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  1. 1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS a) conceptos generales: son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y deben considerarse en la aplicación de los principios contables; Ente Contable, Equidad, Medición de Recursos, Período de Tiempo, Esencia de la forma, Continuidad del ente contable, Medición en términos monetarios, Estimaciones, Acumulación, Precio de intercambio, Juicio o criterio, Uniformidad, Clasificación y Contabilización, Significatividad.
  2. 2. b)Conceptos Esenciales Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afectan la posición financiera y lo resultados de las operaciones de las empresas. Estos conceptos establecen las bases para la contabilidad acumulativa, entre ellos tenemos Determinación de resultados, Ingresos y realización, Registro inicial Registro inicial de activos y pasivos, Realización, Conservatismo, etc.
  3. 3. c)Conceptos Generales de Operación Los principios generales de operación guían la selección de los acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados financieros, entre ellos tenemos: Registro de intercambios, Precios de intercambios, Adquisición de activos, Costos de adquisición, Valor equitativo o justo, Adquisición de grupo de activos en un intercambio, Adquisición de un negocio en intercambio, Ventas de activos, etc.
  4. 4. “ NORMASDEAUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS)
  5. 5. El Contador Público tiene una participación plena en la vida económica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo económico de nuestro país. Dentro del campo del Control el Contador Público esta obligado a aplicar durante suejercicio profesional las siguientes normas: NormasdeAuditoríaGeneralmenteAceptadas (NAGAS). NormasInternacionalesdeAuditoría (NIA)
  6. 6. Origen LasNAGAStienen suorigen enlos Boletines (Statement on Auditing Estándar–SAS)emitidos porel ComitédeAuditoría del InstitutoAmericano deContadoresPúblicosdelos EstadosUnidos deNorteamericaen 1948
  7. 7. C Estasnormassondeobservaciónobligatoria paralos ContadoresPúblicos,queejercenla auditoría en nuestro país, porcuantoademásles servirácomo parámetrode medicióndesuactuación profesional. C Estasnormasporsucaráctergeneralseaplicana todoel procesodelexamendecontrolyse relacionan básicamenteconla conductafuncional del auditor como personahumanayregulalos requisitos yaptitudesque debereunir paraactuarcomoAuditor.
  8. 8. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Son pautas que deben observarse en la ejecución de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estándares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen. NORMAS GENERALES O PERSONALES NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN EL CAMPO NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME • Entrenamiento técnico y capacidad profesional. • Independencia de criterio. • Cuidado y diligencia profesional. • Planeamiento y supervisión adecuados. • Estudio y evaluación del control interno. • Obtención de evidencia suficiente y competente. de los principios de generalmente • Aplicación contabilidad aceptados. • Consistencia en la aplicación de los principios de Contabilidad. • Suficiencia de las declaraciones informativas. • Expresión de opinión sobre los Estados Financieros, la naturaleza del exameny indicando grado de responsabilidad tomado por el Auditor. NORMAS DE AUDITORÍA
  9. 9. "LaAuditoriadebeser efectuadaporpersonal quetieneel entrenamientotécnicoy periciacomoAuditor". NORMASGENERALESOPERSONALES 1.Entrenamiento técnicoy capacidad profesional.
  10. 10. NORMASGENERALESOPERSONALES 2.Independenciade criterio c La independencia puede concebirse omo la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). "EntodoslosasuntosrelacionadosconlaAuditoría,elauditor debemantenerindependenciadecriterio".
  11. 11. "Debeejercerseconesmeroprofesionallaejecucióndela auditoríayenlapreparacióndeldictamen". NORMASGENERALESOPERSONALES CuidadoydiligenciaProfesional
  12. 12. Elpropósitoprincipaldeeste grupodenormasseorientaa queelauditorobtengala evidenciasuficienteensus papelesdetrabajopara apoyarsuopiniónsobrela confiabilidaddelosestados financieros,paralocual,se requierepreviamenteuna adecuadoplaneamiento estratégicoyevaluaciónde loscontroles internos NORMAS RELATIVASALA EJECUCIONDELTRABAJO Estasnormassonmás específicasyregulanlaforma deltrabajodelauditordurante eldesarrollodelaauditoría ensusdiferentesfases (planeamientotrabajode campoyelaboracióndel informe).
  13. 13. Porlagranimportanciaqueselehadadoalplaneamientoenlosúltimos añosanivelnacionaleinternacional,hoyseconcibealplaneamiento estratégicocomotodounprocesodetrabajoalqueseponemucho énfasis, utilizando elenfoquede"arribahaciaabajo",esdecir,nodeberá iniciarse revisandotransaccionesysaldosindividuales,sinotomando conocimiento yanalizandolascaracterísticasdelnegocio,laorganización, financiamiento,sistemasdeproducción,funcionesdelasáreasbásicasy problemasimportantes,cuyoefectoseconómicospodríanrepercutiren formaimportantesobrelosestadosfinancierosmateriadenuestro examen. Lógicamente,queelplaneamientoterminaconlaelaboracióndel programa deauditoría. NORMASDEAUDITORÍAGENERALMENTEACEPTADAS(NAGAS) NORMAS RELATIVASALA EJECUCIONDELTRABAJO PlaneamientoYSupervisión "Laauditoríadebeserplanificada apropiadamenteyeltrabajodelos asistentesdelauditor,siloshay,debeser debidamente supervisado".
  14. 14. Debeestudiarseyevaluarseapropiadamentela estructuradelcontrolinterno(delaempresacuyos estadosfinancierosseencuentrasujetosaauditoría) comobaseparaestablecerelgradodeconfianzaque merece,yconsecuentemente,paradeterminarla naturaleza,elalcanceylaoportunidaddelos procedimientosdeauditoría". NORMASRELATIVASALAEJECUCIONDELTRABAJO EstudioyevaluacióndelControl Interno
  15. 15. C Debeobtenerseevidenciacompetenteysuficiente, mediantelainspección,observación,indagacióny confirmaciónparaproveerunabaserazonableque permitalaexpresióndeunaopiniónsobrelosestados financierossujetosalaauditoría.Laevidenciaesun conjuntodehechoscomprobados,suficientes, competentesypertinentesparasustentaruna conclusión. C Laevidenciaserásuficiente, cuandolosresultadosde unaovariaspruebasaseguranlacertezamoralde que loshechosaprobar,oloscriterioscuya correcciónse estájuzgandohanquedado razonablemente comprobados. NORMASRELATIVASALAEJECUCIONDELTRABAJO Evidenciasuficiente ycompetente
  16. 16. NORMASDEAUDITORÍAGENERALMENTEACEPTADAS(NAGAS) NORMASRELATIVASALAEJECUCIONDELTRABAJO Entrelasclasesdeevidenciaqueobtieneelauditortenemos: C Evidenciasobreelcontrolinternoyelsistemadecontabilidad, porqueambosinfluyen enlos saldos delos estadosfinancieros. C Evidencia física C Evidenciadocumentaria(originadadentroyfueradelaentidad) C Librosdiariosymayores(incluyelosregistrosprocesadospor computadora) C Análisis global C Cálculosindependientes(computaciónocálculo) C Evidencia circunstancial C Acontecimientosohechosposteriores.
  17. 17. C Regulanlaúltimafasedelprocesode auditoría,es decirlaelaboracióndelinforme,paralo cual,el Auditorhabráacumuladoengradosuficiente las evidencias,debidamenterespaldadaensus papeles detrabajo. NORMASPARAPREPARACIONDELINFORME
  18. 18. NORMASDEPREPARACIONDELINFORME APLICACIÓNDEPRINCIPIOSDECONTABILIDADGENERALMENTEACEPTADOS(PCGA) "Eldictamendebeexpresarsilosestados financierosestánpresentadosdeacuerdoa principiosdecontabilidadgeneralmente aceptados". Losprincipiosdecontabilidadgeneralmente aceptadossonreglasgenerales,adoptadascomo guíasycomofundamentoenlorelacionadoala contabilidad,aprobadascomobuenasy prevalecientes,otambiénpodríamosconceptuarlos comoleyesoverdadesfundamentalesaprobadaspor laprofesión contable.
  19. 19. Entodosloscasos,enqueelnombredeun auditorestéasociadoconestadosfinancierosel dictamendebecontenerunaindicaciónclarade lanaturalezadelaauditoría,yelgradode responsabilidadqueestá tomando. NORMASDEPREPARACIONDELINFORME OpiniónDel Auditor Eldictamendebecontenerlaexpresióndeuna opiniónsobrelosestadosfinancierostomadosensu integridad,olaaseveracióndequenopuede expresarseuna opinión.
