Iniciar no Departamento de Escrita Fiscal das empresas ou nos escritórios contábeis é um grande desafio. Isso porque, por experiência própria, geralmente, o profissional ainda não conhece a área ou não possui conhecimento técnico em relação aos procedimentos a serem realizados. Para saber mais acesse: http://www.iobstore.com.br/desenvolvimento-de-analista-fiscal-icms-ipi-iss-pis-pasep-cofins-irpjcsll-1212.aspx/p?p=LIV21342

2. Desenvolvimento
de Analista Fiscal

3. FERNANDO HENRIQUE SILVA SANT’ANA
Advogado, Especialista em Direito Tributário pelo IBET nas legislações de ICMS/IPI/ISS, atuou
por vários anos como consultor tributário nas principais empresas do segmento. É palestrante
nos cursos de Formação de Analista Fiscal, Substituição Tributária, Nota Fiscal Eletrônica,
Bloco K, Básico de Tributos entre outros. É também sócio proprietário de uma empresa de
treinamentos na área Trabalhista, Tributária e Contábil.
ELAINE CRISTINA DE ARAUJO
Bacharel em Direito pela Universidade São Francisco. Consultora de Imposto de Renda, Con-
tribuição Social, PIS/Pasep, Cofins, Contabilidade e Legislação Societária da Consultoria IOB
Sage. Coautora do livro Manual Prático das Obrigações Acessórias Junto ao Fisco Federal
- Cruzamentos de Declarações - 1ª a 5º edições. Coautora do livro Holding - Aspectos Con-
tábeis, Societários e Tributários - 1ª e 2ª edições. Coautora do livro Sociedade em Conta de
Participação. Coautora de Créditos do PIS/Pasep e da Cofins. Coautora do Guia do PIS/Pasep e
da Cofins - 1ª e 2ª edições. Coautora do Livro Retenção de Tributos Federais no eSocial (IRRF,
PIS/Pasep, Cofins, CSLL). Autora de artigos e estudos sobre temas tributários.

4. Sumário
Introdução.............................................................................................. 19
Capítulo 1 - Breve histórico relativo ao Imposto sobre Circulação de
Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte e Comunicação.......... 21
1.1. Legislação Básica............................................................................. 22
1.2. Incidência........................................................................................ 24
1.3. Fato Gerador................................................................................... 25
1.4. Não Incidência................................................................................ 26
1.5. Imunidade....................................................................................... 27
1.6. Isenção............................................................................................ 27
1.7 Suspensão do ICMS......................................................................... 28
1.8. Diferimento do ICMS...................................................................... 28
1.9. Contribuinte.................................................................................... 28
1.10. Base de Cálculo............................................................................... 30
1.10.1. Operações sem Valor........................................................... 31
1.10.1.1. Bonificação........................................................... 31
1.10.1.2. Doação/Transferência........................................... 35
1.10.1.3. FOB (free on board - livre a bordo)....................... 36
1.10.1.4. CIF (Cost, Insurance and Freight - custo, seguro
e frete).................................................................. 36
1.10.2. Transferências - “Base de Cálculo”...................................... 36
1.10.3. Inclusões e Exclusões Relativas à Base de Cálculo.............. 37
1.10.3.1. Incluem-se na Base de Cálculo............................. 37
1.10.3.2. Excluem-se da Base de Cálculo............................ 37
1.10.4. Redução da Base de Cálculo................................................ 37
1.10.5. Cálculo “por Dentro” do ICMS........................................... 38
1.10.6. Importação (EC nº 33/2001)............................................... 40
1.10.6.1. Valor do Documento de Importação.................... 41
1.10.6.2. Imposto de Importação........................................ 41

