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CONTABILIDAD
MARCO CONCEPTUAL
Introducción a la contabilidad
Historia de la Contabilidad
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el
hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas,
guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio:
bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que
prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.
Edad Antigua
o Escritura
Pictográfica y
jeroglífica
o Tablillas de barro
o Escritura
cuneiforme
o Sistema de pases y
medidas (Trueque)
o Posición y registro
de cantidades
o Papiro y moneda
Edad Media
o Desarrollo sistema
numérico arábigo
o Cruzadas
o Sistema escritura
o Comercio
o Registro partida
simple
Renacimiento
o Registro partida
doble
o Invención de la
imprenta
o Pintura
o Estética
Revolución Industrial
o Profesión contable
o Mercantilismo
o Industrialización
o Control
Edad Contemporánea
o Régimen contable
o Reportes contables
mayor calidad
o Segunda guerra
mundial
o Capitalismo y
socialismo
o Ley de la oferta y la
demanda
o Independencia de
América
Nuevo milenio
o Globalización de la
economía
o Internacionalización
de los mercados
o NIC/NIIF Marco
conceptual universal
de regulación
contable
o NIAS Normas de
auditoria Internacional
o Lenguaje XBRL
Desarrollo primeras
civilizaciones
476- 1492
Siglo V - XV
Siglo XV - XVII
Mitad Siglo XVIII hasta
1820 y 1840
Entre 1789 - 2000 Presente tiempo inicio
2001
Se podría afirmar que el inicio de la contabilidad fue por la ocurrencia de
estos tres hechos:
1. Hombre en sociedad y la división del trabajo
2. La invención de la escritura
3. Sistema de medida de valor
Introducción a la contabilidad
Contabilidad
Es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer
posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método
específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción
de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas. (Cañivano)
Tomada de: http://image.slidesharecdn.com/teoriadelacontibilidadsegunmattessich-140824204607-phpapp02/95/teoria-de-la-contibilidad-segun-mattessich-2-638.jpg?cb=1408913311
Introducción a la contabilidad
Clasificación de la Contabilidad
Financiera
•Base
comprensión
NIC/NIIF Informa
sobre aspectos
de información
financiera,
desempeño,
cambios
posición
financiera y
flujos de efectivo
de las empresas
para toma de
decisiones
económicas.
•NIC/NIIF
Fiscal
•Cuya base es la
renta gravable,
definida en
términos
impositivos a
partir del poder
coercitivo de
cada uno de los
estados para
obtener los
recursos
internos.
Gerencial
•Genera
información
interna con el fin
de impulsar y
controlar la
gestión, proceso
que recibe
también el
nombre de
contabilidad
administrativa,
directiva o
interna.
Ambiental
•Toma vigencia
por la
responsabilidad
de preservar la
naturaleza al
momento de
desarrollar su
objeto social,
para su
rentabilidad
obtenida pero
sin que cause
detrimento del
medio ambiente.
Pública
•Proporciona
información para
el Estado. Aplica
las normas de la
Contaduría
General de la
Nación.
•NICSP.
Servicios
•Para aquellas
empresas
dedicadas a la
prestación de
servicios como
son entidades
financieras,
hoteleras,
turismo y
seguros.
Costos
•Propia de
empresas
industriales o
que elaboran
productos.
Que son?
Son un conjunto de estándares e interpretaciones emitidas por el IASB y patrocinadas por la IFAC, ente que
aglutina los contadores del mundo.
Estos estándares se dirigen principalmente a la presentación de los estados financieros de compañías que
cotizan en mercados de valores.
IASB - International Accounting Standards Board-Junta de Normas Internacionales de Contabilidad:
Organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera.
El IASB los supervisa la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Committee).
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
Diferencias entre NICs y NIIFs- IASs e IFRSs
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF-IFRSs) se refieren a la nueva serie numerada de
Normas que emite el IASB
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC- IAS), serie emitida por el predecesor del IASB, es decir el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
IFRSs comprenden el conjunto de pronunciamientos de IASB incluidas las normas e interpretaciones
aprobadas por el IASB y las NICs- IASs y sus interpretaciones SIC aprobadas por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad.
Normas Internacionales de Información Financiera (plural) como NIIFs - En ingles International Financial
Reporting Standards (plural) como IFRSs
Las Normas Internacionales de Contabilidad (plural) NICs y en ingles International Accounting Standards
(plural) as IASs.
La Organización Internacional de Comisiones de Valores (OICV) (en inglés: International Organization of
Securities Commissions, IOSCO) es una organización internacional que reúne a los reguladores de
valores del mundo y los mercados de futuros.
