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Costos e Inventarios según la norma NIC 2

  1. 1. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 1 DESCARGO DE RESPONSABILIDAD Contabilidad “Aplicación de la NIC 2” ha sido cuidadosamente diseñada por FacilContabilidad.com, por lo que su contenido y publicación es de propiedad del Equipo de FC. Esta Guía no debe tomarse como un sustituto de las NIIF/NIC y los usuarios no deberán actuar sobre la base de este texto sin la asesoría profesional. Para cualquier interpretación definitiva debe remitirse a las NIIF/NIC oficiales emitidas por el IASB. FacilContabilidad.com Efectividad en la Gestión Contable Willigran Charco. www.facilcontabilidad.com © 2013 Todos los Derechos Reservados
  2. 2. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 2 BIENVENIDA Hola, Bienvenido a la Guía de Finanzas Corporativas N° 2 “Contabilidad Aplicación de la NIC 2 en los Inventarios” Poco a poco nos vamos adentrando en el mundo de la contabilidad con NIIF y sobre todo la vamos entendiendo. Como probablemente ya lo has notado, me gusta ser ameno en mis conversaciones. No me interesa impresionarte con palabras sofisticadas, me interesa comunicar contigo. Ahora en esta oportunidad veremos el tratamiento que dan los Estándares Internacionales NIIF a las Existencias, o como generalmente se las llama, Inventarios. Déjame decirte que el tiempo que estás dedicando al leer estas palabras y continuar con el lustre de tu mente mediante el estudio de esta publicación, es un gran indicador de que estas buscando pagar el Precio del Éxito. Jim Rohn solía decir: "La educación formal le permitirá tener una vida decente; la auto educación le permitirá ganar una fortuna" El desarrollo personal y profesional que deseemos alcanzar, depende de nosotros mismos. La clave está en dedicarnos a ser mejores cada día. Por ello, ¡quiero invitarte hacer algo! Imprime la Guía N°1 y la Guía N°2 y estúdialas, sé que alimentaran tu mente y te ayudarán en el proceso de entender la Contabilidad con NIIF.
  3. 3. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 3 Envíanos una foto de que haz impreso las Guías, esto nos ratificará tu compromiso contigo mismo y nos dará más razones para seguir con estas publicaciones. Puedes enviarnos: 1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/ 2. A nuestro Correo: info@facilcontabilidad.com También tus comentarios serán bien recibidos. Ahora sí, te dejo dar paso a este entrenamiento. Te deseo Muchos Éxitos y Bendiciones. Willigran Charco Presidente FacilContabilidad
  4. 4. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 4 Módulo I El tratamiento de los Inventarios
  5. 5. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 5 SECCIÓN I: La creación de valor con los Inventarios Eran tiempos difíciles… En aquellos días no tenía una fuente de ingreso activo como un empleo, o una fuente de ingreso pasivo como un negocio. En la actualidad todo eso ha cambiado. Como te imaginarás, en tales circunstancias, solo un pensamiento rondaba por mi cabeza: “Como puedo hacer para ganar más dinero, y mantener llenos mis bolsillos”. La respuesta no llegó si no después de varios días. Una idea aunque no tan descabellada para obtener ingresos comenzaba a darse forma en mi cabeza. Me dije: ¡Qué tal si ganamos algo de dinero vendiendo pinchos!.....
  6. 6. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 6 Parecía algo tan sencillo, eso es lo que yo creía…. Esa fue una de mis primeras aventuras de negocios de las cuales aprendí mucho. Con la venta de pinchos ratifiqué el concepto de beneficios económicos. Y como ya lo sabes, los beneficios económicos representan los flujos de efectivo que se traducen en dinero. Dinero que ingresa a través de tus activos o egresa a través de tus pasivos. Mis activos e inventario en aquel negocio, eran los pinchos, claro está una vez que hayan sido preparados y estén listos para la venta. Digo que los pinchos eran mi inventario, porque cumplen la definición de inventarios que establece la NIC 2, Norma Internacional de Contabilidad para el tratamiento de Existencias o Inventarios, es decir: “Los inventarios son activos: 1. Mantenidos para la venta 2. En proceso de producción con vistas a la venta 3. En forma de suministros o materiales para ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios.” Como lo observas, los pinchos eran mi activo, porque me iban a generar beneficios económicos (dinero) a través de su venta. Además, representaban mi inventario, porque a más de cumplir con la definición de activo y estaban destinados para la venta. Beneficios Económicos: Representan los flujos de efectivo que se traducen en dinero. Dinero que ingresa a través de tus activos o egresa a través de tus pasivos.
