decir, debe estar destinado a ser conocido por los funcionarios del SII, los
          contribuyentes en general o algunos contribuyentes en particular
                 Contribuyentes en particular: Ej.: Los contribuyentes pueden ir donde
                     el Director Regional para que explique el “art. 21”, la respuesta se
                     llama dictamen (Se notifica).
     4. Buena Fe: Para que opere el principio del precedente el contribuyente debe
          ajustarse de buena fe a la interpretación del Director Nacional o Regional,
          es decir, que al momento de declarar, realmente conozca esa
          interpretación, o sea, que su declaración, no coincida por suerte, sino por
          que era conocida.




                                                                                              28
Derecho Tributario – Código Tributario                          C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                             RELIQUIDACIÓN
                                             ARTS. 21,51,127




     Existen dos teorías:


          1. TEORIA AMPLIA: Liquidación y reliquidación, son sinónimos, Art. 21.
                El contribuyente a través de la declaración, liquida impuestos, cuando el
                SII determina errónea la declaración, esta reliquidando.
          2. TEORIA RESTRINGIDA: Se entiende por reliquidación el acto por el
                cual el SII modifica una liquidación anterior aumentando la carga
                tributaria del contribuyente. Art 127 inc. 2 y 3.
                Lo importante de la reliquidación es el derecho que da el artículo 127.
                Si el SII emite liquidación el contribuyente puede:
                a) Reclamar en un plazo de 60 días
                b) Dentro del plazo de 60 días el cliente puede modificar la declaración
                     a la cual la reliquidación se refiere.
                           Si l contribuyente ejerce el punto b), tiene imputación de
                                impuesto, no devolución.




                                                    GIROS

          1. CONCEPTO:
          Se entiende por giro el acto a través del cual el SII ordena al contribuyente
          el pago de un tributo.
          2. CARACTERÍSTICAS:

                                                                                                29
Derecho Tributario – Código Tributario                                C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                                         a) Reclamable: Una vez notificado el giro de un
                                            contribuyente tiene un plazo de 60 días para
                                            reclamar.
                                         b) El giro constituye Titulo Ejecutivo Art. 168. Es
                                            requisito indispensable para que la Tesorería inicie
                                            una cobranza administrativa o judicial
                                         c) Es suspendible Art. 147: EL Director Regional tiene el
                                            poder para suspender el giro y queda suspendida la
                                            cobranza judicial, todo esto cuando la Tesorería inicia
                                            la cobranza.
          3. Clasificación del giro. Art. 37 y 168
                     a) Roles: Son aquellos giros que el Estado emite cuando dispones
                          de una lista de los contribuyentes que deban pagar el impuesto
                     b) Orden de Ingreso: El Estado desempeña un papel pasivo,
                          primero espera que el contribuyente declare, y una vez declarado
                          lo cita y liquida (es un giro que se emite previa citación y
                          liquidación del contribuyente). Por ejemplo: la Renta
          4. Casos en que el SII puede girar
                     a) El SII puede girar cuando venció el plazo para reclamar y el
                          contribuyente no lo hizo. Art. 24 (Esto es cuando venció el plazo
                          para reclamar judicialmente)
                     b) El SII puede girar cuando habiéndose declarado en contra de la
                          liquidación es desestimado por el Director Regional.


                     En los siguientes casos, el SII gira sin haber citado y liquidado
                     previamente al contribuyente:
                     c) Cuando el contribuyente no declara impuestos de retención: En
                          este caso el SII está autorizado para girar de inmediato. Ej.: IVA




                                                                                                      30
Derecho Tributario – Código Tributario                           C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar



                     d) Quiebra del contribuyente. Art. 24. Si el contribuyente es
                          declarado en quiebra el SII está autorizado para girar de
                          inmediato los impuestos adeudados, sin citación y liquidación
                          previa.
                     e) Devoluciones e imputaciones indebidas. Art. 24. El contribuyente
                          obtuvo una devolución de impuestos u obtuvo una imputación. Si
                          el Estado se da cuenta que la devolución o imputación es
                          indebida, el SII puede girar y liquidar, pero el art. 24 dice que
                          siempre y cuando ejerza acción penal contra el contribuyente.
                     f) Cuando los precios asignados por el contribuyente                      son
                          notoriamente inferiores a los de mercado. Art. 64


                     Excepción:
                     El SII no puede objetar precios asignados cuando estamos en
                     presencia de una reorganización empresarial.


                     Requisitos copulativos:
                                         1. Que la Operación se trate de un aporte de
                                            capital
                                         2. Que subsista la empresa aportante y que se
                                            cree una nueva empresa
                                         3. Que el aporte se efectúe en virtud de una
                                            reorganización de la empresa que obedezca a
                                            una legitima razón de negocios
                                         4. Que el valor del aporte sea el valor contable
                                            (valor libros)
                                         5. Que este aporte no involucre flujos de dinero




                                                                                                 31
Derecho Tributario – Código Tributario   C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes
Prof.: Mª Lorena Escobar




                                                                         32

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

2 analisis-comparativo-ciat
2 analisis-comparativo-ciat2 analisis-comparativo-ciat
2 analisis-comparativo-ciatSaul Alvarado
 
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...rafaeltk90
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributarionega2014
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributarioPrisma
 
PPT Curso Tributacion
PPT Curso TributacionPPT Curso Tributacion
PPT Curso TributacionYov Hurt
 
Sesión n° 3 derecho tributario código tributario
Sesión n° 3 derecho tributario código tributarioSesión n° 3 derecho tributario código tributario
Sesión n° 3 derecho tributario código tributarioContabilidad Usb
 
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIODIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIOMaykoll Zamudio
 
La administración tributaria
La administración tributariaLa administración tributaria
La administración tributariaJuluzcas
 
Codigo organico tributario
Codigo organico tributarioCodigo organico tributario
Codigo organico tributariolaryenso
 
