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TEMAS A TRATAR
 RESEÑA NORMATIVA GENERAL
 NOVEDADES EN EL IVA:
– El nuevo régimen especial del criterio de caja
– Noveda...
RESEÑA NORMATIVA GENERAL
Ley 14/2013, de 27 de
septiembre de apoyo a los
emprendedores a su
internacionalización
(BOE 29 o...
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El nuevo Régimen Especial del
Criterio de Caja

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Normativa reguladora
 Ley 14/2013, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.
 Real Decreto 828/2013, que m...
Ámbito subjetivo de aplicación
 Es un régimen de aplicación opcional
 Podrán acogerse al mismo los sujetos pasivos cuyo ...
Ámbito temporal de aplicación
 Inicio de aplicación:
– A partir del 1 de enero de 2014
– Debe optarse en diciembre del ej...
Ámbito objetivo de aplicación
 Actividades excluidas:
– Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la
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Devengo y deducibilidad (I)
 Para el sujeto pasivo en RECC:
– Devengo:

• Se retrasa el devengo y con ello la declaración...
Devengo y deducibilidad (II)
 Para el proveedor (en régimen general) del sujeto pasivo en RECC:
– Será conforme a las reg...
Renuncia y exclusión
 Efectos de la renuncia/exclusión al RECC:
– Las operaciones efectuadas durante su vigencia mantendr...
Otras novedades relevantes
en el IVA

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Recuperación del IVA en impagos/concursos
 La modificación de la base imponible queda condicionada a la expedición y
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Novedades vinculadas al
IVA de Caja

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Facturación y libros-registro (I)
 Facturas expedidas:
– Contendrán obligatoriamente la mención “régimen especial del
cri...
Facturación y libros-registro (II)
 Libro de facturas recibidas:
– Las fechas del pago, parcial o total, de la operación,...
Declaración de operaciones con terceros
 En el modelo 347 de operaciones con terceros tanto los sujetos acogidos
al RECC ...
Otros modelos de declaración
 En el modelo 303 de autoliquidación periódica del IVA se incorporan
nuevas casillas (en con...
Otras novedades en obligaciones
formales

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Modificaciones en el modelo 347
 Medidas contenidas en el RD 838/2013, vigentes a partir del 1/1/2014
 Nuevos obligados ...
Modificaciones en el modelo 340
 Medidas contenidas igualmente en el RD 838/2013, vigentes a partir del
1/1/2014
 A part...
Orden HAP/2215/2013 (I)
 Publicada en el BOE de 29/11/2013
 Antecedentes: en el año 2008 se llevó a cabo una importante ...
Orden HAP/2215/2013 (II)
 Se incorporan adicionalmente en el nuevo modelo 303 nuevas casillas que
permiten:
– Optar o rev...
Orden HAP/2215/2013 (III)
 La presentación del nuevo modelo 303 de autoliquidación será obligatoria
por vía electrónica a...
Orden HAP/2215/2013 (IV)
 También se introducen modificaciones en los modelos 036/037 destacando
la incorporación de la p...
Orden HAP/2214/2013
 Publicada en el BOE del 29/11/2013
 Modifica las Órdenes de aprobación de los modelos de pagos frac...
Proyecto de Orden Ministerial de modificación
de los modelos 187 y 184
 Se trata de incluir nuevos campos/claves en ambos...
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Novedades en el Impuesto sobre
Sociedades

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Ley 14/2013
 Nueva deducción en la cuota del 10%, por (re)inversión de beneficios
(nueva redacción artículo 37 TRLIS) par...
Ley 16/2013
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Se prorrogan las medidas extraordinarias relativas a:
– Aumento porcentaje pagos fraccionados grandes em...
Novedades en el IRPF

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Ley 14/2013 (I)
 El artículo 27 de la Ley 14/2013 modifica el régimen de beneficios fiscales
a los business angels conten...