  7. 7. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 7 Algo que debes tener presente, es que para que se reconozca un activo como un inventario, no es necesario que se cumplan las 3 condiciones en el mismo momento, pero si al menos una de ellas. Por ejemplo. Si los pinchos estaban listos para su venta, se los reconocía como Inventarios de Artículos Terminados (Condición N° 1). Si los pinchos estaban a medio terminar, es decir, en proceso de producción, se los reconocía como Inventarios de Producción en Proceso (Condición N°2) Si para realizar los pinchos se requería de comprar palillos, carbón, y demás costos indirectos necesarios para la producción y que no se consumían en su totalidad porque eran abundantes, a aquellos materiales se los reconocía como Inventarios de Suministros de Producción. (Condición N°3) Como notas, resulta complicado que un inventario esté listo para la venta, y a su vez esté en proceso de producción o también en forma de materiales a ser consumidos. La característica principal de los inventarios, es que son activos que están destinados para la venta, o temporalmente en forma de materiales que contribuirán a que se efectúe dicha venta. Inventarios: Son activos, mantenidos para la venta, en proceso de producción para la venta, y en forma de suministros y materiales a ser consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios. Destino de los Inventarios: Ser vendidos o mantenidos temporalmente para ser consumidos y aportar a que se efectúe la venta.
  8. 8. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 8 SECCIÓN II: Los Inventarios y el Costo de Ventas Nada sucede hasta que una venta se realiza. Y es obvio, la clave está en las ventas. Toda la magia necesaria para que el crecimiento de un negocio u empresa sea una realidad, está en las ventas. Robert Kiyosaky nos dice que una empresa exitosa debe enfocarse en 4 aspectos: “Ventas, Contabilidad, Inversiones y Liderazgo”. Y como lo vemos, las ventas ocupan el primer lugar. Es que sin ventas no hay empresa. Si no hay ventas resulta evidente deducir que estamos perdiendo. Por lo tanto, no habría necesidad de llevar contabilidad, ya que de antemano conocemos los resultados. Ahora bien, ¿por qué he tratado brevemente el tema de las Ventas? Por una sencilla razón. Porque en las ventas se encuentra parte de tu activo. Aquella parte del activo, una vez que se realiza la venta, se le reconoce como costo de ventas o como costo de artículos vendidos. Pongamos un ejemplo en forma global: La empresa BESTSK que se dedicada a la compra y venta de camisas, adquiere 5000 camisas por un total de $50000 dólares. La totalidad de las camisas logra venderlas en $120000 dólares. Esto que quiere decir que….
  9. 9. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 9 ¡Correcto! El costo de ventas, en un principio es tu inventario… Por supuesto antes de que se vendan. Una vez que se efectúa la venta del inventario, aquel importe pagado por aquellas existencias se lo denomina como costo de ventas. Entonces, detallemos los asientos contables:  Cuando adquirimos los inventarios (camisas), con crédito a 30 días. Cuentas Debe Haber Inventarios 50000 Cuentas por Pagar 50000  Cuando se vende los inventarios (camisas), con crédito a 30 días. Cuentas Debe Haber Cuentas por Cobrar 120000 Ventas 120000  Al instante de venderse, se reconoce el costo. Cuentas Debe Haber Costo de Ventas 50000 Inventario 50000 Se reconoce como costo de ventas la totalidad del inventario, ya que en este ejemplo, el 100% del inventario fue vendido. $50000 $120000$70000 Representa el Costo de Ventas Es la Utilidad Es la Venta
  10. 10. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 10 Alguien quizás podría decir: ¿Es necesario registrar el costo de ventas?... Por supuesto que sí lo es. Si no reconoces el costo de ventas, la información respecto de los inventarios no sería razonable. Porque resultaría complejo identificar estas dos cuestiones: 1. El remanente obtenido por la venta de los inventarios. 2. El porcentaje de rentabilidad Pongamos en acción aquellas dos cuestiones.. Con los datos del ejemplo anterior…. ¿Si se vendieron los inventarios por $120000 dólares, que pasaría si no registro el costo de ventas de $50000? Al no reconocer que para vender $120000 dólares, fue necesario haber comprado inventarios por $50000,00, estarías diciendo que has ganado el 100%. Cosa que no es nada cierta. Además, los gastos estarían en defecto o subvaluados, porque no estas registrando un costo de ventas (que al final tiene el mismo tratamiento que una cuenta de Gasto). Por lo tanto, si no tienes identificado cuanto te costó una venta, no podrás saber cuánto realmente ganaste, ni mucho menos qué porcentaje de utilidad representa lo que has ganado. Costo de Artículos Vendidos: Representa el importe reconocido inicialmente como inventario, que al efectuarse una venta, se traslada a una cuenta denominada Costo de Ventas, que tiene un tratamiento similar al de una cuenta de Gastos.