IntroduccióN Al Derecho Tributario
IntroduccióN Al Derecho TributarioIntroduccióN Al Derecho Tributario
IntroduccióN Al Derecho Tributario Leonardo Peñuela
 
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6 MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6 ivonneabraham
 
Tributos y clasificaciones
Tributos y clasificacionesTributos y clasificaciones
Tributos y clasificacionesjuanli
 
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIOANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIOLuis Segura Sanchez
 
Codigo tributario neumann
Codigo tributario   neumannCodigo tributario   neumann
Codigo tributario neumannGerman Gomez
 

La actualidad más candente (20)

Codigo tributario-peru
Codigo tributario-peruCodigo tributario-peru
Codigo tributario-peru
 
2 analisis-comparativo-ciat
2 analisis-comparativo-ciat2 analisis-comparativo-ciat
2 analisis-comparativo-ciat
 
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...
Politica Tributaria y Titulo Preliminar del Codigo Tributario, Aspecots gener...
 
Administracion tributaria
Administracion tributariaAdministracion tributaria
Administracion tributaria
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributario
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributario
 
PPT Curso Tributacion
PPT Curso TributacionPPT Curso Tributacion
PPT Curso Tributacion
 
Legislacion tributaria
Legislacion tributariaLegislacion tributaria
Legislacion tributaria
 
Sesión n° 3 derecho tributario código tributario
Sesión n° 3 derecho tributario código tributarioSesión n° 3 derecho tributario código tributario
Sesión n° 3 derecho tributario código tributario
 
Sistema tributario nacional
Sistema tributario nacionalSistema tributario nacional
Sistema tributario nacional
 
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIODIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
DIAPOSITIVAS - DERECHO TRIBUTARIO
 
La administración tributaria
La administración tributariaLa administración tributaria
La administración tributaria
 
Codigo tributario
Codigo tributarioCodigo tributario
Codigo tributario
 
Codigo organico tributario
Codigo organico tributarioCodigo organico tributario
Codigo organico tributario
 
IntroduccióN Al Derecho Tributario
IntroduccióN Al Derecho TributarioIntroduccióN Al Derecho Tributario
IntroduccióN Al Derecho Tributario
 
Codigo tributario
Codigo tributario Codigo tributario
Codigo tributario
 
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6 MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6
MODIFICACIONES DEL CODIGO TRIBUTARIO-2013 UPCI-TALLER 5 Y 6
 
Tributos y clasificaciones
Tributos y clasificacionesTributos y clasificaciones
Tributos y clasificaciones
 
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIOANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
 
Codigo tributario neumann
Codigo tributario   neumannCodigo tributario   neumann
Codigo tributario neumann
 

Similar a Derecho Tributario - Obligaciones y elementos claves

Obligaciones tributarias
Obligaciones tributariasObligaciones tributarias
Obligaciones tributariasSandra Valenci
 
Tema 3
Tema 3Tema 3
Tema 3ts2525
 
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)calacademica
 
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)calacademica
 
03 obligacion tributaria
03 obligacion tributaria03 obligacion tributaria
03 obligacion tributariaMARCELA OMEN
 
derecho fiscal.docx
derecho fiscal.docxderecho fiscal.docx
derecho fiscal.docxJoseZelaya40
 
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributario
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributarioAmir aboaasi informe analitico 2021 tributario
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributarioAmirAboaasiSanchez
 
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2escuela1
 
Derecho tributario 8 mayo 2018
Derecho tributario 8 mayo 2018Derecho tributario 8 mayo 2018
Derecho tributario 8 mayo 2018Deivip17
 
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.Lorena Morales
 

Similar a Derecho Tributario - Obligaciones y elementos claves (20)

Obligaciones tributarias
Obligaciones tributariasObligaciones tributarias
Obligaciones tributarias
 
Tema 3
Tema 3Tema 3
Tema 3
 
La obligación tributaria
La obligación tributariaLa obligación tributaria
La obligación tributaria
 
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
 
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)Tema 2   la obligacion tributaria (15-10-12)
Tema 2 la obligacion tributaria (15-10-12)
 
03 obligacion tributaria
03 obligacion tributaria03 obligacion tributaria
03 obligacion tributaria
 
Adm trbutaria 05
Adm trbutaria 05Adm trbutaria 05
Adm trbutaria 05
 
Legislacion Empresarial - Dº Tributario
Legislacion Empresarial - Dº TributarioLegislacion Empresarial - Dº Tributario
Legislacion Empresarial - Dº Tributario
 
170512
170512170512
170512
 
Derecho tributario unidad ii
Derecho tributario unidad iiDerecho tributario unidad ii
Derecho tributario unidad ii
 
1 nociones a los estudios de los tributos
1  nociones a los estudios de los tributos1  nociones a los estudios de los tributos
1 nociones a los estudios de los tributos
 
1 nociones a los estudios de los tributos
1  nociones a los estudios de los tributos1  nociones a los estudios de los tributos
1 nociones a los estudios de los tributos
 
Clase 1 impuestos i
Clase 1   impuestos iClase 1   impuestos i
Clase 1 impuestos i
 
derecho fiscal.docx
derecho fiscal.docxderecho fiscal.docx
derecho fiscal.docx
 
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributario
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributarioAmir aboaasi informe analitico 2021 tributario
Amir aboaasi informe analitico 2021 tributario
 
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2
Derecho Fiscal Para Contadores Tema 2
 
Derecho tributario 8 mayo 2018
Derecho tributario 8 mayo 2018Derecho tributario 8 mayo 2018
Derecho tributario 8 mayo 2018
 
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.
Cuadros Explicativos Sobre la Relación Jurídica Tributaria.
 
