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Marzo de 2013


El Costo Impositivo para el Sector
     Comercio en Argentina
Ranking provincial y competencia desleal




                             Departamento de Economía


                                   Gabriel Molteni

                                   Gonzalo de León
                                    Cecilia Santos
                                   Alejo Krasnopol
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




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El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                                  PRÓLOGO
                                  PRÓLOGO


La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del
sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado
históricamente comprometida con el progreso económico del país.

El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la
recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así
también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En
concreto, los datos de AFIP para el segundo trimestre de 2012 señalan que Comercio y
Servicios generan el 51,4% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 47,5%
de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades.

Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al
crecimiento de la recaudación en el segundo trimestre de 2012 con respecto al segundo
trimestre de 2011. En concreto, fue responsable del 60,3% del crecimiento de la
recaudación de IVA Bruto y del 52,5% del crecimiento de la recaudación del Impuesto a
las Ganancias de Sociedades.

Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente
establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y
previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio
ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y
previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade
el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los
consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como
consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores


                                                                                           2
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia
desleal.

Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga
tributaria que recae sobre el sector a nivel provincial, incluyendo impuestos nacionales,
provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen
bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una
empresa pequeña, mediana y grande del comercio minorista.

Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y
en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel
provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los
empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas.

Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace
años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la
elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de
gestiones ante los poderes públicos, entre otras–.

Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento
más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la
erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio
para la sociedad en su conjunto.




                                                                      Carlos R. de la Vega
                                                                           Presidente




                                                                                            3
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                          INTRODUCCIÓN


El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y
previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje
sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple
acabadamente con todas sus obligaciones tributarias.

El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del
sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos
nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking
provincial de carga tributaria, al mismo tiempo que analizar la evolución de la
misma en el tiempo –dado que este estudio se realiza desde el año 2011.

Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial,
teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la
competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal.




                                                                                        4
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                            METODOLOGÍA

Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes
supuestos:
   a) Margen de marcación (mark up) del 50%.
   b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas.
   c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas
       anuales:
          i.      $ 600.000 y sin empleados
          ii.     $ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría
                  vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años
                  de antigüedad (a 01/2012: $5349,42).
          iii.    $41.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la
                  categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio
                  con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$5349,42).
   d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $41.000.000 (el
       cual se analiza solo en la situación ii):
          i.      persona física
          ii.     persona jurídica (SRL o SA).

Los impuestos considerados para el siguiente análisis son:

1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con
   destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes.

2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con
   ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un
   solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000.
3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto
   sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas
   anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias.



                                                                                               5
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                                 Alícuota de Ingresos Brutos
                   Tierra del fuego                                                   4,00%
                                                                         3,00%
                          Misiones                                                  3,90%
                                                                              3,40%
                         Mendoza                                                3,50%
                              Chaco                                             3,50%
                                                                         3,00%
                           Santa Fe                                             3,50%
                         Entre Ríos                                             3,50%
                                                                         3,00%
                        Santa Cruz                                       3,00%
                               Jujuy                                      3,00%
                                                                   2,50%
                Santiago del Estero                                       3,00%
                          San Juan                                        3,00%
                               Salta                                      3,00%         2013
                         Rio Negro                                        3,00%         2012
                           Formosa                                        3,00%
                        Catamarca                                         3,00%
                              CABA                                        3,00%
                   Buenos Aires (*)                                       3,00%
                             Chubut                                       3,00%
                           Córdoba                                     2,80%
                          Tucumán                                   2,50%
                            La Rioja                                2,50%
                         La Pampa                                   2,50%
                        Corrientes                                  2,50%
                          Neuquén                             2,00%
                            San Luis                          2,00%

                    *La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual
                                      de $1.250.000 es 3,5 por ciento



Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que
obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un
comercio con ventas por $41.000.000 se observan diferencias en las provincias
de Mendoza, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires, Córdoba,
Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.




                                                                                                    6
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                           Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes
                                     Contribuyentes)
                                  CABA                        3,75%         5,00%
                          Buenos Aires                                      5,00%
                                                                     4,50%
                               Córdoba                           4,00%   4,75%
                                  Chaco               3,00%           4,50%
                             Mendoza                        3,50% 4,25%
                               Santa Fe                            4,20%
                                                              3,80%
                                San Luis                           4,20%
                                                           3,50%
                       Tierra del fuego               3,00%      4,00%
                              Misiones                          3,90%
                                                          3,40%
                                   Jujuy         2,50%    3,50%
                                                                               2013
                             Rio Negro                       3,50%
                                                      3,00%                    2012
                             Entre Ríos                     3,50%
                                                      3,00%
                              Neuquén                 3,00%
                                 Chubut               3,00%
                            Santa Cruz                3,00%
                    Santiago del Estero               3,00%
                              San Juan                3,00%
                                   Salta              3,00%
                               Formosa                3,00%
                            Catamarca                 3,00%
                              Tucumán             2,50%
                                La Rioja          2,50%
                             La Pampa             2,50%
                            Corrientes            2,50%



4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que
      abonan determinados comercios por su actividad en los principales
      municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución
      de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por
      Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en
      cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $600.000 y $1.250.000.
      Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para
      grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma el
      monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos
      analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas.


1   En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La
Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del
Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia,
Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Viedma, Ciudad de
Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia.


                                                                                             7
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                          Alícuota Municipal Promedio para el
                                        Comercio
                                 (Principales Ciudades)
                           Entre Ríos                                                                    1,30%
                            Tucumán                                                           1,10%
                        Buenos Aires                                                      1,00%
                                                                               0,80%
                             Misiones                                         0,80%
                             Córdoba                                     0,65%
                                                                      0,60%
                                  Salta                                0,60%
                             Santa Fe                                  0,60%
                  Santiago del Estero                              0,50%
                            San Juan                               0,50%
                          Catamarca                                0,50%                         2013
                             San Luis                              0,50%                         2012
                                                    0,20%
                              La Rioja                         0,40%
                                               0,10%
                            Mendoza               0,17%        0,40%
                                 Jujuy                          0,40%
                             Formosa                           0,38%
                                            0,06%
                              Chubut                          0,37%
                                                          0,30%
                               Chaco                        0,35%
                            Neuquén                       0,30%
                                                  0,13%
                          Corrientes                     0,30%
                           Santa Cruz                  0,25%
                                                     0,20%
                           Rio Negro                0,18%
                           La Pampa             0,10%
                                            0,05%
                     Tierra del fuego        0,06%
                                           0,00%
                                 CABA      0,00%




   En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $41.000.000,
   las tasas municipales presentan variaciones.

                            Alícuota Municipal Promedio para el
                                        Comercio
                           (Grandes Contribuyentes - Principales
                                        Ciudades)
                           Entre Ríos                                                                    1,80%
                            Tucumán                                              1,10%
                            Misiones                                    0,80% 1,00%
                        Buenos Aires                                    0,80% 1,00%
                               Chubut                                                            1,60%
                                                                 0,65%                   1,40%
                            San Juan                                          1,00%
                             Córdoba                             0,65%
                                                               0,60%
                            Neuquén                             0,63%
                                                0,18%        0,52%
                           Rio Negro          0,15%
                                 Salta                       0,60%
                                                                                                    2013
                             Santa Fe                        0,60%
                  Santiago del Estero                     0,50%                                     2012
                                Chaco               0,35% 0,50%
                          Catamarca                       0,50%
                              La Rioja    0,01%        0,40%
                          Corrientes                0,30%
                          Santa Cruz               0,25%
                     Tierra del fuego         0,10%
                                 Jujuy                 0,40%
                              San Luis      0,04%
                                                 0,20%
                           Mendoza         0,03%
                                          0,008%
                             Formosa      0,02%
                                          0,002%
                           La Pampa        0,01%
                                          0,004%
                                CABA
                                          0,00%




5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder
   computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de
   pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el
   supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de


                                                                                                                 8
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




   este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se
   considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos).
6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo
   considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas
   progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente
   del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a
   honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de
   tres administradores–.


                               IMPUESTOS FEDERALES


                 Impuesto al Cheque                           1,00%
                 IVA                                            21%


                 Autónomos                      Aporte Mensual
                 Categoría I                                 401,61
                 Categoría II                                562,27
                 Categoría III                               803,24
                 Categoría IV                              1285,42
                 Categoría V                               1767,14


                 Impuesto a las Ganancias
                 Personas Jurídicas                             35%


El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el
costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación
efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal.




                                                                                         9
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                                                                                                                      CUADRO N1