  11. 11. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 11 ¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco: Costo __________________ Vendidos: Representa el importe reconocido inicialmente como _____________, que al efectuarse una __________, se traslada a una cuenta denominada ________________________, que tiene un tratamiento similar al de una ______________________. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-Condición 1 para ser Inventarios ( ) Es denominado también como costo de ventas. 2.-Costo de Artículos Vendidos ( ) Activos, en proceso de producción con vistas a una venta. 3.- Condición 3 para ser Inventarios ( ) Activos, en forma de materiales y suministros a ser consumidos. 4.- Condición 2 para ser Inventarios ( ) Activos mantenidos para la venta. c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda Los inventarios no son activos. ( ) La Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) especifica el tratamiento para los Activos Fijos. ( ) Los inventarios son activos porque generan beneficios económicos. ( ) En pocas palabras, el costo de ventas, es lo que me costó en artículos para efectuar una venta ( )
  12. 12. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 12 Módulo II El Control de los Movimientos de los Inventarios
  13. 13. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 13 SECCIÓN I: Métodos de Valoración de las Existencias Algo quedó pendiente… Si bien ya conocemos que el inventario, se convierte en costo de ventas una vez que se realiza la venta, es preciso conocer, ¿cómo determino aquel costo de ventas? Resulta sencillo determinar el costo de ventas, cuando se vende el 100% del inventario, porque de antemano sabemos la totalidad de la inversión. Pero, ¿qué tal si se vende solo una parte? Seguramente me dirías, reconozco la porción correspondiente a aquella parte. ¡Estás en lo cierto! ¿Y en qué te basarías? En las tarjetas KARDEX. Las tan conocidas tarjetas KARDEX son documentos que permiten el control de las entradas y salidas de los inventarios, y con ello establecer el costo de los artículos vendidos que salen del stock. Artículo Código Cantidad Valor Unitario Total Cantidad Valor Unitario Total Cantidad Valor Unitario Total Entradas ConceptoFecha Salidas Existencias KARDEX Método de Valoración:__________________________ Cantidad Mínima Cantidad Máxima
  14. 14. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 14 La tarjetas KARDEX por si solas únicamente permitirían llevar un control de los inventarios, es decir, cuanto ingresó por las compras (entradas), cuanto salió por las ventas (salidas), y cuanto se dispone en stock (existencias). Pero en combinación con los métodos de valoración permiten determinar el costo de los artículos vendidos. A continuación veamos los métodos de valoración del Inventario… 1. El método de Asignación Costos Específicos 2. El método Promedio Ponderado 3. El método FIFO (First in First out) 4. El método LIFO (Last in First out) 5. El método de Último Precio de Mercado 6. El método Promedio Simple Todos los métodos de valoración mencionados tienen un solo objetivo, determinar el costo de los artículos vendidos. De conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y en particular hablando de la NIC 2, se permiten 3 métodos: 1. El método ACE (Asignación de Costos Específicos) 2. El método Promedio Ponderado 3. El método FIFO (First in First out) Kardex: Documento que permiten el control de las entradas y salidas de los inventarios, y con ello establecer el costo de los artículos que salen del stock. Objetivo de los Métodos de Valoración: Determinar el costo de los artículos vendidos