Primer examen parcial derecho tributario
Primer examen parcial derecho tributarioPrimer examen parcial derecho tributario
Primer examen parcial derecho tributario
 
Judirica tributaria
Judirica tributariaJudirica tributaria
Judirica tributaria
 

Más de Amy McDonalds

Juicio ordinario la prueba
Juicio ordinario la pruebaJuicio ordinario la prueba
Juicio ordinario la pruebaAmy McDonalds
 
Una muerte muy dulce
Una muerte muy dulceUna muerte muy dulce
Una muerte muy dulceAmy McDonalds
 
El pensamiento politico de la derecha
El pensamiento politico de la derechaEl pensamiento politico de la derecha
El pensamiento politico de la derechaAmy McDonalds
 
reglamento evaluaciones impacto ambiental
reglamento evaluaciones impacto ambientalreglamento evaluaciones impacto ambiental
reglamento evaluaciones impacto ambientalAmy McDonalds
 
debate contemporáneo educacion
debate contemporáneo educaciondebate contemporáneo educacion
debate contemporáneo educacionAmy McDonalds
 
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracion
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracionIntroduccion a la_teoria_general_de_la_administracion
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracionAmy McDonalds
 
Administracion una perspectiva global - 11va ed. - h. koontz
Administracion   una perspectiva global - 11va ed. - h. koontzAdministracion   una perspectiva global - 11va ed. - h. koontz
Administracion una perspectiva global - 11va ed. - h. koontzAmy McDonalds
 

Más de Amy McDonalds (11)

Juicio ordinario la prueba
Juicio ordinario la pruebaJuicio ordinario la prueba
Juicio ordinario la prueba
 
Una muerte muy dulce
Una muerte muy dulceUna muerte muy dulce
Una muerte muy dulce
 
El pensamiento politico de la derecha
El pensamiento politico de la derechaEl pensamiento politico de la derecha
El pensamiento politico de la derecha
 
Ley 19300
Ley 19300Ley 19300
Ley 19300
 
reglamento evaluaciones impacto ambiental
reglamento evaluaciones impacto ambientalreglamento evaluaciones impacto ambiental
reglamento evaluaciones impacto ambiental
 
debate contemporáneo educacion
debate contemporáneo educaciondebate contemporáneo educacion
debate contemporáneo educacion
 
Dl 830 31-dic-1974
Dl 830 31-dic-1974Dl 830 31-dic-1974
Dl 830 31-dic-1974
 
Psiquiatria
Psiquiatria   Psiquiatria
Psiquiatria
 
Modernidad
ModernidadModernidad
Modernidad
 
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracion
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracionIntroduccion a la_teoria_general_de_la_administracion
Introduccion a la_teoria_general_de_la_administracion
 
Administracion una perspectiva global - 11va ed. - h. koontz
Administracion   una perspectiva global - 11va ed. - h. koontzAdministracion   una perspectiva global - 11va ed. - h. koontz
Administracion una perspectiva global - 11va ed. - h. koontz
 

