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NORMAS DE AUDITORÍA Y ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO
JOHN JAIRO PEÑA
HAROLD RUIZ
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA LEY 43
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Normas Personales Normas relativas a la ejecución del trabajo
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o Trabajo realizado por personas entrenadas y
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base del dictamen sobre los EF.
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manera uniforme con los del año anterior.
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Principios básicos de ética profesional
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oObservación de las normas
oCompetencia y actualización profesional
oDifusión y colaboración
oRespeto entre colegas y conducta éticaNIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
Se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento
de acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio
que incluye:
oLos fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)
oEl Código de Ética
oEstándares internacionales de control de calidad (ISQC)
oLos estándares internacionales de Auditoría (ISA)
oDeclaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS)
oEstándares internacionales compromisos de revisión de información
financiera histórica (ISRE)
oEstándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de
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oEstándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS
QUÉ SE ENTIENDE POR ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y
ASEGURAMIENTO?
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
QUÉ ES ASEGURAMIENTO
“En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público)
se compromete a dar seguridad razonable de que la información
contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto)
representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño
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NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA
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oCódigo de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los
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  • 1. NORMAS DE AUDITORÍA Y ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO JOHN JAIRO PEÑA HAROLD RUIZ NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 2. LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA LEY 43 DE 1990 Normas Personales Normas relativas a la ejecución del trabajo Normas relativas a la rendición de informes Código de ética o Trabajo realizado por personas entrenadas y habilitadas como CP en Colombia. o Independencia mental para garantizar objetividad e imparcialidad de sus juicios. o Diligencia profesional. o Planeación y supervisión adecuadas. o Evaluación del SCI como base para determinar el alcance de los procedimientos de auditoría. o Obtener evidencia mediante análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, etc. como base del dictamen sobre los EF. o Expresar claramente el carácter de su examen, alcance y dictamen. o Si los EF están de acuerdo con PCGA. o Si los principios han sido aplicados de manera uniforme con los del año anterior. o Expresar de manera clara e inequívoca las salvedades de su dictamen. Principios básicos de ética profesional oIntegridad oObjetividad oIndependencia oResponsabilidad oConfidencialidad oObservación de las normas oCompetencia y actualización profesional oDifusión y colaboración oRespeto entre colegas y conducta éticaNIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 3. Se entiende por estándares internacionales de auditoría y aseguramiento de acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio que incluye: oLos fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario) oEl Código de Ética oEstándares internacionales de control de calidad (ISQC) oLos estándares internacionales de Auditoría (ISA) oDeclaraciones internacionales sobre la práctica de la auditoría (IAPS) oEstándares internacionales compromisos de revisión de información financiera histórica (ISRE) oEstándares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de información financiera histórica (ISAE) oEstándares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS QUÉ SE ENTIENDE POR ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO? NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 4. QUÉ ES ASEGURAMIENTO “En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio público) se compromete a dar seguridad razonable de que la información contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto) representa de manera razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.” “El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones”. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 5. ASEGURAMIENTO EN LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IFAC – Código de Ética IAASB - Pronunciamientos Normas sobre Control de Calidad – ISQC 1 Auditoría y Revisión de información Financiera Histórica – RIFH Otras tareas diferentes de auditoría y RIFH Servicios Relacionados Normas Internacionales de Auditoría - ISA Normas Internacionales sobre revisiones ISRE IAPS Normas internacionales sobre otros trabajos que ofrecen seguridad ISAE Normas Internacionales sobre servicios relacionados ISRS Seguridad Alta Seguridad Moderada Seguridad Moderada No ofrecen Seguridad NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 6. LAS NORMAS DE AUDITORÍA EN COLOMBIA OTRAS NORMAS Están principalmente referidas a la revisoría fiscal oCódigo de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los informes, reserva, etc.) oLey 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades) oLey 222 de 1995 oCE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008 oCE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008 oCE 014 Y 038 Superintendencia Financiera de Colombia 2009 oLey 1474 de 2011 NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 7. NUEVO ENFOQUE DE AUDITORÍA La incorporación del nuevo modelo de riesgos de auditoría contenido en los ISA, junto con la implementación de los Auditing Standards (AS) de la PCAOB, principalmente el AS-5 (en sustitución del AS-2), y la adopción de los ISA por parte de la Unión Europea ha conducido a un nuevo enfoque de la auditoría de estados financieros y, por consiguiente, de la auditoría del control interno:  Desde arriba-hacia-abajo (Top-down)  Basado en riesgos (Risk-based)  Controles a nivel de entidad (Entity-level controls) NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 8. ¿Y COLOMBIA? Con la promulgación de la Ley 1314 de 2009 ha iniciado un proceso y ha generado unos mecanismos para la transformación, en Colombia, de la estructura legal relacionada con la contabilidad, la información financiera y el aseguramiento de la información. El camino por recorrer está lleno de obstáculos pero será necesario avanzar en el mismo y se vuelve, inevitable, adoptar los estándares internacionales de auditoría (ISA). NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 9. La ley 1314 determina que dentro de las normas de aseguramiento de la información están, entre otras, las normas de auditoría de información‟ financiera histórica, las normas de revisión de información financiera histórica y las normas de aseguramiento de información distinta de la anterior . También‟ determina que, la acción del Estado en este sentido se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios .‟ Desde una perspectiva técnica, está claro que ello implicará escoger entre dos alternativas: Adoptar los estándares internacionales de auditoría (ISA) o Los estándares de auditoría de la USPCAOB. ¿Y COLOMBIA? NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 11. INTRODUCCIÓN El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha como una base para la preparación de los estados financieros. Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 12. NIA NEGOCIO EN MARCHA Objetivos  Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF.  Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como NM.  Determinar implicaciones para el dictamen. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 13. PROPIEDAD DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA   El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda ya no ser apropiado. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían ser consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una o más consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha necesite ser cuestionado. La continuidad puede ser evaluada por:  Indicaciones financieras (Índices financieros clave adversos.)  