Las NIIF son elaboradas, aprobadas y publicadas por el IASB, que es un organismo técnico emisor de
normas contables globales, de carácter independiente, que tiene su sede en Londres, Inglaterra.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
Que son?Entorno internacional de NIIF-NIAS-NICSP
IASB: INTERNACIONAL ACCOUNTING ESTÁNDAR COMMITTEE
Marco conceptual
NIC/IAS – Normas internacionales de contabilidad
SIC – Interpretación de las NIC
- Emite las Normas internacionales de información financiera NIIFs- IFRs
- Emite las Normas Internacionales para PYMES
IFRS: FUNDACION IASC – FUNDACION IFRS (2010) – INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD
NIIF/IFRS – Normas Internacionales de Información Financiera
CINIIF/IFRIC – Interpretaciones de las NIIF
IFAC: LA FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES Y EL COMITÉ DE ETICA
Emite normativa sobre:
- Normas Internacionales de Auditoria – NIAs
- Normas Internacionales del Sector Público – NIC-SP
- Normas Internacionales de Contaduría
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
NIIF en Colombia
DEC. 2649 /93: recogió en buena parte las prácticas contables internacionales de ese entonces, aunque
con aportes locales. Restringido en la aplicación por la prevalencia del marco legalista que ha imperado en el
país.
Ley 550 /99-Art.63 “…el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría,
revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.”
PROYECTO 165 DE LA CÁMARA (2007): Simón Gaviria – Principal ponente. En abril de 2009 fue
aprobado en el Senado, bajo el N° 203.
LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009 - Por la cual se regulan LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E
INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009
 No habla de adopción sino de convergencia
 Tampoco de NIIF pero sí de estándares internacionales de aceptación mundial.
 Toca no sólo las normas contables sino también las de aseguramiento.
 No incluye detalles técnicos, sino que designa la responsabilidad de su confección al
CTCP y la aprobación normativa a los ministerios de Hacienda y de Comercio,
Industria y Turismo.
 No establece escalabilidad, porque sería aplicable a todo los obligados a llevar
contabilidad.
 Tampoco establece fechas de cumplimiento, pero da al CTCP 6 meses para efectuar
una “primera revisión” normativa y dos años más para ejecutar el plan presentado.
NIIF en Colombia
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
Art. 3. De las normas de contabilidad y de información financiera. … el
sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos,
normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas
técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones. normas
técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que
permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar,
evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma
clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.
LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009
NIIF en Colombia
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009
Art. 4. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las
de contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en
desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las
Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la
materia.
Art. 5. De las normas de aseguramiento de información, … se entiende
por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por
principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las
calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los
informes de un trabajo de aseguramiento de información
NIIF en Colombia
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009
TIPO DE NORMAS GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Emisores de valores, entidades de
interés público, y empresas de
tamaño grande que sean matriz,
subordinada o comercio
internacional.
Empresas que no cumplan
requisitos del grupo 1 sin
tener en cuenta el tamaño.
Microempresas, personas
naturales o jurídicas, que no
cumplan requisitos del grupo
2
Normas de Información
Financiera - NIIF
NIIF (IFRS) NIIF Para PYMES (IFRS for
SMEs)
Contabilidad simplificada,
estados financieros y
revelaciones abreviados,
aseguramiento de
información de nivel
moderado
Normas de
Aseguramiento de la
Información - NAI
Estándares Internacionales de Aseguramiento y Auditoría emitidos
por IFAC
Otras normas de
Información Financiera -
ONI
Desarrollo normativo general, o para cada grupo, de lo relacionado con el sistema documental
contable, registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, reporte de información
mediante XBRL, y demás aspectos que sean necesarios.
NIIF en Colombia
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
Disponible en:
http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-
economicos-y-contables/procesos-de-convergencia-
niifs/Normograma/Paginas/default.aspx
NIIF en Colombia
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
Marco conceptual
Es un conjunto único de estándares internacionales de contabilidad de alta calidad, que
las empresas en todo el mundo utilicen, tanto para la presentación de informes
financieros nacionales y transfronterizos.
La información financiera se prepara pensando en las necesidades de los aportantes de
financiación a la entidad, los cuales no tienen otra forma de estar informados. La
información debe ser útil para la toma de decisiones de los inversores en instrumentos de
deuda y de patrimonio de la entidad.
La utilidad se consigue preparando un conjunto de estados financieros que deben
informar sobre la situación patrimonial, los resultados obtenidos, los flujos de efectivo y
los movimientos en el patrimonio que han tenido lugar durante el ejercicio. Esta
información se debe complementar cualitativa y cuantitativamente con unas notas a la
información financiera.
Describe los conceptos básicos para la preparación de los estados financieros. Marco
Conceptual no es una Norma
Marco conceptual
El marco conceptual es el soporte lógico de las normas internacionales de información
financiera. El marco conceptual es el instrumento de legitimidad técnica del IASB.
