El documento presenta varios modelos de informes de auditoría, incluyendo informes sin salvedades, con salvedades y con opinión desfavorable. También discute la publicidad del informe de auditoría y proporciona ejemplos para familiarizar al alumno con los elementos clave de un informe de auditoría como la introducción, opinión, salvedades y conclusión.

1. EJEMPLOS DE
INFORMES DE
AUDITORÍA
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2. Modelos y ejemplos de Informes de auditoría de
cuentas y publicidad del informe
Los modelos normalizados de informe que se recogen en la norma técnica del I.C.A.C. son los siguientes:
- Informe sin salvedades sobre cuentas anuales auditadas en un ejercicio:
a) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditoría obligatoria.
b) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria.
- Informe sin salvedades sobre las cuentas anuales auditadas de dos ejercicios.
- Informes con salvedades sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio:
a) Por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados.
b) Por incertidumbre.
c) Por limitación al alcance.
- Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
- Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
Los modelos normalizados españoles pueden consultarse al final de la norma técnica de auditoría sobre
informes que se acompaña al presente tema como anexo o en
(http://www.icac.meh.es)
La publicidad del informe se encuentra regulada en la norma técnica española 3.8., en la que se desarrolla el
concepto de secreto profe sional del auditor diciendo que éste no podrá facilitar a tercero alguno copia de su
informe, Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados en la Ley 19/1988
de Auditoría de Cuentas.
Al respecto debemos señalar que el TEAC en varias sentencias (la última de fecha 14 de enero del 2000), ha
confirmado que la Hacienda Pública puede acceder a los informes de auditoría de las empresas, y que el auditor
tiene la obligación de facilitarle copia a Hacienda de su informe, no pudiendo invocar el secreto profesional para
negarse a entregarlo. Por otra parte, se recuerda que los administradores tienen la responsabilidad de depositar
el informe en el registro, y de facilitar copias del mismo a los accionistas o socios.
El informe de auditoría de cuentas anuales sólo se puede publicar íntegramente, nunca de forma parcial o en
extracto. Además, siempre tiene que ir acompañado de la totalidad de cuentas anuales a que hace referencia.
A continuación recogemos algunos ejemplos de informes de a uditoría, con el fin de que el alumno identifique
los distintos elementos que componen los mismos así como se familiarice con los párrafos más usuales. En el
tema titulado "Prácticas sobre Informes de Auditoría ", analizamos y explicamos estos ejemplos de informe.
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3. I Ejemplo 1
(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administración de
dicha Compañía a través de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la
provincia de Barcelona:
Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el
balance de situación al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de pérdidas y ganancias
y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo
información del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus
operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que
incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia
justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los
principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado
en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados.
El informe de gestión adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la
evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las
cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el
citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de
gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión
de información distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad.
Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro.
firmado: Blanca Castilla de Aragón.
Nº ROAC 56.332.
NOTA: Quizá este sea el modelo más corto de informe que se pueda ver, salvo el informe con opinión
denegada por limitación al alcance absoluta
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4. II Resultados del trabajo de Auditoría. La carta de
recomendaciones y el informe.
(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa
Andaluza:
1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa",
Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situación al 31 de
octubre de 1998, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente a
la campaña anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formu lación es
responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en
el trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los párrafos 2, 3 y
4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas,
de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su
presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, no
hemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existencias
iniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de las
campañas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por el
mismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicación de
principios contables.
3. Debido a la total ausencia de documentación soporte (Libro-Registro de
aportaciones al capital social, o títulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad)
referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes del
epígrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos de
la veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1
de noviembre de 1997.
4. No se ha podido justificar documentalmente la condonación de una deuda
generada por la construcción de la nueva fábrica de aceite, por un importe
ascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradas
escrituras públicas de titularidad de la construcción y de los terrenos sobre los que
se asienta la misma.
5. El epígrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentra
infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortización acumulada infravalorada en
75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultarían de la correcta
aplicación de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA).
Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberían disminuirse en
unos 62 millones de pesetas.
6. En la campaña 1996-1997, la Cooperativa no registró unos beneficios
procedentes de la enajenación de inmovilizado material ascendentes a unos 22
millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio
(integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravalorado
en el citado importe.
7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta un
saldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldo
debería ser disminuido en 12.360.842 pesetas.
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5. 8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector),
con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la dirección
firmada: Con arreglo a la norma técnica de auditoría aplicable en este sentido, en la
citada carta se solicita de los mismos confirmación de determinadas circ unstancias
y hechos que no pueden ser comprobados por otro medio. No es posible evaluar o
cuantificar las consecuencias futuras negativas que determinados incumplimientos
de la normativa podrían acarrear a la sociedad, en caso de materializarse las
contingencias existentes.
9. Debido a las diferentes interpretaciones que puede darse a la normativa fiscal y
legal de aplicación, pueden existir contingencias de tipo fiscal cuya cuantificación no
nos resulta posible determinar de forma objetiva.
10. Debido a la gran importancia de la limitación al alcance de nuestra auditoría,
descrita en las salvedades de los párrafos 2, 3 y 4 anteriores, y a las
incertidumbres descritas en los párrafos 8 y 9 anteriores, no podemos expresar una
opinión sobre las cuentas anuales adjuntas.
11. Las dotaciones a la amortización de las dos últimas campañas exceden, en unos
5 millones de pesetas, la cantidad que resultaría aplicando criterios generalmente
aceptados, basados en criterios de amortización lineal. Sin embargo, se ha
observado que existe un fuerte defecto de amortización en ejercicios anteriores. Por
ello, no hemos recomendado la corrección del exceso de amortización descrito en el
presente párrafo.