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 La Ley 14/2013 de emprendedores extiende al ámbito del IRPF la
aplicación de la deducción del 10% en cu...
Ley 16/2013
 Añade una regla 6ª al apartado 2 del artículo 30 de la LIRPF, para
exceptuar a partir del 1/1/2013 la aplica...
Real Decreto 960/2013
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  1. 1. Campaña Declaraciones Informativas 2013 Novedades Normativas Francisco Pastor Romero Delegación de la A.E.A.T. en Andalucía, Ceuta y Melilla Sede de Sevilla Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  2. 2. TEMAS A TRATAR  RESEÑA NORMATIVA GENERAL  NOVEDADES EN EL IVA: – El nuevo régimen especial del criterio de caja – Novedades en el procedimiento de recuperación del IVA por impagos  NOVEDADES EN MATERIA DE OBLIGACIONES FORMALES Modificaciones normativas – Declaraciones informativas – Autoliquidaciones – Facturación y libros-registro  REFERENCIA A LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES EN MATERIA DE IMPOSICIÓN EMPRESARIAL DIRECTA – Beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sociedades – Apoyo a la inversión en nuevas empresas en el IRPF – Otras modificaciones normativas relevantes Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  3. 3. RESEÑA NORMATIVA GENERAL Ley 14/2013, de 27 de septiembre de apoyo a los emprendedores a su internacionalización (BOE 29 octubre) Ley 16/2013, de 29 de octubre, de medidas de fiscalidad medioambiental y otras medidas tributarias (BOE 30 octubre) Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, de modificación de diversos reglamentos tributarios (RGAT, Facturación, RIVA, Revisión) (BOE 26 octubre) Modificaciones normativas Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre de procedimientos y condiciones de presentación de autoliquidaciones y declaraciones informativas (BOE 26 novbre) Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre, por el que se por el que se modifican diversos reglamentos tributarios (RIS, RIRPF, RIRNR, RGAT, etc) (BOE 6 diciembre) Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla Diversas Órdenes Ministeriales aprobadas/en tramitación relativas a determinados modelos
  4. 4. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  5. 5. El nuevo Régimen Especial del Criterio de Caja Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  6. 6. Normativa reguladora  Ley 14/2013, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.  Real Decreto 828/2013, que modifica: – Reglamento del IVA, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, – Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, – Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RGAT) – Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  7. 7. Ámbito subjetivo de aplicación  Es un régimen de aplicación opcional  Podrán acogerse al mismo los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 € (limitaciones Directiva UE): se incluyen a estos efectos las EIB y las exportaciones – Cálculo del volumen de operaciones para la aplicación del RECC: • Importe total (excluido el IVA, el recargo de equivalencia y la compensación a tanto alzado), de las EB y PS efectuadas por el sujeto pasivo durante el año natural anterior, incluidas las exentas • No se tomarán en consideración: – Las entregas ocasionales de bienes inmuebles – Las entregas de bienes de inversión (art. 108 LIVA) – Las operaciones financieras y operaciones exentas relativas al oro de inversión no habituales • IMPORTANTE: Las operaciones se entenderán realizadas cuando se produzca o, en su caso, se hubiera producido el devengo del IVA, si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial del criterio de caja  Quedan excluidos de su aplicación los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural anterior superen la cuantía de 100.000 € Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  8. 8. Ámbito temporal de aplicación  Inicio de aplicación: – A partir del 1 de enero de 2014 – Debe optarse en diciembre del ejercicio anterior a través de la declaración censal – Si se inicia la actividad durante el ejercicio el volumen de facturación se elevará al año y podrá optarse por la aplicación del RECC en el momento del inicio  Continuidad en el RECC: – Mientras no se renuncie y no se superen los límites establecidos para poder acogerse Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  9. 9. Ámbito objetivo de aplicación  Actividades excluidas: – Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades – Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes – Las adquisiciones intracomunitarias de bienes – Supuestos de inversión del sujeto pasivo – Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones – Autoconsumos de bienes y servicios (artículos 9.1º y 12 LIVA) Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  10. 10. Devengo y deducibilidad (I)  Para el sujeto pasivo en RECC: – Devengo: • Se retrasa el devengo y con ello la declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a los clientes • O al 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de realización de las operaciones si aún no se han cobrado – Deducibilidad del IVA soportado: • El plazo de deducción será de hasta 4 años desde: – El momento del pago a los proveedores (nuevo devengo) – El 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de realización de las operaciones si aún no se han pagado Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  11. 11. Devengo y deducibilidad (II)  Para el proveedor (en régimen general) del sujeto pasivo en RECC: – Será conforme a las reglas generales de los artículos 75 a 77 LIVA: • Entregas de bienes: cuando tiene lugar la puesta a disposición del adquirente, aunque no se transmita la propiedad. • Prestaciones de servicios: cuando se presten, efectúen o ejecuten las operaciones gravadas  Para el cliente (en régimen general) del sujeto pasivo en RECC: – El momento del pago a su proveedor – El 31 de diciembre del ejercicio siguiente al de realización de las operaciones si aún no se han pagado Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  12. 12. Renuncia y exclusión  Efectos de la renuncia/exclusión al RECC: – Las operaciones efectuadas durante su vigencia mantendrán su tributación de acuerdo con el criterio de caja siempre que hubieran cumplido los requisitos establecidos para acogerse al régimen • Tanto para el sujeto pasivo acogido al RECC como para su cliente – Si se renuncia, deberá esperarse un plazo mínimo de 3 años para poderse acoger al RECC – En caso de exclusión, se puede acoger al RECC en el ejercicio en que se vuelva a dar la condición de que en el ejercicio anterior no se superen los límites de facturación Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  13. 13. Otras novedades relevantes en el IVA Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  14. 14. Recuperación del IVA en impagos/concursos  La modificación de la base imponible queda condicionada a la expedición y remisión de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la acreditación de la remisión de la misma al destinatario, con libertad de medios  Obligación de que las facturas rectificativas por situación de concurso del artículo 80.Tres LIVA sean también remitidas a las Administraciones concursales  Desde el 1/1/2014 la obligación de comunicación de las modificaciones de bases imponibles, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes créditos o débitos tributarios, deba realizarse por medios electrónicos, en un formulario específico diseñado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede electrónica.  Se elimina la necesidad de aportar copia del auto judicial de declaración de concurso dentro de la documentación justificativa Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  15. 15. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  16. 16. Novedades vinculadas al IVA de Caja Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  17. 17. Facturación y libros-registro (I)  Facturas expedidas: – Contendrán obligatoriamente la mención “régimen especial del criterio de caja” – Emisión según reglas generales contenidas en el vigente Reglamento de Facturación (aprobado por RD 1619/2012, de 30 de noviembre): nuevos plazos expedición desde 1/1/2013  Libro de facturas expedidas: – Contendrá las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso – Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar el cobro parcial o total de la operación Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  18. 18. Facturación y libros-registro (II)  Libro de facturas recibidas: – Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso – Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la operación  Anotación en los libros-registro: – En los plazos generales, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de completar los datos referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente al momento en que se efectúen los mismos Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  19. 