  20. 20. ElAuditortienelassiguientesalternativasde opiniónparasu dictamen. C Opiniónlimpiaosin salvedades C Opiniónconsalvedadesocalificada C Opiniónadversao negativa C Abstenciónde opinar NORMASDEPREPARACIONDELINFORME
  21. 21. ASPECTOS ÉTICOS EN LAS LABORES DE AUDITORÍA 1.Exhibirhonestidad, objetividady diligencia. 2.Exhibirlealtadasus empleadores. 4. Abstenersede participaren actividadesque puedan comprometersu objetividad. 5.Tratarlainformación confidencialcomo tal. 6.Tenereldebido esmeroprofesional cuandorealicetareas 3.Noparticipar concientementeen actividades impropiaso ilegales 7.Esforzarsecontinuamente paramejorarsucompetencia profesionaly efectividad.
  22. 22. “NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
  23. 23. Para ello se viene difundiendo y adoptandocada vez másen la mayoría de los Países del Mundolos denominadosEstándares Internacionales de Contabilidad (hoy en día denominados Estándares de reporte de información financiera – IFRS) emitidos por un Comité Internacional privado denominadoel IASB, lo que facilitará la lectura de la información sin importar en que País de produce. NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA- NIAS
  24. 24. NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA- NIAS Paraello existeunaentidaddenominadael IFAC- Internacional Federation ofAccountants(fundadaen1977),la cual esuna organizaciónMundial dela profesión contablequetrabajacon155 organizaciones miembroen113 paisesycuyosobjetivossonlos de proteger el interés publico através dela exigenciadealtas practicas decalidad que deben llevar acabolos contadoresen el Mundo. El IFACcuentadentrodesucomposición conunComitédenominado IAASB(InternacionalAuditing andAssurance Standards Board), (antes denominadoInternacionalAuditing Practices CommitteIAPC)el cual trabaja a fin de implantar launiformidad de las prácticas deauditoria y serviciosrelacionadosatravés del Mundomediante la emisiónde pronunciamientos en unavariedad defuncionesde auditoria y aseguramiento ypromoviendosuaceptación anivel mundial.
  25. 25. El IASSBemite los Estándares Internacionales deAuditoria (NIAso ISAen inglés), utilizado parareportaracercadela confiabilidad de información preparada bajonormasdecontabilidad (normalmente informaciónhistórica), también emite Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), ControldeCalidad (ISQC),y serviciosrelacionados (ISRS).Así mismo emite las denominadas Declaraciones o Prácticas (IAPSs)para proveer asistencia técnica en la implementación delos Estándares y promoverlas buenas prácticas. NORMAS INTERNACIONALESDEAUDITORIA- NIAS
  26. 26. NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL DEL CONTADORPÚBLICO. El organismo queemite estasnormasesel IAASB, Junta de NormasInternacionales deAuditoria yAseguramiento.El objetivo del IAASB, esfijar normasdeauditoría y de aseguramiento internacionales dealta calidad, promoviendo la convergenciadelas normasnacionales conlas internacionales demaneradelograr uniformidadenla práctica alrededor del mundo,y fortaleciendo enesemediola confianzadela profesión de auditoría
  27. 27. Los Estándares Internacionales deAuditoria aplican a la auditoria de los estados financieros y de otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con temáticas similares cada uno de ellos NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL DELCONTADORPÚBLICO.
  28. 28. 100 -199 Asuntos introductorios 200 - 299 Responsabilidades 300 - 399 Planeación 400 - 499 Control Interno 500 - 599 Evidencia de auditoría 600 - 699 Uso del trabajo de otros 700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría 800 - 899 Áreas especializadas 900 - 999 Servicios relacionados (SRs) NORMASPARAELEJERCICIOPROFESIONAL DEL CONTADORPÚBLICO.
  29. 29. 100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS 100 Trabajos para atestiguar 110. Glosario de términos 120 Marco de referencia de normas internacionales de auditoria NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
  30. 30. 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES 200 Términos de los trabajos de auditoría 220 Control de Calidad del Trabajo de Auditoría 230 Documentación 240 Responsabilidades del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados financieros. 250Consideraciones de Leyes y Reglamentosen la Auditoría de Estados Financieros. 260 Comunicación de Asuntos de Auditoría a Aquellos con Jerarquía Plena de la Entidad NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS
  31. 31. 300-499 EVALUACIÓN DE RIESGOS Y RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS. 300 Planeamiento. (NIA 4) 310 Conocimiento del Negocio. (NIA 30) 315 Entendiendo la Organización y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos 320 Importancia relativa de la auditoria – materialidad. (NIA 25) 330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados 400Evaluación de riesgos y Control Interno 401Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computadora 402Consideraciones de Auditoría Relativa a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA - NIAS
  32. 32. 500-599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA 500 Evidencia de auditoría 501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas 505 Confirmaciones Externas 510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura 520 Procedimientos Analíticos 530 Muestreoen Auditoría y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas 540 Auditoría de Estimaciones contables 545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable 550 Partes relacionadas 560 Hechos Posteriores 570 Empresa en Marcha 580 Representaciones de la Administración NORMASINTERNACIONALES DEAUDITORIA - NIAS
  33. 33. NORMASINTERNACIONALESDEAUDITORIA - NIAS 600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS 600 Utilización del Trabajo de Otro Auditor 610 Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna 620 Utilización del Trabajo de un Experto 700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA 700El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 710 Comparativos 720Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados. 800- 899 AREAS ESPECIALIZADAS 800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría con Fines Especiales. 810 El examen de información financiera prospectiva
  34. 34. 900-999 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORÍA 910 Trabajos para revisar estados financieros 920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 930 Trabajos para compilar información financiera. NORMASINTERNACIONALES DEAUDITORIA - NIAS
  35. 35. ENTRENAMIENTO Y CALIFICACIÓN DE AUDITORES
  36. 36. SELECCIÓN,ENTENAMIENTO, CALIFICACION Y CERTIFICACION DEL AUDITOR  ES RESPONSABILIDAD DEL GERENTE DE CALIDAD.  EL GERENTE DE CALIDAD DEBE DESIGNAR A UN AUDITOR LÍDER EXAMINADOR PARA LLEVAR ADELANTE EL PROGRAMA DE SELECCIÓN, CALIFICACIÓN, ENTRENAMIENTO Y CERTIFICACIÓN DE AUDITORES.
  37. 37. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR LIDER EXAMINADOR (I)  PREPARAR EL PROGRAMA DE ENTRENAMIENTO DE AUDITORES.  SELECCIONAR Y PREPARAR EL MATERIAL DIDÁCTICO, PARA EL ENTRENAMIENTO Y LA CAPACITACIÓN  INTERVENIR EN EL PROGRAMA COMO ENTRENADOR  PREPARAR Y ADMINISTRAR LOS EXÁMENES PARA EL ENTRENAMIENTO Y LA RECALIFICACION).
  38. 38. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR LIDER EXAMINADOR (II)  RECOMENDAR AL GERENTE DE CALIDAD LA CERTIFICACIÓN DEL PERSONAL QUE HAYA CUMPLIDO CON EL ENTRENAMIENTO Y CALIFICACIÓN TEÓRICO-PRÁCTICA.  ESTABLECER Y MANTENER REGISTROS DE LAS ACTIVIDADES DE ENTRENAMIENTO, CALIFICACIÓN.
  39. 39. CANDIDATOS A AUDITORES: REQUISITOS BASICOS  EDUCACIÓN: máximo 4 puntos  EXPERIENCIA: máximo 9 puntos  CAPACIDAD DE OBSERVACION: máximo 2 puntos  CAPACIDAD DE COMUNICACIÓN….