La edición de 1989 incorpora un listado de siete funciones del marco conceptual que se
pueden agrupar en dos grandes categorías:
a) Ayudar en la elaboración o revisión de las normas o las políticas contables.
b) Ayudar en la interpretación de los estados financieros.
El marco conceptual responde a dos preguntas:
¿para qué y qué información? y ¿cómo se puede conseguir?
ANTECEDENTES
Una introducción al Marco Conceptual y su alcance
LAS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES
Negocio en Marcha y Devengo
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Identificar los atributos que hacen que la información financiera sea útil a los usuarios.
LOS ELEMENTOS
Determinar los elementos de los estados financieros, los criterios de reconocimiento y medición de estos
elementos
Marco conceptual
Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades
Marco conceptual
Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades
Objetivos de la información financiera
El marco conceptual se fundamenta en los objetivos de la información financiera,
por este motivo el profesor Túa (2006) lo califica como instrumento propio del
paradigma de utilidad.
La información financiera sirve a un objetivo: facilitar la toma de decisiones de
los usuarios. El entramado conceptual trata de dotar de lógica a las decisiones
sobre la información que es preciso elaborar.
La primera cuestión a resolver es quiénes son los usuarios y el tipo de
decisiones que adoptan.
Marco conceptual
Tomado de: : http://www.ifrs.org/
Usuarios de la información financiera
Hay diferentes
personas, grupos y
organizaciones que
utilizan los estados
financieros, cada una
con una necesidad
específica.
Es importante resaltar
que la información
financiera no se
prepara para preservar
la estabilidad financiera,
sino para satisfacer las
necesidades de los
usuarios.
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
DEVENGO
• Los gastos e
ingresos se
reconocen cuando
OCURREN y NO
cuando el efectivo es
recibido o pagado.
EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
• Salvo prueba en
contrario se presume
que continua la
ACTIVIDAD DE LA
EMPRESA
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
• Los E.F. Informan transacciones pasadas que suponen cobros o
pagos de dinero, y también de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
DEVENGO:
Los sucesos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se recibe o se paga el
dinero otro equivalente
monetario.
• Una empresa adquiere el día 5 de noviembre por $52.000.000 un vehículo para su uso.
Acuerda que el pago del mismo se efectuara el 5 de enero del año siguiente. ¿Cuándo debe
reconocerse contablemente el vehículo: El 5 de noviembre o el 5 de Enero?
• Una empresa adquiere el 10 de septiembre un vehículo por $40.000.000. Acuerda el pago
para el 10 de marzo del año siguiente. ¿Cuándo debe reconocerse contablemente el
vehículo?: el 10 de septiembre o el 10 de marzo
• La empresa contrata un empleado que trabaja durante el mes de Febrero, y le paga el
sueldo los primeros días de Marzo. En que mes debe reconocer el gasto? Febrero o Marzo.
EJEMPLOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
• El grado de
detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten
en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así
como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede
concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un
análisis detallado.
NEGOCIO EN MARCHA:
Se asume que la empresa no tiene
ni la intención ni la necesidad de
liquidar o disminuir de forma
importante el nivel de sus
operaciones.
• Una empresa presenta un mayor rubro de pasivos que de activos, generando una diminución
patrimonial mayor al 50% del activo invertido inicialmente.
• Una empresa presenta un nivel de endeudamiento alto, donde los préstamos a plazo fijo que se
acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago; y tiene una dependencia
excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a corto y largo plazo.
• Una empresa se percata que hubieron cambios de políticas del gobierno (reforma tributaria y/o de
regulación) que se espere afecten en forma adversa a la entidad.
EJEMPLOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD:
Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD:
Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
Marco conceptual
HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD:
Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Fundamentales:
RELEVANCIA Y
FIABILIDAD
De mejora:
COMPRENSIBILIDAD
VERIFICABILIDAD
OPORTUNIDAD
COMPARABILIDAD
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
Cualidad esencial de la
información para los usuarios.
Los datos proporcionados
pueden ser ENTENDIDOS
POR LOS USUARIOS y están
expresados en términos que se
adaptan a su grado de
comprensión.
La información es relevante cuando
EJERCE INFLUENCIA SOBRE LAS
DECISIONES ECONÓMICAS de los
que la utilizan, apoyándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Naturaleza: Presentación de la
información sobre un nuevo
segmento, que puede afectar la
evaluación de los riesgos y
oportunidades.
Materialidad: Cuando su omisión o
presentación errores puede influir en
las decisiones económicas.
La información esta libre de
sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden CONFIAR
en que es IMAGEN FIEL de
lo que puede representar, o
de los que puede esperarse
razonablemente que
represente.
--
Prioridad del
FONDO/FORMA, la
neutralidad, la integridad de la
información.
