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GABRIEL LARRABE
SANTIAGO A. SÁENZ VALIENTE
REGLAMENTACIÓN DE BENEFICIOS PARA PYMES. LEY 27264
RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 4010-E Y RESOLUCIÓN (SEPYME) 68-
E/2017
INTRODUCCIÓN
La Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa (SEPYME), a través de la
resolución 68-E, reglamentó el régimen de fomento de inversiones, beneficio que contempla un pago a
cuenta en el impuesto a las ganancias y la obtención de un bono de crédito fiscal para el pago de tributos.
Por su parte, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) reglamentó y reordenó en una sola
norma (RG 4010-E) el acceso a los beneficios contemplados en la ley -“Régimen de Fomento para las
Micro, Pequeñas y Medianas Empresas”-.
A continuación, los puntos más importantes.
REGISTRO DE EMPRESAS MIPYMES
Con la creación del Registro de Empresas MIPYMES se da cumplimiento a lo indicado en el artículo 33 de
la ley 27264.
De acuerdo a la resolución (SEPYME) 38-E/2017 el registro será administrado por la Dirección Nacional
de Programas y Proyectos, teniendo como objetivo, a partir de esta función, el diseño de políticas e
instrumentos adecuados para el sector.
La inclusión en el registro dará lugar a la emisión del certificado que acredite la condición de micro,
pequeña o mediana empresa, denominado “certificado MIPYME”. La obtención del mismo es a través de la
plataforma de trámites a distancia (TAD), cuyo ingreso se realiza mediante clave fiscal de la AFIP.
El certificado tendrá una vigencia desde la fecha de su emisión y hasta el último día del tercer mes
posterior al cierre del ejercicio fiscal del solicitante.
Las empresas que ya se encuentren categorizadas, por haber realizado el trámite respectivo, pueden
obtener el certificado en el servicio mencionado precedentemente, el cual tiene una validez especial hasta
el 31/5/2017.
La renovación del mismo se podrá iniciar a partir del primer día del tercer mes posterior al cierre de su
último ejercicio fiscal.
REQUISITOS PARA SOLICITAR BENEFICIOS
Las empresas que deseen usufructuar los beneficios comentados deberán cumplimentar los siguientes
requisitos:
- Tener vigente el correspondiente “certificado MIPYME” [R. (SEPYME) 68-E/2017].
- Poseer la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) con estado administrativo activo.
- Declarar, mantener sin inconsistencias y actualizado el domicilio fiscal, así como los domicilios de los
locales y establecimientos.
- Constituir y mantener actualizado el domicilio fiscal electrónico.
- Tener actualizado en el “Sistema Registral” el código relacionado con la actividad que desarrolla.
- Haber presentado las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias, a la ganancia mínima
presunta, sobre los bienes personales, al valor agregado (IVA) y de los recursos de la seguridad social,
correspondientes a los períodos fiscales no prescriptos, o las que corresponda presentar desde el inicio
de la actividad, vencidas con anterioridad a la fecha de interposición de la solicitud.
- Haber dado cumplimiento con el régimen de información anual, de operaciones y de actualización de
autoridades de acciones y participaciones sociales.
- No registrar incumplimientos en la presentación de las declaraciones juradas informativas a las que
estuviere obligado.
- No integrar la base de contribuyentes no confiables.
- Contar con domicilio especial electrónico de la plataforma Trámites a Distancia (TAD) según términos
del decreto 1063/2016.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Recordamos que las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) podrán computar como pago a
cuenta en concepto de impuesto a las ganancias el 10% sobre el valor de la o las inversiones productivas
que realicen entre el 1/7/2016 y el 31/12/2018.
Las mismas tendrán un límite del 2% del promedio de los ingresos por ventas del período (al que
correspondan las inversiones) y el anterior. Dicho límite se eleva al 3% cuando se trate de industrias
manufactureras micro, pequeñas y medianas, tramo 1.