  40. 40. EXAMEN PARA CANDIDATOS A AUDITOR  EVALUA EL GRADO DE ENTENDIMIENTO Y ASIMILACION DEL ENTRENAMIENTO RECIBIDO  EVALUA LA HABILIDAD DEMOSTRADA DURANTE LA ETAPA DE ENTRENAMIENTO PRACTICO Y DE PARTICIPACION EN AUDITORIAS BAJO LA RESPONSABILIDAD DE PERSONAL YA CERTIFICADO  EL EXAMEN PUEDE SER ORAL, ESCRITO, PRACTICO O COMBINADO
  41. 41. CLASIFICACION DE LOS CANDIDATOS A AUDITORES 1) AUDITOR EN ENTRENAMIENTO 2) AUDITOR 3) AUDITOR LIDER 4) AUDITOR LIDER EXAMINADOR
  42. 42. OTROS ASPECTOS DE LA CALIFICACION DE AUDITORES  MANTENIMIENTO DE LA CALIFICACION  RECALIFICACION  REGISTROS Y ARCHIVO
  43. 43. HISTORIA DE LA AUDITORIA
  44. 44. Historia Las auditorías se desarrollaron por especialidad y las fechas más importantes a mencionar son: 1970, fueron las primeras normas sobre auditorías. Se generaron en forma específica para el sector contable de las organizaciones 1978, norma ANSI/ASME N45.2.23-1978 “Cualificación del Personal de Auditoría del Programa de Garantía de la Calidad para las Plantas de Energía Nuclear” 1981 Canadá, CAN - Q395-81 Auditorías de Calidad 1983 de los Estados Unidos, ANSI/ASME NQA-1:1983 Q.A. Requisitos del Programa para las Instalaciones Nucleares
  45. 45. Historia 1986 otra norma de los Estados Unidos, ANSI/ASQC Q-1:1986 Directrices Genéricas para la Auditoría de la Calidad 1989 del Reino Unido, BS 7229:1989 Auditoría de los Sistemas de Calidad 1990/1 el internacional, ISO 10011 Partes 1, 2 y 3. Directrices para Auditar los Sistemas de Calidad Hoy día es un requisito obligatorio para la obtención de la certificación ISO 9001 de una organización
  46. 46. PROCESO SISTEMÁTICO, INDEPENDIENTE Y DOCUMENTADO PARA OBTENER EVIDENCIAS DE LA AUDITORÍA Y EVALUARLAS DE MANERA OBJETIVA CON EL FIN DE DETERMIANAR LA EXTENSIÓN EN QUE SE CUMPLEN LOS CRITERIOS DE AUDITORÍA. DEFINICIÓN NORMA ISO 9000:2000
  47. 47. AUDITORIA en una auditoría se realiza la evaluación de la información financiera, económica, administrativa y tributaria, realizada por un profesional capacitado de la materia que mediante la aplicación de pruebas de auditoría emitirá una opinión la cual ayudará a la entidad a mejorar sus procedimientos y en la toma de decisiones empresariales.
  48. 48. ANALISIS DE LA DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA
  49. 49. Analisis de la definición de la auditoriaUn proceso sistemático Obtener y evaluar evidencia objetiva Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos. Criterios establecidos. La comunicación de los resultados. Usuarios interesados
  50. 50. Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados y organizados. 
  51. 51. Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que hace las declaraciones.
  52. 52. Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las protestas hechas por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados financieros, reportes internos de operación y declaraciones de impuestos.
  53. 53. Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.
  54. 54. Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados.
  55. 55. La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte
  56. 56. Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y público en general.
  57. 57. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA la importancia de la auditoría es verificar la realidad de los estados financieros y mediante la aplicación del control interno medir la eficiencia y eficacia con que se realizan las actividades dentro de la empresa.
  58. 58. CLASES DE AUDITORÍA POR SU NATURALEZA Según Rodríguez, José (2010) dice que: Auditoría Financiera Consiste en una revisión exploratoria y crítica de los controles subyacentes y los riesgos de contabilidad de una empresa, realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen acerca de la corrección de los estados financieros de la empresa.
  59. 59. Auditoría de Cumplimiento Es el examen que se realiza a la entidad con la finalidad de conocer si se están cumpliendo con las normas legales, reglamentarias, estatuarias y todos los procedimientos que le son aplicables. Esta auditoria se respalda con la respectiva documentación para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
  60. 60. Auditoría de Gestión Es el examen que se realiza en una entidad, para establecer el grado de Economía, Eficiencia, Eficacia, Ética y Ecología en la planificación, control y uso de sus recursos, con el fin de verificar la utilización más procedente de los recursos la misma que permita mejorar las actividades y alcanzar sus metas planteadas
  61. 61. Auditoría Administrativa Se define como un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un profesional de la administración, con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organización, sus resultados humanos, financieros, materiales, sus métodos y controles y su forma de operar
  62. 62. Auditoría Operativa Es la actividad dirigida al examen y evaluación de los procedimientos y de los sistemas de gestión internos instalados en una organización con el fin de incrementar su eficiencia (p.6)
  63. 63. POR QUIÉN LA EJERCE Según De La Peña, Alberto (2009) dice que: a) Auditoría Interna.-Es aquella actividad que lleva a cabo profesionales que ejercen su actividad en el seno de una empresa, normalmente en un departamento <staff>, bajo la dependencia de la máxima autoridad de la misma, pudiéndose definir ésta como una función de valoración independiente establecida en el seno de una organización dirigida a examinar y evaluar sus actividades, así como el sistema de control interno, con la finalidad de garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la información suministrada y la eficacia de sus sistemas de gestión.
  64. 64. b) Auditoría Externa o Independiente.- Es un servicio prestado a la propia entidad auditada por profesionales independientes a la misma según los términos contenidos en un contrato de prestación de servicios (p. 6)
  65. 65. Cabe mencionar la vital importancia de las clases de auditoría porque obedece a quien las realiza y a su especialización como: Internas, Externas, Fiscal, Gestión, Financiera, Gubernamental, Social, Ambiental, Operativa
  66. 66. LA AUDITORÍAFINANCIERA Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemática y profesional sobre los estados de una entidad o empresa e incluye la evaluación del control contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicación de normas de auditoría 11 generalmente aceptadas, con el propósito de emitir una opinión profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados y, en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control interno (p. 82)
  67. 67. FASES DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Las fases de una auditoría se resumen en tres pasos que son: Planificación: La auditoría debe ser planificada de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen, deben ser supervisados de forma correcta. Existen tres razones principales por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos: para permitir que el auditor obtenga las evidencias competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.
  68. 68. Ejecución: En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán 12 sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinión y el informe.
  69. 69. Comunicación de Resultados: La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría. Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados. El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría” (pp. 30-31)
  70. 70. CONTROL INTERNO El control interno es diseñado e implementado por la administración para tratar los riesgos de negocio y de fraude identificados que amenazan el logro de los objetivos establecidos, tales como la confiabilidad de la información financiera
  71. 71. El control interno es un proceso: Diseñado y efectuado por quienes a cargo el gobierno, la administración y otro personal; y Que tiene la intención de dar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con relación a la confiabilidad de la información financiera, la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables (p. 43)
  72. 72. Es importante poner énfasis en este concepto para nuestra investigación que es un conjunto de procedimientos adoptados por una organización para detectar cualquier desviación respecto de los objetivos de la rentabilidad, permiten fomentar la eficiencia y eficacia, reducir el riesgo, salvaguardar los activos y garantizar la veracidad de los estados financieros en el cumplimiento de normas y leyes vigentes
  73. 73. OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO tiene como objetivo asegurar el cumplimiento de políticas dentro de la organización, la eficiencia y eficacia en la realización de las operaciones y la confiabilidad de la información financiera.
  74. 74. Componentes del Control Interno El control interno COSO II consta de ocho componentes interrelacionados, derivados de la manera como la administración realiza los negocios, están integrados al proceso de administración. Los componentes son:
  75. 75. Ambiente Interno
  76. 76. TÉCNICAS DE AUDITORÍA Son los métodos prácticos que el auditor utiliza para comprobar la evidencia obtenida en cuanto a su razonabilidad como soporte de su opinión profesional las técnicas de auditoría son métodos prácticos que utilizan los auditores durante el trabajo de campo, con el fin de obtener información adecuada para sustentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones. En la fase de ejecución el auditor determina las técnicas de auditoría que va a utilizar.
  77. 77. Es importante resaltar que una sola técnica no será suficiente para confirmar que se obtuvo la evidencia adecuada, por la aplicación de otras técnicas, con el alcance y la oportunidad, determinadas En general, las técnicas de auditoría son las siguientes:  Estudio General  Análisis (Análisis de Saldos, Análisis de Movimientos)  Inspección  Configuración (Positiva, Negativa, Indirecta, Ciega o en Blanco)  Investigación  Declaración  Certificación  Observación  Cálculo
  78. 78. MATERIALIDAD Dado a que un auditor no puede revisar todas y cada una de las transacciones que realiza una empresa durante todo ejercicio por motivos de eficiencia y eficacia, las normas de auditoría permiten establecer un nivel de confianza, definido como materialidad El concepto de materialidad viene definido en las normas técnicas de auditoría, resolución del ICAC del 14 de junio de 1999, como: la materialidad o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información financiera que, bien individualmente o en su conjunto y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión Es importante resaltar que se debe sacar una muestra la cual va hacer analizada y verificada, debido a que el auditor no puede revisar toda la información de un periodo contable por su magnitud
  79. 79. RIESGO DE AUDITORÌA Se define como riesgo de auditoría todos aquellos aspectos tanto cualitativos como cuantitativos, que pueden no ser conocidos por el auditor de cuentas en el transcurso de su trabajo. Todo riesgo, si no es previsible, puede no llegar a conocerse.
  80. 80. Es por ello que el auditor de cuentas debe fijar en la planificación de sus trabajo de revisión las áreas de la empresa en las que podrían ocurrir estos y en todo caso intentar cuantificarlos para ser comprobados con el nivel de materialidad establecido. Cualquier estimación de la posible ocurrencia de un riesgo futuro debe contar siempre con un principio de prudencia y una justificación de los motivos que lo sustenten (p. 56)
  81. 81. Es importante que al realizar la auditoría financiera, esta no estará exenta de errores y omisiones de tal manera que afecten la opinión del auditor. Por tal razón es necesario planificar unas expectativas razonables para poder detectarlos, entre los riesgos más conocidos están: Riesgo Inherente, de Control y de Detección.
  82. 82. EVEVALUACIONALUACION DELDELNIVELNIVEL DEDE RIESGORIESGO DEDEAUDITAUDITOORIARIA RIESGORIESGO DEDE AUDITAUDITOORIARIA RIESGO DE AUDITORIA RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCION CORRESPONDEN A LA EMPRESA ARTURO GARCIACOSSIO 8 3 CORRESPONDENAL AUDITOR
  83. 83. RIESGO INHERENTE Susceptibilidad de los estados financieros, a la existencia de errores o irregularidades significativas, antes de considerar la efectividad de los sistemas decontrol. RIESGO DE CONTROL Riesgo que el sistema de control esté incapacitado para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Riesgo que losprocedimientos de auditoriaRIESGO DE DETECCION seleccionados, no detecten errores o irregularidades existentes en los EE.FF.
  84. 84. EFECTEFECTOODELDEL RRIESGOIESGO IINHERENTENHERENTE EFECTO DEL RIESGO INHERENTE ARTURO GARCIACOSSIO 8 5 Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoria necesaria para obtener la satisfacción de auditoria suficiente para validar una afirmación, porcuanto: Mayor sea el nivelde riesgo inherente Mayor será la cantidadde Evidencia auditoria necesaria
  85. 85. EFECTEFECTOO DELDEL RIESGORIESGO DEDECONTROLCONTROL EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL ARTURO GARCIACOSSIO 8 6 Afecta la calidad del procedimiento de auditoria aaplicar y en cierta medida también sualcance. El riesgo que existanerrores no detectados esmínimo Si los controles vigentes sonfuertes El riesgo de controlseráSi los controlesson Altodébiles
  86. 86. EFECTEFECTOODELDELRIESGORIESGO DEDEAUDITAUDITOORIARIA(Relación(Relación conconlala Materialidad)Materialidad) EFECTO DEL RIESGO DE AUDITORIA (Relación con la Materialidad) Laevaluación de la Materialidad de los EN LAETAPADE PLANIFICACION saldos de cuentas y clases de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicación el muestreo y procedimientos analíticos. La evaluación de la Materialidad de los saldos de cuentas y clases de transacciones, ayudan a los auditores a determinar las partidas a examinar y aplicación el muestreo y procedimientos analíticos. Existe una relación inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebasdel auditor y el nivel de Riesgo de Existe una relación inversa entre el nivel de Materialidad de las pruebasdel auditor y el nivel de Riesgo deRELACION INVERSA CON ELRIESGO DEAUDITORIA Auditoría, es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditoría o viceversa. Auditoría, es decir a mayor nivel de Materialidad, menor Riesgo de Auditoría o viceversa. ARTURO GARCIA COSSIO
  87. 87. EVEVALUACIÓNALUACIÓNDELDEL CONTROLCONTROLINTERNOINTERNO EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO ARTURO GARCIA COSSIO Laevaluación del control interno en EN LAETAPADE PLANIFICACION las empresas, se realiza de manera general, dirigida a medir el nivel de riesgo existente. Laevaluación del control interno es DURANTE LAEJECUCIÓN DE LAAUDITORIA a nivel operacional, para medirel comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgánicas responsables que componen la empresa. La evaluación del control interno en las empresas, se realiza de manera general, dirigida a medir el nivel de riesgo existente. La evaluación del control interno es a nivel operacional, para medir el comportamiento de las actividades que realizan las unidades orgánicas responsables que componen la empresa.
  88. 88. PRUEBAS DE AUDITORÍA
  89. 89. PROGRAMAPROGRAMA DEDEAUDITAUDITOORIARIA PROGRAMA DE AUDITORIA ARTURO GARCIACOSSIO 9 0 Pruebas de Cumplimiento (Control) y Sustantivas PROCEDIMIENTOS Técnicas PPAAPELESPELESDEDE TRABAJOTRABAJO PAPELES DE TRABAJO CÉDULASEVIDENCIAS DE AUDITORIA Referencias y Marcas Matriz Sumaria Analíticas Archivo
  90. 90. PRUEBASPRUEBAS DEDE AUDITAUDITOORIARIA PRUEBAS DE AUDITORIA ARTURO GARCIA COSSIO 9 1 En atención a la naturaleza,objetivo, alcance y aplicación, las pruebas de auditoría pueden ser clasificadasen: a.a. PruebasPruebasdede CumplimienCumplimienttoo(Con(Contrtrol)ol) a. Pruebas de Cumplimiento(Control) Procedimientos b. Pruebas Sustantivasb. Pruebas Sustantivas
  91. 91. PRUEBASPRUEBAS DEDE CUMPLIMIENTCUMPLIMIENTOO(CONTROL)(CONTROL) AuditoriaAuditoria Financierainanciera PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera Es el examen de la evidencia disponible de que una o más técnicas de control interno están operando durante el periodo de auditoría. El auditor deberá tener evidencia de auditoría mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control existe Efectividad: el control está funcionando con eficiencia Continuidad: el control ha estado funcionando de todo el período. ARTURO GARCIA COSSIO
  92. 92. PRUEBASPRUEBAS DEDE CUMPLIMIENTCUMPLIMIENTOO(CONTROL(CONTROL))AAuuditditororiiaa FiFinancnanciieraera PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO (CONTROL) Auditoria Financiera PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO AL CICLO DE OPERACIONES Caja - IngresosEVALUACIÓN Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrarSistema de Control Interno Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas CARTA DE CONTROL INTERNO ARTURO GARCIA COSSIO
  93. 93. ConfirmaciónConfirmaci ón dede saldossaldos Confirmación de saldos ARTURO GARCIACOSSIO 9 4 Cartadecontrolinterno (Carta de Circularización) Carta Circular N°002‐2009/AUD‐TEL Lima,…………………….. Señores Telefónica del Perú Av.Arequipa N°2220 Ciudad Nos dirigimos a ustedes, con relación al examen a los Estados Financieros que están efectuando nuestros Auditores Independientes García y S.R. Ltda., con la finalidad de solicitarle se sirvan informar a dicha firma (Av. Larco Nº 398 – Miraflores), el saldo que adeudanal 31 de diciembre de 2011, según el detalle siguiente: Facturas por cobrar: S/.6,730.00 En caso de no existir conformidad, mucho agradeceremos se sirvan detallarnos las facturas que conforman su saldo, así como, los pagos posteriores a dicha fecha si los hubiera. Sin otro particular,nos suscribimos de ustedes. Compañía Minera XXXS.A.C. JuanPerezMolina GerenteGeneral
  94. 94. RReespuesspuesttaaaalala coconfnfiirrmmaacciióónndede saldossaldos Respuesta a la confirmaciónde saldos ARTURO GARCIACOSSIO 9 5 Señores: García y S.R.Ltda. Avenida Higuereta No. 1490 – Surco Ciudad Por medio de la presente damos respuesta a su circular Nº 002‐2009/AUD‐TEL, expresando que según nuestros registros contables al 31 de diciembre de 2011, tenemos pendientes de pago a los señores de laCompañía XXX,facturaNº 01‐2728, por un importe de S/. 6,730.00. Lima,....................................... Telefónica del Perú José RiberyraFano Gerente General
  95. 95. Evaluación de control interno a las operaciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011 Evaluación de control interno a las operaciones de las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31-12-2011 ARTURO GARCIACOSSIO 9 6 EJEMPLO CLIENTES PROCEDIMIENTOS (Aprobados) COMENTARIOS 1 2 3 4 5 6 7 8 Telefônica del Peru / / / / X / / / Falta comprobante. Inversiones S.A.C. / / / / / X / / Falta boleta de depósito. SODIMAC S.A.C. / / / / / / X X Falta autorización y visación. LEYENDA 1 Factura con sello cancelado. 2 Guía Remisión firmada (conforme). 3 Copia de cheque. 4 Planilla de cobranza aprobada. DEBILIDAD DE CONTROL INTERNO 5 Comprobante de ingreso. 6 Boleta depósito en el banco. 7 Autorización del crédito otorgado. Se aprecia que los expedientes de los clientes no cuentan con los documentos establecidos, incumpliendo las directivas aprobadas. 8 Visación por la persona autorizada.
  96. 96. PRUEBASPRUEBAS SUSTSUSTANTIVANTIVASAS PRUEBAS SUSTANTIVAS ARTURO GARCIACOSSIO 9 7 Representan procedimientos de auditoria dirigidos a comprobar la validez de las transacciones y de los saldos de las cuentas que se presentan en los estadosfinancieros. Estas pruebas se clasificanen: PRUEBAS DE DETALLE Consisten en la ejecución de pruebas detalladas de las operaciones de las cuentas que generaron las cuentas contables, con relación a los documentos que les dieron origen. se efectúan para detectar los errores e irregularidades con respecto a: procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle los saldos de cuenta y las revelaciones.
  97. 97. PRUEBAS DE DETALLE Auditoria Financiera REVISIÓN DEL CICLO DE OPERACIONES Caja - Ingresos Caja - Egresos Ventas y cuentas por cobrar Compras y cuentas por pagar Planillas Existencias y costo de ventas Registros Contables Comprobantes ARTURO GARCIA COSSIO
  98. 98. PRUEBAS DE SALDOS Auditoria Financiera Permite verificar la razonabilidad de las cuentas (saldos acumulados al cierre del ejercicio) reflejadas en los Estados Financieros. Principales cuentas Pruebas  Caja  Bancos  Cuentas por Cobrar ‐Pagar  Existencias – Inmuebles, Maquinarias yEquipos.  Provisiones, entreotras.  Arqueos  Reconciliaciones  Confirmaciones  Inventarios  Inspecciones  Recálculos, etc. ARTURO GARCIA COSSIO
  99. 99. HOJA DE HALLAZGOS  Según Morelli, Sandra, (2011, p.57) “el hallazgo de auditoría es un hecho relevante que se constituye en un resultado determinante en la evaluación de un asunto en particular al comprar la condición (situación detectada) con el criterio (debe ser).  Igualmente, es una situación determinada al aplicar pruebas de auditoría que se complementará estableciendo sus causas y efectos”
  100. 100. Es importante resaltar que un hallazgo es cualquier situación irregular encontrada durante el trabajo de auditoría y contiene algunos atributos para describir Cómo y en qué circunstancias se encontró la irregularidad y cuál sería su posible solución y recomendación, con el fin de que otras personas ajenas al auditor puedan entender el hallazgo encontrado. Sus atributos son: Condición, Criterio, Causa y Efecto además agregándole Conclusiones y Recomendaciones.
  101. 101. • PLANEACIÓN • EJECUCIÓN • INFORME PRELIMINAR Fases del proceso auditor Contradicción • INFORME DEFINITIVO Trasladohallazgos Planesmejoramiento Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  102. 102. Hallazgos deauditoría La partemás trascendente del informe de auditoríaestá constituida por los hallazgos Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  103. 103. Es una narraciónexplicativay lógica de los hechos detectados en el examende auditoría, referente adeficiencias, desviaciones, irregularidades, errores,debilidades,fortalezas y/o necesidadesde cambio. ¿Qué esun hallazgo de auditoría? Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  104. 104. ¿Qué esun hallazgo de auditoría? Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de una entidad o programa bajo examen y que merecen ser comunicados en elinforme. Es el resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la situación actual encontrada, durante el examen a una entidad, área oproceso. Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  105. 105. ELEMENTOS DEL HALLAZGODE AUDITORÍA 1. CONDICIÓN 2. CRITERIO 3. CAUSA 4. EFECTO Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  106. 106. ELEMENTOS Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 DEL HALLAZGODE AUDITORÍA 1 CONDICIÓN Párrafo en elcual elauditor describe la situación deficienteencontrada. “Lo que es”
  107. 107. ELEMENTOS Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 DEL HALLAZGODE AUDITORÍA 2 CRITERIO Párrafoen el que el auditordetallael estándar contrael cualha medidoo comparadola condición. Es la norma contra lacualel auditormide la condición. “Loque debe o debió ser”
  108. 108. ELEMENTOS Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 DEL HALLAZGODE AUDITORÍA 3 CAUSA Párrafo donde elauditor detallalas razones por las cuales a su juicio, ocurrió la condiciónobservada. “Porqué ocurrió la condición”
  109. 109. ELEMENTOS Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 DEL HALLAZGODE AUDITORÍA 4 EFECTO Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la condición descrita. “Ladiferencia entre lo que es y debióser”
  110. 110. LA CONDICIÓN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS 1. El criteriose logra o cumple satisfactoriamente. 2. El criteriose logra o cumple parcialmente. 3. El criteriono se logra o no se cumple. Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  111. 111. Algúnos ejemplosde criterios 1. Normas, reglamentos 2. Políticasinternas 3. Planes 4. Manuales 5. Directivas 6. Opiniones independientesde expertos 7. Experiencia delauditor 8. Desempeño de entidadessimilares Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  112. 112. Algúnas causas identificadas Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 1. Desconocimiento de normas 2. Falta de supervisióny seguimiento 3. Inadvertenciadel problema 4. Falta de capacitacióno desconocimiento de requisitos 5. Falta de recursos(humanos,físicos, financieros) 6. Control interno deficiente(controles, procedimientos, manuales) 7. Falta de coordinacióny comunicación entre áreas 8. Falta deinformación 9. Demoras 10.Negligenciao descuido 11.Uso ineficientede los recursos 12.Falta dehonestidad
  113. 113. EJEMPLOS DEEFECTOS 1. Perdidade recursos 2. Incremento decostos 3. Perdidade credibilidad institucional 4. Perdidasde ingresos potenciales 5. Gastos indebidos 6. Demandas 7. Desmotivación delpersonal 8. Sanciones 9. Inefectividadenel trabajo 10.Incumplimiento de la planeación Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  114. 114. FACTORES QUEAFECTAN EL DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS o La comp etencia de l audit or o Condic iones al mome nt o de oc urrir el hecho o Comp lejidad de la s op era ciones examinadas o Aná lisis crítico de cada ha lla zgo o La la b or de audit oría de be se r comp leta o La legisla ción vige nte o Dife rencias de op inión Laura Emilse MarulandaTobón, 2016
  115. 115. REQUISITOS QUE DEBE REUNIR UN HALLAZGO DE AUDITORÍA Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 • Importanciarelativaque ameriteser comunicado • Basado en hechos y evidenciasprecisas (papeles de trabajo) • Análisisa sus efectosinmediatosy potenciales • Objetivo,debidamente argumentado y sin afirmaciones inequívocas. • Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría. • El hallazgo debe ser útil.Mejoramientode la organización
  116. 116. ¿CÓMO SE IDENTIFICA LA IMPORTANCIA DE LOSHALLAZGOS? Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 o La importanciade un hallazgoes evaluada, generalmente por su efecto. o Los efectos puedenser actualeso potenciales. o Casos aislados o frecuentes. o La necesidadde corregirlo. o Se debe analizardesde otra óptica elhallazgo cuando las causas son externas, sin control del auditado
  117. 117. EJEMPLOS Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 Condición: La Oficina de Recursos Físicos del Municipio de Piedra Dura adquirió bienes durante el año de 2012, sin realizar una efectiva evaluación de ofertasde proveedoreslocales. Criterio: La Oficina de Recursos Físicos tiene la obligación, ordenada en la ley 1818 de 2010, de cotizar como mínimo con tres proveedores locales, a fin de obtener la cantidad requerida, a un nivel razonable de calidad, al menor costo y en laoportunidad debida. Causa: Se presentó negligencia o descuido en el desarrollo de las funciones asignadas. Efecto: Se efectuaron adquisiciones de bienes a precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en $145 millones.
  118. 118. ¿ESTO ES UN HALLAZGO? Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 En razón a que el Concejo Municipal no aprobó el proyecto, el Alcalde decidió llevar a cabo la reestructuración a nivel interno con base en el estudio económico presentado; sin desvincular ningún funcionario, por el contrario vinculó una gran cantidad de personal temporal con actividades misionales, y sin establecer vínculo laboral, la contratación que celebró el Alcalde tieneel carácterdeprestación de servicios.
  119. 119. TALLER PRÁCTICO Laura Emilse MarulandaTobón, 2016 Durante el mes de junio de 2010, la Oficina de Personal de la Entidad S.A., efectuó descuentos no justificados en el pago de los empleados, los cuales ascendieron a $25 millones. La Entidad S.A. tiene reglamentado mediante Resolución 2140 de 2005, los descuentos que se deben efectuar a sus empleados. En el mes de junio de 2012, el funcionario encargado de aplicar los descuentos estaba de vacaciones y la persona que lo reemplazo no tenía el conocimiento ni experienciaenla aplicaciónde la Resolución 2140 de 2005.
  120. 120. RESPUESTA SUGERIDA DEL TALLER Con di ci ón: se ha detec ta do que du ra nte el me s de jun i o de 2010, en la o fi ci na de pe rs on al de la en ti da d S. A., Se efec tua ro n desc ue n to s no ju st i fi ca do s en el pa go de lo s emp lea dos . Cri te rio : la en t idad s .A. Ti ene regla men ta do me di an te re so luc ió n 2140 de 2005, los des cu e ntos qu e se deb e n efec tu ar a su s emp lea dos . Causa :ins ufic ien te capac itac ión de l p er so na l y de s co n o cimi en to de la s no rma s. Efe cto: se efectua ron desc uentos no jus tifica dos en el pa go de empl ea dos, los cua leLsauraseEmilesesMtiamrulaanndaTeonbón,$220156
  121. 121. CAPITULO II INICIO DE LA AUDITORIA
  122. 122. PAPELES DE TRABAJO Según Dávalos, Nelson (2008) dice que:  Conjunto sistemático y referenciado de los registros, anotaciones, documentos, cédulas analíticas, resúmenes, comentarios o cualquier otra prueba documental preparados u obtenidos por el auditor en el transcurso de su exámen de acuerdo con las circunstancias y necesidades en cada trabajo de auditoría, relativos a los procedimientos seguidos, alcance de las pruebas realizadas, informaciones obtenidas y las conclusiones alcanzadas.  contienen todo el trabajo de auditoría realizado y con ello las evidencias que contemplen la opinión del auditor, estos papeles deben ser redactados en forma detallada, sencilla y concisa para que sean entendibles para el próximo auditor que dará seguimiento al trabajo realizado. 
  123. 123. REFERENCIAS Y MARCAS DE LAS HOJAS DE TRABAJO  Se denomina referencias de las hojas de trabajo a los caracteres alfanuméricos que las identifican y que van a permitir ordenar los papeles de trabajo de una forma lógica, facilitando, de esta manera, su manejo y archivo. En una hoja de trabajo nos podemos encontrar con dos tipos de referencias:
  124. 124. En una hoja de trabajo nos podemos encontrar con dos tipos de referencias:  En una hoja de trabajo nos podemos encontrar con dos tipos de referencias:  La referencia de la propia hoja de trabajo que la identifica, que generalmente se escribe en rojo en la esquina derecha de la misma.  Las referencias cruzadas que se han utilizado en su elaboración, que sirven para identificar aquellas otras hojas de trabajo de las que se ha importado información necesaria para su confección, o aquellas otras que identifican hojas de trabajo a las que se escriben en rojo y, normalmente, sitúan a la izquierda del dato o cifra importada y a la derecha de los exportados.  Por su parte se denomina tildes o marcas de comprobación a una serie de símbolos que se emplean en las hojas de trabajo para:
  125. 125. INFORME / DICTÁMEN  El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos, expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como resultado de la auditoría interna o externa o evaluación realizada sobre la entidad jurídica o sus subdivisiones.  El informe es presentado posteriormente a los usuarios de la empresa como un servicio de garantía para que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la auditoría.
  126. 126.  Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren información financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los auditados confían en los informes de auditoría para certificar su información con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, y mejorar la apariencia pública. Algunos incluso han establecido que la información financiera sin el informe del auditor es “esencialmente sin valor” con fines de inversión.  Es importante tener en cuenta que los informes de auditoría sobre los estados financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinación similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar una decisión. El informe es solo una opinión sobre si la información presentada es correcta y está libre de errores materiales, mientras que todas las demás determinaciones se dejan para que el usuario decida.
  127. 127. Informe del Auditor EL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR CONCLUYE SU TRABAJO Emitiendo además, una Carta a la Administración, lo cual debe representar un aporte a su Cliente, entregando un valor agregado a éste.
  128. 128. Informe del Auditor LA CARTA A LA GERENCIA DEBE:.......... •DIRIGIRSE A LA ADMINISTRACION SUPERIOR •EXPONER LAS SITUACIONES OBSERVADAS, CON EJEMPLOS •REDACTARSE LOS COMENTARIOS EN FORMA CLARA Y ESPECIFICA •NO DEBE INCLUIR JUICIOS DE VALOR •INCLUIR RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS CON UNA VISION EMPRESARIAL MAS QUE CONTABLE.
  129. 129. Informe de los Auditores Independientes TIPO DE OPINIONES DE AUDITORIA POSIBLES DE EMITIR: •SIN SALVEDADES O LIMPIA •CON SALVEDADES •OPINION NEGATIVA •ABSTENCION DE OPINION •CON PARRAFO DE ENFASIS
  130. 130. Informe de los Auditores Independientes UNA OPINION SIN SALVEDADES O LIMPIA IMPLICA QUE..... 1. Significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros.
  131. 131. Informe de los Auditores Independientes UNA OPINION CON SALVEDADES IMPLICA QUE..... 1. EL AUDITOR HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, EXCEPTO POR UNA SITUACION ESPECIFICA QUE IMPLICA UNA DESVIACION EN LA APLICACIÓN DE ESTOS. COMO EJEMPLO: NO PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
  132. 132. Informe de los Auditores Independientes UNA OPINION CON SALVEDADES IMPLICA QUE..... 1. EL AUDITOR NO HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS, PERO HA DETERMINADO ..... 2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, EN BASE DE LO REVISADO. COMO EJEMPLO: LIMITACIONES AL ALCANCE DE SU TRABAJO
  133. 133. Informe de los Auditores Independientes UNA OPINION NEGATIVA IMPLICA QUE..... 1. EL AUDITOR HA EFECTUADO SU TRABAJO DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS NO ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS COMO EJEMPLO: VALORIZACION INCORRECTA DE LOS INVENTARIOS
  134. 134. Informe de los Auditores Independientes UNAABSTENCION DE OPINION IMPLICA QUE..... 1. EL AUDITOR NO HA PODIDO EFECTUAR SU TRABAJO DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y POR CONSIGUIENTE ......... 2. NO HA LOGRADO EVIDENCIA ACERCA SI LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS COMO EJEMPLO: LIMITACIONES SIGNIFICATIVAS AL ALCANCE DE SU TRABAJO O POR INCERTIDUMBRES
  135. 135. Informe de los Auditores Independientes UNA OPINION CON UN PARRAFO DE ENFASIS IMPLICA QUE..... 1. EL AUDITOR HA EFECTUAD0O SU TRABAJO DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 2. QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTAN PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS............ PERO EXISTE UNA SITUACION QUE EL AUDITOR DESEA DESTACAR EN SU INFORME COMO EJEMPLO: DEPENDENCIA ECONOMICA DE OTRA ENTIDAD
  136. 136. Informe de los Auditores Independientes EL INFORME DE AUDITORIA ESTA CONFORMADO POR •TITULO •DESTINATARIO •PARRAFO DE ALCANCE •PARRAFO ACLARATORIO •PARRAFO INTERMEDIO Continúa.....
  137. 137. Informe de los Auditores Independientes EL INFORME DE AUDITORIA ESTA CONFORMADO POR.... Cont., •PARRAFO DE LA OPINION •PARRAFO DE ENFASIS (SI APLICASE) •NOMBRRE Y FIRMA DEL AUDITOR •FECHA Y LUGAR DE EMISION
  138. 138. EL TITULO Informe de los Auditores Independientes
  139. 139. EL O LOS DESTINATARIOS Señores Directores y Accionistas Transporte S.A:
  140. 140. EL PARRAFO DE ALCANCE EL TRABAJO HECHO Y ESTADOS FINANCIEROS CUBIERTOS.... Hemos efectuado una auditoría al balance general de TRANSPORTE S.A. al 31 de diciembre de 2005 y a los correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Continúa.........
  141. 141. EL PARRAFO DE ALCANCE Cont., DELIMITACION DE RESPONSABILIDADES...... La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administración de TRANSPORTE S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los estados financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
  142. 142. EL PARRAFO ACLARATORIO Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros están exentos de errores significativos...... Continúa........
  143. 143. EL PARRAFO ACLARATORIO Cont., ......... Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administración de la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros............ Continúa..........
  144. 144. EL PARRAFO ACLARATORIO Cont., ..............Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
  145. 145. EL PARRAFO DE LA OPINION En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación financiera de TRANSPORTE S.A. Continúa....
  146. 146. EL PARRAFO DE LA OPINION Cont., .........al 31 de diciembre de 2005 y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
  147. 147. NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR Juan Ojo de Aguila y Asociados, Auditores
  148. 148. LUGAR Y FECHA DE EMISION Santiago, 12 de febrero de 2013
  149. 149. consultas...................?
  150. 150. SAS 58: REFERENTE AL INFORME DE AUDITORÍA  Provee pautas para la preparación del informe estándar del auditor y modificaciones al informe estándar. El informe estándar incluye un párrafo de introducción, uno de alcance y el párrafo de la opinión. El párrafo de introducción identifica los estados financieros y describe las responsabilidades básicas de la gerencia y del auditor en cuanto a estos. El párrafo del alcance provee un resumen descriptivo del proceso de la auditoría. El párrafo de la opinión contiene la opinión del auditor en cuanto a la presentación de los estados financieros
  151. 151. PROCESOS FINANCIEROS  Internos: administradores y accionistas mayoritarios.  Externos: inversionistas minoritarios, acreedores, proveedores, sindicatos, empleados, analistas de bolsa o cualquier otro grupo de interés “La información financiera es el conjunto de datos proporcionados por los estados financieros y las notas a los mismos, que expresan la situación financiera de la empresa, los resultados de operación y los cambios que sufre dicha situación. La información financiera se fundamenta en las Normas de información financiera” Los usuarios de la información financiera pueden ser:
  152. 152.  Informar sobre la situación financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y los cambios en su situación financiera.  Satisfacer con esa información a todos los usuarios de la misma.  Ser una herramienta útil para la toma de decisiones de inversión y de crédito, así como para medir la solvencia y liquidez de la empresa y su capacidad para generar recursos.  Evaluar el trabajo de la administración. Los objetivos de la información financiera son:
  153. 153. Técnicas y procedimientos de auditoria
  154. 154. PROCEDIMIENTPROCEDIMIENTOSO S DEDE AUDITAUDITOORIARIA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas utilizadas para evaluar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias y que le permite al auditor obtener las evidencias necesarias para sustenta su opinión, con relación al examenrealizado. ARTURO GARCIA COSSIO
  155. 155. TÉCNICASTÉCNICAS DEDE AUDITAUDITOORIARIA ARTURO GARCIACOSSIO 1 5 6 Las técnicas de auditoria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para obtener la evidencia y la certeza necesaria para fundamentar su opinión, con relación al examenrealizado. TÉCNICAS DE AUDITORIA
  156. 156. PRINCIPPRINCIPAALESLES TÉCNICASTÉCNICASDEDEAUDITAUDITOORIARIA PRINCIPALES TÉCNICAS DE AUDITORIA ARTURO GARCIACOSSIO 1 5 7 CLASIFICACION TECNICAS VERIFICACIÓN OCULAR VERIFICACIÓN ORAL a. Comparación b. Observación c. Indagación d. Entrevistas e. Encuestas VERIFICACIÓN ESCRITA f. Analisis g. Confirmación h. Tabulación i. Conciliación VERIFICACIÓN DOCUMENTAL j. Comprobación k. Computación o cálculo l. Rastreo m. Revisión VERIFICACIÓN FÍSICA n. Inspección
  157. 157. VVERIFICACIÓNERIFICACI ÓN OCULAROCULAR VERIFICACIÓN OCULAR ARTURO GARCIACOSSIO 1 5 8 a. Comparación.‐ Es el acto de observar similitud o diferencia existente entre dos o mas elementos o componentes.
  158. 158. VVERIFICACIÓNERIFICACI ÓN OCULAROCULARVERIFICACIÓN OCULAR ARTURO GARCIACOSSIO 1 5 9 b. Observación.‐ Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las operaciones y/o actividades de laentidad.
  159. 159. VVERIFICACIERIFICAC IÓÓNN ORALORAL VERIFICACIÓN ORAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 0 c. Indagación.‐ Es el examen a través del cual se realiza, averiguaciones, seguimientos sobre determinadas actividades, operaciones, datos, partidas.
  160. 160. VERIFICACIÓN ORAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 1 d. Entrevista.‐ Es el acto mediante el cual se efectúan preguntas al personal de empresa auditada, las cuales deben ser documentadas y confirmadas por otras fuentes.
  161. 161. VVERIFICACIERIFICAC IÓÓNN ORALORAL VERIFICACIÓN ORAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 2 e. Encuestas.‐ Es la acción de realizar preguntas para recopilar información de un gran universo de datos o grupos depersonas.
  162. 162. VERIFICACIÓNVERIFICA CIÓN ESCRITESCRITAA VERIFICACIÓN ESCRITA ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 3 f. Análisis.‐ Consiste en al separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, afín de establecer su conformidad con los criterios técnicos y normativos.
  163. 163. VERIFICACIÓNVERIFICA CIÓN ESCRITESCRITAA VERIFICACIÓN ESCRITA ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 4 g. Confirmación.‐ Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados a través de información directa y distinta a la examinada.
  164. 164. VERIFICACIÓN ESCRITAVERIFICACIÓN ESCRITA ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 5 h. Tabulación.‐ Es la técnica de auditoria que consiste en agrupar los resultados obtenidos en las áreas examinadas de manera que facilite la elaboración de las conclusiones.
  165. 165. VERIFICACIÓNVERIFICACIÓN DOCUMENTDOCUMENTAALLVERIFICACIÓN DOCUMENTAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 6 i. Comprobación.‐ Consiste en examinar documentos sustentatorios para determinar si están adecuadamente presentados.
  166. 166. VERIFICACIÓNVERIFICACIÓN DOCUMENTDOCUMENTAALL VERIFICACIÓN DOCUMENTAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 7 llk. Cálculo.‐ Se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de una operación o resultado, se prueba la exactitud de uncálculo.
  167. 167. VERIFICACIÓNVERIFICACIÓN DOCUMENTDOCUMENTAALL VERIFICACIÓN DOCUMENTAL ARTURO GARCIACOSSIO 1 6 8 l. Rastreo.‐ Se utiliza para dar seguimiento y controlar una actividad y/u operación de manera progresiva de un punto aotro, de un proceso determinado.
  168. 168. VVERIFICACIÓNERIFICACIÓN DOCUMENTDOCUMENTAALL VERIFICACION DOCUMENTAL ARTURO GARCIA COSSIO 1 6 m. Revisión.‐ Consiste en el examen ocular de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados.
  169. 169. INSPECCIÓNINSPEC CIÓN FÍSICAFÍSICA INSPECCIÓN FÍSICA ARTURO GARCIACOSSIO 1 7 0 n. Inspección.‐ Consiste en la revisión documentación sustentatoria, así como, de la en la inspección física o el recuento de bienes tangibles tales como existencias o activosfijos.
  170. 170. Papeles de trabajo  Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
  171. 171. Propósito  El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de análisis para los supervisores y socios
  172. 172. ARCHIVO ADMINISTRATIVO: Contiene información relacionada con la administración del trabajo de la auditoría, y cuyo uso está limitado solo al período o ejercicio sujeto de revisión, por lo tanto es de carácter transitorio. Contiene información como: Oferta de servicios, carta compromiso, presupuesto de tiempo empleado en cada etapa de la auditoría, planificación de reuniones con funcionarios del cliente, carta de representación o salvaguarda, personal asignado etc. CONTENIDO  Oferta aprobada (asignación del trabajo)  Carta compromiso de auditoría  Carta de instrucciones de la dirección (cliente)  Personal asignado  Fechas críticas de actividades de auditoría  Programas y arreglos de visitas a instalaciones  Nombres y cargos de contactos en las  dependencias  Hoja de presupuesto de tiempo  Cartas del abogado  Otros
  173. 173. ARCHIVO PERMANENTE Este archivo incluye aquel tipo de información que se requiere para conocer y mantener un conocimiento “permanente “y actualizado sobre las distintas actividades o hechos de la compañía auditada que se relacionan con el tipo de servicio prestado. Es información que tiene vigencia por más de un año, tal es el caso de las copias de la Escritura de Constitución o Estatutos de Creación, Sistema Contable Autorizado, Contratos de Arrendamiento, Organización General de la Institución, etc. Contenido  Copias de Reportes de Auditoría de ejercicios anteriores  Organización General de la Institución  Organización Contable  Estados Financieros  Actas de Junta General (extractos)  Actas de Junta Directiva o Consejo Directivo  Contratos de Arrendamientos  Estatutos de Creación  Escritura de Constitución y Modificaciones  Otros (Misceláneos)
  174. 174. ARCHIVO PERMANENTE
  175. 175. AP 2 1/6 INFORMACIÓN INTRODUCTORIA NOMBRE DE LA ENTIDAD ANTECEDENTES HISTORIA.- MISION.- UBICACIÓN.- VISION.- GIRO DEL NEGOCIO ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA ENTIDAD FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS PRINCIPALES .- CONTRATO DE AUDITORIA N° … INFOMRACION GENERAL DE LA AUDITORIA A. MOTIVOS DEL EXAMEN B. OBJETIVOS DEL EXAMEN C. ALCANCE DEL EXAMEN G. MONTO DE LOS RECURSOS EXAMINADOS I. DETERMINACIÓN DE LAS PRINCIPALES ÁREAS A EXAMINAR Y/0 ASUNTOS IMPORTANTES QUE REQUIEREN ATENCIÓN DE LA AUTORIDAD SUPERIOR J. TRABAJO A REALIZAR / CRONOGRAMA
  176. 176. Los papeles de trabajo de la planificación preliminar se dividen en dos segmentos, uno referido a la administración de la auditoría y otro para respaldar los resultados del trabajo. En cada caso deben estar organizados, ordenados e indicados como un conjunto integrado.