Indicaciones en operación (Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal, importantes.)  Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.) Si no se hace una revelación adecuada, el auditor debería expresar una opinión calificada o adversa, según sea apropiado. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 14. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA EVIDENCIA DE AUDITORÍA  Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo. - Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda de NM. - Determinar si la gerencia ya hizo una evaluación de NM. - Discutir con la gerencia la evaluación de NM y los planes para atenderlos. - Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intención de usar el NM. - Alerta durante toda la auditoría de sucesos o condiciones de NM.  Conclusión sobre la evaluación de la gerencia. - Calificar la evaluación de la gerencia sobre NM. - Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia. - Evaluar si incluye toda la información relevante obtenida por el auditor.  Período más allá de la evaluación de la gerencia.NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 15. EVIDENCIA DE AUDITORÍA CHA  Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones: - Pedir a la gerencia que realice evaluación de NM. - Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad). - Revisión de proyección de flujos de efectivo. - Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluación. - Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.  Conclusión y dictamen de auditoría.  Utilización adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de seguridad material. Revelación Adecuada (opinión limpia) de lo contrario (modificar opinión).  Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinión adversa).  Falta de disposición de la gerencia para hacer o extender su evaluación.  Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.  Retrasos importantes en la aprobación de los EF. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 16. CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA NEGOCIO EN MARCHA Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá ordinariamente expresar una opinión no calificada y modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha: "Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en los estados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañía pueda continuar como un negocio en marcha." NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 17. CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA NEGOCIO EN MARCHA EJEMPLO Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y opinión cuando se debe expresar una opinión calificada: "Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de préstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una duda importante de que podrá continuar como un negocio en marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos de los activos registrados y a la clasificación de pasivos. Los estados financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho. En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y apropiado de ('presentan razonablemente todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces finalizó de acuerdo con..." NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 18. CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA Perspectiva del Sector Público La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es cuestionada cuando se audita a un gobierno central o a aquellas entidades del sector público que tienen convenios de suministro de fondos respaldados por un gobierno central. Sin embargo, donde no existen dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central para la entidad pueden ser retirados y la existencia de la entidad puede estar en riesgo, esta NIA proporcionará lineamientos útiles. Aún donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector público no sea cuestionado, generalmente se espera que los auditores proporcionen una evaluación de la posición financiera general de la entidad bajo auditoría en términos de su capacidad para cumplir con sus compromisos y probables demandas futuras. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 19. NIA – 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS
  • 20. ALCANCE DE LA NIA 580 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 21. OBJETIVOS  La obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor.  Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NIA.  Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 22. MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN A LOS QUE SE SOLICITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS  Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsables de la preparación de los estados financieros. MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIÓN  La evidencia de auditoría obtenida durante la realización de la auditoría con respecto al cumplimiento por la dirección de las responsabilidades a las que se refieren los apartados 10 y 11 no es suficiente si no se obtiene confirmación de la dirección de que considera que ha cumplido dichas responsabilidades. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 23. FORMA DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS o Las manifestaciones escritas deben incluirse en una carta de manifestaciones dirigida al auditor. En algunas jurisdicciones, sin embargo, las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir a la dirección que realice una declaración pública escrita sobre sus responsabilidades. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 24. DUDAS SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES ESCRITAS  En especial, si las manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia de auditoría, el auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar resolver la cuestión. Si la cuestión no se resuelve, el auditor reconsiderará la valoración de la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 25. LISTA DE LAS NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE MANIFESTACIONES ESCRITAS • NIA 240, “Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude”, apartado 39. • NIA 250, “Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros”, apartado 16. • NIA 450, “Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría”, apartado 14. • NIA 501, “Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para determinadas áreas”, apartado 12. • NIA 540, “Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar”, apartado 22. • NIA 550, “Partes vinculadas”, apartado 26. • NIA 560, “Hechos posteriores al cierre”, apartado 9. • NIA 570, “Empresa en funcionamiento”, apartado 16(e). • NIA 710, “Información comparativa – Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos”, apartado 9. NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 26. MODELO DE "CARTA DE MANIFESTACIONES" En relación con el examen que están realizando de las Cuentas Anuales de esta Entidad, correspondientes al ejercicio terminado el (día, mes y año), por la presente les manifestamos que, según nuestro leal saber y entender: • los estados financieros expresan la imagen fiel (o se presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas. • Les hemos proporcionado. Acceso a toda la información de la que tenemos conocimiento y que escorrespondientes al ejercicio terminado el (día, mes y año), por la presente les manifestamos que, según nuestro leal saber y entender: NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 27. MODELO DE "CARTA DE MANIFESTACIONES" • Hemos cumplido relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material; o Información adicional que nos han solicitado para los fines de la auditoría; y o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de auditoría. • Todas las transacciones se han registrado en los registros contables y se reflejan en los estados financieros. • Les hemos revelado toda la información relativa a denuncias de fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados financieros de la entidad, comunicada por empleados, antiguos _________________________________________________ NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA
  • 28. NIA – 610 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA Establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. ESTRUCTURA DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA USANDO EL TRABAJO DE OTROS NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

Notas del editor

  1. Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifican sucesos o condiciones: Obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a lo adecuado de la utilización por la gerencia del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EF. Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha