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Exposición de las NIA 250, NIA 260 y NIA 265

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Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoria de Estados Financieros. NIA 250,NIA 260, NIA 265

Exposición de las NIA 250, NIA 260 y NIA 265

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Mari luz Erazo Grajales. 
Yuri Alejandra Manzano.
Exposición  de las NIA 250, NIA 260 y NIA 265
Norma 250 
Esta norma trata de la responsabilidad que 
tiene el auditor de considerar las 
disposiciones legales y reglamentarias en la 
auditoria de estados financieros. Esta NIA 
no es de aplicación en el caso de otros 
encargos que proporcionan un grado de 
seguridad en los que el auditor se le 
contrata específicamente para comprobar 
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EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS. 
El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados 
financieros varía consideradamente. Las disposiciones legales y 
reglamentarias a la que una entidad está sujeta constituyen el marco 
normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los 
estados financieros ya que determinan las cantidades y la información 
a revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones 
legales y reglamentarias se deben cumplir por la dirección o 
establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad 
a llevar a cabo su actividad pero no tiene un efecto directo sobre los 
estados financieros de la entidad. 
Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como 
bancos). Otras solo están sujetas a disposiciones legales y 
reglamentarias de manera general, con los aspectos operativos del 
negocio. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias 
puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la 
entidad que pueden tener un efecto sobre los estados financieros.
RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES 
LEGALES Y REGLAMENTARIAS. 
Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los 
responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las 
actividades de la entidad se realizan de conformidad con las 
disposiciones legales y reglamentarias, incluido el 
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información a revelar en los estados financieros de la 
entidad. 
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Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar 
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Exposición de las NIA 250, NIA 260 y NIA 265

  • 1. Mari luz Erazo Grajales. Yuri Alejandra Manzano.
  • 3. Norma 250 Esta norma trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que el auditor se le contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias e informar al respecto de manera separada.
  • 4. EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS. El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados financieros varía consideradamente. Las disposiciones legales y reglamentarias a la que una entidad está sujeta constituyen el marco normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los estados financieros ya que determinan las cantidades y la información a revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones legales y reglamentarias se deben cumplir por la dirección o establecen los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a cabo su actividad pero no tiene un efecto directo sobre los estados financieros de la entidad. Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como bancos). Otras solo están sujetas a disposiciones legales y reglamentarias de manera general, con los aspectos operativos del negocio. El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias puede dar lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto sobre los estados financieros.
  • 5. RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS. Es responsabilidad de la dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las actividades de la entidad se realizan de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias, incluido el cumplimiento de las que determinan las cantidades e información a revelar en los estados financieros de la entidad. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor la identificación de incorrecciones materiales en los estados financieros debidos a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de cualquier disposición legal y reglamentaria. En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad del auditor para detectar incorrecciones materiales son mayores por razones como las siguientes:
  • 6. • Existen numerosas disposiciones legales y reglamentarias, relacionadas principalmente con los aspectos operativos de la entidad, que habitualmente no afectan a los estados financieros y que no se tienen en cuenta en los sistemas de la entidad relativos a la información financiera. • El incumplimiento puede implicar conductas orientadas a ocultarlo, tales como la colusión, la falsificación, la omisión deliberada del registro de transacciones, la elusión de los controles por la dirección o la realización de manifestaciones intencionadamente erróneas al auditor. • El que una actuación constituya un incumplimiento es, en última instancia, una cuestión que debe determinarse de un punto de vista legal por un tribunal de justicia.
  • 7. Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relación con el cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y reglamentarias: a) Las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros tales como las disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones. b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto directo en la determinación de las cantidades e información a revelar en los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de la entidad de continuar, o para evitar sanciones que resulten materiales. La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atención ante la posibilidad de que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse una opinión sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento.
  • 8. LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON. 1. La obtención de evidencia de auditoria suficiente y adecuada del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. 2. La aplicación de procedimientos de auditoria específicos que ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros. 3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de los indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados durante la realización de auditoria. DEFINICIÓN DEL SIGUIENTE TÉRMINO A EFECTOS DE ESTA NIA: Incumplimiento: Acciones u omisiones de la entidad, intencionales o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprende tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la dirección o los empleados.
  • 9. El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros: a) Indagar ante la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la identidad e; b) Inspeccionar las comunidades escritas, si las hubiera, con las correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de la regulación. El auditor solicitara a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o la existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban considerar en la preparación de los estados financieros.
  • 10. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CUANDO SE IDENTIFICA O EXISTE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO: Si el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, obtendrá: a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido e; b) Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Si no puede obtenerse información suficiente sobre un incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor. El auditor evaluará las implicaciones de un incumplimiento en relación con otros aspectos de la auditoría, incluidas la valoración del riesgo por el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas, y adoptará la medida adecuada.
  • 11. COMUNICACIÓN DE INCUMPLIMIENTOS IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO. Información sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de la entidad; salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección y, por ello, tenga conocimientos de las cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a incumplimientos identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la existencia de indicios de un posible incumplimiento, el auditor comunicara a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intranscendentes.
  • 12. INFORMACIÓN SOBRE INCUMPLIMIENTO EN EL INFORME DE AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará la conformidad con la NIA 705 “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”, una opinión con salvedades o una opinión desfavorable sobre los estados financieros. Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros el auditor expresara una opinión son salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoria. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o por los responsables de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento, él vera el efecto sobre su opinión.
  • 13. DOCUMENTACIÓN. El auditor hará constar en la documentación de auditoria los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y reglamentarias y resultados de las discusiones con la dirección y, cuando proceda con los responsables del gobierno de la entidad, así como con partes ajenas a la entidad.
  • 14. NORMAS INTERNACIONAL DE AUDITORIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
  • 15. INTRODUCCION  La presente NIA expresa todo lo relacionado a la comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la empresa a la cual se está auditando, con el fin primordial de establecer la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de estados financieros.
  • 16. LA FUNCION DE LA COMUNICACION Es de importancia relevante la comunicación bilateral entre el auditor y el gobierno corporativo para que puedan comprender asuntos relacionados con la auditoria desarrollando una relación contractiva de trabajo de la misma forma el gobierno corporativo ayudaran al auditor a comprender la entidad y su entorno.
  • 17. OBJETIVOS a) Comunicar a los encargados de gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relación con la auditoria de los estados financieros y una visión general del alcance planeado y de la programación de la auditoria b) Obtener de los encargados de gobierno corporativo información relevante a la auditoria c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas que surjan de la auditoria que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de estos, de supervisar el proceso de información financiera d) Promover una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo.
  • 18. ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO En relación a los miembros del gobierno corporativo, el auditor deberá determinar quiénes son las personas apropiadas dentro de la estructura del mismo para poder comunicarse.
  • 19. COMUNICACIÓN CON UN SUBGRUPO DE LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, un comité de auditoría o alguna persona, el auditor deberá determinar si necesita también comunicarse con el órgano de gobierno corporativo.
  • 20. ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EL auditor comunicara a los encargados de gobierno corporativo sus responsabilidades en relación con la auditoria de estados financieros, haciéndoles saber que: b) La auditoria de los estados financieros no sustituye a la administración o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. a) El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros que han sido preparados por la administración con la supervisión de los encargados del gobierno corporativo; y
  • 21. PLANEACION DEL ALCANCE Y PROGRAMACION DE LA AUDITORIA La comunicación respecto del alcance y programación planeados de la auditoria puede: a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de riesgo y el concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier área en que puedan solicitar que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno
  • 22. HALLAZGOS IMPORTANTES EN LA AUDITORIA La comunicación de resultados de la auditoria puede incluir solicitar información adicional a los encargados del gobierno corporativo para completar la evidencia de auditoría obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los encargados del gobierno corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias relevantes a transacciones o eventos específicos.
  • 23. Dentro de los hallazgos que el auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo: a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de las prácticas contables de la entidad, incluyendo políticas contables, estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros. b) La comunicación abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos importantes de las prácticas contables de la entidad, puede incluir un comentario acerca de la aceptabilidad de las prácticas contables importantes. c) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como: • Retrasos importantes de la administración para proporcionar la información requerida. • Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría. • Falta de disponibilidad de la información esperada. • Restricciones impuestas al auditor por la administración. • Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le solicita.
  • 25. ESTABLECER PROCESO DE COMUNICACIÓN El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo la forma, oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. La clara comunicación de las responsabilidades del auditor, el alcance y la programación planeados de la auditoría, así como el contenido general esperado de las comunicaciones, ayuda a establecer las bases para una comunicación efectiva bilateral.
  • 26. FORMAS DE COMUNICACIÓN El auditor deberá comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo, respecto a los hallazgos significativos en la auditoría si, a juicio profesional del auditor, la comunicación verbal no sería adecuada. Las comunicaciones escritas no necesitan incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de la auditoría.
  • 27. OPORTUNIDAD E LAS COMUNICACIONES • Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya encontrado durante la auditoría, tan pronto sea factible, si los encargados del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que conduzca a una opinión modificada. . • Cuando se auditan estados financieros, tanto de propósito general como de propósito especial, puede ser apropiado coordinar la programación de las comunicaciones. Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programación de las comunicaciones incluyen: • El tamaño, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de la entidad que está siendo auditada. • Cualquier obligación legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un marco de referencia especificado. • Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos hechos para reuniones o comunicaciones periódicas con el auditor.
  • 28. PROCESO DE COMUNICACION El auditor no necesita planear procedimientos específicos para soportar la evaluación de la comunicación bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo; más bien, esta evaluación puede basarse en observaciones que resultan de los procedimientos de auditoría realizados para otros propósitos.
  • 29. ESTAS OBSERVACIONES PUEDEN INCLUIR: • Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por los encargados del gobierno corporativo . • La aparente apertura de los encargados del gob. corporativo. • La disposición y capacidad de los encargados del gobierno corporativo de reunirse con el auditor . • La aparente capacidad de los encargados del gob. Corpor. para comprender los asuntos planteados por el auditor. • Modificar la opinión del auditor sobre la base de una limitación al alcance. • Obtener asesoría legal • Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulación aplicable.
  • 30. CONCLUSIONES: Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la administración también tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de interés del gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicación por parte del auditor no releva a la administración de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicación de la administración con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicación de estos asuntos por la administración puede; sin embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
  • 31. NIA DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIÓN NIA 265
  • 32. INTRODUCCION Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de manera apropiada, a los encargados del gobierno corporativo y a la administración las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en una auditoría de estados financieros. Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la administración otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado durante la auditoría.
  • 33. DEFINICIONES: a) DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO: Existe cuando:  I. Un control se diseña, implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros oportunamente; o  II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados financieros oportunamente; B) DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL INTERNO: Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para ameritar la atención de los encargados del gobierno corporativo.
  • 34. Requisitos:  El auditor deberá determinar si, sobre la base del trabajo de auditor desempeñado, el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno.  Si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor deberá determinar, sobre la base del trabajo de auditoría desempeñado, si, en lo individual o en combinación, constituyen deficiencias significativas.  El auditor deberá comunicar por escrito las deficiencias significativas en el control interno identificadas durante la auditoría a los encargados del gobierno corporativo oportunamente.
  • 35. PUNTOS IMPORTANTES:  Determinación de si se han identificado las deficiencias en el control interno. Al determinar si el auditor ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor puede discutir los hechos y circunstancias relevantes de los resultados del auditor con el nivel apropiado de la administración.  Si bien es probable que los conceptos fundamentales de las actividades de control en pequeñas entidades sean similares a los de las entidades mayores, la formalidad con la que operan variará. Más aún, las pequeñas entidades pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son necesarias debido a controles que aplica la administración. Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administración para conceder crédito a clientes y aprobar compras importantes puede dar un control efectivo sobre saldos de cuentas y transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad de actividades de control más detalladas
  • 36.  También, las pequeñas entidades a menudo tienen menos empleados lo que puede limitar el grado en que es factible la segregación de funciones.
  • 37.  DEFICIENCIAS IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO: Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa, incluyen: 1.- La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados financieros en el futuro. 2.- La susceptibilidad a pérdida o fraude del activo o pasivo relacionado. 3.- La subjetividad y complejidad ala hora de determinar cantidades estimadas, como por ejemplo: estimaciones contables al valor razonable. 4.- Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias. 5.- La importancia de los controles para el proceso de información financiera EJEMPLO: Controles de monitoreo general (como supervisión de la administración)  Controles sobre la prevención y detección de fraude.  Controles sobre la selección y aplicación de políticas contables importantes.  Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.  Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la entidad.  Controles sobre el proceso de información financiera final del ejercicio (como controles sobre asientos de diario no recurrentes).  La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias en los controles.  La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
  • 38. COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LA ADMINISTRACIÓN:  Ciertas deficiencias significativas en el control interno identificadas pueden hacer que se cuestione la integridad o competencia de la administración. Por ejemplo, puede haber evidencia de fraude o incumplimiento intencional con leyes y regulaciones por parte de la Administración, o la administración puede mostrar incapacidad para supervisar la preparación de estados financieros adecuados, lo que puede crear duda sobre la competencia de la misma. En consecuencia, puede no ser apropiado comunicar tales deficiencias directamente a la administración.
  • 39.  La comunicación de otras deficiencias en el control interno que merecen atención de la administración no necesita ser por escrito sino que puede ser verbal. Cuando el auditor ha discutido los hechos y circunstancias de los resultados del auditor con la administración, el auditor puede considerar que se ha hecho una comunicación verbal de las otras deficiencias a la administración en el momento de estas discusiones. En consecuencia, no necesita hacerse posteriormente una comunicación formal.  En algunas circunstancias, los encargados del gobierno corporativo pueden desear que se les entere de los detalles de otras deficiencias en el control interno que el auditor ha comunicado a la administración, o que se les informe brevemente sobre la naturaleza de las otras deficiencias. De modo alternativo, el auditor puede considerar apropiado informar a los encargados del gobierno corporativo de la comunicación de las otras deficiencias a la administración. En cualquiera de los dos casos, el auditor puede reportar de manera verbal o por escrito a los encargados del gobierno corporativo según sea apropiado.

Notas del editor

  1. Mg.CPC. Arquímedes Ascón Pérez