19. Declaración de operaciones con terceros  En el modelo 347 de operaciones con terceros tanto los sujetos acogidos al RECC como los destinatarios de sus EB/PS declararán las operaciones por las que se aplique el régimen especial de forma separada de otras operaciones, consignándose: – Por un lado, las que se hubieran devengado conforme a la regla general (art. 75 LIVA) – Por el otro, las que devenguen conforme a los criterios del régimen especial (art.163 terdecies LIVA)  La información se suministrará sobre una base de cómputo anual (excepción a la obligación general de suministrar la información de trimestralizada) tanto por el sujeto pasivo acogido al RECC como por el destinatario, por las operaciones afectadas por el régimen Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  20. 20. Otros modelos de declaración  En el modelo 303 de autoliquidación periódica del IVA se incorporan nuevas casillas (en concreto las 62 y 63) dentro del apartado de información adicional para identificar mensual o trimestralmente el importe de las EB y PS a las que, en casos de aplicación del RECC, se les hubiera aplicado la regla general de devengo  En el modelo 340 (REDEME) se incorporan: – Nueva clave para identificar las facturas expedidas y recibidas correspondientes a operaciones que tributen por el RECC – Nuevas casillas para reflejar los nuevos datos de los libros-registro relativos a operaciones a las que se aplica el RECC: • Fechas de cobro/pago • Importes cobrados/pagados • Medios de cobro/pago  En los modelos 036/037: – Dentro del apartado de regímenes aplicables (página 2, 4.C del 037 y página 5, 6.C del 036) se incorpora la opción por el nuevo RECC Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  21. 21. Otras novedades en obligaciones formales Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  22. 22. Modificaciones en el modelo 347  Medidas contenidas en el RD 838/2013, vigentes a partir del 1/1/2014  Nuevos obligados a presentar la declaración: – Comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así como determinadas entidades o establecimientos de carácter social, con determinadas excepciones • En cómputo anual en el caso de propiedad horizontal – Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA deberán suministrar también información de las operaciones por las que reciban factura y que estén anotadas en el Libro Registro de facturas recibidas.  Eliminación del límite mínimo excluyente de 3.005,06 euros exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las distintas Administraciones Públicas a una misma persona o entidad.  Identificar separadamente las operaciones en las que se produzca la aplicación de la inversión del sujeto pasivo en IVA y las que se vinculen al régimen de Depósito Distinto del Aduanero Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  23. 23. Modificaciones en el modelo 340  Medidas contenidas igualmente en el RD 838/2013, vigentes a partir del 1/1/2014  A partir de 1 de enero de 2014, solo se exige dicha obligación respecto de aquellos sujetos pasivos del IVA (o del IGIC en su caso) que estén incluidos en el registro de devolución mensual.  En concordancia con dicha medida se considera tácitamente derogada la disposición transitoria tercera.2 del Reglamento de Aplicación de los Tributos. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  24. 24. Orden HAP/2215/2013 (I)  Publicada en el BOE de 29/11/2013  Antecedentes: en el año 2008 se llevó a cabo una importante simplificación en los modelos de autoliquidación del IVA, aprobando un único modelo de autoliquidación 303 que sustituyó a los modelos 300, 320, 330 y 332  Con esta OM se da un paso mas en esta línea, agrupando en un único modelo 303 de autoliquidación del IVA todos los supuestos de presentación de autoliquidaciones que incumben a los sujetos pasivos del impuesto con obligaciones periódicas de declaración, incluidos aquellos acogidos al Régimen simplificado y con la única excepción de las entidades que apliquen el régimen especial del grupo de entidades  En el nuevo modelo 303, se integrarán también por tanto los modelos 310, 311, 370 y 371, los cuales quedan eliminados a partir de la entrada en vigor de esta Orden.  La entrada en vigor se producirá el día siguiente al de su publicación en el BOE, y será aplicable a las operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2014. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  25. 