Los usuarios deben ser
capaces de:
Comparar los E.F. de una
entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las
tendencias de la situación
financiera y el desempeño.
Comparar los E.F. de entidades
diferentes, con el fin de evaluar
su posición financiera,
desempeño, y cambios en la
posición financiera en términos
relativos
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
Cualidad esencial de la
información para los usuarios.
Los datos proporcionados
pueden ser ENTENDIDOS
POR LOS USUARIOS y están
expresados en términos que se
adaptan a su grado de
comprensión.
La información es relevante cuando
EJERCE INFLUENCIA SOBRE LAS
DECISIONES ECONÓMICAS de los
que la utilizan, apoyándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes
o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Naturaleza: Presentación de la
información sobre un nuevo
segmento, que puede afectar la
evaluación de los riesgos y
oportunidades.
Materialidad: Cuando su omisión o
presentación errores puede influir en
las decisiones económicas.
La información esta libre de
sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden CONFIAR
en que es IMAGEN FIEL de
lo que puede representar, o
de los que puede esperarse
razonablemente que
represente.
--
Prioridad del
FONDO/FORMA, la
neutralidad, la integridad de la
información.
Los usuarios deben ser
capaces de:
Comparar los E.F. de una
entidad a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las
tendencias de la situación
financiera y el desempeño.
Comparar los E.F. de entidades
diferentes, con el fin de evaluar
su posición financiera,
desempeño, y cambios en la
posición financiera en términos
relativos
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Marco conceptual
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
Cuando es clara y fácil
de entender.
La información es útil
cuando es PERTINENTE y
confiable
La información es útil
cuando es pertinente y
CONFIABLE.
La información es
comparable cuando ha
sido preparada sobre
bases uniformes
La cualidad de relevancia,
tiene su sustento en tres
requisitos o cualidades: que
la información tenga valor
predictivo, valor
confirmatorio y que sea
oportuna.
---
Depende de la cuantía de la
partida o del error de
evaluación en su caso.
La información es
confiable cuando es
neutral, verificable y
en la medida en la cual
represente fielmente los
hechos económicos
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
Cuando es clara y fácil de
entender.
La información es útil cuando es
PERTINENTE y confiable
La información es útil cuando es
pertinente y CONFIABLE.
La información es comparable cuando
ha sido preparada sobre bases
uniformes
Debido a los grandes cambios
acaecidos en la tecnología se ha
tenido que realizar un write-off de
activos fijos debido a su
obsolescencia por valor de
$500.000 que se ha abonado a la
cuenta 1592
Una empresa tiene en su almacén
materia prima que adquirió por
$120.000 la unidad. Por razones de
mercado el producto que fabricaba
ha dejado de tener demanda Por
tano estudia la posibilidad de vender
las existencias a precio de mercado,
el cual corresponde a $60.000.
¿Cuál es el precio relevante para
determinar el costo?.
Vr Histórico
Vr Mercado
La empresa decide llevar a cabo la
fabricación de un nuevo horno de
producción de tarros de cristales
basándose en la información de
medios de comunicación cuya
profesionalidad esta puesta en duda.
Los usuarios de varios E.F. pueden ser
capaces de comparar los estados
financieros de una empresa a lo largo
del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y
de sus resultados
Industrias A S.A. compra 20.000
acciones de Grupo Argos S.A. a
$5.000.000. cada acción.
Las ventas de la empresa ascienden
a $1.000.000 de los que el 40% se
obtienen en el mercado nacional y el
resto en el mercado internacional.
¿ Sera apropiado para una empresa
continuar contabilizando de la misma
forma una transacción u otro hecho si la
política contable adoptada no concuerda
con sus características cualitativas de
relevancia y fiabilidad?
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
COMPARABILIDAD: Compara información de ella misma, del mismo sector, de una
empresa que informa o no. Es decir sobre las alternativas que tendrá el tomador de
decisiones, hará su análisis y sobre este decidirá.
VERIFICABILIDAD: Puede ser directa e indirecta; Ayuda a validar si la información es
una representación fiel plasmada en los informes
OPORTUNIDAD: Tener información disponible para los decisores a tiempo.
COMPRENSIBILIDAD: La información es clara, concisa y comprensible para los
usuarios de la información.
Fundamentales:
RELEVANCIA Y
FIABILIDAD
De mejora:
COMPRENSIBILIDAD
VERIFICABILIDAD
OPORTUNIDAD
COMPARABILIDAD
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN
Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades
La información necesaria
para asignar recursos
consiste básicamente de un
informe sobre la situación
económica y financiera de
la entidad a una fecha
determinada, así como de
una serie de documentos
que informen sobre el
cambio en los recursos y
obligaciones.
