1. FACULDADE PITÁGORAS
AUDITORIA - DIAGNÓSTICOS DE RISCO E FRAUDES CONTÁBEIS MAI 2014
PROF. EDILBERTO
AUDITOR 01:
AUDITOR 02:
AUDITOR 03:
ESTUDO DE CASO:
A sua empresa de auditoria foi contratada para auditar as demonstrações financeiras do Indústria
Alimentos, para o ano a findar em 31 de dezembro de 2013. As demonstrações financeiras do
exercício social terminado em 31 de dezembro de 2012 foram também auditadas pela sua
empresa de auditoria.
Utilizar o Relatório a seguir, para realização das atividades. Este relatório descreve
todos os procedimentos de auditoria realizados. Todo o Trabalho deverá ser conduzido
de acordo com as normas de auditoria.
Nota – A empresa Indústria de Alimentos é um exemplo hipotético, para ser trabalhado em sala
de aula, porém as situações construídas neste cenário foram baseadas em experiências
vivenciadas pelo professor em uma empresa deste seguimento.
ATIVIDADES:
1) ELABORAR RELATÓRIO DE RECOMENDAÇÕES PROPONDO AÇÕES POR PARTE DA
ENTIDADE PARA REDUÇÃO DOS RISCOS DOS PONTOS RELEVANTES DO TRABALHO
2) ELABORAR RELATÓRIO DE AUDITORIA

2. RELATÓRIO ANALÍTICO SOBRE A REVISÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DA
INDÚSTRIAALIMENTOS DO EXERCÍCIO FINDO EM 31 DE DEZEMBRO DE 2.013
PARTE I - CARTA INTRODUTÓRIA
Uberlândia, 04 abril de 2.014
À
Indústria de Alimentos
Uberlândia - MG
Att.: Dr. MARCOS ROCHA
DD. Diretor Geral
Prezados Senhores:
Efetuamos uma revisão nas operações da Indústria Alimentos, e uma revisão sumária das
contas do balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício findo em 31 de dezembro de 2.013,
levando em consideração aspectos operacionais, fiscais, financeiros e contábeis.
O objetivo básico da revisão foi aferir a normalidade dos valores e ajuizar o resultado
econômico contido nas peças contábeis submetidas à revisão, à luz dos princípios e práticas contábeis
adotadas no Brasil.
O nosso trabalho foi dirigido para emissão de um relatório analítico sobre a situação
contábil, sobre as operações realizadas e sobre o funcionamento de controles internos e das práticas
contábeis adotadas pela empresa. Todas essas averiguações e observações foram efetuadas de modo a
possibilitar uma apreciação sobre a existência de falhas no sistema operacional e administrativo, que possam
estar gerando reflexos na situação econômica e financeira da Indústria.
Além dos nossos comentários sobre os principais fatos mencionados no parágrafo anterior e
das falhas constatadas, estamos apresentando nossas sugestões, sob a forma de recomendações, como
subsídio para correção das mesmas. Essas recomendações permitirão à administração proteger com maior
eficiência e segurança os seus ativos e de modo a apresentar demonstrações financeiras que reflitam mais
adequadamente a situação patrimonial e financeira da Indústria e os resultados das suas operações.
Nenhuma limitação foi imposta pela empresa no que se refere à extensão e objetivo dos
trabalhos que executamos.
Aproveitamos a oportunidade para apresentar os nossos agradecimentos pela cortesia e
cooperação que nos foram dispensadas no decurso dos nossos trabalhos por todos os dirigentes e
funcionários da Indústria com que mantivemos contatos.
Colocamo-nos à disposição de V.sas. para prestarmos quaisquer esclarecimentos adicionais
julgados necessários.
Professor Edilberto Mendes
Sócio
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3. PARTE II – COMENTÁRIOS GERAIS SOBRE AS PRINCIPAIS CONTAS DO BALANÇO
PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO FINDO
EM 31 DE DEZEMBRO DE 2.013, ENGLOBANDO ASPECTOS QUANTO À
NATUREZA DAS CONTAS ENVOLVIDAS, A EXTENSÃO DOS EXAMES
EFETUADOS, O SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS E OS PROCEDIMENTOS
CONTÁBEIS, ADMINISTRATIVOS E FISCAIS.
Os detalhes e comentários a seguir descritos estão apresentados na sequência das contas
patrimoniais e de resultado do exercício findo em 31 de dezembro de 2013.