                                               Alicuota    Carga
                       Alicuota      Carga    General de Tributaria   Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre   Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen   Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre
                                                                                         Facturación Neta                                               Bruto                                              Facturación Efectiva                     Indicador de
                      General de   Tributaria  Ingresos  Municipal
    Provincia                                                                                                                                                                                                                                       competencia
                       Ingresos    Municipal    Brutos   promedio
                                                                           Caso A                 Caso B          Caso C             Caso A                  Caso B         Caso C            Caso A                   Caso B             Caso C     desleal ( * )
                        Brutos     promedio (Comercios (Comercios
                                               grandes)  grandes)   Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur.         Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur.
Buenos Aires               3,00%       1,00%       5,00%      1,00%     9,65%     14,49%     12,68%     15,10%     16,18%     28,96%      43,48%    38,05%     45,29%     48,55%     13,76%     17,76%              16,27%    18,26%       19,16%           30,04%
Córdoba                    2,80%       0,65%       4,75%      0,65%     9,27%     14,14%     12,33%     14,74%     15,79%     27,82%      42,41%    36,98%     44,22%     47,38%     13,45%     17,47%              15,89%    17,89%       18,76%           29,68%
Entre Ríos                 3,50%       1,30%       3,50%      1,80%    10,20%     15,01%     13,20%     15,62%     15,73%     30,61%      45,04%    39,61%     46,85%     47,18%     14,22%     18,19%              16,53%    18,52%       18,63%           30,56%
San Luis                   2,00%       0,50%       4,20%      0,04%     8,62%     13,52%     11,71%     14,12%     15,04%     25,85%      40,55%    35,13%     42,37%     45,11%     12,91%     16,96%              15,25%    17,24%       18,02%           29,06%
Santa Fe                   3,50%       0,60%       4,20%      0,60%     9,72%     14,56%     12,75%     15,16%     15,40%     29,16%      43,67%    38,25%     45,49%     46,21%     13,82%     17,82%              16,00%    17,99%       18,22%           30,10%
Misiones                   3,90%       0,80%       3,90%      1,00%    10,13%     14,95%     13,14%     15,55%     15,47%     30,40%      44,84%    39,42%     46,66%     46,40%     14,16%     18,14%              16,23%    18,23%       18,19%           30,49%
CABA                       3,00%       0,00%       5,00%      0,00%     8,96%     13,84%     12,03%     14,45%     15,53%     26,89%      41,53%    36,10%     43,34%     46,60%     13,19%     17,23%              15,73%    17,72%       18,62%           29,39%
Catamarca                  3,00%       0,50%       3,00%      0,50%     9,31%     14,17%     12,36%     14,77%     14,56%     27,92%      42,50%    37,08%     44,32%     43,67%     13,48%     17,49%              15,68%    17,67%       17,52%           29,71%
Chaco                      3,50%       0,35%       4,50%      0,50%     9,55%     14,40%     12,59%     15,00%     15,53%     28,65%      43,19%    37,76%     45,00%     46,60%     13,68%     17,68%              15,78%    17,77%       18,24%           29,94%
Formosa                    3,00%       0,38%       3,00%      0,02%     9,22%     14,09%     12,28%     14,69%     14,24%     27,67%      42,27%    36,84%     44,08%     42,73%     13,41%     17,43%              15,48%    17,47%       17,14%           29,64%
Mendoza                    3,50%       0,40%       4,25%      0,03%     9,58%     14,43%     12,62%     15,03%     15,06%     28,75%      43,28%    37,86%     45,10%     45,19%     13,70%     17,71%              16,04%    18,04%       18,08%           29,97%
Rio Negro                  3,00%       0,20%       3,50%      0,18%     9,10%     13,97%     12,16%     14,58%     14,67%     27,30%      41,92%    36,49%     43,73%     44,02%     13,31%     17,33%              15,62%    17,62%       17,72%           29,52%
Salta                      3,00%       0,60%       3,00%      0,60%     9,38%     14,23%     12,42%     14,84%     14,62%     28,13%      42,70%    37,27%     44,51%     43,87%     13,53%     17,55%              15,64%    17,64%       17,49%           29,78%
San Juan                   3,00%       0,50%       3,00%      0,65%     9,31%     14,17%     12,36%     14,77%     14,65%     27,92%      42,50%    37,08%     44,32%     43,96%     13,48%     17,49%              15,79%    17,78%       17,70%           29,71%
Santiago del Estero        3,00%       0,50%       3,00%      0,50%     9,31%     14,17%     12,36%     14,77%     14,56%     27,92%      42,50%    37,08%     44,32%     43,67%     13,48%     17,49%              15,54%    17,54%       17,40%           29,71%
Tierra del fuego           4,00%       0,06%       4,00%      0,10%     9,69%     14,53%     12,72%     15,14%     14,95%     29,08%      43,60%    38,17%     45,41%     44,84%     13,80%     17,80%              15,93%    17,93%       17,80%           30,08%
Corrientes                 2,50%       0,30%       2,50%      0,30%     8,82%     13,71%     11,90%     14,32%     14,10%     26,47%      41,14%    35,71%     42,95%     42,31%     13,08%     17,12%              15,21%    17,21%       17,06%           29,26%
Jujuy                      3,00%       0,40%       3,50%      0,40%     9,24%     14,10%     12,29%     14,71%     14,82%     27,71%      42,31%    36,88%     44,12%     44,45%     13,42%     17,44%              15,53%    17,53%       17,65%           29,65%
La Pampa                   2,50%       0,10%       2,50%      0,01%     8,69%     13,58%     11,77%     14,19%     13,91%     26,06%      40,75%    35,32%     42,56%     41,73%     12,96%     17,01%              15,35%    17,34%       17,13%           29,13%
La Rioja                   2,50%       0,40%       2,50%      0,40%     8,89%     13,78%     11,97%     14,38%     14,17%     26,68%      41,33%    35,91%     43,15%     42,50%     13,13%     17,17%              15,35%    17,35%       17,20%           29,32%
Santa Cruz                 3,00%       0,25%       3,00%      0,25%     9,13%     14,01%     12,20%     14,61%     14,39%     27,40%      42,02%    36,59%     43,83%     43,18%     13,33%     17,36%              15,50%    17,49%       17,35%           29,55%
Tucumán                    2,50%       1,10%       2,50%      1,10%     9,38%     14,23%     12,42%     14,84%     14,62%     28,13%      42,70%    37,27%     44,51%     43,87%     13,53%     17,55%              15,69%    17,68%       17,53%           29,78%
Chubut                     3,00%       0,37%       3,00%      1,60%     9,22%     14,08%     12,28%     14,69%     15,27%     27,65%      42,25%    36,83%     44,06%     45,82%     13,40%     17,42%              15,61%    17,60%       18,11%           29,63%
Neuquén                    2,00%       0,30%       3,00%      0,63%     8,48%     13,39%     11,58%     13,99%     14,64%     25,44%      40,16%    34,74%     41,98%     43,92%     12,79%     16,85%              15,27%    17,27%       17,81%           28,93%
PROMEDIO                  2,99%       0,50%       3,51%      0,56%     9,29%     14,15%     12,34%     14,75%     14,91%     27,86%      42,44%    37,02%     44,26%     44,74%     13,46%     17,48%              15,70%    17,70%      17,86%            29,69%




(*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




 COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA


Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el
cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en
promedio un 9,29% o un 12,34% de las ventas netas según su facturación sea de
600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre
facturación neta va desde el 8,48% en la provincia de Neuquén al 10,2% en la
provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 11,58% al 13,2% para el Caso B
en las mismas provincias.

Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del
impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas
se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas
las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,15%,
un 14,75% o un 14,91% de las ventas netas según sea el caso A, B o C
respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo
impositivo sobre facturación neta va desde el 13,39% en la provincia de Neuquén
al 15,01% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 13,99% al 15,62%
para el Caso B en las mismas provincias y desde 13,91% de la provincia de La
Pampa al 16,18% de la provincia de Buenos Aires para el caso C.
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




        Carga Efectiva Sobre Facturación Neta                                    Carga Efectiva Sobre Facturación Neta
               (Caso A Persona Física)                                                 (Caso A Persona Jurídica)
         Entre Ríos                                            10,20%              Entre Ríos                                        15,01%
          Misiones                                             10,13%               Misiones                                        14,95%
          Santa Fe                                        9,72%                      Santa Fe                              14,56%
   Tierra del fuego                                       9,69%              Tierra del fuego                              14,53%
      Buenos Aires                                        9,65%                 Buenos Aires                              14,49%
         Mendoza                                         9,58%                     Mendoza                               14,43%
             Chaco                                       9,55%                          Chaco                           14,40%
          Tucumán                                       9,38%                       Tucumán                          14,23%
              Salta                                     9,38%                            Salta                       14,23%
Santiago del Estero                                     9,31%             Santiago del Estero                       14,17%
         San Juan                                       9,31%                       San Juan                        14,17%
        Catamarca                                       9,31%                     Catamarca                         14,17%
          Córdoba                                       9,27%                        Córdoba                       14,14%
              Jujuy                                     9,24%                            Jujuy                    14,10%
          Formosa                                       9,22%                        Formosa                     14,09%
            Chubut                                      9,22%                          Chubut                    14,08%
        Santa Cruz                                     9,13%                      Santa Cruz                    14,01%
        Rio Negro                                      9,10%                       Rio Negro                   13,97%
             CABA                                      8,96%                            CABA                13,84%
           La Rioja                                 8,89%                             La Rioja             13,78%
        Corrientes                                 8,82%                          Corrientes             13,71%
         La Pampa                                  8,69%                           La Pampa            13,58%
           San Luis                                8,62%                              San Luis       13,52%
         Neuquén                                  8,48%                             Neuquén        13,39%




       Carga Efectiva Sobre Facturación Neta                                     Carga Efectiva Sobre Facturación Neta
              (Caso B Persona Física)                                                  (Caso B Persona Jurídica)
         Entre Ríos                                              13,20%            Entre Ríos                                          15,62%
          Misiones                                              13,14%              Misiones                                          15,55%
           Santa Fe                                    12,75%                        Santa Fe                                15,16%
   Tierra del fuego                                    12,72%                Tierra del fuego                                15,14%
      Buenos Aires                                 12,68%                       Buenos Aires                                15,10%
         Mendoza                                  12,62%                           Mendoza                                 15,03%
             Chaco                               12,59%                                 Chaco                             15,00%
          Tucumán                              12,42%                               Tucumán                            14,84%
              Salta                            12,42%                                    Salta                         14,84%
Santiago del Estero                           12,36%                      Santiago del Estero                         14,77%
          San Juan                            12,36%                                San Juan                          14,77%
        Catamarca                             12,36%                              Catamarca                           14,77%
          Córdoba                         12,33%                                     Córdoba                         14,74%
              Jujuy                       12,29%                                         Jujuy                      14,71%
          Formosa                         12,28%                                     Formosa                       14,69%
            Chubut                        12,28%                                       Chubut                      14,69%
        Santa Cruz                      12,20%                                    Santa Cruz                      14,61%
        Rio Negro                       12,16%                                     Rio Negro                     14,58%
             CABA                     12,03%                                            CABA                  14,45%
           La Rioja                  11,97%                                           La Rioja               14,38%
        Corrientes               11,90%                                           Corrientes               14,32%
         La Pampa              11,77%                                              La Pampa              14,19%
           San Luis           11,71%                                                  San Luis         14,12%
          Neuquén           11,58%                                                  Neuquén          13,99%




                                                                                                                                          12
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




        Carga Efectiva Sobre Facturación Neta
              (Caso C Persona Jurídica)
      Buenos Aires                                               16,18%
          Córdoba                                          15,79%
         Entre Ríos                                       15,73%
            Chaco                                       15,53%
             CABA                                       15,53%
          Misiones                                    15,47%
          Santa Fe                                 15,40%
           Chubut                                15,27%
         Mendoza                               15,06%
           San Luis                            15,04%
   Tierra del fuego                          14,95%
              Jujuy                      14,82%
        Rio Negro                      14,67%
         San Juan                      14,65%
         Neuquén                       14,64%
         Tucumán                      14,62%
              Salta                   14,62%
Santiago del Estero                   14,56%
        Catamarca                     14,56%
        Santa Cruz                  14,39%
          Formosa              14,24%
           La Rioja           14,17%
        Corrientes           14,10%
         La Pampa          13,91%




                                                                          13
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




       COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO


Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de
marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere
mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen
bruto asciende al 27,86% o al 37,02% para una persona física, y al 42,44%, 44,26%
o 44,74% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente.
Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el
margen bruto de persona física va desde el 25,44% en la provincia de Neuquén al
30,61% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 34,74% al 39,61%
para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo
sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 40,16% en la provincia de
Neuquén al 45,04% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 41,98%
al 46,85% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 41,73% en la
provincia de La Pampa al 48,55% en la provincia de Buenos Aires para el caso C.