12. El informe de gestión adjunto de la campaña 1997/1998, contiene las
explicaciones que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la
Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte
integrante de las cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable
que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales
de la campaña 1997/1998. Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo
párrafo, y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la Sociedad.
Córdoba, veinte de diciembre de mil novecientos noventa y nueve.
firmado: Mónica Espejo Roto.
Nº de inscripción en el R.O.A.C. 83.750.
NOTA: Se trata de un informe con opinión denegada por limitaciones al alcance e incertidumbres que, en
conjunto, resultan muy significativas.
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6. III Elementos básicos del Informe de Auditoría
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de La Casería, Sociedad Anónima:
1. Hemos auditado las cuentas anuales de La Casería, S.A., que comprenden el
balance de situación al 31 de Diciembre de 1995, la cuenta de pérdidas y ganancias
y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya
formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su
conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el
párrafo 3, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de
pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la
evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y de las
estimaciones realizadas.
2. De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores presentan, a efectos
comparativos, con cada una de las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas
y ganancias, además de las cifras del ejercicio 1995, las correspondientes al
ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anuales
del ejercicio 1995. La Sociedad no sometió a auditoría las cuentas anuales de
ejercicios anteriores, no estando obligada a ello.
3. No hemos obtenido información de los asesores legales de la sociedad, por lo
que no podemos opinar respecto a la existencia de posibles pasivos de carácter
contencioso que pudieran requerir su adecuada cobertura en los estados financieros
adjuntos.
4. Aunque la actividad productiva de la empresa se inicia en el mes de diciembre de
1994, entendemos que la Compañía no ha seguido estrictamente principios
contables generalmente aceptados, al haber activado gastos -bajo el concepto de
gastos de establecimiento- por un importe superior al que aconsejan los citados
principios cifrado en pesetas 57.711.317; no obstante lo anterior, la mayoría de los
gastos activados se produjeron en los ejercicios 1991 a 1994, o sea, con
anterioridad a la efectiva puesta en marcha de su actividad productiva. Asimismo
han dejado de reflejar amortizaciones de este mismo epígrafe por pesetas
1.252.803.
Si los citados gastos se hubieran contabilizado como gastos de los ejercicios en que
se produjeron, y los correctamente activados se hubiesen amortizado de acuerdo
con PyNCGA, los resultados antes de impuestos del ejercicio 1995 hubieran
disminuido en pesetas 58.964.120.
5. La Compañía ha activado inadecuadamente gastos -bajo el concepto de gastos
de ampliación de capital-, así como ha dejado de practicar amortizaciones de los
mismos, por un importe conjunto de pesetas 3.314.358. Por este motivo, los
beneficios antes de impuestos del ejercicio aparecen sobrevalorados por dicho
importe de 3.314.358.
6. El epígrafe C) del activo del balance incluye de forma incorrecta gastos de
formalización de deudas que corresponden a deudas que a 31 de diciembre de
1995 habían sido canceladas; El importe de dichos gastos asciende a pesetas
1.039.259. Consecuentemente, el beneficio antes de impuestos aparece
sobrevalorado en dicha cantidad.
7. Según se explica en la nota X de la memoria adjunta, la Sociedad valora su
cartera de valores al coste de adquisición, el cual excede, a 31 de diciembre de
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7. 1995 en 5.966.400 pesetas, a su valor de mercado. Esta política no está de
acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados, que requieren
que las inversiones financieras se valoren a su precio de mercado, si éste fuese
menor que el de adquisición.
Debido a lo anterior, el patrimonio de la Sociedad aparece sobrevalorado en dicho
importe, así como el beneficio antes de impuestos aparece sobrevalorado en el tan
citado importe de pesetas 5.966.400.
8. Como figura en la nota x de la memoria adjunta, a 31 de diciembre de 1995 la
Sociedad tiene derecho a la compensación de bases imponibles negativas por un
importe de pesetas 39.665.505. Sin embargo, el crédito fiscal que figura por este
concepto en el activo del balance y, en consecuencia, el patrimonio de la Sociedad,
aparece valorado en cuantía superior al que resultaría correcto en un importe de
pesetas 4.872.845.
9. En nuestra opinión, excepto por los efectos de las salvedades descritas en los
párrafos 4 a 8 anteriores, y excepto por los efectos de aquellos ajustes que podrían
haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar los posibles litigios
y/o reclamaciones en curso a que nos referimos en el párrafo 3 anterior, las
cuentas anuales del ejercicio 1995 adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
Sociedad La Casería, S.A., al 31 de diciembre de 1995, del resultado de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.
10. En relación con el párrafo 8 anterior del presente informe, y tal y como se
detalla en la nota x de la memoria, la Sociedad ha generado deducciones fiscales
por inversiones en activos fijos nuevos que ascienden aproximadamente a unos
quince millones de pesetas, y que a 31 de diciembre del ejercicio auditado aún se
encuentran pendientes de aplicación. Sin embargo, aun cuando su disfrute futuro
se podría encontrar razonablemente asegurado, hecho incierto a la fecha de
entrega del presente informe, tal crédito fiscal no figura reflejado en el activo.
Tampoco se ha reflejado el crédito fiscal a corto plazo -cifrado en pesetas
2.520.000- por la diferencia temporal originada en el ejercicio y que revertirá en el
presente ejercicio 1996.
11. El informe de gestión adjunto del ejercicio 1995, contiene las explic aciones que
los administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la
evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las
cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el
citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
1995. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de
gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo, y no incluye la revisión
de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la
Sociedad.
En Madrid, a catorce de Junio de mil novecientos noventa y seis.
firmado: Luis Ricardo Borriquero.
Nº de inscripción en el R.O.A.C. 82.222.
Se trata de un informe con salvedades: po r incumplimientos de PyNCGA (los párrafos 4 a 8 son salvedades
de este tipo) y por limitaciones al alcance (párrafo 3).
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