Los interesados deberán suministrar la documentación de respaldo que avale la inversión realizada, así
como también la declaración jurada F. 2017 correspondiente mediante el uso de clave fiscal
(servicios “Presentación y pagos” y “Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”, respectivamente).
En cada etapa del trámite la AFIP realizará controles, tanto de los comprobantes aportados como de la
situación fiscal del contribuyente solicitante. En caso de no superarlos el organismo de control, el
interesado podrá realizar una nueva presentación solo dentro de los plazos de cumplimiento.
Tal como indica la ley de fomento de pequeñas y medianas empresas (PYMES), los trámites deberán
contar con la correspondiente certificación de contador público. También está previsto, en el caso de las
obras de infraestructura, contar con un informe técnico por profesional competente (arquitecto o
ingeniero, entre otros) de acuerdo a la inversión realizada.
Estos documentos deben ser presentados en formato “pdf” por el contribuyente en la web de la AFIP.
Los profesionales intervinientes deberán validar sus respectivos informes ingresando con su clave fiscal
al servicio “Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”.
El régimen tiene previsto la presentación de informes anuales respecto del grado de avance para las
inversiones relacionadas con obras de infraestructura y hasta el período de finalización.
Es importante indicar que el beneficio en análisis no es compatible con el régimen de venta y
reemplazo(1) establecido en la ley del impuesto y con regímenes vigentes de promoción industrial o
sectorial, estén o no concebidos para las micro, pequeñas o medianas empresas.
BONO DE CRÉDITO FISCAL
En el caso de que, producto de la realización de inversiones productivas, se generen saldos del primer
párrafo o técnico en el IVA, las empresas podrán solicitar su conversión en un bono intransferible para la
cancelación de impuestos.
Es condición que el saldo a favor mencionado se encuentre reflejado en la última declaración jurada del
impuesto vencida a la fecha de presentación de la solicitud del beneficio.
El importe de crédito fiscal será comunicado a la SEPYME, a los fines de que certifique la existencia de
cupo fiscal y el acceso al beneficio por parte del contribuyente, la cual informará los datos del bono de
crédito fiscal correspondiente como bono electrónico identificado con el prefijo “306 - Ley 27264 -
Fomento inversiones productivas - PYMES”.
Tanto la aprobación como el rechazo serán comunicados por la SEPYME al domicilio especial electrónico
(D. 1063/2016).
Los contribuyentes, a fin de consultar o efectuar la imputación de los bonos fiscales, deberán ingresar
con clave fiscal al servicio “Administración de incentivos y créditos fiscales”, indicando los datos y el
importe de la obligación a cancelar.
Sera condición para acceder al beneficio el pago del arancel del 3,50% del monto solicitado. El costo
mencionado tiene como fin solventar las actividades de verificaciones y control.
Destacamos que el monto obtenido como bono de crédito fiscal deberá ser desafectado del impuesto
disminuyendo el saldo a favor. Para tal propósito se utilizará el programa aplicativo “IVA” consignándose
en el campo “Ley 27264 - Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”, de la pantalla “Otros
conceptos que disminuyen el saldo técnico a favor del responsable”.
PLAZOS DE PRESENTACIÓN
A) Normales
* Personas humanas y sucesiones indivisas: desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del
ejercicio fiscal en el cual se hayan realizado las inversiones hasta el décimo día del mismo mes, es decir,
desde el 1 hasta el 10 de abril.
* Personas jurídicas: desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal en el cual se
hayan realizado las inversiones hasta el último día del citado mes. Por ejemplo, para cierres del mes de
diciembre, el trámite podrá ser realizado desde el 1 hasta el 30 de abril.
B) De excepción
* Personas humanas y sucesiones indivisas: por inversiones realizadas entre los días 1 de julio y 31 de
diciembre de 2016, desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal 2016 hasta el
último día del citado mes.