          Carga Efectiva Sobre Margen Bruto                           Carga Efectiva Sobre Margen Bruto
                (Caso A Persona Física)                                   (Caso A Persona Jurídica)
          Entre Ríos                             30,61%             Entre Ríos                                               45,04%
           Misiones                              30,40%              Misiones                                               44,84%
           Santa Fe                           29,16%                 Santa Fe                                      43,67%
    Tierra del fuego                          29,08%          Tierra del fuego                                    43,60%
       Buenos Aires                           28,96%             Buenos Aires                                     43,48%
          Mendoza                             28,75%                Mendoza                                   43,28%
              Chaco                           28,65%                    Chaco                                43,19%
           Tucumán                         28,13%                    Tucumán                              42,70%
               Salta                       28,13%                        Salta                            42,70%
 Santiago del Estero                       27,92%          Santiago del Estero                           42,50%
          San Juan                         27,92%                   San Juan                             42,50%
         Catamarca                         27,92%                  Catamarca                             42,50%
           Córdoba                         27,82%                    Córdoba                             42,41%
               Jujuy                       27,71%                        Jujuy                       42,31%
           Formosa                         27,67%                    Formosa                         42,27%
            Chubut                         27,65%                     Chubut                         42,25%
         Santa Cruz                       27,40%                   Santa Cruz                       42,02%
         Rio Negro                        27,30%                   Rio Negro                       41,92%
              CABA                        26,89%                        CABA                     41,53%
            La Rioja                     26,68%                       La Rioja                  41,33%
         Corrientes                      26,47%                    Corrientes               41,14%
          La Pampa                      26,06%                      La Pampa              40,75%
            San Luis                    25,85%                        San Luis           40,55%
          Neuquén                       25,44%                      Neuquén            40,16%




                                                                                                                                14
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




          Carga Efectiva Sobre Margen Bruto                                            Carga Efectiva Sobre Margen Bruto
                (Caso B Persona Física)                                                    (Caso B Persona Jurídica)
         Entre Ríos                                              39,61%              Entre Ríos                                                            46,85%
          Misiones                                               39,42%               Misiones                                                            46,66%
          Santa Fe                                        38,25%                       Santa Fe                                                  45,49%
   Tierra del fuego                                     38,17%                 Tierra del fuego                                                  45,41%
      Buenos Aires                                      38,05%                    Buenos Aires                                                  45,29%
         Mendoza                                       37,86%                        Mendoza                                                   45,10%
             Chaco                                   37,76%                               Chaco                                               45,00%
          Tucumán                                37,27%                               Tucumán                                              44,51%
              Salta                              37,27%                                    Salta                                           44,51%
Santiago del Estero                            37,08%                       Santiago del Estero                                           44,32%
         San Juan                              37,08%                                 San Juan                                            44,32%
        Catamarca                              37,08%                               Catamarca                                             44,32%
          Córdoba                              36,98%                                  Córdoba                                           44,22%
              Jujuy                           36,88%                                       Jujuy                                        44,12%
          Formosa                             36,84%                                   Formosa                                         44,08%
           Chubut                            36,83%                                      Chubut                                        44,06%
        Santa Cruz                        36,59%                                    Santa Cruz                                        43,83%
        Rio Negro                        36,49%                                      Rio Negro                                       43,73%
             CABA                     36,10%                                              CABA                                    43,34%
           La Rioja                  35,91%                                             La Rioja                                 43,15%
        Corrientes                  35,71%                                          Corrientes                                 42,95%
         La Pampa              35,32%                                                La Pampa                                42,56%
           San Luis          35,13%                                                     San Luis                           42,37%
         Neuquén           34,74%                                                     Neuquén                            41,98%




                                      Carga Efectiva Sobre Margen Bruto
                                          (Caso C Persona Jurídica)
                                  Buenos Aires                                                                  48,55%
                                       Córdoba                                                            47,38%
                                      Entre Ríos                                                         47,18%
                                         Chaco                                                         46,60%
                                          CABA                                                         46,60%
                                      Misiones                                                       46,40%
                                       Santa Fe                                                    46,21%
                                        Chubut                                                  45,82%
                                      Mendoza                                                 45,19%
                                        San Luis                                              45,11%
                               Tierra del fuego                                             44,84%
                                             Jujuy                                      44,45%
                                     Rio Negro                                        44,02%
                                      San Juan                                        43,96%
                                      Neuquén                                         43,92%
                                      Tucumán                                        43,87%
                                             Salta                                   43,87%
                            Santiago del Estero                                      43,67%
                                     Catamarca                                       43,67%
                                     Santa Cruz                                    43,18%
                                       Formosa                                42,73%
                                        La Rioja                             42,50%
                                     Corrientes                             42,31%
                                      La Pampa                            41,73%




                                                                                                                                                              15
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO


 En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que
 técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el
 consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la
 diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus
 proveedores (compras).

 A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos
 totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta
 estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la
 importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para
 cumplimentar sus obligaciones.

 Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del
 impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base
 imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados
 puntos porcentuales según la jurisdicción2.




 2   Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la
 Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes,
 Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson
 Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran
 Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba,
 Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
                                                                                              16
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                                 Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA
                                          (Principales Jurisdicciones)
                                    Formosa                                                                         10,75%
                         Santiago del Estero                                                                        10,75%
                                    Misiones                                                                    9,70%
                                         Jujuy                                                                  9,70%
                                         Salta                                                                  9,70%
                                       Chaco                                                                    9,70%
                                  Corrientes                                                                    9,70%
                            Tierra del Fuego                                                               8,65%
                                  Santa Cruz                                                               8,65%
                                    Tucumán                                                           7,60%
                                  Catamarca                                                           7,60%
                                      La Rioja                                                        7,60%
                                      Chubut                                                          7,60%
                                     Santa Fe                                                         7,60%
                                    San Juan                                        5,05%
                                   Río Negro                                        5,05%
                                     San Luis                                       5,05%
                                   La Pampa                                    4,00%
                                   Entre Ríos                                  4,00%
                                    Mendoza                                    4,00%
                                    Neuquén                                    4,00%
                                    Córdoba                         1,90%
                               Buenos Aires          0,00%
                                        CABA         0,00%




Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,46% de lo
percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,86%, para el caso de
persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales.

Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un
comerciante debe destinar entre el 12,79% y el 17,81% en la provincia de
Neuquén, y entre el 13,76% y el 19,16% en la provincia de Buenos Aires.


             Carga Efectiva Sobre Facturación                                              Carga Efectiva Sobre Facturación
                          Efectiva                                                                      Efectiva
                 (Caso A Persona Física)                                                      (Caso A Persona Jurídica)
          Entre Ríos                                                  14,22%            Entre Ríos                                                    18,19%
           Misiones                                                  14,16%              Misiones                                                    18,14%
           Santa Fe                                         13,82%                        Santa Fe                                          17,82%
    Tierra del fuego                                       13,80%                 Tierra del fuego                                          17,80%
       Buenos Aires                                        13,76%                    Buenos Aires                                          17,76%
          Mendoza                                       13,70%                          Mendoza                                           17,71%
             Chaco                                    13,68%                                 Chaco                                       17,68%
          Tucumán                                  13,53%                                Tucumán                                      17,55%
               Salta                               13,53%                                     Salta                                   17,55%
 Santiago del Estero                              13,48%                       Santiago del Estero                                   17,49%
          San Juan                                13,48%                                 San Juan                                    17,49%
         Catamarca                                13,48%                               Catamarca                                     17,49%
           Córdoba                                13,45%                                  Córdoba                                   17,47%
               Jujuy                           13,42%                                         Jujuy                                17,44%
           Formosa                             13,41%                                     Formosa                                 17,43%
            Chubut                             13,40%                                       Chubut                                17,42%
         Santa Cruz                         13,33%                                     Santa Cruz                                17,36%
         Rio Negro                          13,31%                                      Rio Negro                               17,33%
              CABA                        13,19%                                             CABA                            17,23%
            La Rioja                     13,13%                                            La Rioja                         17,17%
         Corrientes                   13,08%                                           Corrientes                         17,12%
          La Pampa                 12,96%                                               La Pampa                        17,01%
            San Luis              12,91%                                                   San Luis                   16,96%
          Neuquén               12,79%                                                   Neuquén                    16,85%