5. 6 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
1.10.6.3. IPI ........................................................................ 41
1.10.6.4. IOF....................................................................... 41
1.10.6.5. Impostos............................................................... 41
1.10.6.6. Taxas..................................................................... 41
1.10.6.7. Contribuições....................................................... 42
1.10.6.8. Despesas Aduaneiras............................................ 43
1.10.7. Substituição Tributária do ICMS......................................... 43
1.10.8. Software............................................................................... 44
1.11. Alíquotas (Internas e Interestaduais).............................................. 44
1.11.1. Alíquotas Internas............................................................... 44
1.11.1.2. 25% (vinte e cinco por cento).............................. 44
1.11.1.3. 12% (doze por cento)........................................... 46
1.11.1.4. Alíquota de 7% (sete por cento)........................... 50
1.11.1.5. Alíquota de 18% (dezoito por cento)................... 51
1.11.2. Alíquotas Interestaduais...................................................... 51
1.11.3. Transporte Aéreo (Interestadual)........................................ 54
1.11.4. Construção Civil................................................................. 55
1.11.5. Simples Nacional - Comércio e Indústria............................ 55
1.12. Breve Histórico relativo ao Imposto sobre Operações com Produ-
tos Industrializados (IPI)................................................................ 55
1.13. Legislação Básica............................................................................. 56
1.14. Hipóteses Previstas no RIPI/2010.................................................... 56
1.15. Incidência........................................................................................ 57
1.16. Fato Gerador................................................................................... 57
1.16.1. Não Constituem Fato Gerador............................................ 58
1.17. Contribuinte.................................................................................... 58
1.18. Industrialização/Modalidades/Exclusões......................................... 61
1.19. Exclusões - Artigo 5º do RIPI/2010................................................. 62
1.20. Classificação Fiscal de Mercadorias................................................ 63
1.21. Alíquota........................................................................................... 67
1.22. Base de Cálculo............................................................................... 71
1.23. Suspensão........................................................................................ 71
1.24. Isenção............................................................................................ 71

6. Sumário | 7
1.25. Imunidade....................................................................................... 72
1.26. Não Tributados (NT)....................................................................... 72
Capítulo 2 - Disposições Gerais sobre os Créditos Fiscais (ICMS e IPI)..... 73
2.1. ICMS............................................................................................... 73
2.1.1. Princípio da Não Cumulatividade....................................... 73
2.1.2. Requisitos para o Crédito.................................................... 74
2.1.3. Escrituração do Crédito...................................................... 75
2.1.4. Outros Créditos................................................................... 76
2.1.5. Vedações ao Crédito............................................................ 76
2.1.6. Estorno do Crédito.............................................................. 77
2.1.7. Manutenção do Crédito....................................................... 77
2.1.8. Não cumulatividade do ICMS............................................. 78
2.1.9. Créditos Básicos.................................................................. 78
2.1.10. Crédito relativo às Entradas de Bens Destinados ao Ativo
Permanente.......................................................................... 79
2.1.11. Crédito relativo à Energia Elétrica e aos Serviços de Co-
municação........................................................................... 82
2.1.12. Crédito relativo à Entrada de Combustíveis....................... 84
2.1.13. Crédito relativo a Serviços de Transporte Tomados............ 84
2.1.14. Crédito relativo a Mercadorias Destinadas a Uso e Con-
sumo................................................................................. 84
2.1.15. Crédito Extemporâneo........................................................ 85
2.1.16. Crédito por Devolução ou Retorno (Contribuinte e Não
contribuinte)....................................................................... 85
2.1.17. Créditos Específicos do ICMS............................................. 86
2.1.17.1. Crédito Acumulado de ICMS............................... 86
2.1.17.2. Hipóteses de Crédito Acumulado......................... 101
2.1.17.3. Apropriação do Crédito Acumulado.................... 101
2.1.17.4. Crédito Presumido do ICMS................................ 118
2.1.17.3. Simples Nacional - Crédito de ICMS na Aquisi-
ção de Empresas Optantes pelo Simples Nacio-
nal - Lei Complementar nº 128/2008................... 118