Derecho Tributario - Obligaciones y elementos claves

  • 1. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar RELACION JURÍDICO TRIBUTARIA 1. CONCEPTO: Es el conjunto de derechos y obligaciones que la legislación tributaria impone al estado, al contribuyente y a terceros 2. CLASIFICACIÓN: Se clasifica en :  Obligación Tributaria: Obligación de pagar el tributo (Acreedor = Estado / Contribuyente = Deudor) Es una obligación de dar.  Obligaciones accesorias: Conjunto de obligaciones que tienen por objeto garantizar el pago del tributo (Ayudar al SII a fiscalizar) Son obligaciones de hacer  Devoluciones de impuestos: Cuando el contribuyente paga indebidamente , doble o en exceso, el Estado se ve en la obligación de pagar al contribuyente (Acreedor = Contribuyente / Deudor = Estado) 3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA a) Concepto: Es un vínculo en virtud del cual el Estado exige al contribuyente el pago de un tributo por haberse verificado en él el hecho gravado establecido por la ley. b) Características: Obligación legal: Su fuente está en la ley El Congreso Nacional es el Único que puede crear leyes y tributos 1
  • 2. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar Derecho Público: Las partes no pueden modificar la obligación misma, no pueden discutir su contenido. c) Elementos: - Acreedor: Estado de Chile, éste actúa a través de dos organismos: - SII: Fiscaliza al contribuyente e interpreta el Derecho Tributario-. - TESORERÍA GENERAL DE LA REPUBLICA: Recauda los tributos y cobra al contribuyente cuando no quiere pagar. También actúa a través del Servicio General de Aduanas (Comercio Internacional) y Municipalidad (fiscaliza y cobra impuestos municipales) - Deudor: Es aquella persona obligada al pago del tributo por haber verificado o ejecutado el hecho gravado establecido por la ley. Art. 8 Nº 5 REGLA GENERAL: 1. El deudor ejecuta el hecho gravado 2. Está obligado legalmente al pago del tributo 3. Debe soportar patrimonialmente el pago del tributo. Existen dos situaciones excepcionales: 1. Sustituto o agente de retención: Es aquella persona que está obligada legalmente al pago de un tributo que no soporta patrimonialmente. (Da seguridad al Estado) 2
  • 3. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar ACREEDOR SUSTITUTO O SUJETO PASIVO AG. DE RETENENCION ESTADO VENDEDOR COMPRADOR IVA 2. Responsable del Impuesto: Es aquella persona que debe pagar un tributo a pesar de no haber incurrido en el hecho gravado. - Hecho Gravado: Aquella conducta señalada por la Ley cuya ejecución genera la obligación de pagar un tributo. 1. Vender / Prestación de servicios (Ley de IVA) 2. Percibir una renta (Variación de Patrimonio) 3. Tenencia de un bien. (Injusto: porque no distingue la capacidad contributiva aun cuando tengan fuerza patrimonial distinta, pagan el mismo tributo 4. Recibir una herencia 5. Celebración de un acto jurídico (Ley de timbres y estampillas) Legalidad del tributo: No hay tributo sin ley. Solo son hechos gravados aquellos que la ley reconoce como tales. 3
  • 4. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar * ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:  Acreedor  Deudor  Hecho gravado  Base imponible  Tasa  Objeto  Exenciones / Créditos  Capacidad 4
  • 5. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar BASE IMPONIBLE Es la expresión cuantificada del hecho gravado, consiste en determinar el valor del hecho gravado, para luego precisar la cuantía del impuesto. Se clasifica en:  Monetaria  No monetaria  Efectiva  Presunta y  Tasada  Monetaria: Es aquella que se expresa en dinero (Renta)  No monetaria: Es aquella que se expresa en unidades de peso o volumen  Efectiva: Es aquella que se calcula matemáticamente, se usa un método matemático para determinar el valor real de la base imponible (IVA, Impuesto a la Renta)  Presunta: Es deducir el valor de la base imponible de un hecho conocido que generalmente consiste en el valor de un bien.  Tasada: Es la que determina el propio SII (Cuando el contribuyente no presenta la declaración o cuando esta no es fidedigna) Principio de legalidad: Arts. 60,62 y 69 5
  • 6. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar TASA Es el monto del impuesto por unidad de base, puede consistir en una cantidad determinada de dinero y en un porcentaje de la base imponible. Se clasifica en:  Fija  Proporcional  Progresiva  Fija: Consiste en una suma determinada y fija en dinero, no variable (Pago de un certificado de nacimiento, impuesto al cheque, etc)  Proporcional: Consiste en una proporción fija de la base imponible (IVA)  Progresiva: Consiste en una proporción de la base imponible, proporción que varía según la cuantía de la base imponible; esta puede ser absoluta y por escala. Es absoluta cuando toda la base imponible se grava con la proporción del tramo mas alto alcanzado. En Chile no existen tasas progresivas absolutas, son todas por tramos ( Global Complementario, impuesto a las herencias) Tasa y Justicia Tributaria La tasa progresiva es la tasa mas idónea para la justicia tributaria. Tasa y no confiscatoriedad del tributo La legislación no puede establecer impuestos muy altos. 6
  • 7. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar - La tasa es confiscatoria cuando la determinan los tribunales - Si un hecho es confiscatorio, no basta ver la ley sino los hechos Objeto: Es pagar una suma de dinero Regla general: Art. 18 Inc. 1º Código Tributario: Los impuestos deben ser pagados en moneda nacional. Excepciones :  Pago en Moneda extranjera: El SII puede imponer al contribuyente pagar en moneda extranjera, siempre que el contribuyente efectúe sus operaciones en dicha moneda  Pago por Estampillas: Algunos impuestos se pagan por estampillas (Art. 38) 7
  • 8. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar EXENCIONES Y CREDITOS Son elementos que no siempre están presentes en la obligación tributaria, pero cuando lo están son de importancia porque disminuyen la cuantía.  Exención: Consiste en que la ley exima al contribuyente del pago de un tributo a pesar de haber incurrido en el hecho gravado por la ley.  Una exención es constitucional cuando hay un hecho que la justifica Naturaleza jurídica de la exención: En la exención hay un hecho gravado, (aunque no hay pago de tributo, igual se declara) Clasificación de la exención:  Reales y personales  Legales y contractuales  Reales: Son aquellas que establece la Ley en consideración a características propias del objeto afectado por el impuesto  Personales: Son aquellas que establece la ley en consideración a características propias del contribuyente.  Legales: Son aquellas que impone directamente la ley (Art 39 LIR) 8
  • 9. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar  Contractuales: Son aquellas que se establecen en virtud de un Estado y un contribuyente (Contrato de inversión extranjera) Todos los elementos debe ser establecidos por legalidad tributaria. Los Créditos son sumas de dinero que se deducen de la base imponible o de la cuantía misma del impuesto. 9
  • 10. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto: Constituye el conjunto de actos por medio de los cuales se declara la existencia y cuantía de la obligación tributaria. 2. Clasificación: Art. 21 a) Autodeterminación: Es aquella que efectúa el propio contribuyente a través de un acto jurídico llamado declaración de impuesto. Es provisional porque el SII puede objetar, impugnar la declaración en el plazo de prescripción. b) Determinación Administrativa: Es aquella que efectúa el SII a través de un acto administrativo llamado liquidación de impuestos. (Arts. 21,22,24 y 25) El SII puede liquidar impuestos en dos casos: - Cuando el contribuyente no presenta la declaración - Cuando la declaración presentada no es fidedigna c) Determinación Judicial: Es aquella que efectúan los Tribunales de Justicia por medio de una Resolución Judicial, cuando el contribuyente ha presentado un reclamo en contra de la liquidación del SII (Art. 115 y 124) 3. Carga de la Prueba Consiste en determinar quien debe asumir el deber de probar en un juicio tributario, es decir, si el contribuyente debe probar que su declaración es correcta o si el SII debe probar que la declaración no es digna de fe (Art 21) 10
  • 11. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO Determina que pasa si el contribuyente paga mas de lo que debe, si tiene o no derecho a pedir devolución. (El que paga lo que no debe, no se presume que lo done) 1. Principio General: Art. 2245 Código Civil Si un contribuyente paga mas de lo que debía, tiene derecho a pedir restitución. 2. Clasificación: Existen dos formas de clasificar la devolución:  Especiales: Son las que contempla cada ley cuando se crea el impuesto, como el IVA o la Renta, cada vez que hay un pago de impuesto y no hay procedimiento especial.  Generales: Se aplica cuando no hay procedimiento especial o cuando existe procedimiento especial pero está vencido. 3. Método establecido en el Código Tributario a) Causales: Art 57, se pide devolución de impuestos en tres casos:  Pago indebido: Pago de un impuesto que no debía pagar (Impuesto al lujo : Se paga por la importación de vehículos.  Pago doble: Un mismo hecho se paga dos o mas veces. No es lo mismo que Doble Tributación que es cuando un mismo hecho está gravado dos veces.  Pago en exceso: Se paga mas de lo que corresponde. 11
  • 12. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar b) Mecanismos de devolución establecidos en el Código Tributario: El código contempla dos formas de obtener la devolución:  Petición administrativa de devolución: Art. 126 del CT, el contribuyente dentro del plazo de 3 años puede pedir al Director Regional del SII la devolución de los impuestos. La solicitud del contribuyente se presenta ante el Director Regional y éste la resuelve como Director Regional y no como Tribunal Tributario  Imputación de Impuestos: Art. 6 letra b Nº 8, art. 52 inc. 2 y 3. Se le da un derecho al contribuyente, si el contribuyente no desea pedir la devolución, puede pedirla el Estado que considere lo pagado en exceso (pago doble), como pago provisional de impuesto, y que esa misma sea compensada con los impuestos que se devenguen o con otras deudas que tenga con el Estado. 12
  • 13. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar OBLIGACIONES ACCESORIAS 1. Concepto: Son aquellas obligaciones o deberes que la ley establece para garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria, por ejemplo, dejar constancia o registros de información que luego será utilizada por el SII para fiscalizar al mismo contribuyente Transformación: Cambiar la forma social de la empresa Fusión: La unión de dos o mas empresas que pasan a formar una nueva, es decir, las dos que se unen desaparecen y forman una nueva. Absorción: Una empresa compra a la otra, la comprada desaparece, la que compra persiste. 2. Características: a) De hacer: Consiste en hacer algo, a diferencia de la obligación tributaria que consiste en dar algo (suma de dinero) (PPM calculado de los ingresos brutos) b) Momento de la ejecución: Pueden ser antes, durante o con posterioridad al hecho gravado (a diferencia del tributario) Antes: Iniciación de actividades Durante: Llevar contabilidad Después: Término de giro c) También terceros: Arts. 72 y siguientes. No solo son impuestos al contribuyente, sino que también a terceros. 3. Ubicación en la materia:  Como efecto  Como fiscalización. 4. Obligaciones accesorias en el Código Tributario a) Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario: Art. 66 CT; toda persona natural o jurídica e incluso entidades sin personalidad 13
  • 14. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar jurídica que sean o quieran ser contribuyentes deben inscribirse en el Rol Único Tributario. Ej.: Sociedad de Hecho Respecto de las personas naturales, el RUT coincide con el RUN, por lo tanto no deben inscribirse. Los extranjeros a pesar de obtener cédula de identidad nacional, también deben inscribirse en el Rol Único Tributario. Requieren inscribirse:  Personas naturales  Personas jurídicas  Quienes no tiene personalidad jurídica pero actúan como empresas. b) Obligación de dar aviso de iniciación de actividades: Art. 68, toda persona que inicie actividades susceptible de producir rentas gravadas en la 1ª o 2ª Categoría deben dar aviso por escrito al SII. Excepto:  Quienes tienen rentas del trabajo dependiente  Quienes obtienen rentas de valores mobiliarios  Ambas excepciones tienen en común las retenciones (No es el fundamento de la excepción) c) Obligación de dar aviso de toda modificación importante. Art 68 letra f. Si el contribuyente con posterioridad al aviso de inicio de actividades, modifica lo que incorporó en el formulario, debe dar aviso de tales modificaciones (Cambio de domicilio, aumento y/o disminuciones de capital, ampliaciones de giro) d) Obligación de dar aviso de término de giro (art. 69 y 70): 1. Concepto (art 69) : Todo contribuyente que cese en sus actividades y que deje de estar afecto a impuestos debe dar aviso de tal hecho al SII 14