Marco conceptual
ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, también denominados estados
contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que
utilizan las instituciones para informar de la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado.
1. Estado de situación patrimonial (Estado de Situación Financiera o Balance de Situación)
2. Estado de resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas )
3. Estado de evolución de patrimonio neto (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
4. Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y Aplicación de
Fondos)
5. Notas a los Estados Financieros (Compuesta por Políticas contables, las Notas y Anexos)
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
REALES
Marco conceptual
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
BALANCE
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros describen los efectos financieros de transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus
características económicas llamadas elementos.
Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados
con la posición financiera en el balance general
En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo, pasivo o patrimonio se
debe poner atención a la realidad de la esencia sobre la forma de la transacción y no
a su forma legal
BALANCE GENERAL
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
ACTIVO Conjunto de bienes y derechos
propiedad de una empresa y
susceptibles de valoración
económica, con que ésta
cuenta para el desarrollo de su
actividad.
Recurso CONTROLADO por la
empresa como resultado de
sucesos pasados del que se espera
obtener beneficios económicos
futuros.
El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que
dispone la entidad.
Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa
en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio.
DE HECHOS DEL PASADO - CONTROLADO – GENERE BENEFICIOS ECONOMICOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Marco conceptual
PASIVO Corresponde a todas
aquellas deudas u
obligaciones que tiene la
empresa, ya sea con
terceros o con los
propietarios de la entidad.
Es un OBLIGACION ACTUAL de
la empresa, como resultado de
sucesos pasados, al vencimiento
de la cual y para cancelarla, la se
sacrificara en el futuro, beneficios
económicos.
Está formado por todas las deudas y obligaciones de una organización
con terceros, no propietarios de la entidad (entidades financieras,
proveedores, empleados, la Hacienda Pública, etcétera.)
DE HECHOS DEL PASADO – ACTUAL(REAL) – SACRIFICIO DE BENEFICIOS ECONOMICOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
PATRIMONIO Conjunto de todos los
bienes y derechos que
posee menos el
conjunto de sus deudas
y obligaciones.
Valor residual de Restar
al Activo el Pasivo
Es el interés residual en los
activos de la entidad después de
deducir todos sus pasivos.
Este puede subdividirse a efectos
de su presentación en el balance
para proveer información relevante
a los usuarios: Capital social,
reservas, ganancias.
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROSBALANCE GENERAL
Marco conceptual
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
NOMINALES
Marco conceptual
INGRESOS
COSTOS
GASTOS
ESTADO DE RESULTADOS
Marco conceptual
INGRESOS GASTOS - COSTOS
Los estados financieros describen los efectos financieros de transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus
características económicas llamadas elementos.
El segundo juego de elementos de los estados financieros son los relacionados
con la medida del desempeño en el estado de resultados
En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo,
pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la esencia
sobre la forma de la transacción y no a su forma legal
ESTADO DE RESULTADOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
I
N
G
R
E
S
O
S
Representan flujos de entrada de recursos, en
forma de INCREMENTOS DEL ACTIVO o
DISMINUCIONES DEL PASIVO o una
combinación de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio, devengados por
la venta de bienes, por la prestación de
servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante un período,
que no provienen de los aportes de capital
Incrementos en los BENEFICIOS ECONOMICOS,
producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de ENTRADAS O INCREMENTOS DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS, o bien como
DECREMENTOS DE LOS PASIVOS, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, y no
están relacionados con los aportes de los
propietarios a este patrimonio.
Bienes y derechos que recibe la empresa como
contraprestación en la venta de bienes o
prestación de servicios.
Estado de Resultados
Para su reconocimiento es fundamental que se haya producido efectivamente el intercambio
de bienes y que su valoración pueda ser efectuada con fiabilidad.
Los ingresos no deben ser reconocidos hasta su efectiva realización.
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
Estado de Resultados
 Ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos ordinarios.
 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes.
 La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo
aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de
importe en libros de los activos a largo plazo.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROSINGRESOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
 Ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos ordinarios.
 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes.
 La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo
aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de
importe en libros de los activos a largo plazo.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Estado de Resultados
INGRESOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
Estado de Resultados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
C
O
S
T
O
S
/
G
A
S
T
O
S
Costos. Los costos representan erogaciones y cargos
asociados clara y directamente con la adquisición o la
producción de los bienes o la prestación de los servicios, de
los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos,
en forma de disminuciones del activo o incrementos del
pasivo o una combinación de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades
de administración, comercialización, investigación y
financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o
excedentes.
Son los DECREMENTOS en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado
DECREMENTOS EN EL PATRIMONIO, y no
están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Para su reconocimiento es fundamental que se haya producido efectivamente el intercambio de
bienes y que su valoración pueda ser efectuada con fiabilidad.
Los ingresos no deben ser reconocidos hasta su efectiva realización.