7. 8 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
2.2. IPI.................................................................................................... 125
2.2.1. Créditos Básicos.................................................................. 126
2.2.2. Crédito IPI sobre 50% do Valor da Operação na Aquisi-
ção de Comerciante Atacadista Não Contribuinte.............. 127
2.2.3. Crédito IPI - Empresas Optantes do Simples Nacional -
Impossibilidade................................................................... 127
2.2.4. Créditos Incentivados.......................................................... 128
2.2.5. Crédito Presumido IPI - Optantes pelo Lucro Presumido
- Leis nos
9.363/1996 e 10.276/2001.................................... 135
Capítulo 3 - Escrituração Fiscal Digital (ICMS/IPI) e Nota Fiscal
Eletrônica.............................................................................................. 147
3.1. Escrituração Fiscal Digital (EFD) ICMS/IPI - Nota Fiscal Eletrô-
nica Modelo 55................................................................................ 147
3.1.1. Objetivo............................................................................... 147
3.1.2. O Sped Tem como Objetivos............................................... 147
3.1.3. Histórico.............................................................................. 148
3.1.4. Projetos................................................................................ 149
3.2. Nota Fiscal Eletrônica (Coordenado pelas Unidades da Federa-
ção e com Participação da Receita Federal).................................... 150
3.2.1. Conceito e Uso da NF-E...................................................... 150
3.2.2. Legislação............................................................................ 152
3.2.3. Documentos Fiscais que a NF-e Substitui........................... 152
3.2.4. Obrigatoriedade do Destinatário......................................... 152
3.2.5. Obrigatoriedade de Emissão de NF-e e Credenciamento.... 153
3.2.6. Credenciamento de Ofício................................................... 156
3.2.6.1. Obrigatoriedade Estabelecida por CNAE............. 156
3.2.7. Requisitos para Emissão da NF-e........................................ 157
3.2.8. Ambiente de Teste e Ambiente de Produção....................... 158
3.2.9. Certificados Digitais............................................................ 158
3.2.10. Obrigatoriedade de Entrega do Arquivo Digital a Favor
do Destinatário.................................................................... 159
3.2.11. Emissão da NF-e em Contingência..................................... 160

8. Sumário | 9
3.2.12. Obrigações Acessórias (O Que Muda com a NF-e)............. 162
3.2.13. Guarda do Arquivo da NF-e................................................ 163
3.2.14. Disponibilização dos Arquivos pelo Fisco........................... 164
3.2.15. Zona Franca de Manaus (ZFM).......................................... 164
3.2.16. Envio da NF-e e da Mercadoria ao Destinatário.................. 165
3.2.17. Emissão e Autorização da NF-E.......................................... 166
3.2.18. Processo de Validação.......................................................... 167
3.2.19. Prazo para Autorização....................................................... 168
3.2.20. Numeração e Série............................................................... 169
3.2.21. Correção, Cancelamento e Inutilização de NF-e................. 171
3.2.22. Danfe................................................................................... 174
3.2.24. Certificação Digital.............................................................. 196
3.2.25. Nota Fiscal de Serviços e Nota Fiscal Conjugada............... 198
Capítulo 4 - EFD (Escrituração Fiscal Digital ICMS/IPI)........................ 201
4.1. Introdução....................................................................................... 201
4.2. Definição......................................................................................... 201
4.3. Contribuintes Obrigados à EFD...................................................... 201
4.3.1. Contribuintes Optantes pelo Simples Nacional ou Micro-
empreendedor Individual (MEI)......................................... 202
4.4. Livros Fiscais................................................................................... 203
4.5. Contribuintes Obrigados à EFD - Dispensa da Apresentação do
Sintegra............................................................................................ 203
4.6. Conteúdo do Arquivo...................................................................... 204
4.6.1. Livro Registro de Inventário................................................ 205
4.6.2. Registro do Ativo Imobilizado - Ciap.................................. 206
4.6.3. Tabelas................................................................................. 207
4.6.4. Registros Dispensados......................................................... 208
4.7. Prestação de Informações relativas à EFD....................................... 209
4.8. Prazo de Entrega............................................................................. 210
4.9. Validador......................................................................................... 210
4.10. Retificação da EFD.......................................................................... 211
4.11. Guarda das Informações.................................................................. 213