                                                                                                                                                         17
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




           Carga Efectiva Sobre Facturación                                         Carga Efectiva Sobre Facturación
                        Efectiva                                                                 Efectiva
               (Caso B Persona Física)                                                 (Caso B Persona Jurídica)
         Entre Ríos                                        16,53%                Entre Ríos                                                18,52%
      Buenos Aires                                    16,27%                  Buenos Aires                                            18,26%
          Misiones                                   16,23%                       Misiones                                           18,23%
         Mendoza                                16,04%                           Mendoza                                         18,04%
          Santa Fe                             16,00%                              Santa Fe                                    17,99%
   Tierra del fuego                          15,93%                        Tierra del fuego                                   17,93%
          Córdoba                           15,89%                                 Córdoba                                   17,89%
         San Juan                       15,79%                                    San Juan                                17,78%
             Chaco                     15,78%                                         Chaco                               17,77%
             CABA                      15,73%                                         CABA                               17,72%
          Tucumán                     15,69%                                      Tucumán                               17,68%
        Catamarca                     15,68%                                    Catamarca                               17,67%
              Salta                  15,64%                                            Salta                           17,64%
        Rio Negro                   15,62%                                       Rio Negro                            17,62%
            Chubut                  15,61%                                           Chubut                           17,60%
Santiago del Estero                15,54%                               Santiago del Estero                         17,54%
              Jujuy                15,53%                                              Jujuy                        17,53%
        Santa Cruz              15,50%                                          Santa Cruz                         17,49%
          Formosa              15,48%                                              Formosa                         17,47%
           La Rioja          15,35%                                                 La Rioja                    17,35%
         La Pampa           15,35%                                               La Pampa                      17,34%
         Neuquén           15,27%                                                 Neuquén                     17,27%
           San Luis        15,25%                                                   San Luis                 17,24%
        Corrientes        15,21%                                                Corrientes                  17,21%




                                            Carga Efectiva Sobre Facturación
                                                         Efectiva
                                               (Caso C Persona Jurídica)
                                    Buenos Aires                                                       19,16%
                                         Córdoba                                                  18,76%
                                       Entre Ríos                                               18,63%
                                            CABA                                                18,62%
                                            Chaco                                         18,24%
                                         Santa Fe                                        18,22%
                                        Misiones                                         18,19%
                                           Chubut                                       18,11%
                                       Mendoza                                         18,08%
                                          San Luis                                    18,02%
                                        Neuquén                                    17,81%
                                 Tierra del fuego                                 17,80%
                                       Rio Negro                                 17,72%
                                        San Juan                                 17,70%
                                             Jujuy                              17,65%
                                        Tucumán                               17,53%
                                      Catamarca                               17,52%
                                             Salta                           17,49%
                              Santiago del Estero                           17,40%
                                      Santa Cruz                           17,35%
                                          La Rioja                      17,20%
                                         Formosa                       17,14%
                                       La Pampa                        17,13%
                                      Corrientes                      17,06%




                                                                                                                                                    18
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




          IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL


Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el
componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de
vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual
costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor
será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales.

El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un
comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene
un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se
utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física.

Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a
precios 29,69% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante
formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser
utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el
comerciante formal, es menor para la provincia de Neuquén (28,93%) y máximo
para la de Entre Ríos (30,56%).

Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como
mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que
podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual
nivel de ganancia.




                                                                                           19
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




          Indicador de Competencia Desleal
                                                                    30,56%
         Entre Ríos                                             29,15%
                                                             28,13%
                                                                    30,49%
          Misiones                                       26,87%
                                                                29,08%

                                                                   30,10%
          Santa Fe                                        26,99%
                                                                29,02%

                                                                   30,08%
   Tierra del fuego                                    25,96%
                                                              28,28%

                                                                  30,07%
        Rio Negro                                      25,99%
                                                             28,42%

                                                                  30,04%
      Buenos Aires                                            28,82%
                                                            27,96%
                                                                  29,97%
         Mendoza                                       26,06%
                                                               28,91%

                                                                    29,94%
             Chaco                                     26,03%
                                                                28,53%

                                                                    29,78%
          Tucumán                                      26,02%
                                                                 28,69%

                                                                 29,78%
              Salta                                     26,47%
                                                              28,69%

                                                                 29,71%
Santiago del Estero                                     26,41%
                                                              28,70%

                                                                 29,71%
         San Juan                                      26,02%
                                                              28,63%

                                                                 29,71%
        Catamarca                                       26,43%
                                                              28,63%

                                                                 29,68%
 2013     Córdoba                                               29,34%
                                                           27,49%
                                                                 29,64%
          Formosa                                      25,92%
                                                             28,35%
 2012
                                                                 29,55%
        Santa Cruz                                    25,43%
                                                              28,46%
 2011                                                              29,43%
              Jujuy                                    25,70%
                                                                28,24%

                                                                   29,39%
             CABA                                      25,71%
                                                                28,29%

                                                                 29,32%
           La Rioja                                    25,74%
                                                             28,04%

                                                                 29,26%
            Chubut                                    25,40%
                                                               28,50%

                                                                 29,26%
        Corrientes                                     25,68%
                                                              28,17%

                                                                 29,13%
         La Pampa                                      25,65%
                                                             28,01%

                                                                29,06%
           San Luis                                        27,26%
                                                         26,53%
                                                                28,93%
         Neuquén                                     24,92%
                                                            27,74%




                                                                             20
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                EVOLUCIÓN 2011-2013


En el 2013 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que
deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año
previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha
dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que
potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este
último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y
alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos los
dos años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas
considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de
2012 para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el
indicador de competencia desleal creció 1,19 puntos porcentuales respecto al
estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2011, la diferencia
alcanza 3,46 puntos.

Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo
impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 1,22 puntos
porcentuales respecto a 2012 y 1,96 puntos a 2011 en el caso A (facturación de $
600.000), en tanto que para el caso B (facturación de $ 1.250.000) el aumento fue
de 1,2 y 3,47 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la
carga efectiva sufrió un alza de 3,66 y 5,86 puntos en el caso A, comparado a uno y
dos años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos
períodos, subas de 3,6 y 10,4 puntos. Por último, incorporando el IVA a la
facturación, el avance respecto a 2012 fue de 1,01 y 0,94 puntos porcentuales,
según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2011 los aumentos
llegan a 1,61 y 2,58 puntos porcentuales.

Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación
neta trepó 0,3 y 0,94 puntos porcentuales en relación a 2012 y 2011 en el caso A,
mientras que en la situacion B se detectó un avance de 0,29 y de 0,43 puntos

                                                                                         21
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de
$41.000.000) el aumento respecto al año previo fue de 0,4 puntos porcentuales.


Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los
comercios deberán destinar 0,9, 0,88 y 1,22 puntos porcentuales más que en 2012,
según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con 2011, se
tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,82 puntos, mientras que
para el caso B lo hace en 1,29 puntos porcentuales.

Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se
tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,25
puntos porcentuales mayor a 2012 para el caso A, mientras que en las situaciones
B y C el crecimiento alcanza 0,2 y 0,3 puntos. Respecto a 2011, se detectaron
ascensos de 0,78 puntos en el caso A y de 0,08 puntos en el B.




                                                                                         22
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                                                                                                                  Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA
                                                Promedio                                                                                excluido)
                                               (Porcentaje)                                                                           (Porcentaje)
35                                                                                          29,69                                                                 14,75               14,91
                                                                                    28,50             16                              14,15                  14,46            14,51
30                                                                          26,23                                             13,85                    14,32
25                                                                                                    14              13,21
                                                                                                                                                 12,34
20                                                                                                    12                                  11,14
                                                                                                                      9,29
15                                                                                                             8,07                     8,87
                                                                                                      10
10             2,99                                3,51                                                     7,33
        2,91                   0,50       3,12                           0,56                           8
 5                      0,43                                   0,52
 0                                                                                                      6
     Alicuota de         Carga            Alicuota de            Carga          Indicador de            4
      Ingresos         Tributaria           Ingresos           Tributaria       competencia
        Brutos         Municipal             Brutos            Municipal           desleal              2
                       promedio           (Comercios           promedio
                                           grandes)           (Comercios                                0
                                                               grandes)                                     Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

                                        2011        2012          2013
                                                                                                                                      2011      2012       2013


                       Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto                                                   Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva
                                       (Porcentaje)                                                                                       (Porcentaje)
                                                                           44,26                                                      17,48
50                                     42,44                      43,38                      44,74    20                                                  17,62       17,70           17,86
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                               41,54                      42,97                                                                                                   17,50       17,56
45                                                                                                    18                  16,7                    15,70
                      39,62
40                                                 37,02                                              16             13,46
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30         24,20
         22
                                                                                                      12
25
                                                                                                      10
20
                                                                                                        8
15
10                                                                                                      6
 5                                                                                                      4
 0                                                                                                      2
          Pers. Fís.       Pers. Jur.          Pers. Fís.     Pers. Jur.        Pers. Jur.              0
            (A)               (A)                 (B)            (B)               (C)                      Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C)

                                       2011       2012        2013                                                                     2011       2012      2013




                                                                                                                                                               23
El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina




                         Economista Jefe

                         Gabriel Molteni
                         gmolteni@cac.com.ar
                         +5411-5300-9028

                         Analistas

                         Gonzalo de León
                         economia4@cac.com.ar
                         +5411-5300-9077

                         Alejo Krasnopol
                         economia3@cac.com.ar
                         +5411-5300-9000

                         Cecilia Santos
                         economia5@cac.com.ar
                         +5411-5300-9079




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El costo impositivo para el sector comercio en argentina (2013)