1. ATIVO CIRCULANTE
1.1 – Disponibilidades
a) CAIXA: Segundo o responsável, o valor representa os fundos fixos da para utilização em
pequenas despesas para manutenção e aquisição de materiais em caráter de urgência.
Inspecionamos os Boletins de caixa do mês de dezembro/13, juntamente com os
comprovantes de despesas daquele boletim e constatamos a normalidade dos valores
apresentados. Constatamos que o cheque para reembolso do fundo fixo é emitido em nome
da Indústria. Verificamos que não existe o termo de responsabilidade pelo numerário sob
sua guarda e que havia cheque de terceiros no valor de R$ 1.500,00 no fundo fixo do
funcionário João da Silva.
b) BANCOS: Revisamos a movimentação bancária ocorrida no exercício de 2013,
confrontamos com as reconciliações bancárias preparadas e respectivos extratos. As
pendências apresentadas são normais e decorrem, basicamente, de cheques emitidos e não
apresentados dentro do mês. As contas correntes credoras são apresentadas como passivo
circulante.
c) APLICAÇÕES: Detalhamento do saldo.
Descrição R$
• Caixa Econômica 260.005,00
• Banco do Brasil 556.896,00 (c1)
Total 816.901,00
c1) Os valores estão representados por aplicações em Títulos de capitalização e portanto
não constituem aplicações de liquidez imediata, face o prazo de carência e, portanto, não deveriam ser
apresentados como equivalentes de caixa.
1.2 – Direitos Realizáveis a Curto Prazo
Foi realizado circularização com quarenta clientes do grupo “atacado” que representam cerca de 40%
ou seja, R$ 6.000.000,00 do saldo a receber em 31/12/2013. Após as confirmações recebidas de todos os
clientes, constatou-se apenas a confirmação do saldo de R$ 5.450.000,00. Após questionamentos com o
responsável, constatou-se problemas na conciliação no controle interno.
Verificou-se também, conforme procedimento de confirmação, que o valor correspondente a
adiantamento de fornecedores é de R$ 3.950.000,00.

4. Os demais valores estão de acordo com as circularizações recebidas pelos Órgãos competentes.
1.3 – Estoques
Foi realizado pela Companhia, o inventário físico de final de ano de forma a apurar e ajustar, quando
aplicável, as quantidades existentes para 31.12.13. Este inventário foi acompanhado pela empresa de
auditoria e constatou-se:
a) Diferença de inventário já ajustado no balancete no valor de R$ 230.000,00 a maior
b) Os novos controles físicos e financeiros de estoques, implantados no exercício de 2013, carecem
de melhoria de forma a dar sustentação e confiabilidade aos registros contábeis. Os controles são
preparados através de planilhas de excell e permitem manipulações na movimentação.
c) Verificou-se que não houve o reconhecimento do ICMS e IPI a recuperar sobre a aquisição de
gêneros alimentícios referente a aquisição de matéria-prima no Estado de Minas Gerais no mês
de dezembro/2013 no valor de R$ 14.400,00, com alíquota de 18% e 5% respectivamente. Foi
verificado em Janeiro/2014 que a entidade procedeu de forma correta a apuração e o pagamento
do ICMS e PIS a recolher.
2 ATIVO NÃO CIRCULANTE
2.1 – Imobilizado
Foi a seguinte a movimentação ocorrida no exercício:
Saldo em Saldo em
31/12/12 Ajustes Adições Baixa Transf. 31/12/13
CUSTO CORRIGIDO:
Máquinas e Aparelhos 24.365.331 4.400.000 0 0 28.765.331
Mobiliário em Geral 47.986.626 10.410.055 0 0 58.396.681
Equipamentos de Informática 1.181.956 504.000 0 0 1.685.956
Prédios e construções 46.965.632 0 0 0 46.965.632
IMOBILIZADO LÍQUIDO 120.499.545 15.314.055 0 0 135.813.600
Revisamos a movimentação ocorrida no exercício e nossos exames constaram teste de adições e
baixas observando os procedimentos aplicados na apuração do resultado. Verificamos que não foi registrado
cálculo de depreciação.