  15. 15. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 15 SECCIÓN II: En detalle con los métodos de valoración De los 6 métodos de valoración ( y puede que existan más), los Estándares Internacionales NIIF solamente permiten 3. ¿Por qué será que solo 3? ….Esa fue una de las preguntas que me hice. La respuesta radica, en la razonabilidad de la información. Con los otros métodos de valoración de inventarios, la información financiera no es del todo razonable con respecto a las existencias. Por ejemplo…. El utilizar el método LIFO, que se lo conoce como últimas en entrar, primeras en salir, implicaba que aquellos inventarios que recién llegaron tenían que salir primero, y como resultado de ello, quedaban los más antiguos. Por lo tanto al cierre del ejercicio, teníamos inventarios con un costo subvalorado. Si deseas conocer a fondo cómo se emplean los principales métodos de valoración, te invito a ver los siguientes videos. a) Método Promedio Ponderado  http://bit.ly/UlenON b) Método LIFO  http://bit.ly/Vj1MNJ c) Método FIFO  http://bit.ly/VjHOQx Para terminar esta sección, permíteme explicarte el método de valoración ACE. Asignación de Costos Específicos… Método Lifo: No es permitido por las NIIF, porque conlleva a mantener inventarios con un costo subvalorado
  16. 16. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 16 Este método de Asignación Costos Específicos representa una acumulación de costos para todos los artículos que se producen. Pero solo se utiliza con aquellos artículos que no están en un mercado activo, es decir, aquellos que son de difícil comercialización por la ausencia de productos homogéneos o de un público objetivo. Imagina una docena de guitarras producidas para personas zurdas, en este caso no hay un mercado activo, puesto que en el mercado, no sería fácil de mercadear aquellas guitarras. En tal razón, suponiendo que para producir 12 guitarras para zurdos, se ha invertido un total de $12000,00, entonces, cada guitarra cuesta $1000. En resumen, todos los costos necesarios para la producción de artículos específicos se acumulan y al final se divide para el número de unidades producidas para poder determinar el costo unitario. El método ACE: Método permitido por las NIIF, utilizado para acumular los costos y empleado por la ausencia de un mercado activo para la comercialización de producto.
  17. 17. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 17 ¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco: Las tarjetas _________________ son documentos que permiten el control de las ______________ y ______________ de los inventarios, y con ello establecer el ____________ de los artículos __________________ que salen del stock. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-Método FIFO ( ) Last in First out, ultimas en entrar primeras en salir. 2.-Método LIFO ( ) Asignación Costos Específicos. 3.- Método ACE. ( ) First in First out, primeras en entrar primeras en salir. c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda El método ACE se emplea cuando existe un mercado activo. ( ) La NIC 2 permite el uso del método de valoración LIFO. ( ) Las Kardex en combinación con los métodos de valoración permiten establecer el costo de ventas. ( ) El método LIFO trae consigo el mantener artículos con un costo subvalorado. ( )
  18. 18. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 18 Módulo III Ciclo del Inventario
  19. 19. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 19 Se transforma en Más la Utilidad se transforma en la SECCIÓN I: Componentes del Importe del Inventario Si estás aquí es porque ya comprendes el ciclo del inventario. La venta se compone de utilidad + costo de ventas. El costo de ventas se compone del inventario que se ha vendido Y el inventario se compone de…¡ahora lo vamos a ver! El inventario se compone de: Los costos de adquisición representan todos aquellos desembolsos realizados durante la compra de los inventarios. Según lo descrito en la NIC 2, el costo de adquisición es: “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.” Inventario Costo de Venta Venta Costos de Adquisición + Costos de Transformación + Otros Costos necesarios para darles su condición y ubicación actuales.