  • 1. Marzo de 2013 El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Ranking provincial y competencia desleal Departamento de Economía Gabriel Molteni Gonzalo de León Cecilia Santos Alejo Krasnopol
  • 2. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina 1
  • 3. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina PRÓLOGO PRÓLOGO La Camara Argentina de Comercio (CAC), entidad confederada representante del sector Comercio y Servicios, fundada en 1924 y líder a nivel nacional, ha estado históricamente comprometida con el progreso económico del país. El sector Comercio es un destacado contribuyente de los principales impuestos nacionales, provinciales y municipales. Es significativa su participación en la recaudación de diversos tributos –Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto al Cheque, Impuesto a los Ingresos Brutos, entre otros–, como así también es importante su contribución a los ingresos del sistema previsional. En concreto, los datos de AFIP para el segundo trimestre de 2012 señalan que Comercio y Servicios generan el 51,4% de la recaudación de IVA Bruto y son responsables del 47,5% de los ingresos en concepto de Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Asimismo, Comercio y Servicios fue uno de los sectores que más impulso dio al crecimiento de la recaudación en el segundo trimestre de 2012 con respecto al segundo trimestre de 2011. En concreto, fue responsable del 60,3% del crecimiento de la recaudación de IVA Bruto y del 52,5% del crecimiento de la recaudación del Impuesto a las Ganancias de Sociedades. Todo esto es posible gracias al trabajo y el esfuerzo del Comercio legalmente establecido, que sistemáticamente cumple con sus obligaciones tributarias y previsionales. Pero debe señalarse que paralelamente a él se desarrolla el comercio ilegal en múltiples modalidades, que no solo evade sus obligaciones impositivas y previsionales –generando un perjuicio directo al Estado–, sino que muchas veces invade el espacio público o se desarrolla en predios precarios, poniendo en riesgo a los consumidores y perjudicando al conjunto de la ciudadanía. Adicionalmente, y como consecuencia de su desarrollo al margen de la ley, suele ofrecer sus productos a menores 2
  • 4. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina precios que el comerciante legal, constituyendo una flagrante forma de competencia desleal. Por estos motivos, la CAC ha llevado a cabo este estudio con el fin de estimar la carga tributaria que recae sobre el sector a nivel provincial, incluyendo impuestos nacionales, provinciales y municipales. La misma se analiza en relación a la facturación neta, margen bruto y facturación efectiva. Se analizan tres casos, que contemplan la realidad de una empresa pequeña, mediana y grande del comercio minorista. Asimismo, y con el fin de medir el impacto que tiene la venta ilegal en el sector formal y en las arcas del Estado, este estudio estima un indicador de competencia desleal a nivel provincial que destaca las dificultades para poder competir que enfrentan los empresarios que cumplen con todas las obligaciones impositivas. Consciente de estos perjuicios, la Cámara Argentina de Comercio desarrolla desde hace años un conjunto de acciones tendientes a combatir esa actividad –mediante la elaboración de informes, la organización de encuentros empresarios, y la realización de gestiones ante los poderes públicos, entre otras–. Esta información y el análisis que de ella se deriva deben constituirse en un argumento más para que, de manera urgente, se adopten las medidas necesarias para la erradicación de la venta ilegal en sus diversas formas, redundando esto en un beneficio para la sociedad en su conjunto. Carlos R. de la Vega Presidente 3
  • 5. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina INTRODUCCIÓN El objetivo del presente trabajo consiste en estimar el costo impositivo y previsional que enfrenta una empresa comercial formal, medido como porcentaje sobre las ventas. Se entiende por formal a aquel comercio que cumple acabadamente con todas sus obligaciones tributarias. El análisis tiene en cuenta a la empresa pequeña, mediana y grande dentro del sector comercial, y la correspondiente carga tributaria en función de los impuestos nacionales, provinciales y municipales. Esto permite construir un ranking provincial de carga tributaria, al mismo tiempo que analizar la evolución de la misma en el tiempo –dado que este estudio se realiza desde el año 2011. Por último, se construye un indicador de competencia desleal, a nivel provincial, teniendo en cuenta que cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estará sometido el sector comercial formal. 4
  • 6. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina METODOLOGÍA Para éste cálculo se considera un comercio minorista, de acuerdo a los siguientes supuestos: a) Margen de marcación (mark up) del 50%. b) Gastos operativos equivalentes al 2,5% de las ventas. c) Se analizan 3 (tres) casos diferentes de comercio según sus ventas netas anuales: i. $ 600.000 y sin empleados ii. $ 1.250.000 con un empleado, encuadrado dentro de la categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012: $5349,42). iii. $41.000.000 con treinta empleados, encuadrados dentro la categoría vendedor “b” del convenio de empleados de comercio con 7 años de antigüedad (a 01/2012:$5349,42). d) Se analizan 2 (dos) situaciones para cada caso, salvo el de $41.000.000 (el cual se analiza solo en la situación ii): i. persona física ii. persona jurídica (SRL o SA). Los impuestos considerados para el siguiente análisis son: 1) Costo Laboral: se incluyen dentro del mismo las contribuciones patronales con destino al régimen jubilatorio, sistema de obras sociales y seguro de accidentes. 2) Autónomos: Para el caso de persona física se considera la categoría con ingresos superiores a $20.000 y para el caso de persona jurídica se supone un solo director-gerente con ingresos anuales inferiores a $15.000. 3) Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Se consideran las alícuotas del impuesto sobre los ingresos brutos que pagan determinados comercios con ventas netas anuales por $600.000 y $1.250.000 para CABA y las 23 provincias. 5
  • 7. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Alícuota de Ingresos Brutos Tierra del fuego 4,00% 3,00% Misiones 3,90% 3,40% Mendoza 3,50% Chaco 3,50% 3,00% Santa Fe 3,50% Entre Ríos 3,50% 3,00% Santa Cruz 3,00% Jujuy 3,00% 2,50% Santiago del Estero 3,00% San Juan 3,00% Salta 3,00% 2013 Rio Negro 3,00% 2012 Formosa 3,00% Catamarca 3,00% CABA 3,00% Buenos Aires (*) 3,00% Chubut 3,00% Córdoba 2,80% Tucumán 2,50% La Rioja 2,50% La Pampa 2,50% Corrientes 2,50% Neuquén 2,00% San Luis 2,00% *La alícuota para Buenos Aires en el caso de una facturación anual de $1.250.000 es 3,5 por ciento Algunas provincias presentan variaciones en las alícuotas para entes que obtengan ingresos superiores a determinados valores. En el caso de un comercio con ventas por $41.000.000 se observan diferencias en las provincias de Mendoza, Chaco, Santa Fe, Jujuy, Río Negro, Buenos Aires, Córdoba, Neuquén, San Luis y en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 6
  • 8. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Alícuota de Ingresos Brutos (Grandes Contribuyentes) CABA 3,75% 5,00% Buenos Aires 5,00% 4,50% Córdoba 4,00% 4,75% Chaco 3,00% 4,50% Mendoza 3,50% 4,25% Santa Fe 4,20% 3,80% San Luis 4,20% 3,50% Tierra del fuego 3,00% 4,00% Misiones 3,90% 3,40% Jujuy 2,50% 3,50% 2013 Rio Negro 3,50% 3,00% 2012 Entre Ríos 3,50% 3,00% Neuquén 3,00% Chubut 3,00% Santa Cruz 3,00% Santiago del Estero 3,00% San Juan 3,00% Salta 3,00% Formosa 3,00% Catamarca 3,00% Tucumán 2,50% La Rioja 2,50% La Pampa 2,50% Corrientes 2,50% 4) Comercio e Industria Municipal: Se utilizan las alícuotas de los tributos que abonan determinados comercios por su actividad en los principales municipios1. Corresponden a la Tasa de seguridad e higiene, a la Contribución de Inspección del Comercio, al Tributo Económico Municipal y a la Tasa por Registro, Inspección y Servicios de Contralor, según la ciudad. Se toman en cuenta las alícuotas para comercios con ventas por $600.000 y $1.250.000. Como consecuencia de que algunos municipios utilizan montos fijos para grabar el comercio, el impuesto resulta significativamente menor si se toma el monto a pagar como porcentaje de la facturación o el margen para los casos analizados, a diferencia de los que graban la actividad con alícuotas. 1 En base a las ordenanzas tarifarias de Concordia, San Miguel de Tucumán, Posadas, La Plata, Ciudad de Salta, Santa Fe de la Vera Cruz, Ciudad de Córdoba, Ciudad de Santiago del Estero, Rawson, San Fernando del Valle de Catamarca, San Salvador de Jujuy, Resistencia, Puerto Madryn, Ciudad de Corrientes, Caleta Olivia, Villa Mercedes, Viedma, Ciudad de Mendoza, Ciudad de Neuquén, Ciudad de La Rioja, Clorinda, Santa Rosa, y Ushuaia. 7