25. Orden HAP/2215/2013 (II)  Se incorporan adicionalmente en el nuevo modelo 303 nuevas casillas que permiten: – Optar o revocar, en la última declaración-liquidación del ejercicio, la aplicación de la prorrata especial a que se refiere el número 1º del apartado Dos del artículo 103 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido – Identificar la modalidad de autoliquidación, preconcursal o postconcursal, en el caso de que el sujeto pasivo hubiera sido declarado en concurso durante el periodo de liquidación en los términos establecidos en 71.5 del RIVA  Asimismo en el apartado de identificación se deberá indicar si el declarante: – Ha optado o no por la aplicación del Régimen especial del criterio de caja – O si tiene o no la condición de destinatario de operaciones a las que se aplique este régimen especial Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  26. 26. Orden HAP/2215/2013 (III)  La presentación del nuevo modelo 303 de autoliquidación será obligatoria por vía electrónica a través de Internet (certificado digital o PIN24h – este último en el caso de personas físicas) o mediante papel impreso generado exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la AEAT en su Sede Electrónica (no papel preimpreso a partir del 1/1/2014)  Por otra parte, en el nuevo modelo 303 se incluyen casillas adicionales que permitirán declarar de forma desglosada las operaciones de modificación de bases imponibles, adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios, otras operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo distintas de las adquisiciones intracomunitarias de servicios, así como los importes de las bases imponibles y cuotas deducibles rectificadas Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  27. 27. Orden HAP/2215/2013 (IV)  También se introducen modificaciones en los modelos 036/037 destacando la incorporación de la posibilidad de comunicar el alta/baja en la condición de Emprendedor de Responsabilidad Limitada y las correspondientes fechas. TODO ELLO JUNTO A LAS MODIFICACIONES EN EL 303, 036/037 Y 340 POR LA ENTRADA EN VIGOR DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA, YA INDICADAS ANTERIORMENTE Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  28. 28. Orden HAP/2214/2013  Publicada en el BOE del 29/11/2013  Modifica las Órdenes de aprobación de los modelos de pagos fraccionados por el Impuesto sobre Sociedades, 202 y 222 (grupos)  Se modifican estos modelos y los anexos informativos de los mismos con la finalidad de: – Facilitar la cumplimentación del pago fraccionado de las entidades acogidas al régimen de cooperativas – Obtener, para el control de los ingresos públicos, la necesaria información del efecto recaudatorio de las limitaciones en la deducibilidad de la amortización contable, en la deducibilidad de los gastos financieros y en la deducibilidad de los deterioros de los valores representativos de la participación en el capital o fondos propios de las entidades – Adaptarse a la rebaja, de 60 a 20 millones de euros, del importe de la cifra de negocios que se tendrá en cuenta de manera permanente a efectos de la obligatoriedad de presentación junto con el pago fraccionado del modelo de comunicación de datos adicionales Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  29. 29. Proyecto de Orden Ministerial de modificación de los modelos 187 y 184  Se trata de incluir nuevos campos/claves en ambos modelos de forma que se permita, en la información suministrada la distinción entre ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales generadas en más o menos de un año  Recordar que la Ley 16/2012 de 27 de diciembre modificó el régimen fiscal aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido menos de un año en el patrimonio del contribuyente, que, partir de dicha modificación formarán parte de la renta general y no del ahorro. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  30. 30. Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  31. 31. Novedades en el Impuesto sobre Sociedades Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  32. 32. Ley 14/2013  Nueva deducción en la cuota del 10%, por (re)inversión de beneficios (nueva redacción artículo 37 TRLIS) para ERD, a partir de 1/1/2013: – – – – Base de deducción: beneficio ajustado por coeficiente (en su caso) Activos aptos: IM nuevos e I Inmobiliarias, afectas y en uso Obligación de dotación de reserva indisponible Plazo de inversión (dos años) y de mantenimiento inversiones y reserva indisponible (5 años o vida útil inferior) – La deducción será del 5% para las empresas que tributen a los tipos reducidos del 20/25%  Mejora en la deducción por actividades de I+D+i (modificación apartados 2 y 3 y creación de un nuevo apartado 4 en el artículo 44 TRLIS) -1/1/2013: posible abono del exceso no deducido (descuento 20%)  Mejora en la aplicación de beneficios fiscales (exención parcial) sobre las rentas derivadas de la cesión de determinados activos intangibles (modificación artículo 23 TRLIS) –para cesiones a partir de 29/9/2013  Mejora en la deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (modificación artículo 41 TRLIS) –a partir de 1/1//2013: – NOVEDAD: no se precisa que se trate de contratos por tiempo indefinido – Cuantías: 12.000 / 9.000 € si discapacidad ≥ 33% y < 65% / ≥ 65% Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  33. 