9. 10 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
Capítulo 5 - Operações Fiscais................................................................... 215
5.1. Arrendamento Mercantil................................................................. 215
5.1.1. Tratamento Fiscal................................................................ 216
5.1.2. Legislação............................................................................ 217
5.2. Ativo Imobilizado............................................................................ 218
5.2.1. Tratamento Fiscal................................................................ 219
5.2.2. Legislação............................................................................ 221
5.3. Brindes............................................................................................ 221
5.3.1. Tratamento Fiscal................................................................ 222
5.3.2. Legislação............................................................................ 224
5.4. Devolução........................................................................................ 225
5.4.1. Tratamento Fiscal................................................................ 226
5.4.2. Legislação............................................................................ 227
5.5. Armazém Geral............................................................................... 233
5.5.1. Tratamento Fiscal................................................................ 234
5.5.2. Legislação............................................................................ 234
5.6. Conserto.......................................................................................... 235
5.6.1. Tratamento Fiscal................................................................ 235
5.6.2. Legislação............................................................................ 236
5.7. Demonstração.................................................................................. 237
5.7.1. Tratamento Fiscal................................................................ 237
5.7.2. Legislação............................................................................ 238
5.8. Industrialização............................................................................... 240
5.8.1. Tratamento Fiscal................................................................ 241
5.8.2. Legislação............................................................................ 248
5.9. Venda para Entrega Futura.............................................................. 257
5.9.1. Tratamento Fiscal................................................................ 258
5.9.2. Legislação............................................................................ 259
5.10. Venda à Ordem................................................................................ 260
5.10.1. Tratamento Fiscal................................................................ 260
5.10.2. Legislação............................................................................ 261
5.11. Zona Franca de Manaus.................................................................. 274
5.11.1. Tratamento Fiscal................................................................ 275

10. Sumário | 11
5.11.2. Internamento da Mercadoria na ZFM................................. 277
5.11.3. Legislação............................................................................ 277
5.12. Consignação Mercantil/Industrial................................................... 299
5.12.1. Consignação Industrial - Devolução Simbólica................... 300
5.12.2. Tratamento Fiscal................................................................ 301
5.12.3. Legislação............................................................................ 302
5.13. Substituição Tributária e Pagamento Antecipado do ICMS............ 306
5.13.1. Substituição Tributária........................................................ 307
5.13.2. Pagamento Antecipado........................................................ 312
5.13.3. ICMS - Substituição Tributária - Mercadoria Sujeita à Re-
dução de Base de Cálculo na Operação Interna - Cálculo
do “IVA-ST ajustado”.......................................................... 351
5.13.4. Substituição Tributária - Novas Regras para Optantes do
Simples Nacional - LC nº 128/2008.................................... 353
5.13.5. Substituição Tributária - Cálculo do Imposto Retido -
Operações Internas.............................................................. 354
5.13.6. Substituição Tributária - Operações Interestaduais............. 356
5.13.7. Legislação............................................................................ 362
5.14. Venda a Não Contribuinte do ICMS - Operação Interestadual....... 364
5.14.1 Declaração de Não Contribuinte......................................... 365
5.15. Sucata.............................................................................................. 365
5.15.1. Legislação............................................................................ 366
5.16. Diferencial de Alíquotas.................................................................. 369
5.17. Serviço de Transporte...................................................................... 377
5.17.1. Fato Gerador....................................................................... 377
5.17.2. Local de Incidência.............................................................. 378
5.17.3. Contribuinte e Responsável................................................ 378
5.17.4. Alíquota............................................................................... 379
5.17.4. Base de Cálculo................................................................... 379
5.17.5. Cláusulas “CIF” e “FOB”.................................................... 379
5.17.6. Subcontratação.................................................................... 384
5.17.7. Redespacho.......................................................................... 385
5.17.8. Distinção entre Redespacho e Subcontratação.................... 386
5.17.9. Transbordo.......................................................................... 386