* Empresas: cuyos cierres de ejercicio hubieran operado entre los días 1 de julio y 30 de noviembre de
2016, inclusive, podrán interponer la solicitud de los beneficios hasta el 28 de abril de 2017. A tales fines
se presentará la declaración jurada rectificativa hasta el 31/5/2017, pudiendo compensar con otros
impuestos el eventual saldo a favor.
MONTO DEL BENEFICIO
Dentro de los 2 días de interpuesta la solicitud, la AFIP informará, a través del servicio “Régimen
de Fomento de Inversiones para PYMES”, el monto que hubiera resultado aprobado para cada uno de los
beneficios, o las inconsistencias detectadas.
De aceptar el monto aprobado para cada uno de los beneficios solicitados, el contribuyente deberá
conformar -a través del aludido servicio con clave fiscal- el resultado obtenido.
CONTROLES, RESPONSABILIDADES Y SANCIONES
Verificado cualquier incumplimiento a los requisitos del régimen que establece la ley 27264, el trámite de
obtención de los beneficios será desestimado en su totalidad:
- La AFIP intervendrá de acuerdo a los tributos adeudados con más sus accesorios, tal cual lo previsto
en la ley 11683.
- En caso de detectarse irregularidades que tipifiquen como obtención fraudulenta de beneficios fiscales,
el organismo pertinente realizará la denuncia ante las autoridades judiciales competentes.
- Las empresas que desarrollan actividades de industria manufacturera deberán estar debidamente
inscriptas ante la AFIP, según el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) - Formulario N° 883”,
para acceder a los beneficios.
- La empresa deberá conservar toda documentación relacionada con las inversiones productivas que
realice durante un plazo no menor a los 10 años. En el caso de obras de infraestructura, deberá
conservar el permiso de obra y su número de expediente, los planos con la disposición que
correspondiera, el informe del perito verificador y toda otra documentación relacionada con las mismas.
Nota:
(1) Para mayor información del régimen ver Rossi, Hugo; González Bonorino, Lucio R.; Larrabe, Gabriel y Sáenz
Valiente, Santiago: “Los impuestos del campo en criollo” - Osmar D. Buyatti - Librería Editorial - Bs. As. - 2015

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Reglamentación de beneficios para pymes

  • 1. GABRIEL LARRABE SANTIAGO A. SÁENZ VALIENTE REGLAMENTACIÓN DE BENEFICIOS PARA PYMES. LEY 27264 RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 4010-E Y RESOLUCIÓN (SEPYME) 68- E/2017 INTRODUCCIÓN La Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa (SEPYME), a través de la resolución 68-E, reglamentó el régimen de fomento de inversiones, beneficio que contempla un pago a cuenta en el impuesto a las ganancias y la obtención de un bono de crédito fiscal para el pago de tributos. Por su parte, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) reglamentó y reordenó en una sola norma (RG 4010-E) el acceso a los beneficios contemplados en la ley -“Régimen de Fomento para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas”-. A continuación, los puntos más importantes. REGISTRO DE EMPRESAS MIPYMES Con la creación del Registro de Empresas MIPYMES se da cumplimiento a lo indicado en el artículo 33 de la ley 27264. De acuerdo a la resolución (SEPYME) 38-E/2017 el registro será administrado por la Dirección Nacional de Programas y Proyectos, teniendo como objetivo, a partir de esta función, el diseño de políticas e instrumentos adecuados para el sector. La inclusión en el registro dará lugar a la emisión del certificado que acredite la condición de micro, pequeña o mediana empresa, denominado “certificado MIPYME”. La obtención del mismo es a través de la plataforma de trámites a distancia (TAD), cuyo ingreso se realiza mediante clave fiscal de la AFIP. El certificado tendrá una vigencia desde la fecha de su emisión y hasta el último día del tercer mes posterior al cierre del ejercicio fiscal del solicitante. Las empresas que ya se encuentren categorizadas, por haber realizado el trámite respectivo, pueden obtener el certificado en el servicio mencionado precedentemente, el cual tiene una validez especial hasta el 31/5/2017. La renovación del mismo se podrá iniciar a partir del primer día del tercer mes posterior al cierre de su último ejercicio fiscal. REQUISITOS PARA SOLICITAR BENEFICIOS Las empresas que deseen usufructuar los beneficios comentados deberán cumplimentar los siguientes requisitos: - Tener vigente el correspondiente “certificado MIPYME” [R. (SEPYME) 68-E/2017]. - Poseer la Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) con estado administrativo activo. - Declarar, mantener sin inconsistencias y actualizado el domicilio fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos. - Constituir y mantener actualizado el domicilio fiscal electrónico. - Tener actualizado en el “Sistema Registral” el código relacionado con la actividad que desarrolla. - Haber presentado las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias, a la ganancia mínima presunta, sobre los bienes personales, al valor agregado (IVA) y de los recursos de la seguridad social,