Marco conceptual
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación.
• Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.
• Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro
gasto.
Estado de Resultados
COSTOS / GASTOS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
Estado de Resultados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
RECONOCIMIENTO
Marco conceptual
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
MEDICION
Para efectos de lo anterior es necesario seleccionar una base o método
particular de medición. Las bases de medición utilizadas por el marco
conceptual comprenden las siguientes: Al costo, valor razonable, valor neto
realizable, valor de uso, valor presente, costo amortizado, valor contable
en libros, valor residual
La MEDICION es el proceso de determinación de los importes monetarios por los
que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el Balance y el Estado de Resultados.
Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de
medición.
Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Precio de adquisición
Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las
demás contraprestaciones comprometidas para su adquisición
Costo de producción
Activo:
a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras + factores
de producción directos + fracción indirectos
b) Referidos al periodo de fabricación y basados
en la capacidad normal de trabajo
Costo Histórico
Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
AL COSTO
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes
interesadas, informadas e independientes -Nunca por transacción forzada o liquidación
involuntaria -
Cálculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales,
producidas con regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones
Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización
o modelos) se valorarán por: precio de adquisición
VALOR RAZONABLE
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes
interesadas, informadas e independientes -Nunca por transacción forzada o liquidación
involuntaria -
Cálculo: es el valor de un mercado fiable
a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos
b) Cantidad de compradores y vendedores
c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales,
producidas con regularidad
Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración
Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de
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Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización
o modelos) se valorarán por: precio de adquisición
VALOR RAZONABLE
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo, en el curso
ordinario de sus actividades
- Costos estimados de venta
- Costos necesarios de terminación (en su caso)
VALOR NETO REALIZABLE
Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el
curso normal del negocio
Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez)
Tipo de descuento adecuado para cada activo
VALOR DE USO
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso
normal
VALOR PRESENTE
Instrumento Financiero: Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo
financiero
-reembolsos de principal
+/- aplicación del método del tipo de interés efectivo,
imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento)
- reducción de valor por deterioro
COSTO AMORTIZADO
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En
los activos considerar:
-amortización acumulada
-Corrección valorativa por deterioro acumulada
VALOR CONTABLE EN LIBROS
Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos
los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas
en el final de su vida
VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual
Criterios de VALORACION
Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En
los activos considerar:
-amortización acumulada
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VALOR CONTABLE EN LIBROS
Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos
los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas
en el final de su vida
VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OFRECER INFORMACION ACERCA DE
SITUACION
FINANCIERA
Balance General
Balance de Situación
Incorporación de
elementos o
modificación de valor
Variaciones de partidas del
balance de situación en
relación con actividades
ordinarias o no
FLUJOS DE FONDOS
Estado de Flujos de
Efectivo
Variaciones en
determinadas
partidas del balance
PRIORIDAD: Correcta determinación de la SITUACION FINANCIERA
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
EL Desempeño Empresarial
Los Estados Financieros buscan proporcionar información
razonable concerniente a la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad, a una amplia gama de
usuarios (Accionistas, Empleados, Inversionistas, etc.) que no se
encuentran en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades de información.
EL Desempeño Administrativo
Mediante los Estados Financieros también se puede evaluar la gestión
realizada por los Administradores, es decir, constatar con cuanta
efectividad han sido manejado los recursos por parte de los Gerentes y
con esto realizar las correcciones necesarias para ampliar el nivel de
productividad.
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El primer objetivo de los E.F. ES PROMOVER
INFORMACIÓN ACERCA DE LA POSICION
FINANCIERA DE UNA ENTIDAD. La posición
afectada por cuatro factores:
1. Recursos económicos que controla
2. Su estructura financiera
3. Su liquidez
4. Solvencia.
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Predecir
necesidade
s de
prestamos
Entender como
las ganancias y
flujos futuros
serán objeto de
reparto
Predecir si la
empresa tendrá
éxito para
obtener nuevas
fuentes de
financiación
2. ESTRUCTURA FINANCIERA
1. RECURSOS CONTROLADOS POR LA ENTIDAD
La información acerca de los recursos económicos controlados por la
entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es
útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y
demás equivalentes al efectivo en el futuro.
Tomado de: http://www.ifrs.org/
Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
3 y 4 LIQUIDEZ Y SOLVENCIA
La información acerca de la LIQUIDEZ y SOLVENCIA es útil
predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus
compromisos financieros según vayan venciendo.