  • 15. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar 2. CuandO: Deben recurrir dos requisitos para la obligación de dar aviso: a) Que el contribuyente cese en sus actividades, cese en su giro b) Que como consecuencia de esa terminación, deje de estar afecto a impuesto (Si tiene varios giros y termina sólo uno, tiene la obligación de dar aviso de modificación) 3. En qué consiste: a) Dar aviso por escrito en el correspondiente formulario b) Proporcionar al SII los antecedentes que la Ley o circulares señalen (Balances, comprobantes de pago de impuestos de los tres últimos años, etc.) c) El pago del impuesto correspondiente, es decir, los impuestos que se deban a la fecha, deben cancelarse.  En teoría es fiscalizar por última vez al contribuyente  Si el contribuyente tiene bien todos los antecedentes y todos los impuestos pagados y además el SII no encuentra ninguna irregularidad, se le otorga el CERTIFICADO DE TÉRMINO DE GIRO.  Jurisprudencia Año 1969: El certificado no acredita realmente que el contribuyente está al día en su pago de impuestos, el SII siempre puede seguir fiscalizando. 15
  • 16. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar  Año 2001: El SII no puede liquidar impuestos, porque si entregó el certificado significa que el contribuyente está al día en el pago de sus impuestos. e) Normas sobre transformación, fusión y absorción (Art. 69 Inc. 2): Tratándose de transformación, fusión o absorción, la empresa que desaparece debe dar aviso de término de giro. Ej.: A y B (Fusión) para se C A y B dan aviso de término de giro. Excepción: No se debe dar tal aviso de término de giro cuando la empresa que persiste o es creada se hace cargo de la empresa que desaparece, esto debe aparecer en una cláusula de la escritura social. f) Obligación de emitir documentos: Ley de Ventas y Servicios; Art. 88 C.T.; Art 52 IVA. Recae en los contribuyentes de IVA, sin embargo, el SII puede imponer la obligación a otro contribuyente. Tiene un doble matiz, consiste en un deber de emitir y otro en un deber de recibir o retirar el documento. Factura: Cuando la operación se efectúa entre contribuyentes de IVA (Vendedores) Boleta: Cuando la operación se efectúa entre el vendedor y el consumidor final. Nota de crédito: Rebaja la cantidad facturada (por errores o descuentos) Nota de Débito: Aumenta la cantidad facturada. Guías de Despacho: Justifica el traslado de mercaderías, que no significa venta. En algunos casos, se utiliza cuando se pospone la emisión de la factura. 16
  • 17. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar CODIGO TRIBUTARIO 1. Ámbito de aplicación . Arts. 3 y 4: El código se aplica a : a) Materias de tributación fiscal interna b) Que sean de competencia del SII Por lo tanto, el código no se aplica a a) Tributación externa (aranceles, impuestos municipales, etc.) b) Tributación interna que no sea competencia del SII 2. Características a) Carga de la Prueba (art. 21) Interpretando el art. 21 del Código tributario, la Corte Suprema ha concluido que un juicio tributario recae en el contribuyente, por tanto, en el juicio es el contribuyente quien debe probar que su declaración era correcta. Si no lo hace la liquidación es aprobada. b) Infracción al debido proceso: Regla general en materia de tribunales: Debe ser imparcial e independiente (La Corte Suprema no le puede dar una orden al Tribunal) - Falta de imparcialidad: El tribunal tributario carece de imparcialidad . Art. 115 - Falta de independencia: El Director Regional en ejercicio de sus funciones, incluso la de Juez, debe respetar las instrucciones y circulares del Director Nacional. Cuando resuelve una causa no tiene autonomía, porque siempre debe respetar las órdenes del Director Regional. Art. 6 Letra b Nº 10. 17
  • 18. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar c) Auto tutela: El código tributario otorga al SII algunas facultades que en nuestro derecho son propias de los Tribunales de Justicia, por lo tanto, el Código Tributario le otorga demasiado poder al SII. - Cuentas corrientes (Art 62 Nº 2) El Director Nacional del SII tiene facultades para investigar cuentas corrientes. - El principio general en cuentas bancarias en Chile es qie son secretas, salvo que el tribunal autorice a investigar. - Fuerza pública (Arts 60 inc 6 y7 ) Autoriza al SII a pedir inventario del contribuyente, como para verificar la veracidad del inventario. d) No hay infracción sin sanción: (art.109): Si alguna infracción a una norma tributaria no tiene asignada una pena especial, debe sancionarse con multa. - No hay vía de escape en materia tributaria - Cualquier violación a la norma tributaria se regula por el art. 109 e) Reserva de la información tributaria (Art 30 Inc 5, art 35 inc 2, 3, y 4): La única entidad autorizada a examinar declaraciones de impuestos es el SII y esta entidad debe mantener en reserva la información de estas declaraciones, salvo tres excepciones: - Puede entregarle esa información a tribunales que conozcan de juicios tributarios. - Puede entregarle esa información a tribunales que conozcan de juicios de alimentos (para conocer la capacidad económica) - Puede entregarle esa información al Ministerio Público (Debe investigar si hubo o no delito) 18
  • 19. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar f) Facilita el pago del tributo: El Código Tributario establece un sistema que tiene por objeto ayudar al contribuyente en el pago del tributo. Por ej. - Art 38: Pago en dinero - Art 39: Pago por carta: Si no quiere venir, entonces se acepta el envío por carta - Art. 47: El SII y la Tesorería pueden celebrar convenios con los bancos. g) Irretroactividad de la ley tributaria: (art 3): Por regla general, la ley tributaria no se aplica con el efecto retroactivo. - Vigencia: - Impuestos mensuales: La nueva ley comienza a regir el 1º día del mes siguiente al de la publicación - Impuestos anuales: comienza a regir el 1º día del año siguiente al de la publicación - Excepción al efecto irretroactivo: - Ley penal mas favorable: Si se dicta una ley tributaria que disminuya la pena o simplemente derogue la infracción, esa ley si puede aplicarse con efecto retroactivo. - Supervivencia de una ley: La ley tributaria sigue siendo aplicada a pesar de haber sido derogada. h) Certeza Jurídica (Art 200) El SII, no puede revisar, fiscalizar, examinar, por siempre una declaración de impuestos, sino que la ley le establece un plazo que por su regla general es de 3 años y excepcionalmente 6 años. Si el SII no tuviera plazos no sabríamos si la declaración es definitiva. 19