33. Ley 16/2013   Se prorrogan las medidas extraordinarias relativas a: – Aumento porcentaje pagos fraccionados grandes empresas (INCN > 20 millones €) y exigencia de un pago mínimo (12% x resultado P y G): para 2014 – Limitaciones en la CBINEA para grandes empresas (25/50% de la BIP): para 2014-2015 – Limitaciones para todos los sujetos pasivos en la deducibilidad del fondo de comercio y en la corrección valorativa por deterioro de intangibles de vida útil indefinida (1/2%): para 2014-2015 – Limitaciones para todos los sujeto pasivos en la aplicación de deducciones en cuota para incentivar determinadas actividades (máximo 25% CIA+): para 2014-2015 Se declara la no deducibilidad, a partir del 1/1/2013, de: – Las pérdidas por deterioro de acciones/participaciones – Las rentas negativas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  34. 34. Novedades en el IRPF Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  35. 35. Ley 14/2013 (I)  El artículo 27 de la Ley 14/2013 modifica el régimen de beneficios fiscales a los business angels contenido en la LIRP  Se suprime la anterior exención de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación (artículo 33.4.d) y DA 34ª de la LIRPF) – No obstante, se mantiene un RTº para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones adquiridas con anterioridad al 29 de septiembre de 2013 (entrada en vigor de la Ley 14/2013), por el que podrán seguir aplicando dicha exención  Se sustituye por un régimen de doble beneficio: – A la inversión: deducción del 20%, con sujeción a importantes requisitos – A la desinversión: exención de las ganancias patrimoniales si hay reinversión  La entidades participadas tendrán que expedir certificaciones y presentar una nueva declaración informativa: el modelo 165 Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  36. 36. Ley 14/2013 (II)  La Ley 14/2013 de emprendedores extiende al ámbito del IRPF la aplicación de la deducción del 10% en cuota por inversión de beneficios prevista del artículo 37 del TRLIS, con las siguientes especialidades: – La base de la deducción será la parte de la base liquidable general positiva que se corresponda con los rendimientos netos de actividades económicas que son objeto de inversión obtenidos a partir del 1/1/2013 – El límite de la deducción será la cuantía resultante de sumar las cuotas íntegras estatal y autonómica – El porcentaje de deducción será del 5% cuando se aplique la reducción del artículo 32.3 LIRPF (nuevas actividades), la reducción de la DA27ª (mantenimiento de plantilla) o la deducción del artículo 68.4 por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  37. 37. Ley 16/2013  Añade una regla 6ª al apartado 2 del artículo 30 de la LIRPF, para exceptuar a partir del 1/1/2013 la aplicación del artículo 14.1.k) de LIS por la que no son gastos deducibles, las rentas negativas que se obtiene en el extranjero, excepto en el caso de transmisión del mismo o cese de la actividad.  Por tanto, en el caso de un empresario persona física, las rentas negativas de un establecimiento permanente sí tienen la consideración de gasto deducible. NOTA: Recordar que en el IRPF no se aplica la exención del artículo 22 del TRLIS (rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente) por previsión del artículo 80.3 de la LIRPF Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  38. 38. Real Decreto 960/2013  Adaptación del art. 32 del RIRPF a las modificaciones en el artículo 31 de la Ley 35/2006, relativas al ámbito de aplicación de la estimación objetiva – Se añade un segundo párrafo al art. 68.6 RIRPF para exigir la llevanza de un libro registro de ventas o ingresos a efectos de controlar y acreditar los requisitos en cuanto al volumen de rendimientos procedentes de sujetos obligados a retener y no obligados, que afecta tan solo a los empresarios cuyas actividades están sujetas a la retención del 1%  Aprueba la obligación de presentación de la nueva declaración informativa por las empresas participadas por los business angels que apliquen deducciones (modelo 165) Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla
  39. 39. Muchas Gracias www.agenciatributaria.es Delegación Especial de la Agencia Tributaria en Andalucía, Ceuta y Melilla

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