Disponibilidad de efectivo
en un futuro próximo,
después de haber tenido
en cuenta el pago de los
compromisos financieros
del ejercicio
LIQUIDEZ
Disponibilidad de efectivo
con una perspectiva a
largo plazo, para cumplir
con los compromisos
financieros según vayan
venciendo las deudas
SOLVENCIA
Tomado de: http://www.ifrs.org/
CUESTIONARIO SEMANA 2: Desarrollo del taller aplicativo
Actividad: Desarrollo cuestionario que entregará en papel a mano o procesado por Word
de máximo 5 páginas donde conteste la actividad propuesta para la semana. (Grupal
máximo 4 estudiantes)
1. Elabore un mapa conceptual que integre: Concepto de contabilidad, tipos de contabilidad y
evolución histórica de la contabilidad ubicando los tres elementos que permiten dar evidencia
de su nacimiento y/o existencia.
2. Indique que es el marco conceptual de la contabilidad
3. Explique con sus palabras cuales son los objetivos de la información financiera
4. Cuáles son los usuarios de la información financiera e indique que prevalencia de información
requerirán estos usuarios.
5. Explique cuáles son las características de la información financiera y presente un ejemplo de
su aplicación
6. Cuáles son los elementos de la información financiera, conceptúe y presente un ejemplo de
estos
7. Explique cuáles son los criterios de reconocimiento, medición y valoración; presente un
ejemplo de cada uno.
8. Explique cuáles son los estados financieros y sus objetivos. Presente un ejemplo de cada uno.
Actividad de aprendizaje 2
 Contabilidad Universitaria – Editorial Mc Graw-Hill – Bogotá, Colombia
 Principios de Contabilidad – Bernard J. Hargadon – Editorial Mc Graw Hill –Bogotá,
Colombia.
 Doctrina Contable – Editorial Legis – Bogotá – Colombia
 Contabilidad General Enfoque Práctico con Aplicaciones Informáticas – Pearson
Educación de Colombia.
 Introducción a la contabilidad - Ecoe ediciones- Bogotá – Colombia
 Contabilidad General con enfoque en NIIF para Pymes de Ángel María Fierro
 Código de comercio
 Régimen contable colombiano
 Ley 1314 de 2009. Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar
su cumplimiento y Decretos reglamentarios.
 La Parte A (el Marco Conceptual y requerimientos) contiene la última versión de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), e
Interpretaciones CINIIF y SIC.
 La Parte B contiene los documentos complementarios, tales como Ejemplos Ilustrativos, Guías de
Implementación, fundamentos de las conclusiones y opiniones en contrario.
Fuentes de consulta
“El que no sabe llevar su contabilidad por espacio de tres mil años se queda
como un ignorante en la oscuridad y sólo vive al día.
Johann Wolfgang Von Goethe
Janeth Lozano Lozano
Contador Público, Esp. Gestión y Auditoria
Tributaria
Mg. Admón. de Empresas con énfasis en
Finanzas Corporativas.
Profesor Universitario

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Contabilidad normas básicas

  • 2. Introducción a la contabilidad Historia de la Contabilidad La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc. Edad Antigua o Escritura Pictográfica y jeroglífica o Tablillas de barro o Escritura cuneiforme o Sistema de pases y medidas (Trueque) o Posición y registro de cantidades o Papiro y moneda Edad Media o Desarrollo sistema numérico arábigo o Cruzadas o Sistema escritura o Comercio o Registro partida simple Renacimiento o Registro partida doble o Invención de la imprenta o Pintura o Estética Revolución Industrial o Profesión contable o Mercantilismo o Industrialización o Control Edad Contemporánea o Régimen contable o Reportes contables mayor calidad o Segunda guerra mundial o Capitalismo y socialismo o Ley de la oferta y la demanda o Independencia de América Nuevo milenio o Globalización de la economía o Internacionalización de los mercados o NIC/NIIF Marco conceptual universal de regulación contable o NIAS Normas de auditoria Internacional o Lenguaje XBRL Desarrollo primeras civilizaciones 476- 1492 Siglo V - XV Siglo XV - XVII Mitad Siglo XVIII hasta 1820 y 1840 Entre 1789 - 2000 Presente tiempo inicio 2001 Se podría afirmar que el inicio de la contabilidad fue por la ocurrencia de estos tres hechos: 1. Hombre en sociedad y la división del trabajo 2. La invención de la escritura 3. Sistema de medida de valor
  • 3. Introducción a la contabilidad Contabilidad Es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y control internas. (Cañivano) Tomada de: http://image.slidesharecdn.com/teoriadelacontibilidadsegunmattessich-140824204607-phpapp02/95/teoria-de-la-contibilidad-segun-mattessich-2-638.jpg?cb=1408913311
  • 4. Introducción a la contabilidad Clasificación de la Contabilidad Financiera •Base comprensión NIC/NIIF Informa sobre aspectos de información financiera, desempeño, cambios posición financiera y flujos de efectivo de las empresas para toma de decisiones económicas. •NIC/NIIF Fiscal •Cuya base es la renta gravable, definida en términos impositivos a partir del poder coercitivo de cada uno de los estados para obtener los recursos internos. Gerencial •Genera información interna con el fin de impulsar y controlar la gestión, proceso que recibe también el nombre de contabilidad administrativa, directiva o interna. Ambiental •Toma vigencia por la responsabilidad de preservar la naturaleza al momento de desarrollar su objeto social, para su rentabilidad obtenida pero sin que cause detrimento del medio ambiente. Pública •Proporciona información para el Estado. Aplica las normas de la Contaduría General de la Nación. •NICSP. Servicios •Para aquellas empresas dedicadas a la prestación de servicios como son entidades financieras, hoteleras, turismo y seguros. Costos •Propia de empresas industriales o que elaboran productos.