  • 20. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar FISCALIZACIÓN 1.- Introducción: Creación y Aplicación  Proceso de creación: La Constitución autoriza a crear tributos a través de la Ley y si el Presidente ve que es necesario, dicta un reglamento. El SII dicta una circular, cuando la Ley aún es confusa.  Proceso de Aplicación: La obligación tributaria nace cuando se ejecuta el hecho gravado. La obligación es la declaración y pago, luego pasamos a la revisión y fiscalización. Luego se cita, y se no convence al SII; se liquida, y si el SII discrepa con la declaración, se pasa a reclamar, si el reclamo es desestimado, se gira y si aún se resiste a pagar, se envía una cobranza judicial. 2.- Limitación:  Principio de Legalidad: El SII solo tiene competencia para revisar las declaraciones, solo puede ejercer aquellas potestades que le otorga la Ley.  Prescripción: El SII tiene la facultad de revisar las declaraciones, solo puede hacerlo en un plazo de 3 años y excepcionalmente es de 6 años. 3.- Clasificación:  Legales: Son los que expresamente menciona la Ley  Ilegales: Son utilizadas por el SII, aunque no son dictadas por la Ley. 20
  • 21. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar 4.- Potestades Legales a) Examen de Declaraciones y Documentación: Arts. 59 y 60; está facultado para revisar la declaración y documentos con los cuales la declaración fue confeccionada ¿Qué obligación nace de esta potestad?: Llevar contabilidad y guardar documentos. b) Solicitar estados financieros e inventarios. Art 60 Inc. 2 al 7; Autorizan al SII a solicitar al contribuyente, Estados Financieros e inventarios y además el SII está autorizado a verificar personalmente la exactitud del inventario. c) Examen de cuentas corrientes, Art. 62, Inc. 2; El Director Nacional por Resolución fundada puede ordenar el examen de cuentas corrientes, cuando se encuentra investigando una infracción que se sanciona con pena corporal. d) Ministros de fe (Los fiscalizadores), art 86; Los funcionarios señalados por el Director Nacional, tendrán la calidad de ministros de fe (lo que él ve, se presume verdadero; no lo que piensa) La pretensión del SII dice que se presume verdadero no solo lo que el fiscalizador ve, sino lo que concluye también. e) Citación de Terceros: Art. 60, Inc. Final, Art. 34; El SII puede citar a toda persona para que declare bajo juramento sobre hechos relacionados con la declaración del contribuyente. Ciertos parientes del contribuyente no están obligados a concurrir, por ejemplo el (la) cónyuge. 21
  • 22. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar f) Requerir información: Art. 84,85,87; El SII está facultado para requerir información a:  Bancos: Puede pedirles tasaciones de bienes raíces, estados de situación que entreguen los clientes y además información sobre las operaciones de crédito que el banco efectúe con sus clientes  Institución Pública: Puede pedirle información sobre el contribuyente. 5.- Potestad Bruja (Ilegales) a) Bloqueo: El contribuyente queda impedido de efectuar trámites ante el II, especialmente de timbrar facturas y boletas. (Se utiliza para forzarlo a concurrir a alguna citación o como una infracción) b) Cláusula 64: Es un aviso que aparece en la pantalla del SII, que dice, por ejemplo, “Ser cuidadoso con este contribuyente, porque tiene malos antecedentes”, es decir, que puede estar tratando de engañar al SII. c) Retención de Devolución de Impuesto a la Renta: Cuando el SII investiga al contribuyente y piensa que cometió un delito tributario, de inmediato ordena la retención de la devolución. 22
  • 23. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar Citación del Contribuyente 1. Citación: Art. 63 Conforme al Art. 63, se define citación como el acto por medio del cual el SII solicita a un contribuyente que dentro del plazo de un mes presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la declaración presentada. 2. Naturaleza ¿Potestad del SII o Derecho del Contribuyente? Antiguamente, se consideraba que la potestad mas poderosa era citar al contribuyente. Ahora, las nuevas teorías concibe la citación como un derecho del contribuyente a manifestar su opinión al SII. 3. Plazo para contestar la citación: En general tiene plazo de 1 mes para presentar la declaración de impuestos que no presentó o para explicarle al SII la que ya ha presentado. El Art. 63 autoriza al contribuyente para pedir un plazo adicional (ampliación del plazo) que puede se de hasta un mes mas. 4. Características: a) La citación es trámite previo y necesario de la liquidación de impuestos. No hay liquidación sin citación previa. En estas disposiciones se basan quienes dicen que la citación es un derecho del contribuyente. Art 21, 22, 24, 64 inc. 3 b) No es Reclamable. Art.124; en la práctica el SII cita al contribuyente y a veces éste reclama inmediatamente. La Corte Suprema dice que no es 23
  • 24. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar reclamable basándose en el Art. 124, que dice expresamente los actos contra los cuales se puede reclamar (Liquidación, giro, pago o resolución), es decir, no menciona la citación como reclamable. Dice que la citación no perjudica al contribuyente, entonces mal podría reclamar. 5. Efectos de la citación: a) Tasación, Base Imponible y Liquidación: Si el contribuyente no contesta la citación (No presenta la declaración o no explica la que había presentado), el SII queda autorizado para tasar la base imponible y liquidar impuestos. Arts. 21, 22 24 y 64 b) Aumento del plazo de prescripción: Art 63, inc. F; 200 Inc 4; 201; Por el solo hecho de citarse al contribuyente, el plazo de prescripción aumenta en 3 meses, además, si el contribuyente, pidió ampliación del plazo para contestar la citación, el aumento del plazo de prescripción es de 3 meses, mas la ampliación concedida. 24
  • 25. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar LIQUIDACIÓN DE IMPUESTOS 1. Concepto: Art. 24 Basándonos en el Art. 24 del Código Tributario, podemos definir liquidación como el acto a través del cual el SII determina el monto del impuesto adeudado por un contribuyente cuando éste no ha presentado la declaración o la declaración presentada no fuere fidedigna. 2. Características: a) Es reclamable: Art. 124,24 Una vez notificada la liquidación, el contribuyente tiene un plazo de 60 días para reclamar en contra de la liquidación. Excepcionalmente, tiene plazo de un año para reclamar, cuando el contribuyente dentro del plazo de 60 días paga provisionalmente el impuesto liquidado. Cuando se notifica, comienza a regir un plazo para reclamar administrativamente, que puede ser de 3 años. (Lo va a conocer el Director Regional como Director Regional) Reclamo Judicial: Lo va a conocer el Director Regional como Tribunal Tributario b) Es un acto provisional. Art. 25 El SII puede seguir dictando nuevas liquidaciones sobre el mismo impuesto y declaración. La declaración no es la última opinión del SII sobre la declaración. Excepcionalmente si transcurre el plazo de prescripción, la liquidación pasa de ser provisional a definitiva. 25