  20. 20. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 20 Si tenemos un impuesto que sea recuperable, aquel valor del impuesto no se asumirá al costo del inventario. Unos cuantos ejemplos ¡verdad!.... Ejemplo 1 La empresa FMA Electrónicos, importa de China TABLETS para posteriormente venderlos, según el siguiente detalle. Cantidad 100 Precio Unitario $1250 *Seguro $800 *Flete $900 *Aranceles de importación $750 **IVA (Impuesto al Valor Agregado) $ 1000 * Importes pagados por la totalidad de la mercadería importada ** Impuesto recuperable El precio de compra sería $125000 (100 x 1250). Los aranceles de importación $ 750 El Impuesto que no formaría parte del inventario es $1000 Los otros servicios atribuibles a la adquisición $1700 (Seguro + Flete) Entonces, el costo de adquisición asciende a $127450. +Precio de compra $125000 +Aranceles de importación $750 +Seguro $800 +Flete $900 (=) Costo de Adquisición $127450 Si registraríamos la importación de nuestra mercadería quedaría:
  21. 21. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 21 Cuentas Debe Haber Inventario Mercaderías en Tránsito 127450 IVA (Impuesto al Valor Agregado) 1000 Proveedores del Exterior por pagar 128450 P/R Importación N° 1250 Cuando llegue la mercadería importada: Cuentas Debe Haber Inventario de Mercadería 127450 Inventario Mercadería en Tránsito 127450 P/R Mercadería según Importación N° 1250 Si al llegar la mercadería importada al país de destino, se hace necesario pagar por el transporte (flete interno) o quizás contratar seguridad u otros servicios necesarios para que le mercadería esté en condiciones para su venta, aquellos costos también formarán parte del inventario. Ejemplo 2 La empresa FMA Electrónicos, adquiere a un proveedor nacional, 100 TABLETS a 150. El proveedor le ofrece un descuento del 20% por efectuarse la compra en efectivo. Precio de adquisición Bruto= $15000 (100 X 150) Descuento del 20% = $3000 (15000 x 0,20) El costo de Adquisición sería: $12000 (Precio Bruto - Descuento) Cuando llegue la mercadería importada: Cuentas Debe Haber Inventario de Mercadería 12000 Efectivo y Equivalentes al Efectivo 12000 P/R Compra de Mercadería según factura N°123
  22. 22. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 22 SECCIÓN II: Clasificación del Inventario Quizás me digas, pero si aún no hemos tratado los costos de transformación y ya vamos a la clasificación del inventario. ¡Tranquilo!... De eso mismo vamos a hablar. En una empresa comercial, el valor del inventario estará dado por el costo de adquisición. Mientras que en una empresa industrial, el valor del inventario estará dado por el costo de adquisición + el costo de transformación De allí surgen diferentes inventarios acorde a sus necesidades. En un empresa comercial, cuya actividad es la de vender productos ya elaborados, manejan el Inventario de Mercaderías, cuenta que corresponde a los artículos disponibles para la venta, así también, un Inventario de Suministros y Materiales (pero no de fabricación). En este tipo de empresas el inventario estará dado por el costo de adquisición. ¿Por qué? ¡Porque sí!...No me agradaba cuando algún maestro en la universidad me respondía así…es fastidioso ¡ verdad!. Déjame responderte  Como las actividades de una empresa comercial no son las de elaborar un producto, entonces no requiere de mano de obra o costos indirectos de fabricación necesarios para fabricar un artículo. Por lo tanto basta con el costo de adquisición, ya que tanto la mano de obra como los costos indirectos de fabricación son costos de transformación. Empresa Industrial: Los inventarios representan la suma del costo de adquisición más el costo de transformación.
  23. 23. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 23 Ciclo del Inventario en la empresa Industrial En la empresa industrial o manufacturera aparece el costo de producción para determinar el costo de los artículos que se producen. En forma general: Supongamos que tienes un negocio dedicado a la fabricación y venta de camisas. La Materia Prima Directa será el material necesario para que la producción se realice, es decir, la tela e hilo. La Mano de Obra Directa será el equipo humano necesario y encargado de la fabricación del producto, es decir, los jornaleros. Los Costos Indirectos de Fabricación son los materiales indirectos (MI), mano de obra indirecta (MOI), y otros costos cuantificables pero con una compleja asignación a las unidades producidas (OC), es decir, adhesivos de tela (MI), el pago a los supervisores de producción y personal administrativo de la fábrica (MOI), el servicio de luz, agua, el pago del arriendo, las depreciaciones de la maquinaria, seguros de fábrica, etc. En la producción del artículo Listos para la Venta Inventario de Artículos Terminados Inventario Productos en Proceso Inventario de Materias Primas e Inventario de Suministro de fábrica Adquisición de los Materiales y suministros Costo de Producción: Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