11. 12 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
5.17.10. Comboio.......................................................................... 387
5.17.11. Transporte Internacional................................................. 387
5.17.12. Transporte de Carga Própria............................................ 388
5.17.12. Legislação........................................................................ 388
5.18. Importação...................................................................................... 388
5.19. Exportação...................................................................................... 400
5.19.1. Legislação............................................................................ 402
5.20. Transferência de Mercadorias.......................................................... 406
5.21. Locação/Empréstimo....................................................................... 408
5.21.1. Locação................................................................................ 408
5.21.2. Empréstimo......................................................................... 408
5.22. Desconto Condicional e Incondicional........................................... 409
5.22.1. Legislação............................................................................ 410
5.23. Cesta Básica..................................................................................... 411
Capítulo 6 - Dos Documentos Fiscais........................................................ 415
6.1. Nota Fiscal a Menor........................................................................ 415
6.2. Nota Fiscal a Maior......................................................................... 415
6.3. Carta de Correção............................................................................ 421
6.4. Cancelamento de Documentos Fiscais............................................ 423
6.5. Extravio de Documentos Fiscais..................................................... 424
6.6. Guarda de Documentos Fiscais....................................................... 424
6.7. Denúncia Espontânea...................................................................... 424
Capítulo 7 - Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e Contribuição So-
cial sobre o Lucro...................................................................................... 427
7.1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza............ 427
7.2. Legislação Básica............................................................................. 427
7.3. Fato Gerador................................................................................... 428
7.4. Base de Cálculo............................................................................... 429
7.5. Contribuinte.................................................................................... 429
7.6. Formas de Apuração....................................................................... 429
7.6.1. Lucro Real........................................................................... 429
7.6.1.1. Pessoas Jurídicas Obrigadas ao Lucro Real.......... 430

12. Sumário | 13
7.6.1.2. Base de Cálculo Estimada (Anual)....................... 431
7.6.1.3. Determinação da Base de Cálculo do Imposto
por meio de Percentual Favorecido...................... 433
7.6.1.4. Definição de Receita Bruta................................... 434
7.6.1.5. Acréscimos à Base de Cálculo.............................. 437
7.6.1.6. Valores Não Integrantes da Base de Cálculo......... 438
7.6.1.7. Determinação do Imposto de Renda Devido -
Alíquota (Trimestral e Anual).............................. 440
7.6.1.8. Adicional (Trimestral e Anual) ............................ 440
7.6.1.9. Suspensão ou Redução do Pagamento do Im-
posto de Renda Mensal (Anual)........................... 440
7.6.1.9.1. Exemplo 1.......................................... 441
7.6.1.9.2. Exemplo 2.......................................... 442
7.7. Dedução do Imposto Devido (Trimestral e Anual)......................... 444
7.8. Compensações do Imposto de Renda Devido (Trimestral e Anu-
al) - PER/DComp............................................................................. 446
7.8.1. Visão Geral sobre a Compensação de Prejuízos (Trimes-
tral e Anual)........................................................................ 446
7.8.2. Prejuízos Não Operacionais................................................ 447
7.8.3. Mudança de Controle Societário e de Ramo de Atividade.. 449
7.8.4. Incorporação, Fusão e Cisão............................................... 449
7.8.5. Sociedade em Conta de Participação (SCP)........................ 449
7.8.6. Atividade Rural.................................................................... 449
7.8.7. Prejuízos Fiscais Incorridos no Exterior............................. 450
7.9. Pagamento do Imposto (Trimestral e Anual).................................. 450
7.10. Prazo para Pagamento..................................................................... 451
7.10.1. Trimestral............................................................................ 451
7.10.2. Imposto de Renda Determinado sobre Base de Cálculo
Estimada Mensalmente ou com Base em Balanço ou Ba-
lancete de Suspensão ou Redução....................................... 452
7.10.2.1. Pagamentos Mensais............................................. 452
7.10.2.2. Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro
do Ano-calendário (Ajuste Anual)....................... 452
7.11. Lucro Presumido............................................................................. 454
7.12. Ingresso no Sistema......................................................................... 454