  • 26. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar El Art. 25 señala dos casos mas en que una liquidación adquiere carácter definitivo: Cuando sin haberse cumplido el plazo de prescripción el Director Regional se ha pronunciado respecto de ella (ha emitido su opinión) con ocasión de un reclamo tributario o de un término de giro. c) Es una demanda. (Corte Suprema); La liquidación de impuestos es la demanda de juicio tributario chileno. Demanda del SII e contra del contribuyente 3. Cuando puede el SII liquidar: a) Cuando el contribuyente no presenta la declaración de impuestos dentro del plazo legal. Art. 22 b) Cuando la declaración presentada por el contribuyente no es fidedigna. Art. 21 Inc. 2 4. Limitaciones a la facultad de liquidar a) Debe liquidar dentro de los plazos de prescripción. Art. 200, 59 b) Debe citar primero al contribuyente. Art. 63,21 c) Declaración Fidedigna: Si la declaración fue presentada, el SII solo puede liquidar si la declaración NO es fidedigna. Art. 21, Inc. 1 y 2, Art. 87 El espíritu del Código era limitar la capacidad de liquidar. Ahora el SII liquida y es el contribuyente quien debe probar que la declaración es fidedigna. d) Principio del precedente. Art. 26 5. Efectos de la liquidación: a) Plazo para reclamar. Art. 124 26
  • 27. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar Una vez notificada la liquidación, comienza a correr el plazo para reclamar. 90 días, excepción un año. b) Interrupción de la prescripción. Art. 201 Nº 2 La notificación de la liquidación interrumpe el plazo de prescripción de la acción para cobrar el tributo. Por lo tanto la prescripción se detiene y comienza a correr de nuevo (Nuevo plazo de 3 años) El plazo de la Tesorería se interrumpe, no el del SII 27
  • 28. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar PRINCIPIO DEL PRECEDETE ART. 26 El SII no puede liquidar impuestos en contra del contribuyente cuando se dan los siguientes requisitos copulativos: 1. Que el contribuyente al declarar se haya ajustado a una interpretación que emane de la Dirección Nacional o Regional del SII. 2. La interpretación del Director Nacional o Regional debe estar contenida en un documento oficial (interpretación contenida en circulares, instrucciones, dictámenes u otros documentos oficiales)  Documentos Oficiales: Todo documentos donde actúe como Director Regional o Nacional, es decir, donde ejerza su potestad. 3. El documento oficial debe ser público (que se publique o notifique) , es decir, debe estar destinado a ser conocido por los funcionarios del SII, los contribuyentes en general o algunos contribuyentes en particular  Contribuyentes en particular: Ej.: Los contribuyentes pueden ir donde el Director Regional para que explique el “art. 21”, la respuesta se llama dictamen (Se notifica). 4. Buena Fe: Para que opere el principio del precedente el contribuyente debe ajustarse de buena fe a la interpretación del Director Nacional o Regional, es decir, que al momento de declarar, realmente conozca esa interpretación, o sea, que su declaración, no coincida por suerte, sino por que era conocida. 28
  • 29. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar RELIQUIDACIÓN ARTS. 21,51,127 Existen dos teorías: 1. TEORIA AMPLIA: Liquidación y reliquidación, son sinónimos, Art. 21. El contribuyente a través de la declaración, liquida impuestos, cuando el SII determina errónea la declaración, esta reliquidando. 2. TEORIA RESTRINGIDA: Se entiende por reliquidación el acto por el cual el SII modifica una liquidación anterior aumentando la carga tributaria del contribuyente. Art 127 inc. 2 y 3. Lo importante de la reliquidación es el derecho que da el artículo 127. Si el SII emite liquidación el contribuyente puede: a) Reclamar en un plazo de 60 días b) Dentro del plazo de 60 días el cliente puede modificar la declaración a la cual la reliquidación se refiere.  Si l contribuyente ejerce el punto b), tiene imputación de impuesto, no devolución. GIROS 1. CONCEPTO: Se entiende por giro el acto a través del cual el SII ordena al contribuyente el pago de un tributo. 2. CARACTERÍSTICAS: 29
  • 30. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar a) Reclamable: Una vez notificado el giro de un contribuyente tiene un plazo de 60 días para reclamar. b) El giro constituye Titulo Ejecutivo Art. 168. Es requisito indispensable para que la Tesorería inicie una cobranza administrativa o judicial c) Es suspendible Art. 147: EL Director Regional tiene el poder para suspender el giro y queda suspendida la cobranza judicial, todo esto cuando la Tesorería inicia la cobranza. 3. Clasificación del giro. Art. 37 y 168 a) Roles: Son aquellos giros que el Estado emite cuando dispones de una lista de los contribuyentes que deban pagar el impuesto b) Orden de Ingreso: El Estado desempeña un papel pasivo, primero espera que el contribuyente declare, y una vez declarado lo cita y liquida (es un giro que se emite previa citación y liquidación del contribuyente). Por ejemplo: la Renta 4. Casos en que el SII puede girar a) El SII puede girar cuando venció el plazo para reclamar y el contribuyente no lo hizo. Art. 24 (Esto es cuando venció el plazo para reclamar judicialmente) b) El SII puede girar cuando habiéndose declarado en contra de la liquidación es desestimado por el Director Regional. En los siguientes casos, el SII gira sin haber citado y liquidado previamente al contribuyente: c) Cuando el contribuyente no declara impuestos de retención: En este caso el SII está autorizado para girar de inmediato. Ej.: IVA 30
  • 31. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar d) Quiebra del contribuyente. Art. 24. Si el contribuyente es declarado en quiebra el SII está autorizado para girar de inmediato los impuestos adeudados, sin citación y liquidación previa. e) Devoluciones e imputaciones indebidas. Art. 24. El contribuyente obtuvo una devolución de impuestos u obtuvo una imputación. Si el Estado se da cuenta que la devolución o imputación es indebida, el SII puede girar y liquidar, pero el art. 24 dice que siempre y cuando ejerza acción penal contra el contribuyente. f) Cuando los precios asignados por el contribuyente son notoriamente inferiores a los de mercado. Art. 64 Excepción: El SII no puede objetar precios asignados cuando estamos en presencia de una reorganización empresarial. Requisitos copulativos: 1. Que la Operación se trate de un aporte de capital 2. Que subsista la empresa aportante y que se cree una nueva empresa 3. Que el aporte se efectúe en virtud de una reorganización de la empresa que obedezca a una legitima razón de negocios 4. Que el valor del aporte sea el valor contable (valor libros) 5. Que este aporte no involucre flujos de dinero 31
  • 32. Derecho Tributario – Código Tributario C.F.T. SOEDUC ACONCAGUA, Los Andes Prof.: Mª Lorena Escobar 32