  24. 24. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 24 Sabemos que el costo de transformación se compone de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En cambio, que el costo de adquisición se compone de los desembolsos realizados durante la compra de los inventarios (de materiales). Ya hace falta un ejemplo...¡cierto! MANFUSION se dedica a la producción y comercialización de camisas, y para la producción de 200 camisas canceló: Tela 200 metros a $5 el metro 4 días de 5 Jornaleros A $25 cada día. Materiales indirectos, Mano de Obra Indirecta y demás CIF. Por un total de $600. Materia Prima Directa con su costo de adquisición de = $1000 (200 X 5) Mano de Obra = 500 (4 días x $25 x 5 jornaleros) CIF = 600 Si sumamos la Mano de Obra y los CIF tenemos el costo de transformación de $1100. Costo de Producción = $2100 (Costo de Adquisición + Transformación) Si registramos paso a paso tendríamos.  Por la compra de la Materia Prima Directa. Cuentas Debe Haber Inv. de Materia Prima Directa 1000 Cuentas por Pagar 1000 P/R Compra de Materia Prima
  25. 25. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 25  Por la contratación del personal jornalero: Cuentas Debe Haber Mano de Obra Directa 500 Cuentas por Pagar 500 P/R Compra de Materia Prima La cuenta de Mano de Obra Directa es una cuenta de Costo, mantenida en forma temporal en el grupo de Gastos, que luego se traslada al Inventario de Productos en Proceso. En ocasiones se la clasifica directamente en el grupo de activos para luego pasar al Inventario de Producción en Proceso.  Por la adquisición de los CIF: Cuentas Debe Haber CIF 600 Cuentas por Pagar 6000 P/R Adquisición de CIF La cuenta de CIF es una cuenta de Costo, mantenida en forma temporal en el grupo de Gastos, que luego se traslada al Inventario de Productos en Proceso. En ocasiones se la clasifica directamente en el grupo de activos para luego pasar al Inventario de Producción en Proceso.  Si para producir se ha empleado el 100% de la materia prima directa, mano de obra y CIF: Cuentas Debe Haber Inventarios de Producción en Proceso 2100 Inventario de Materia Prima Directa 1000 Mano de Obra Directa 500 CIF 600 P/R Transferencia a la Producción en Proceso.  Si ha terminada la producción de las 200 camisas: Cuentas Debe Haber Inventarios de Artículos Terminados 2100 Inventario de Producción en Proceso 2100 P/R Transferencia a la Bodega
  26. 26. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 26  Si vendemos las 200 camisas a $5000. Cuentas Debe Haber Cuentas por cobrar 5000 Ventas 5000 P/R Venta de Camisas  No nos olvidemos del registro del costo de artículos vendidos. Cuentas Debe Haber Costo de Artículos Vendidos 2100 Inventario de Artículos Terminados 2100 P/R Costo de Venta 001 Hemos visto rápidamente el ciclo del inventario en una empresa industrial….
  27. 27. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 27 SECCIÓN III: Anexo al contenido de los CIF Siempre he sido una de las personas que le gusta dar más de lo ofrecido, por ello, es preciso que conozcas la distribución de los CIF FIJOS de conformidad a las NIIF. Con la aplicación de las NIIF, es esencial la clasificación de los costos indirectos de fabricación (CIF), en CIF Fijos y CIF variables. Los CIF Fijos son los costos indirectos de fabricación que permanecen constantes sin importar el nivel de producción. Por ejemplo el pago del arriendo, que es un CIF FIJO, así se produzca 1000 unidades o ninguna unidad, el pago del arriendo será el mismo, de igual forma el sueldo del personal administrativo de la fábrica. Los CIF Variables son los costos indirectos de fabricación que dependen directamente del volumen de producción. Por ejemplo, la materia prima indirecta. En el caso de la producción de camisas, los adhesivos de tela (material indirecto) dependerán de las unidades a producir, si se producen más, se requerirán más, si se producen menos se requerirán menos. Este tema tiene su relevancia a la hora de determinar cuánto se va a asignar en CIF. Porque como ya lo sabes, los CIF forman parte del Costo de Producción. CIF FIJOS: Costos que permanecen constantes sin importar el nivel de producción CIF VARIABLES: Costos que dependen directamente del nivel de producción