3. PASSIVO CIRCULANTE
3.1 – Fornecedores
Na base de testes, selecionamos os principais fornecedores com saldo em 31/12/13,
revisamos a movimentação ocorrida no exercício, examinamos notas fiscais e constatamos pagamentos
subseqüentes, quando aplicável. Os fornecedores são controlados individualmente através do razão auxiliar
de fornecedores. Os saldos estavam equacionados com o saldo contábil para a data de 31/12/13. Foi
realizado procedimento de circularização com os 6 maiores saldos de fornecedores e verificou-se que o
fornecedor ATACADO ALIMENTOS LTDA possui saldo credor com a INDUSTRIA DE ALIMENTOS no
valor de R$ 620.000,00.
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5. 3.2 – Empréstimos e Financiamentos
Foi realizado teste de circularização e verificou-se que o valor do empréstimo conta garantida refere-
se a R$ 2.786.030,00.
3.3 – Obrigações trabalhistas e tributárias
a) Revisamos e conferimos os procedimentos adotados na preparação da
folha de pagamentos e de guias dos encargos sociais correspondentes. Constatamos os
pagamentos subsequentes dos salários e encargos no mês de janeiro de 2013.
b) Conferimos cálculos individuais da provisão de férias e encargos.
Nossos cálculos apresentaram uma diferença a menor em relação ao valor registrado
contabilmente, no montante de R$ 9.798,98. A diferença está representada pela
utilização do relatório da provisão de férias e encargos do mês de janeiro/12, para
contabilização em dezembro/13. A provisão é constituída pelo valor da provisão do mês
da competência. Para melhor adequação recomendamos a contabilização tomando-se por
base o valor acumulado do mês subtraído do valor acumulado até o mês anterior.
c) Conforme mencionado em nosso 1º relatório do exercício de 2012, a
entidade não havia reconhecido no seu resultado, o diferencial de 4% para 5%
decorrente da majoração da alíquota do IPI no período de junho de 1999 a março de
2.000 correspondente a R$ 65.000,00. A empresa vinha questionando judicialmente,
através de Mandado de Segurança com pedido de concessão de liminar junto ao MM.
Juiz da Vara Federal da Seção Judiciária do Estado do Minas Gerais. Com o julgamento
da ação e consequente perda para a entidade, o valor foi deverá ser registrado no
patrimônio líquido.
5. PATRIMÔNIO LÍQUIDO
A empresa registrou no exercício o valor líquido de R$ _______________- como ajuste de
exercícios anteriores e que individualmente pode ser assim demonstrado:
Descrição R$
• Ajustes A
• Ajustes B
• Ajustes C
• Ajustes D
Total
6. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO
6.1 – Receita operacional bruta e deduções
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6. Efetuamos um teste de receitas, contas a receber e custo das mercadorias vendidas com o
objetivo de examinar as operações da empresa. O teste nos permite certificar se o faturamento foi legítimo,
comprovados por documentação hábil e registrados nos livros da empresa.
Nossos exames constaram de:
1) Preparação e análise mensal do comportamento das receitas e dos custos e obtenção
de justificativas para as principais variações ocorridas;
2) seleção do mês de junho/13 e obtenção dos talonários fiscais correspondentes;
3) constatação da obediência à seqüência numérica da emissão das notas fiscais e que
as notas fiscais canceladas estavam sendo conservadas em todas as suas vias, em
arquivo;
4) constatação de que o total das notas fiscais emitidas foi registrado no movimento de
receitas do mês, em comparação com os registros contábeis;
5) seleção de um determinado número de notas fiscais emitidas e aplicação de testes de
conferências de cálculos e somas;
6) verificação dos lançamentos dos impostos nos correspondentes registros fiscais,
quando aplicável;
7) constatação do recebimento das receitas testadas;
Para o exame da seqüência das notas fiscais emitidas no mês de junho de 2013,
constatamos o seguinte:
Data da
Emissão
Número da
Nota Fiscal
Ocorrências
01.06.13 16.490 Primeira nota fiscal emitida no mês
07.06.13 16.850 Ausência da informação do CNAE
07.06.13 16.858 Nota fiscal cancelada
08.06.13 16.858 Emitida com a mesma numeração da NF anteriormente cancelada
10.06.13 16.994 Nota fiscal cancelada
11.06.13 16.994 Emitida com a mesma numeração da NF anteriormente cancelada
10.06.13 16.996 Ausência da via fixa no talonário
30.06.13 17.894 Última nota fiscal emitida no mês
Somos de opinião que as ausências de vias faltantes das notas fiscais devem ser mantidas
no arquivo na seqüência, juntamente com as demais. Entendemos também que as notas fiscais canceladas
não devem ter sua numeração aproveitada.