13. 14 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
7.13. Saída do Sistema.............................................................................. 455
7.14. Pessoas Jurídicas Autorizadas a Optar............................................ 455
7.14.1. Optantes pelo Refis.............................................................. 456
7.14.2. Verificação do Limite de Receita......................................... 457
7.14.2.1. Valores Integrantes da Receita Total..................... 457
7.14.2.2. Valores Não Integrantes da Receita Total............. 458
7.15. Determinação do Lucro Presumido................................................. 458
7.15.1. Determinação da Base de Cálculo do Imposto por meio
de Percentual Favorecido.................................................... 460
7.15.2. Particularidades do Lucro Presumido - Atividades............. 460
7.15.2.1. Lucro Presumido - Representação Comercial....... 460
7.15.2.2. Lucro Presumido - Recapeamento e Reforma
de Pneumáticos - Percentual Aplicável - IRPJ e
CSLL..................................................................... 462
7.16. Exemplo.......................................................................................... 462
7.17. Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)........................ 464
7.17.1. Conceito de Receita Bruta................................................... 464
7.17.2. Valores Integrantes da Base de Cálculo............................... 466
7.17.3. Lucros Diferidos de Períodos de Apuração Anteriores........ 469
7.17.4. Valores de Operações Praticadas com Pessoas Vinculadas
Residentes ou Domiciliadas no Exterior............................. 469
7.17.5. Receitas Tributadas na Fonte............................................... 470
7.17.6. Determinação do Imposto de Renda Devido....................... 471
7.17.7. Compensações do Imposto de Renda Devido..................... 471
7.17.8. Incentivos Fiscais................................................................ 472
7.17.9. Pagamento do Imposto........................................................ 472
7.17.10. Escrituração..................................................................... 473
7.17.11. Receitas e Rendimentos Não Tributáveis......................... 473
7.18. Lucro Arbitrado............................................................................... 474
7.19. Determinação do Lucro Arbitrado.................................................. 475
7.20. Valores Integrantes da Base de Cálculo........................................... 476
7.21. Valores de Operações Praticadas com Pessoas Vinculadas Resi-
dentes ou Domiciliadas no Exterior................................................ 480
7.22. Receitas Tributadas na Fonte........................................................... 480

14. Sumário | 15
7.23. Determinação do Imposto Devido.................................................. 481
7.24. Compensações do Imposto de Renda Devido................................. 482
7.25. Incentivos Fiscais............................................................................ 482
7.26. Pagamento do Imposto.................................................................... 482
7.27. Receitas e Rendimentos Não Tributáveis........................................ 483
7.28. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL)....................... 483
7.28.1. CSLL - Lucro Real............................................................... 483
7.28.2. Alíquotas............................................................................. 484
7.28.4. Apuração Anual da CSLL, com Recolhimentos Mensais
sobre a Base de Cálculo Estimada....................................... 486
7.28.5. Base de Cálculo................................................................... 486
7.28.6. Efeito dos Balanços de Suspensão ou Redução no Paga-
mento da CSLL.................................................................... 489
7.28.7. Considerações Gerais sobre Compensação de Base de
Cálculo Negativa................................................................. 490
7.28.8. Pagamento da CSLL............................................................ 490
7.28.9. CSLL Apurada Mensalmente por Estimativa...................... 492
7.28.10. Saldo da CSLL Apurado em 31 de Dezembro (Ajuste
Anual).................................................................................. 492
7.28.11. Bônus de Adimplência Fiscal.......................................... 493
7.29. CSLL - Lucro Presumido................................................................. 494
7.29.1. Pagamento da CSLL............................................................ 497
7.30. CSLL - Lucro Arbitrado................................................................... 498
7.30.1. Pagamento da CSLL............................................................ 501
Capítulo 8 - PIS/Pasep e Cofins................................................................. 503
8.1. Breve histórico................................................................................. 503
8.1.1. PIS/Pasep............................................................................. 503
8.1.2. Cofins.................................................................................. 505
8.1.3. Incidência............................................................................ 506
8.2. Regimes de Apuração...................................................................... 506
8.2.1. Regime de Incidência Cumulativa ou Regime Cumulativo. 507
8.2.2. Pessoas Jurídicas que Tributam com Base no Lucro Real e
São Obrigadas ao Regime Cumulativo................................ 507