  • 2. correspondientes a los períodos fiscales no prescriptos, o las que corresponda presentar desde el inicio de la actividad, vencidas con anterioridad a la fecha de interposición de la solicitud. - Haber dado cumplimiento con el régimen de información anual, de operaciones y de actualización de autoridades de acciones y participaciones sociales. - No registrar incumplimientos en la presentación de las declaraciones juradas informativas a las que estuviere obligado. - No integrar la base de contribuyentes no confiables. - Contar con domicilio especial electrónico de la plataforma Trámites a Distancia (TAD) según términos del decreto 1063/2016. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Recordamos que las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) podrán computar como pago a cuenta en concepto de impuesto a las ganancias el 10% sobre el valor de la o las inversiones productivas que realicen entre el 1/7/2016 y el 31/12/2018. Las mismas tendrán un límite del 2% del promedio de los ingresos por ventas del período (al que correspondan las inversiones) y el anterior. Dicho límite se eleva al 3% cuando se trate de industrias manufactureras micro, pequeñas y medianas, tramo 1. Los interesados deberán suministrar la documentación de respaldo que avale la inversión realizada, así como también la declaración jurada F. 2017 correspondiente mediante el uso de clave fiscal (servicios “Presentación y pagos” y “Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”, respectivamente). En cada etapa del trámite la AFIP realizará controles, tanto de los comprobantes aportados como de la situación fiscal del contribuyente solicitante. En caso de no superarlos el organismo de control, el interesado podrá realizar una nueva presentación solo dentro de los plazos de cumplimiento. Tal como indica la ley de fomento de pequeñas y medianas empresas (PYMES), los trámites deberán contar con la correspondiente certificación de contador público. También está previsto, en el caso de las obras de infraestructura, contar con un informe técnico por profesional competente (arquitecto o ingeniero, entre otros) de acuerdo a la inversión realizada. Estos documentos deben ser presentados en formato “pdf” por el contribuyente en la web de la AFIP. Los profesionales intervinientes deberán validar sus respectivos informes ingresando con su clave fiscal al servicio “Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”. El régimen tiene previsto la presentación de informes anuales respecto del grado de avance para las inversiones relacionadas con obras de infraestructura y hasta el período de finalización. Es importante indicar que el beneficio en análisis no es compatible con el régimen de venta y reemplazo(1) establecido en la ley del impuesto y con regímenes vigentes de promoción industrial o sectorial, estén o no concebidos para las micro, pequeñas o medianas empresas. BONO DE CRÉDITO FISCAL En el caso de que, producto de la realización de inversiones productivas, se generen saldos del primer párrafo o técnico en el IVA, las empresas podrán solicitar su conversión en un bono intransferible para la cancelación de impuestos. Es condición que el saldo a favor mencionado se encuentre reflejado en la última declaración jurada del impuesto vencida a la fecha de presentación de la solicitud del beneficio. El importe de crédito fiscal será comunicado a la SEPYME, a los fines de que certifique la existencia de cupo fiscal y el acceso al beneficio por parte del contribuyente, la cual informará los datos del bono de crédito fiscal correspondiente como bono electrónico identificado con el prefijo “306 - Ley 27264 - Fomento inversiones productivas - PYMES”. Tanto la aprobación como el rechazo serán comunicados por la SEPYME al domicilio especial electrónico (D. 1063/2016). Los contribuyentes, a fin de consultar o efectuar la imputación de los bonos fiscales, deberán ingresar con clave fiscal al servicio “Administración de incentivos y créditos fiscales”, indicando los datos y el importe de la obligación a cancelar.