  28. 28. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 28 Recuerdas: Costo de Producción = Materia Prima Directa + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Respecto de la distribución de los Costos Indirectos de fabricación, la NIC 2 nos dice: “…El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción…” “… Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción…” ¡Capacidad Normal de trabajo!.... Un término más para nuestro léxico contable. La capacidad normal de trabajo no es más que la producción normal en promedio que la empresa puede realizar. Si la empresa normalmente está en capacidad de producir 1000 unidades de un artículo en particular, entonces esa es la capacidad normal de trabajo. En pocas palabras diríamos: Esto quiere decir, que los CIF FIJOS se asignan de acuerdo al rendimiento normal de producción de una empresa. Distribución de los CIF Fijos: Costos Indirectos Fijos de Fabricación del Período Capacidad Normal de los Medios de Producción
  29. 29. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 29 Cuando una empresa produce menos de lo normal, y si dicha producción inferior es por la falta de diligencia o por capacidad ociosa, entonces existe improductividad. En tal caso solo se carga la proporción de los CIF. Por ejemplo… Una empresa con CIF Fijos de $1000, con una producción normal de 1000 unidades mensuales. ¿Cuánto se asignaría de CIF Fijos si la producción es de 800 unidades? Primero determinemos una cuota de asignación de CIF Fijos. Si la producción sería la que normalmente se realiza tendríamos: CIF Fijos = $1000 / 1000 = $1,00 por cada unidad que se produce. Dado que la producción es 800 unidades, multiplicamos la cuota de asignación normal por las unidades producidas: Asignación de las CIF Fijos = 1,00 x 800 = 800 de CIF Fijos.  Registro inicial de los CIF: Cuentas Debe Haber CIF Fijos 1000 Cuentas por Pagar 1000 P/R CIF correspondiente al Arriendo de Fábrica.  Ajuste en la Distribución de los CIF, por improductividad: Cuentas Debe Haber Gasto por Improductividad 200 CIF Fijos 200 P/R Ajuste a la distribución de los CIF Fijos. Quiero invitarte a ver este tema con más detalle, para ello mira el siguiente video http://bit.ly/YirUEC
  30. 30. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 30 ¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco:  El Inventario se compone de costo de _________________ + costo de ___________________+ otros _________________ para darles su _____________ y _________________ actuales.  Con la aplicación de las ___________, es esencial la _______________ de los costos _____________________ de fabricación (CIF), en _______ Fijos y CIF _______________. b) Escribe el número correcto en los paréntesis respectivos: 1.-CIF Fijos ( ) Aumentan o disminuyen según el nivel de producción. 2.-CIF Variables ( ) Por falta de diligencia o por capacidad ociosa. 3.- Gastos por Improductividad ( ) Permanecen constantes sin importar el nivel de producción. c) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda CIF Fijos se asignan en base a la capacidad normal de los medios de producción. ( ) CIF Variables se asignan en base al nivel real de utilización de los medios de producción. ( ) En una empresa industrial solo requiere del costo de adquisición. ( ) En una empresa comercial requiere tanto del costo de adquisición como del costo de transformación. ( )
  31. 31. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 31 Módulo IV Evaluación del Deterioro del Inventario
  32. 32. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 32 SECCIÓN I: El Valor Neto Realizable La NIC 2 nos dice: “Los inventarios se medirán al importe menor, entre el costo y el Valor Neto Realizable”. Cuando el costo es mayor al valor neto realizable, existe un deterioro en el valor de los inventarios. Imagina que has invertido $10000 dólares en Inventarios de Mercaderías con la intención de venderlos. Tras intentar venderlos, te das cuenta que aquellos inventarios solo se podrán vender en $8000. Tenemos un deterioro que nos lleva a concluir que: En el ejemplo anterior tenemos un deterioro de $2000 (10000-8000), mismo que se registraría:  Si deseo afectar a una cuenta de valoración: Cuentas Debe Haber Gasto por Ajuste al VNR 2000 Provisión por Deterioro de Inventarios 2000 P/R Ajuste al VNR  O, si deseo afectar directamente al inventario: Cuentas Debe Haber Gasto por Ajuste al VNR 2000 Inventario de Mercaderías 2000 P/R Ajuste al VNR Los Inventarios.- No deben estar registrados contablemente a un valor mayor del que se pueda recuperar mediante su venta.