  • 9. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Alícuota Municipal Promedio para el Comercio (Principales Ciudades) Entre Ríos 1,30% Tucumán 1,10% Buenos Aires 1,00% 0,80% Misiones 0,80% Córdoba 0,65% 0,60% Salta 0,60% Santa Fe 0,60% Santiago del Estero 0,50% San Juan 0,50% Catamarca 0,50% 2013 San Luis 0,50% 2012 0,20% La Rioja 0,40% 0,10% Mendoza 0,17% 0,40% Jujuy 0,40% Formosa 0,38% 0,06% Chubut 0,37% 0,30% Chaco 0,35% Neuquén 0,30% 0,13% Corrientes 0,30% Santa Cruz 0,25% 0,20% Rio Negro 0,18% La Pampa 0,10% 0,05% Tierra del fuego 0,06% 0,00% CABA 0,00% En el caso de determinados comercios con ingresos anuales por $41.000.000, las tasas municipales presentan variaciones. Alícuota Municipal Promedio para el Comercio (Grandes Contribuyentes - Principales Ciudades) Entre Ríos 1,80% Tucumán 1,10% Misiones 0,80% 1,00% Buenos Aires 0,80% 1,00% Chubut 1,60% 0,65% 1,40% San Juan 1,00% Córdoba 0,65% 0,60% Neuquén 0,63% 0,18% 0,52% Rio Negro 0,15% Salta 0,60% 2013 Santa Fe 0,60% Santiago del Estero 0,50% 2012 Chaco 0,35% 0,50% Catamarca 0,50% La Rioja 0,01% 0,40% Corrientes 0,30% Santa Cruz 0,25% Tierra del fuego 0,10% Jujuy 0,40% San Luis 0,04% 0,20% Mendoza 0,03% 0,008% Formosa 0,02% 0,002% La Pampa 0,01% 0,004% CABA 0,00% 5) Impuesto al Cheque: Dado que los responsables inscriptos, para poder computar crédito fiscal por sus compras y gastos, deben abonar con medios de pago autorizados todas las operaciones superiores a $ 1.000, se considera el supuesto de bancarización total de los mismos. Es decir, el costo derivado de 8
  • 10. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina este impuesto es el 1% del total de las ventas brutas (el restante 0,2% no se considera costo porque puede ser tomado a cuenta de otros impuestos). 6) Impuesto a las Ganancias: Para el caso de persona física se efectúa el cálculo considerando un contribuyente casado, con dos hijos y aplicando las alícuotas progresivas correspondientes. Para persona jurídica se aplica la tasa vigente del 35%, suponiendo como deducción un monto de $12.500 relacionados a honorarios de un administrador para el caso B y de $37500 para el caso C –de tres administradores–. IMPUESTOS FEDERALES Impuesto al Cheque 1,00% IVA 21% Autónomos Aporte Mensual Categoría I 401,61 Categoría II 562,27 Categoría III 803,24 Categoría IV 1285,42 Categoría V 1767,14 Impuesto a las Ganancias Personas Jurídicas 35% El Cuadro 1 muestra los resultados obtenidos. Se calcula el impacto que tiene el costo impositivo sobre la facturación neta, el margen bruto y la facturación efectiva. Asimismo, se calcula el indicador de competencia desleal. 9
  • 11. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina CUADRO N1 Alicuota Carga Alicuota Carga General de Tributaria Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Costo Impositivo (IVA excluido) Carga Efectiva sobre Margen Costo Impositivo (IVA incluido) Carga Efectiva sobre Facturación Neta Bruto Facturación Efectiva Indicador de General de Tributaria Ingresos Municipal Provincia competencia Ingresos Municipal Brutos promedio Caso A Caso B Caso C Caso A Caso B Caso C Caso A Caso B Caso C desleal ( * ) Brutos promedio (Comercios (Comercios grandes) grandes) Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. Buenos Aires 3,00% 1,00% 5,00% 1,00% 9,65% 14,49% 12,68% 15,10% 16,18% 28,96% 43,48% 38,05% 45,29% 48,55% 13,76% 17,76% 16,27% 18,26% 19,16% 30,04% Córdoba 2,80% 0,65% 4,75% 0,65% 9,27% 14,14% 12,33% 14,74% 15,79% 27,82% 42,41% 36,98% 44,22% 47,38% 13,45% 17,47% 15,89% 17,89% 18,76% 29,68% Entre Ríos 3,50% 1,30% 3,50% 1,80% 10,20% 15,01% 13,20% 15,62% 15,73% 30,61% 45,04% 39,61% 46,85% 47,18% 14,22% 18,19% 16,53% 18,52% 18,63% 30,56% San Luis 2,00% 0,50% 4,20% 0,04% 8,62% 13,52% 11,71% 14,12% 15,04% 25,85% 40,55% 35,13% 42,37% 45,11% 12,91% 16,96% 15,25% 17,24% 18,02% 29,06% Santa Fe 3,50% 0,60% 4,20% 0,60% 9,72% 14,56% 12,75% 15,16% 15,40% 29,16% 43,67% 38,25% 45,49% 46,21% 13,82% 17,82% 16,00% 17,99% 18,22% 30,10% Misiones 3,90% 0,80% 3,90% 1,00% 10,13% 14,95% 13,14% 15,55% 15,47% 30,40% 44,84% 39,42% 46,66% 46,40% 14,16% 18,14% 16,23% 18,23% 18,19% 30,49% CABA 3,00% 0,00% 5,00% 0,00% 8,96% 13,84% 12,03% 14,45% 15,53% 26,89% 41,53% 36,10% 43,34% 46,60% 13,19% 17,23% 15,73% 17,72% 18,62% 29,39% Catamarca 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,68% 17,67% 17,52% 29,71% Chaco 3,50% 0,35% 4,50% 0,50% 9,55% 14,40% 12,59% 15,00% 15,53% 28,65% 43,19% 37,76% 45,00% 46,60% 13,68% 17,68% 15,78% 17,77% 18,24% 29,94% Formosa 3,00% 0,38% 3,00% 0,02% 9,22% 14,09% 12,28% 14,69% 14,24% 27,67% 42,27% 36,84% 44,08% 42,73% 13,41% 17,43% 15,48% 17,47% 17,14% 29,64% Mendoza 3,50% 0,40% 4,25% 0,03% 9,58% 14,43% 12,62% 15,03% 15,06% 28,75% 43,28% 37,86% 45,10% 45,19% 13,70% 17,71% 16,04% 18,04% 18,08% 29,97% Rio Negro 3,00% 0,20% 3,50% 0,18% 9,10% 13,97% 12,16% 14,58% 14,67% 27,30% 41,92% 36,49% 43,73% 44,02% 13,31% 17,33% 15,62% 17,62% 17,72% 29,52% Salta 3,00% 0,60% 3,00% 0,60% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,64% 17,64% 17,49% 29,78% San Juan 3,00% 0,50% 3,00% 0,65% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,65% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,96% 13,48% 17,49% 15,79% 17,78% 17,70% 29,71% Santiago del Estero 3,00% 0,50% 3,00% 0,50% 9,31% 14,17% 12,36% 14,77% 14,56% 27,92% 42,50% 37,08% 44,32% 43,67% 13,48% 17,49% 15,54% 17,54% 17,40% 29,71% Tierra del fuego 4,00% 0,06% 4,00% 0,10% 9,69% 14,53% 12,72% 15,14% 14,95% 29,08% 43,60% 38,17% 45,41% 44,84% 13,80% 17,80% 15,93% 17,93% 17,80% 30,08% Corrientes 2,50% 0,30% 2,50% 0,30% 8,82% 13,71% 11,90% 14,32% 14,10% 26,47% 41,14% 35,71% 42,95% 42,31% 13,08% 17,12% 15,21% 17,21% 17,06% 29,26% Jujuy 3,00% 0,40% 3,50% 0,40% 9,24% 14,10% 12,29% 14,71% 14,82% 27,71% 42,31% 36,88% 44,12% 44,45% 13,42% 17,44% 15,53% 17,53% 17,65% 29,65% La Pampa 2,50% 0,10% 2,50% 0,01% 8,69% 13,58% 11,77% 14,19% 13,91% 26,06% 40,75% 35,32% 42,56% 41,73% 12,96% 17,01% 15,35% 17,34% 17,13% 29,13% La Rioja 2,50% 0,40% 2,50% 0,40% 8,89% 13,78% 11,97% 14,38% 14,17% 26,68% 41,33% 35,91% 43,15% 42,50% 13,13% 17,17% 15,35% 17,35% 17,20% 29,32% Santa Cruz 3,00% 0,25% 3,00% 0,25% 9,13% 14,01% 12,20% 14,61% 14,39% 27,40% 42,02% 36,59% 43,83% 43,18% 13,33% 17,36% 15,50% 17,49% 17,35% 29,55% Tucumán 2,50% 1,10% 2,50% 1,10% 9,38% 14,23% 12,42% 14,84% 14,62% 28,13% 42,70% 37,27% 44,51% 43,87% 13,53% 17,55% 15,69% 17,68% 17,53% 29,78% Chubut 3,00% 0,37% 3,00% 1,60% 9,22% 14,08% 12,28% 14,69% 15,27% 27,65% 42,25% 36,83% 44,06% 45,82% 13,40% 17,42% 15,61% 17,60% 18,11% 29,63% Neuquén 2,00% 0,30% 3,00% 0,63% 8,48% 13,39% 11,58% 13,99% 14,64% 25,44% 40,16% 34,74% 41,98% 43,92% 12,79% 16,85% 15,27% 17,27% 17,81% 28,93% PROMEDIO 2,99% 0,50% 3,51% 0,56% 9,29% 14,15% 12,34% 14,75% 14,91% 27,86% 42,44% 37,02% 44,26% 44,74% 13,46% 17,48% 15,70% 17,70% 17,86% 29,69% (*) Porcentaje de reducción en los precios que puede implementar un comerciante informal para obtener la misma ganancia que un comerciante formal.
  • 12. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN NETA Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 9,29% o un 12,34% de las ventas netas según su facturación sea de 600.000 (Caso A) o de 1.250.000 (Caso B) pesos anuales, respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 8,48% en la provincia de Neuquén al 10,2% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 11,58% al 13,2% para el Caso B en las mismas provincias. Para el caso de un comerciante organizado como SRL o SA, debido al impacto del impuesto a las ganancias con tasa del 35%, el costo impositivo sobre ventas netas se incrementa con respecto a la persona física. Por ello, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales y previsionales implica destinar en promedio un 14,15%, un 14,75% o un 14,91% de las ventas netas según sea el caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre facturación neta va desde el 13,39% en la provincia de Neuquén al 15,01% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 13,99% al 15,62% para el Caso B en las mismas provincias y desde 13,91% de la provincia de La Pampa al 16,18% de la provincia de Buenos Aires para el caso C.
  • 13. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Carga Efectiva Sobre Facturación Neta Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Caso A Persona Física) (Caso A Persona Jurídica) Entre Ríos 10,20% Entre Ríos 15,01% Misiones 10,13% Misiones 14,95% Santa Fe 9,72% Santa Fe 14,56% Tierra del fuego 9,69% Tierra del fuego 14,53% Buenos Aires 9,65% Buenos Aires 14,49% Mendoza 9,58% Mendoza 14,43% Chaco 9,55% Chaco 14,40% Tucumán 9,38% Tucumán 14,23% Salta 9,38% Salta 14,23% Santiago del Estero 9,31% Santiago del Estero 14,17% San Juan 9,31% San Juan 14,17% Catamarca 9,31% Catamarca 14,17% Córdoba 9,27% Córdoba 14,14% Jujuy 9,24% Jujuy 14,10% Formosa 9,22% Formosa 14,09% Chubut 9,22% Chubut 14,08% Santa Cruz 9,13% Santa Cruz 14,01% Rio Negro 9,10% Rio Negro 13,97% CABA 8,96% CABA 13,84% La Rioja 8,89% La Rioja 13,78% Corrientes 8,82% Corrientes 13,71% La Pampa 8,69% La Pampa 13,58% San Luis 8,62% San Luis 13,52% Neuquén 8,48% Neuquén 13,39% Carga Efectiva Sobre Facturación Neta Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Caso B Persona Física) (Caso B Persona Jurídica) Entre Ríos 13,20% Entre Ríos 15,62% Misiones 13,14% Misiones 15,55% Santa Fe 12,75% Santa Fe 15,16% Tierra del fuego 12,72% Tierra del fuego 15,14% Buenos Aires 12,68% Buenos Aires 15,10% Mendoza 12,62% Mendoza 15,03% Chaco 12,59% Chaco 15,00% Tucumán 12,42% Tucumán 14,84% Salta 12,42% Salta 14,84% Santiago del Estero 12,36% Santiago del Estero 14,77% San Juan 12,36% San Juan 14,77% Catamarca 12,36% Catamarca 14,77% Córdoba 12,33% Córdoba 14,74% Jujuy 12,29% Jujuy 14,71% Formosa 12,28% Formosa 14,69% Chubut 12,28% Chubut 14,69% Santa Cruz 12,20% Santa Cruz 14,61% Rio Negro 12,16% Rio Negro 14,58% CABA 12,03% CABA 14,45% La Rioja 11,97% La Rioja 14,38% Corrientes 11,90% Corrientes 14,32% La Pampa 11,77% La Pampa 14,19% San Luis 11,71% San Luis 14,12% Neuquén 11,58% Neuquén 13,99% 12
  • 14. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Carga Efectiva Sobre Facturación Neta (Caso C Persona Jurídica) Buenos Aires 16,18% Córdoba 15,79% Entre Ríos 15,73% Chaco 15,53% CABA 15,53% Misiones 15,47% Santa Fe 15,40% Chubut 15,27% Mendoza 15,06% San Luis 15,04% Tierra del fuego 14,95% Jujuy 14,82% Rio Negro 14,67% San Juan 14,65% Neuquén 14,64% Tucumán 14,62% Salta 14,62% Santiago del Estero 14,56% Catamarca 14,56% Santa Cruz 14,39% Formosa 14,24% La Rioja 14,17% Corrientes 14,10% La Pampa 13,91% 13
  • 15. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina COSTO IMPOSITIVO SOBRE MARGEN BRUTO Si el análisis de la carga tributaria se realiza con respecto al margen bruto de marcación, es decir a la diferencia entre las ventas y el costo, el asunto adquiere mayor dimensión. Para el promedio del país, la carga efectiva sobre el margen bruto asciende al 27,86% o al 37,02% para una persona física, y al 42,44%, 44,26% o 44,74% para una persona jurídica, según sea caso A, B o C respectivamente. Analizando los 24 gobiernos subnacionales, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona física va desde el 25,44% en la provincia de Neuquén al 30,61% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A y desde el 34,74% al 39,61% para el Caso B en las mismas provincias. Asimismo, el rango del costo impositivo sobre el margen bruto de persona jurídica va desde el 40,16% en la provincia de Neuquén al 45,04% en la provincia de Entre Ríos para el Caso A, desde el 41,98% al 46,85% para el Caso B en las mismas provincias y desde el 41,73% en la provincia de La Pampa al 48,55% en la provincia de Buenos Aires para el caso C. Carga Efectiva Sobre Margen Bruto Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Caso A Persona Física) (Caso A Persona Jurídica) Entre Ríos 30,61% Entre Ríos 45,04% Misiones 30,40% Misiones 44,84% Santa Fe 29,16% Santa Fe 43,67% Tierra del fuego 29,08% Tierra del fuego 43,60% Buenos Aires 28,96% Buenos Aires 43,48% Mendoza 28,75% Mendoza 43,28% Chaco 28,65% Chaco 43,19% Tucumán 28,13% Tucumán 42,70% Salta 28,13% Salta 42,70% Santiago del Estero 27,92% Santiago del Estero 42,50% San Juan 27,92% San Juan 42,50% Catamarca 27,92% Catamarca 42,50% Córdoba 27,82% Córdoba 42,41% Jujuy 27,71% Jujuy 42,31% Formosa 27,67% Formosa 42,27% Chubut 27,65% Chubut 42,25% Santa Cruz 27,40% Santa Cruz 42,02% Rio Negro 27,30% Rio Negro 41,92% CABA 26,89% CABA 41,53% La Rioja 26,68% La Rioja 41,33% Corrientes 26,47% Corrientes 41,14% La Pampa 26,06% La Pampa 40,75% San Luis 25,85% San Luis 40,55% Neuquén 25,44% Neuquén 40,16% 14
  • 16. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Carga Efectiva Sobre Margen Bruto Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Caso B Persona Física) (Caso B Persona Jurídica) Entre Ríos 39,61% Entre Ríos 46,85% Misiones 39,42% Misiones 46,66% Santa Fe 38,25% Santa Fe 45,49% Tierra del fuego 38,17% Tierra del fuego 45,41% Buenos Aires 38,05% Buenos Aires 45,29% Mendoza 37,86% Mendoza 45,10% Chaco 37,76% Chaco 45,00% Tucumán 37,27% Tucumán 44,51% Salta 37,27% Salta 44,51% Santiago del Estero 37,08% Santiago del Estero 44,32% San Juan 37,08% San Juan 44,32% Catamarca 37,08% Catamarca 44,32% Córdoba 36,98% Córdoba 44,22% Jujuy 36,88% Jujuy 44,12% Formosa 36,84% Formosa 44,08% Chubut 36,83% Chubut 44,06% Santa Cruz 36,59% Santa Cruz 43,83% Rio Negro 36,49% Rio Negro 43,73% CABA 36,10% CABA 43,34% La Rioja 35,91% La Rioja 43,15% Corrientes 35,71% Corrientes 42,95% La Pampa 35,32% La Pampa 42,56% San Luis 35,13% San Luis 42,37% Neuquén 34,74% Neuquén 41,98% Carga Efectiva Sobre Margen Bruto (Caso C Persona Jurídica) Buenos Aires 48,55% Córdoba 47,38% Entre Ríos 47,18% Chaco 46,60% CABA 46,60% Misiones 46,40% Santa Fe 46,21% Chubut 45,82% Mendoza 45,19% San Luis 45,11% Tierra del fuego 44,84% Jujuy 44,45% Rio Negro 44,02% San Juan 43,96% Neuquén 43,92% Tucumán 43,87% Salta 43,87% Santiago del Estero 43,67% Catamarca 43,67% Santa Cruz 43,18% Formosa 42,73% La Rioja 42,50% Corrientes 42,31% La Pampa 41,73% 15
  • 17. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina COSTO IMPOSITIVO SOBRE FACTURACIÓN IVA INCLUIDO En el análisis previo se excluyó el impuesto al valor agregado (IVA) ya que técnicamente es un impuesto trasladable que termina siendo soportado por el consumidor final. El comerciante simplemente debe depositar a la AFIP la diferencia entre el IVA cobrado a sus clientes (ventas) y el pagado a sus proveedores (compras). A continuación se incorpora al análisis, estimando el porcentaje de los ingresos totales por ventas que se debe destinar a cumplir con la legislación impositiva. Esta estimación, si bien no es técnicamente carga tributaria efectiva, permite calcular la importancia de las erogaciones financieras que el comerciante debe realizar para cumplimentar sus obligaciones. Se tiene en cuenta el decreto 814/01 que permite computar, como crédito fiscal del impuesto al valor agregado, el monto que resulta de aplicar a la misma base imponible sobre la que se calcularon las contribuciones patronales, determinados puntos porcentuales según la jurisdicción2. 2 Se tomaron las jurisdicciones de Ciudad de Formosa, Ciudad de Santiago del Estero y la Banda, Posadas, Ciudad de Jujuy, Gran Salta, Gran Resistencia, Ciudad de Corrientes, Ushuaia, Caleta Olivia, Gran Tucumán, Gran Catamarca, Ciudad de la Rioja, Rawson Trelew, Gran San Juan, Resto de Río Negro, Resto de La Pampa, Resto de Entre Ríos, Gran Mendoza, Ciudad Neuquén / Plotier, Resto de San Luis, Santa Fe - Vera, Gran Córdoba, Gran Buenos Aires y Ciudad Autónoma de Buenos Aires. 16
  • 18. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Puntos Porcentuales de Reconocimiento de IVA (Principales Jurisdicciones) Formosa 10,75% Santiago del Estero 10,75% Misiones 9,70% Jujuy 9,70% Salta 9,70% Chaco 9,70% Corrientes 9,70% Tierra del Fuego 8,65% Santa Cruz 8,65% Tucumán 7,60% Catamarca 7,60% La Rioja 7,60% Chubut 7,60% Santa Fe 7,60% San Juan 5,05% Río Negro 5,05% San Luis 5,05% La Pampa 4,00% Entre Ríos 4,00% Mendoza 4,00% Neuquén 4,00% Córdoba 1,90% Buenos Aires 0,00% CABA 0,00% Para el promedio del país, un comerciante debe destinar desde un 13,46% de lo percibido por ventas, para una persona física, hasta un 17,86%, para el caso de persona jurídica, para cumplir con obligaciones impositivas y previsionales. Tomando nuevamente las provincias con menor y mayor carga tributaria, un comerciante debe destinar entre el 12,79% y el 17,81% en la provincia de Neuquén, y entre el 13,76% y el 19,16% en la provincia de Buenos Aires. Carga Efectiva Sobre Facturación Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva Efectiva (Caso A Persona Física) (Caso A Persona Jurídica) Entre Ríos 14,22% Entre Ríos 18,19% Misiones 14,16% Misiones 18,14% Santa Fe 13,82% Santa Fe 17,82% Tierra del fuego 13,80% Tierra del fuego 17,80% Buenos Aires 13,76% Buenos Aires 17,76% Mendoza 13,70% Mendoza 17,71% Chaco 13,68% Chaco 17,68% Tucumán 13,53% Tucumán 17,55% Salta 13,53% Salta 17,55% Santiago del Estero 13,48% Santiago del Estero 17,49% San Juan 13,48% San Juan 17,49% Catamarca 13,48% Catamarca 17,49% Córdoba 13,45% Córdoba 17,47% Jujuy 13,42% Jujuy 17,44% Formosa 13,41% Formosa 17,43% Chubut 13,40% Chubut 17,42% Santa Cruz 13,33% Santa Cruz 17,36% Rio Negro 13,31% Rio Negro 17,33% CABA 13,19% CABA 17,23% La Rioja 13,13% La Rioja 17,17% Corrientes 13,08% Corrientes 17,12% La Pampa 12,96% La Pampa 17,01% San Luis 12,91% San Luis 16,96% Neuquén 12,79% Neuquén 16,85% 17
  • 19. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Carga Efectiva Sobre Facturación Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva Efectiva (Caso B Persona Física) (Caso B Persona Jurídica) Entre Ríos 16,53% Entre Ríos 18,52% Buenos Aires 16,27% Buenos Aires 18,26% Misiones 16,23% Misiones 18,23% Mendoza 16,04% Mendoza 18,04% Santa Fe 16,00% Santa Fe 17,99% Tierra del fuego 15,93% Tierra del fuego 17,93% Córdoba 15,89% Córdoba 17,89% San Juan 15,79% San Juan 17,78% Chaco 15,78% Chaco 17,77% CABA 15,73% CABA 17,72% Tucumán 15,69% Tucumán 17,68% Catamarca 15,68% Catamarca 17,67% Salta 15,64% Salta 17,64% Rio Negro 15,62% Rio Negro 17,62% Chubut 15,61% Chubut 17,60% Santiago del Estero 15,54% Santiago del Estero 17,54% Jujuy 15,53% Jujuy 17,53% Santa Cruz 15,50% Santa Cruz 17,49% Formosa 15,48% Formosa 17,47% La Rioja 15,35% La Rioja 17,35% La Pampa 15,35% La Pampa 17,34% Neuquén 15,27% Neuquén 17,27% San Luis 15,25% San Luis 17,24% Corrientes 15,21% Corrientes 17,21% Carga Efectiva Sobre Facturación Efectiva (Caso C Persona Jurídica) Buenos Aires 19,16% Córdoba 18,76% Entre Ríos 18,63% CABA 18,62% Chaco 18,24% Santa Fe 18,22% Misiones 18,19% Chubut 18,11% Mendoza 18,08% San Luis 18,02% Neuquén 17,81% Tierra del fuego 17,80% Rio Negro 17,72% San Juan 17,70% Jujuy 17,65% Tucumán 17,53% Catamarca 17,52% Salta 17,49% Santiago del Estero 17,40% Santa Cruz 17,35% La Rioja 17,20% Formosa 17,14% La Pampa 17,13% Corrientes 17,06% 18
  • 20. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina IMPACTO DE LA COMPETENCIA DESLEAL Un comerciante que opera en la informalidad y no afronta dentro de sus costos el componente impositivo detallado anteriormente, cuenta con la posibilidad de vender al público a menores precios –para un mismo nivel de ganancias e igual costo de compra–. Por eso, cuanto mayor sea el componente impositivo mayor será la competencia desleal a la que estarán sometidos los comerciantes formales. El siguiente análisis estima cuánto menor es el precio de venta al público que un comerciante informal puede ofrecer para obtener la misma ganancia que obtiene un comerciante cumplidor, con la estructura de costos supuesta anteriormente. Se utiliza para el cálculo el caso B, contribuyente persona física. Para el promedio del país, un comerciante totalmente informal puede vender a precios 29,69% inferiores para obtener la misma rentabilidad que el comerciante formal –suponiendo igual costo de compra. Este porcentaje, que puede ser utilizado como un adecuado estimador de la competencia desleal que afronta el comerciante formal, es menor para la provincia de Neuquén (28,93%) y máximo para la de Entre Ríos (30,56%). Si además, se considera que el comercio ilegal, al hacerlo en negro, compra como mínimo a un precio 21% menor por la no inclusión del IVA, esto significa que podría vender como mínimo un 50% más barato que un comerciante legal –a igual nivel de ganancia. 19
  • 21. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Indicador de Competencia Desleal 30,56% Entre Ríos 29,15% 28,13% 30,49% Misiones 26,87% 29,08% 30,10% Santa Fe 26,99% 29,02% 30,08% Tierra del fuego 25,96% 28,28% 30,07% Rio Negro 25,99% 28,42% 30,04% Buenos Aires 28,82% 27,96% 29,97% Mendoza 26,06% 28,91% 29,94% Chaco 26,03% 28,53% 29,78% Tucumán 26,02% 28,69% 29,78% Salta 26,47% 28,69% 29,71% Santiago del Estero 26,41% 28,70% 29,71% San Juan 26,02% 28,63% 29,71% Catamarca 26,43% 28,63% 29,68% 2013 Córdoba 29,34% 27,49% 29,64% Formosa 25,92% 28,35% 2012 29,55% Santa Cruz 25,43% 28,46% 2011 29,43% Jujuy 25,70% 28,24% 29,39% CABA 25,71% 28,29% 29,32% La Rioja 25,74% 28,04% 29,26% Chubut 25,40% 28,50% 29,26% Corrientes 25,68% 28,17% 29,13% La Pampa 25,65% 28,01% 29,06% San Luis 27,26% 26,53% 28,93% Neuquén 24,92% 27,74% 20
  • 22. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina EVOLUCIÓN 2011-2013 En el 2013 se ha registrado un aumento generalizado en el costo impositivo que deben soportar los comercios legalmente establecidos del país respecto al año previo. Este hecho resulta trascendental si se toma en cuenta que, como ya se ha dicho, a mayor costo impositivo, mayor será la competencia desleal a la que potencialmente estarán sometidos por parte del comercio ilegal –ya que este último, gracias a la evasión, podrá ofrecer precios de venta al público menores y alcanzar idénticos niveles de ganancia–. Comparando los promedios obtenidos los dos años, se observa que para todas las situaciones y niveles de ventas considerados, el sector comercio deberá destinar una proporción superior a la de 2012 para cumplir con sus obligaciones tributarias y previsionales. En concreto, el indicador de competencia desleal creció 1,19 puntos porcentuales respecto al estimado un año atrás, mientras que si se lo compara con 2011, la diferencia alcanza 3,46 puntos. Para el caso de un comerciante contribuyente unipersonal inscripto en IVA, el costo impositivo en relación a la facturación neta se incrementó 1,22 puntos porcentuales respecto a 2012 y 1,96 puntos a 2011 en el caso A (facturación de $ 600.000), en tanto que para el caso B (facturación de $ 1.250.000) el aumento fue de 1,2 y 3,47 puntos porcentuales. Tomando como parámetro el margen bruto, la carga efectiva sufrió un alza de 3,66 y 5,86 puntos en el caso A, comparado a uno y dos años atrás, respectivamente, mientras que en el B alcanzó, entre los mismos períodos, subas de 3,6 y 10,4 puntos. Por último, incorporando el IVA a la facturación, el avance respecto a 2012 fue de 1,01 y 0,94 puntos porcentuales, según sea caso A o B, respectivamente, en tanto que tomando 2011 los aumentos llegan a 1,61 y 2,58 puntos porcentuales. Para un comerciante organizado como SRL o SA, la carga respecto a la facturación neta trepó 0,3 y 0,94 puntos porcentuales en relación a 2012 y 2011 en el caso A, mientras que en la situacion B se detectó un avance de 0,29 y de 0,43 puntos 21
  • 23. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina porcentuales, comparado a los mismos años. En el caso C (facturación de $41.000.000) el aumento respecto al año previo fue de 0,4 puntos porcentuales. Realizando el mismo análisis pero con relación al margen bruto, este año los comercios deberán destinar 0,9, 0,88 y 1,22 puntos porcentuales más que en 2012, según sea caso A, B o C, respectivamente. Observando las diferencias con 2011, se tiene que, en el caso A, el aumento se extiende hasta 2,82 puntos, mientras que para el caso B lo hace en 1,29 puntos porcentuales. Por otra parte, si se incorpora el IVA, el porcentaje de facturación efectiva que se tendrá que emplear para el cumplimiento de la legislación impositiva será 0,25 puntos porcentuales mayor a 2012 para el caso A, mientras que en las situaciones B y C el crecimiento alcanza 0,2 y 0,3 puntos. Respecto a 2011, se detectaron ascensos de 0,78 puntos en el caso A y de 0,08 puntos en el B. 22
  • 24. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Neta (IVA Promedio excluido) (Porcentaje) (Porcentaje) 35 29,69 14,75 14,91 28,50 16 14,15 14,46 14,51 30 26,23 13,85 14,32 25 14 13,21 12,34 20 12 11,14 9,29 15 8,07 8,87 10 10 2,99 3,51 7,33 2,91 0,50 3,12 0,56 8 5 0,43 0,52 0 6 Alicuota de Carga Alicuota de Carga Indicador de 4 Ingresos Tributaria Ingresos Tributaria competencia Brutos Municipal Brutos Municipal desleal 2 promedio (Comercios promedio grandes) (Comercios 0 grandes) Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C) 2011 2012 2013 2011 2012 2013 Promedio - Carga Efectiva sobre Margen Bruto Promedio - Carga Efectiva sobre Facturación Efectiva (Porcentaje) (Porcentaje) 44,26 17,48 50 42,44 43,38 44,74 20 17,62 17,70 17,86 43,52 17,23 41,54 42,97 17,50 17,56 45 18 16,7 15,70 39,62 40 37,02 16 13,46 14,76 35 33,42 12,45 13,12 27,86 14 26,62 11,85 30 24,20 22 12 25 10 20 8 15 10 6 5 4 0 2 Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Fís. Pers. Jur. Pers. Jur. 0 (A) (A) (B) (B) (C) Pers. Fís. (A) Pers. Jur. (A) Pers. Fís. (B) Pers. Jur. (B) Pers. Jur. (C) 2011 2012 2013 2011 2012 2013 23
  • 25. El Costo Impositivo para el Sector Comercio en Argentina Economista Jefe Gabriel Molteni gmolteni@cac.com.ar +5411-5300-9028 Analistas Gonzalo de León economia4@cac.com.ar +5411-5300-9077 Alejo Krasnopol economia3@cac.com.ar +5411-5300-9000 Cecilia Santos economia5@cac.com.ar +5411-5300-9079 24