  • 3. Sera condición para acceder al beneficio el pago del arancel del 3,50% del monto solicitado. El costo mencionado tiene como fin solventar las actividades de verificaciones y control. Destacamos que el monto obtenido como bono de crédito fiscal deberá ser desafectado del impuesto disminuyendo el saldo a favor. Para tal propósito se utilizará el programa aplicativo “IVA” consignándose en el campo “Ley 27264 - Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”, de la pantalla “Otros conceptos que disminuyen el saldo técnico a favor del responsable”. PLAZOS DE PRESENTACIÓN A) Normales * Personas humanas y sucesiones indivisas: desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal en el cual se hayan realizado las inversiones hasta el décimo día del mismo mes, es decir, desde el 1 hasta el 10 de abril. * Personas jurídicas: desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal en el cual se hayan realizado las inversiones hasta el último día del citado mes. Por ejemplo, para cierres del mes de diciembre, el trámite podrá ser realizado desde el 1 hasta el 30 de abril. B) De excepción * Personas humanas y sucesiones indivisas: por inversiones realizadas entre los días 1 de julio y 31 de diciembre de 2016, desde el primer día del cuarto mes posterior al cierre del ejercicio fiscal 2016 hasta el último día del citado mes. * Empresas: cuyos cierres de ejercicio hubieran operado entre los días 1 de julio y 30 de noviembre de 2016, inclusive, podrán interponer la solicitud de los beneficios hasta el 28 de abril de 2017. A tales fines se presentará la declaración jurada rectificativa hasta el 31/5/2017, pudiendo compensar con otros impuestos el eventual saldo a favor. MONTO DEL BENEFICIO Dentro de los 2 días de interpuesta la solicitud, la AFIP informará, a través del servicio “Régimen de Fomento de Inversiones para PYMES”, el monto que hubiera resultado aprobado para cada uno de los beneficios, o las inconsistencias detectadas. De aceptar el monto aprobado para cada uno de los beneficios solicitados, el contribuyente deberá conformar -a través del aludido servicio con clave fiscal- el resultado obtenido. CONTROLES, RESPONSABILIDADES Y SANCIONES Verificado cualquier incumplimiento a los requisitos del régimen que establece la ley 27264, el trámite de obtención de los beneficios será desestimado en su totalidad: - La AFIP intervendrá de acuerdo a los tributos adeudados con más sus accesorios, tal cual lo previsto en la ley 11683. - En caso de detectarse irregularidades que tipifiquen como obtención fraudulenta de beneficios fiscales, el organismo pertinente realizará la denuncia ante las autoridades judiciales competentes. - Las empresas que desarrollan actividades de industria manufacturera deberán estar debidamente inscriptas ante la AFIP, según el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) - Formulario N° 883”, para acceder a los beneficios. - La empresa deberá conservar toda documentación relacionada con las inversiones productivas que realice durante un plazo no menor a los 10 años. En el caso de obras de infraestructura, deberá conservar el permiso de obra y su número de expediente, los planos con la disposición que correspondiera, el informe del perito verificador y toda otra documentación relacionada con las mismas. Nota: (1) Para mayor información del régimen ver Rossi, Hugo; González Bonorino, Lucio R.; Larrabe, Gabriel y Sáenz Valiente, Santiago: “Los impuestos del campo en criollo” - Osmar D. Buyatti - Librería Editorial - Bs. As. - 2015