A entidade não utiliza notas fiscais eletrônicas devido o enquadramento de atividade rural.
6.2 – Despesas operacionais
Efetuamos testes nas principais contas de despesas, inspecionamos a documentação comprobatória
dos pagamentos ocorridos, correlacionamos com os testes procedidos nas contas de ativo e passivo descritas
anteriormente, e também com os testes específicos de receitas e custo dos serviços. Através do comparativo
mensal das contas de resultado, avaliamos as flutuações anormais ocorridas de um mês para o outro. Dentre
as contas examinadas temos a comentar, o seguinte:
• Despesas com serviços de terceiros – O total desta despesa em 31/12/13 foi de R$327.013,95,
cerca de R$112.558,00 (34,5%) não estavam suportados por documentação comprobatória das
operações.
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7. Já vimos alertando a empresa para os riscos fiscais contingentes decorrentes de transações sem a
devida documentação hábil, além de cheques nominais a própria empresa emissora, o que caracteriza
pagamento a beneficiários não identificados. Estas despesas sem comprovação, não são dedutíveis da base
de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro, além de caracterizar distribuição
disfarçada de lucro.
• Despesas legais – Constatamos pagamento a advogado Enrolando Lero no valor de R$10.000,00
em 09/07/13 e a Antônio Enrola Mais em diversos meses, no valor mensal de R$4.000,00, sem a
devida retenção do imposto de renda na fonte. Os rendimentos auferidos por pessoas físicas de
pessoa jurídica estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte mediante aplicação das
alíquotas da tabela progressiva. A fonte pagadora pessoa jurídica é responsável pela retenção e
recolhimento do imposto, que deverá ser informado na DIRF, com a emissão do formulário
Comprovante de Rendimentos para os beneficiários. Lembramos que a partir de maio/03
(Instrução normativa nº 087 do MPAS) é previsto o recolhimento previdenciário da ordem de
11% sobre os serviços prestados pelo contribuinte individual. Cabe salientar que os contribuintes
individuais, necessariamente deverão ter seu cadastro no INSS, e a empresa contratante deverá
recolher e informar em sua GPS/INSS mensal, todas as retenções promovidas.
7. CONTINGÊNCIAS
Alguns fatos consubstanciados neste relatório demonstram que a empresa está exposta a
contingências fiscais acentuadas. Relacionamos a seguir os principais tópicos que confirmam nosso
entendimento:
Descrição dos fatos Conseqüências
• Pagamentos a beneficiários não
identificados (cheques nominais a própria
empresa para pagamento de despesas e
outros)
• Indedutibilidade dos pagamentos
• Pagamentos a beneficiários sem a devida
retenção do imposto de renda na fonte
• Autuação e multa
• Superavaliação de bens do ativo
imobilizado
• Indedutibilidade dos encargos de
depreciação
• Ausência de recolhimento de PIS e da
Cofins do exercício de 1999 até 2.002.
• Incidência de juros e multas, além da
possibilidade de autuação com multa de
75%.
PARTE III – RECOMENDAÇÕES, SOB A FORMA DE SUGESTÕES, PARA MELHORIA DOS
CONTROLES INTERNOS E DOS PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS
ADMINISTRATIVOS E FISCAIS.
Em conexão com a nossa revisão limitada no balanço patrimonial e demonstração do
resultado do exercício findo em 31 de dezembro de 2013, apresentamos, a seguir, um conjunto de
recomendações específicas que devem ser imediatamente implantadas, visando tornar mais eficaz o sistema
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8. de controles internos e aprimorar o registro das transações, com o objetivo principal de permitir à
administração proteger, com maior eficiência, os ativos da empresa.
É oportuno salientar que as recomendações aqui apresentadas não abrangem todas as
possíveis melhorias que uma revisão especial ou de maior amplitude poderia indicar, mas apenas as áreas
mais importantes que necessitam de urgentes e imediatas melhorias e que vieram ao nosso conhecimento no
decurso de nossos trabalhos de auditoria.
Alguns fatos apontados já são do conhecimento da administração da Sociedade e constaram
de nossos relatórios do exercício de 2012 e permanecem para o exercício de 2013. Entendemos que a adoção
das providências que cada caso requer, deverá considerar as prioridades que forem definidas, os recursos
disponíveis e o tempo necessário para sua implantação definitiva.
Recomendamos......
Professor Edilberto Mendes
Sócio
PARTE IV – RELATÓRIO DE AUDITORIA (VER NBC-TA 700)
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