  177. 177. Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría". Esta clave recibe el nombre de Índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
  178. 178. Los tipos de índice utilizados en Auditoría son los siguientes Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas. Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético Doble. Pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios.
  179. 179. INDICES O SECCIONES CUYO DETALLE hace posible la asignación de actividades, el control de las cédulas de auditoría y la eficiencia en el examen de los estados financieros
  180. 180. Las secciones del sistema de índices por lo que las cédulas de auditoría deben clasificarse y archivarse, de acuerdo con su contenido apoya, a su vez, en una clasificación decimal que contempla los dos tipos de papeles de trabajo que existen: referencia permanente, y corriente
  181. 181. CLASIFICACION los índices para el manejo y control de los papeles de trabajo se forman como sigue:  10.2-1 Una cédula de auditoría con el índice antes descrito, representa: a. Un papel de trabajo con información relativa al área de efectivo. b. Un papel de trabajo de referencia permanente que contiene un cuestionario de control interno sobre el área de efectivo. c. El primer papel de trabajo de la Sección 10, como lo indica el número a la derecha del guión, dígito que el Despacho destina de acuerdo con el orden progresivo de las cédulas de auditoría.
  182. 182. En caso de que una cédula de auditoría requiera de varias páginas, se usará una diagonal bajo el ordinal mencionado y, bajo dicha diagonal, se anotarán tantos números como páginas sean necesarias, ejemplo: 10.2-1/1, 10.2-1/2, 10.2-1/3 Lo anterior quiere decir que la cédula de auditoría 10.2-1 está formada por tres páginas, como lo indican los números progresivos 1 al 3 colocados bajo la diagonal
  183. 183. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, pero recuerde que la información que contienen es propiedad de cada cliente. Cumpla usted de manera rigurosa con todas las disposiciones sobre seguridad y confidencialidad vigentes en el Despacho para el manejo, la custodia y el control de las cédulas de auditoría.
  184. 184. Son las hojas en las que constan los procedimientos de auditoría efectuados durante la revisión, así como los resultados obtenidos. Contiene los datos en forma general de las cifras, procedimientos, conclusiones o bien de las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas.
  185. 185. Cédulas Sumarias Tipos de Cédulas Cédula Matríz Cédula principal Presenta en forma global montos objeto del examen o áreas (procesos) a examinarse Se originan de las cédulas matrices. Presentan las diferentes cuentas de un rubro o secuencia de una transacción o área operativa o proceso. Cédulas Analíticas Cédulas Auxiliares
  186. 186. Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo. Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como está conformado el saldo de cada grupo.
  187. 187. Además de lo anterior, es indispensable que, al reverso de la primera página de cada cédula de auditoría, se anote la fuente de la cual se tomaron los datos que integran su contenido. La aplicación de esta norma no admite excepciones.
  188. 188. 3. El uso de los Cuestionarios de Control Interno 1. Son un apoyo para determinar la confiabilidad del sistema de control interno establecido por la empresa, pero no tienen el propósito de cubrir todos los aspectos o situaciones específicas de cada cliente. 2. Los cuestionarios deben modificarse en las partes en que existan preguntas específicas aplicables a la empresa en particular. 3. Los espacios previstos para las respuestas deben contestarse con SÍ, NO o NA (no aplicable); no con otras expresiones que provoquen dudas. 4. Las preguntas han sido preparadas para que, cuando haya respuestas negativas, el auditor considere procedimientos alternativos y, en su caso, tenga en cuenta estas respuestas para efectos de la naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas sustantivas en las etapas intermedia y final. 5. La resolución de los cuestionarios no es suficiente para evaluar el control interno, por lo que deberá complementarse con gráficas de flujo o descripciones narrativas cuyo contenido será autentificado mediante procedimientos de auditoría. 6. Al término de cada sección deberá indicarse en el cuerpo del cuestionario, si el control interno es ALTO, MODERADO o BAJO; además de, en su caso, los Es un papel de trabajo del archivo permanente, que deberá formar parte del legajo de auditoría. Los estudiantes deberán anotar las respuestas a las preguntas que lo integran después de que se hayan aplicado los procedimientos propios de la etapa preliminar de la auditoría, según se establece en la Norma número 3 de este libro.
  189. 189. Marcas de Auditoría •Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de auditoría realizados. •Indican la naturaleza y extensión de la verificación aplicada en cualquier etapa. •Denominadas además como símbolos, claves, tildes.
  190. 190. Clases de Marcas de Auditoría Con significado uniforme • ESTANDARIZADAS. • Tienen el mismo significado para todas las auditorías. Con leyenda a criterio del auditor • SIGNIFICADO NO CONVENCIONAL. • Significado adecuado a cada caso e indicado en c/u de las hojas de trabajo.
  191. 191. Reglas para la aplicación de las Marcas de Auditoría • Uso del lápiz o lapicero rojo. • El supervisor empleará lápiz o lapicero de color distinto. • Su significado debe incluirse en la última hoja de cada rubro o área examinada, utilizando hojas de 14 columnas. • No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento correspondiente.
  192. 192. . -Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas. -Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.
  193. 193. Marcas de Auditoría con Significado ESTANDAR Cotejado, comprobado, correcto. Verificado y revisado con documentación sustentatoria. Verificado con libros oficiales y auxiliares de contabilidad y registros. Suma correcta vertical. Suma correcta horizontal. Cálculo verificado.
  194. 194. Marcas de Auditoría con Significado ESTANDAR Circularizado. Circularización confirmada. Verificación física. Operación autorizada. Pago Posterior. Cobro Posterior.
  195. 195. Ejemplo de Marcas de Auditoría ESPECIFICAS S S Colocada bajo una cantidad en un registro, para señalar la última partida del período actual que se haya examinado. En el balance de comprobación al lado de una cuenta para indicar que será necesario elaborar una cédula respecto a dicha cuenta. Cuando la cédula de auditoría mencionada en el inciso anterior ha sido concluida. Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez aceptado, o bien que se haya ajustado y aceptado. Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.
  196. 196. ...Ejemplo de Marcas de Auditoría ESPECIFICAS y Efectuado recuento en forma selectiva. N/A No Aplicable A,B,C... C/I 1, C/I 2 ... Observaciones Observaciones
  197. 197. Hallazgos de Auditoría. Son aquellas situaciones que revisten importancia relativa, para la actividad u operación objeto de examen del auditor, que requiere ser documentada y debidamente comprobada, que va a ser de utilidad para exponer o emitir criterio, en el respectivo documento o informe de auditoría. Estos hallazgos deben ser obtenidos mediante la aplicación sistemática y profesional de procedimientos de auditoría, de acuerdo con las mejores prácticas y estándares de trabajo que se tengan debidamente formalizados y establecidos en los manuales de trabajo de la auditoría interna y en la aplicación de las normas que regulan el ejercicio de la profesión.
  198. 198. 2. PLANIFICACION ESPECIFICA Una vez concluida la planificación preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisión y análisis para el diseño adecuado del enfoque de la auditoría, será necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones:
  199. 199.  Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditoría y tiene como propósito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución o trabajo en el campo, mediante los programas respectivos. Aclaración o información adicional sobre políticas contables aplicadas por la entidad; · Verificación de la información gerencial importante; · Procedimientos de diagnóstico que serán ejecutados; y, · Obtención de información adicional de algún sistema.
  200. 200. Planificación preliminar  En la planificación preliminar se evalúa a la entidad como un todo. En cambio en la planificación específica se trabaja en cada componente en particular. Uno de los factores claves del enfoque moderno de auditoria, además de los mencionados en la planificación preliminar esta en concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para obtener y evaluar evidencias de su validez, sobre la cual se fundamentará la opinión de los estados financieros. Para concluir Planificación especifica
  201. 201. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

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