  33. 33. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 33 Aquella evaluación del deterioro, las NIIF recomiendan que se realice al menos una vez al año. Como viste, tenemos 2 alternativas de registro contable: Afectándole a una cuenta de valoración o directamente al Inventario. Es recomendable emplear una cuenta de valoración, misma que se ubica debajo de la cuenta de Inventario de Mercaderías, pero dada su naturaleza va a ser un activo, pero con signo negativo. Sin el deterioro Con el deterioro Activo Activo Activo Corriente 10000 Activo Corriente 8000 Inventario 10000 Inventario 10000 (-) Provisión por deterioro 2000 Esta evaluación del deterioro se la debe hacer por artículo. Pero también las NIIF permiten hacerla por Grupo de artículos, siempre y cuando, aquellos artículos sean de similares características. ¡Quiero ponerte a prueba! ¿Si el valor registrado en la cuenta de los inventarios es menor al valor neto realizable, se debe efectuar el ajuste por el deterioro? Si respondiste que ¡NO¡…….Tu respuesta es correcta. Porque solo hay deterioro cuando el VNR es menor al valor registrado en nuestros inventarios. Vamos a reforzar este tema, mediante el siguiente video, debes verlo para comprender a la perfección. Allí te enseño a observar el valor de los inventarios y a calcular el VNR. http://bit.ly/LYPIuk
  34. 34. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 34 SECCIÓN II: Aplicabilidad del Valor Neto Realizable Déjame decir que la medición al VNR se debe efectuar a inventarios que directamente van a ser vendidos. ¿Por qué te menciono esto?, Porque como ya vimos, podemos tener: 1. Inventario de Materia Prima Directa 2. Inventario de Producción en Proceso 3. Inventario de Artículos Terminados o de Mercaderías. 4. Inventario de Suministros de Oficina o Fábrica. Y de todos aquellos, solamente el “Inventario de Artículos Terminados o de Mercaderías” tiene el objetivo de ser vendido, los demás solo consumidos. Por lo tanto, si observas que el Inventario de Materia Prima Directa está registrado a $5000 y mediante su venta puedes recuperar $3000. En este caso no se debe ajustar aquel deterioro, porque tu actividad no es la de comercializar Materias Primas. Y donde dice esto: No es mi invento ni nada de eso, aquello se detalla en la NIC 2, que dice: “No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.”
  35. 35. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 35 SECCIÓN III: Supuestos Objetivos al VNR Y si de repente, ya has realizado el ajuste del deterioro de los inventarios y días después, antes de la publicación de los estados financieros de conformidad a la NIC 10, Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, te das cuenta que el costo es menor al valor neto realizable. Imaginemos la situación: Tienes inventarios registrados por $10000, según tu evaluación primera, por la venta de aquellos inventarios podrías recuperar $8000, existiendo un deterioro de $2000. Luego de un par de semanas las condiciones económicas mejoran y aquellos inventarios pueden intercambiarse por $15000. Ahora ya no existe deterioro, pero ya lo registramos anteriormente…. ¡Tranquilo!....Como decía un buen amigo, todo tiene solución excepto la muerte. Vamos a volver ajustar el inventario.  Si inicialmente afectamos a la cuenta de valoración, tendríamos: Cuentas Debe Haber Provisión por Deterioro de Inventarios 2000 *Gasto Ajuste al VNR 2000 P/R Ajuste al VNR *Cuenta utilizada inicialmente.  O, si inicialmente afectamos a la cuenta de inventario, tendríamos: Cuentas Debe Haber Inventario 2000 *Gasto Ajuste al VNR 2000 P/R Ajuste al VNR *Cuenta utilizada inicialmente.
  36. 36. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 36 ¡Pon a Prueba tu Conocimiento! a) Completa los espacios en blanco:  El Inventario se medirá al importe _______________, entre el ____________ y el valor ___________ realizable. b) Escribe (V) de verdadero o (F) de falso según corresponda Existe deterioro de los inventarios cuando el costo es mayor al VNR. ( ) Existe deterioro de los inventarios cuando el VNR es mayor que el costo. ( ) No se debe efectuar el ajuste por deterioro de inventarios de materias primas y suministros. ( ) La evaluación del deterioro se debe realizar por artículo o por grupo de artículos con las mismas características. ( ) NIC 10 habla sobre los hechos ocurridos después del período que se informa. ( ) Se puede volver ajustar el valor de los inventarios, cuando las condiciones han mejorado (NIC 10) ( )
  37. 37. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 37 Wow!...Si que hemos dado un gran recorrido. Espero que te encuentres muy satisfecho con todo el conocimiento aprendido. Hemos llegado al final de la Guía de Finanzas Corporativas N° 2: Aplicación de la NIC 2 en los Inventarios. Al Equipo de FacilContabilidad y a mí, nos encantaría saber tu opinión. 1. A nuestra Fan Page: https://www.facebook.com/facilcontabilidad/ 2. A nuestro Correo: info@facilcontabilidad.com ¡En verdad! Ha sido un placer haberte acompañado durante todo este entrenamiento. Salud te deseo mi herman@, y espero tenerte de nuevo aquí conmigo en la siguiente publicación de la serie Guía de Finanzas Corporativas. Éxitos y Bendiciones…. Willigran Charco Presidente FacilContabilidad
  38. 38. Willigran Charco. http://www.facilcontabilidad.com/ © 2013 -Todos los Derechos Reservados 38 PROXIMAMENTE Guía de Finanzas Corporativas “Mentalidad del Efectivo en la NIC 7”

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