15. 16 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
8.3. Base de Cálculo............................................................................... 510
8.3.1. Exclusões para Determinar a Base de Cálculo..................... 511
8.4. Alíquotas......................................................................................... 512
8.4.1. Instituições Financeiras, Seguradoras e Equiparadas -
Alíquota da Cofins Diferenciada......................................... 512
8.4.2. Alienação de Participações Societárias................................ 512
8.5. Exemplo.......................................................................................... 513
8.6. Prazo de Pagamento........................................................................ 513
8.7. Códigos de Receita para Recolhimento........................................... 514
8.8. Regime de Incidência Não Cumulativa ou Regime Não Cumu-
lativo............................................................................................ 514
8.9. Base de Cálculo............................................................................... 515
8.9.1. Receitas que Não Integram a Base de Cálculo..................... 515
8.9. Desconto de Créditos sobre Custos, Despesas e Encargo............... 517
8.9.1. Impossibilidade de Desconto de Créditos........................... 518
8.9.2. Aplicação do Crédito........................................................... 519
8.9.3. IPI Incidente na Aquisição.................................................. 519
8.9.4. ICMS integrante do Custo de Aquisição............................. 519
8.10. Exemplo.......................................................................................... 519
8.11. Prazo de Pagamento........................................................................ 520
8.12. Códigos de Receita para Recolhimento........................................... 521
8.13. Regimes Especiais............................................................................ 521
8.14. Outras Operações - Tratamento...................................................... 523
8.14.1. Tratamento das Vendas Canceladas, Retorno de Mercado-
rias e Devolução de Vendas - Disposições da EFD-Contri-
buições................................................................................ 523
8.14.2. Receitas Financeiras - Regime Não Cumulativo................. 525
8.14.3. Decadência e Prescrição...................................................... 528
8.14.4. Venda de desperdícios, resíduos ou aparas......................... 530
8.14.5. Exportação de bens e serviços............................................. 530
8.15. Regime Cumulativo - Legislação em Referência............................. 531
8.16. Regime Não Cumulativo - Legislação em Referência...................... 531
8.17. PIS/Pasep-Importação e Cofins-Importação - Legislação em refe-
rência............................................................................................... 532

16. Sumário | 17
Capítulo 9 - Simples Nacional................................................................... 533
9.1. Ingresso no Simples Nacional......................................................... 533
9.2. Características do Simples Nacional............................................... 534
9.3. PGDAS-D......................................................................................... 534
9.3.1. Prazo.................................................................................... 535
9.3.2. Penalidades por Falta de Informação.................................. 535
9.3.3. Acesso ao PGDAS-D............................................................ 536
9.3.4. Apuração e Geração do DAS no PGDAS-D......................... 537
9.3.5. Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS)
Modelo................................................................................ 537
9.3.6. Modelo do Extrato da Apuração Transmitida para PA do
ano de 2016......................................................................... 538
9.3.7. Empresa em Início de Atividade - Cálculo do Simples Na-
cional................................................................................... 539
9.3.8. Exemplo de Cálculo - Empresa que Não Está em Início
de Atividade......................................................................... 543
9.4. Particularidades do Simples Nacional............................................. 544
9.4.1. Denominação das Alíquotas................................................ 544
9.4.2. Receitas que Devem ser Consideradas Destacadamente
para Fins de Pagamento...................................................... 545
9.4.3. Segregação de Receitas........................................................ 546
9.4.4. Sociedades Unipessoais de Advocacia Podem Optar pelo
Simples Nacional................................................................. 547
9.4.5. Empresas com Filiais........................................................... 549
9.4.6. Reconhecimento da Receita pelo Regime de Caixa............. 549
9.4.7. Valor Apurado for Inferior a R$ 10,00................................ 551
9.4.8. Tributação dos Serviços de Desenho Técnico..................... 552
9.4.9. Comércio de Veículos em Consignação - Tratamento......... 552
9.5. Legislação em Referência................................................................ 553
Capítulo 10 - Obrigações Acessórias......................................................... 555
10.1. DCTF Mensal - Declaração de Débitos e Créditos Tributários Fe-
derais Mensal................................................................................... 556
10.1.1. Alterações da DCTF - Instrução Normativa RFB nº
1.646/2016........................................................................... 558

17. 18 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
10.2. EFD-Contribuições - Escrituração Fiscal Digital da Contribuição
para o PIS/Pasep, da Contribuição para o Financiamento da Se-
guridade Social (Cofins) e da Contribuição Previdenciária sobre
a Receita.......................................................................................... 559
10.3. Escrituração Contábil Fiscal (ECF)................................................ 561
10.4. Escrituração Contábil Digital (ECD).............................................. 563
10.5. Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais (Defis)...... 566
10.6. Outras Informações......................................................................... 567
10.6.1. Modelo de Documento de Arrecadação de Receitas Fede-
rais (Darf)............................................................................ 567
10.6.2. Sicalc - Cálculo e Impressão do Darf................................... 569
10.6.3. Quadros Sinóticos............................................................... 572
10.6.3.1. Prazos de Guarda.................................................. 572
10.6.3.2. Regimes de Tributação.......................................... 573
10.6.3.3. Resumo dos Tributos Diretos............................... 576
Capítulo 11 - Dicas................................................................................... 581
Referências Bibliográficas....................................................................... 583

18. Introdução
Nas mais variadas formas de arrecadação que um Estado pode
exercer, temos como uma das principais a cobrança de tributos. Com
esse recurso, o Estado consegue prover seus gastos com a máquina
administrativa, como também na saúde, na educação, no transporte,
etc. A legislação brasileira resolve adotar um sistema de tributação que
envolve todos os entes tributantes, assim, temos tributos de natureza
federal, estadual e municipal.
Neste trabalho, iremos estudar os aspectos tributários referentes
ao ICMS e ao IPI, que tributam insumos aplicados em processo indus-
trial, mercadorias comercializadas por estabelecimentos atacadistas e
varejistas como também bens de consumo, além dos serviços de trans-
porte e comunicações.

19. CAPÍTULO 1
Breve histórico relativo ao Imposto
sobre Circulação de Mercadorias e
Prestação de Serviços de Transporte
e Comunicação
O ICMS é imposto estadual, incidente sobre operações relativas à
circulação de mercadorias e prestações de serviços de comunicação e
de transporte interestadual e intermunicipal (ficando o transporte in-
tramunicipal a cargo dos municípios - ISS).
Podemos perceber que:
a) imposto: espécie de tributo (no caso, de competência esta-
dual), desvinculado a uma atividade estatal específica. Deve
observar os princípios gerais de direito tributário (como o da
legalidade, anterioridade, isonomia, irretroatividade e capaci-
dade contributiva) e seus princípios específicos (não cumula-
tividade, seletividade e imunidades constitucionais);
b) operação: é qualquer negócio jurídico ou ato material, que
consiste na imediata realização de vontade, no caso a de pro-
mover a circulação de mercadorias;
c) circulação: é a passagem das mercadorias de uma pessoa (físi-
ca ou jurídica) para outra, uma mudança de titularidade, no

20. 22 | Desenvolvimento de Analista Fiscal
sentido de titularidade jurídica (poderes jurídicos de disposi-
ção sobre a mercadoria, sendo ou não seu proprietário), por
causa de um ato ou contrato respectivo;
d) mercadoria: é o bem corpóreo da atividade empresarial (produ-
tor, industrial ou comerciante), destinado à distribuição para
consumo. Bem material que, exercendo a atividade mercantil,
o empresário comercializa ao seu público consumidor;
e) serviços: são as prestações de serviços de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via, e as prestações de serviços
de comunicação, não se incluindo as prestações de serviços in-
seridas na Lista de Serviços da Lei Complementar nº 116/2003,
sujeitas exclusivamente ao ISS de competência municipal.
A Constituição Federal de 1988 instituiu o ICMS (Imposto sobre
Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Servi-
ço de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação);
o legislador resolveu englobar vários outros impostos, anteriormente
existentes.
NOTA
Portanto, o ICMS reúne o ICM (Imposto sobre Circulação de Mercadorias), o
ISTR (Imposto sobre Transporte de Cargas), o IUM (Imposto Único sobre Mine-
rais), o Imposto sobre Combustíveis Líquidos e Gasosos e Lubrificantes, além
do Imposto sobre Energia Elétrica.
1.1. LEGISLAÇÃO BÁSICA
O ICMS (Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mer-
cadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação), de competência estadual, está re-
gulado pelas seguintes legislações:
• Constituição federal de 1988 (artigo 155, II, e § 2º) - atribui
a competência para instituir o tributo;
• Lei Complementar nº 87/1996, modificada pela Lei Com-
plementar nº 102/2000 - aprovada pelo Congresso Nacional,
regula por determinação da Constituição Federal de 1988 os