  • 5. Que son? Son un conjunto de estándares e interpretaciones emitidas por el IASB y patrocinadas por la IFAC, ente que aglutina los contadores del mundo. Estos estándares se dirigen principalmente a la presentación de los estados financieros de compañías que cotizan en mercados de valores. IASB - International Accounting Standards Board-Junta de Normas Internacionales de Contabilidad: Organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB los supervisa la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee). Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 6. Diferencias entre NICs y NIIFs- IASs e IFRSs Norma Internacional de Información Financiera (NIIF-IFRSs) se refieren a la nueva serie numerada de Normas que emite el IASB Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC- IAS), serie emitida por el predecesor del IASB, es decir el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. IFRSs comprenden el conjunto de pronunciamientos de IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB y las NICs- IASs y sus interpretaciones SIC aprobadas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales de Información Financiera (plural) como NIIFs - En ingles International Financial Reporting Standards (plural) como IFRSs Las Normas Internacionales de Contabilidad (plural) NICs y en ingles International Accounting Standards (plural) as IASs. La Organización Internacional de Comisiones de Valores (OICV) (en inglés: International Organization of Securities Commissions, IOSCO) es una organización internacional que reúne a los reguladores de valores del mundo y los mercados de futuros. Las NIIF son elaboradas, aprobadas y publicadas por el IASB, que es un organismo técnico emisor de normas contables globales, de carácter independiente, que tiene su sede en Londres, Inglaterra. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 7. Que son?Entorno internacional de NIIF-NIAS-NICSP IASB: INTERNACIONAL ACCOUNTING ESTÁNDAR COMMITTEE Marco conceptual NIC/IAS – Normas internacionales de contabilidad SIC – Interpretación de las NIC - Emite las Normas internacionales de información financiera NIIFs- IFRs - Emite las Normas Internacionales para PYMES IFRS: FUNDACION IASC – FUNDACION IFRS (2010) – INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD NIIF/IFRS – Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF/IFRIC – Interpretaciones de las NIIF IFAC: LA FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES Y EL COMITÉ DE ETICA Emite normativa sobre: - Normas Internacionales de Auditoria – NIAs - Normas Internacionales del Sector Público – NIC-SP - Normas Internacionales de Contaduría Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 8. NIIF en Colombia DEC. 2649 /93: recogió en buena parte las prácticas contables internacionales de ese entonces, aunque con aportes locales. Restringido en la aplicación por la prevalencia del marco legalista que ha imperado en el país. Ley 550 /99-Art.63 “…el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes.” PROYECTO 165 DE LA CÁMARA (2007): Simón Gaviria – Principal ponente. En abril de 2009 fue aprobado en el Senado, bajo el N° 203. LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009 - Por la cual se regulan LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN ACEPTADOS EN COLOMBIA, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 9. LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009  No habla de adopción sino de convergencia  Tampoco de NIIF pero sí de estándares internacionales de aceptación mundial.  Toca no sólo las normas contables sino también las de aseguramiento.  No incluye detalles técnicos, sino que designa la responsabilidad de su confección al CTCP y la aprobación normativa a los ministerios de Hacienda y de Comercio, Industria y Turismo.  No establece escalabilidad, porque sería aplicable a todo los obligados a llevar contabilidad.  Tampoco establece fechas de cumplimiento, pero da al CTCP 6 meses para efectuar una “primera revisión” normativa y dos años más para ejecutar el plan presentado. NIIF en Colombia Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 10. Art. 3. De las normas de contabilidad y de información financiera. … el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones. normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009 NIIF en Colombia Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 11. LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009 Art. 4. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia. Art. 5. De las normas de aseguramiento de información, … se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información NIIF en Colombia Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 12. LEY 1314 DEL 3 DE JULIO DE 2009 TIPO DE NORMAS GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3 Emisores de valores, entidades de interés público, y empresas de tamaño grande que sean matriz, subordinada o comercio internacional. Empresas que no cumplan requisitos del grupo 1 sin tener en cuenta el tamaño. Microempresas, personas naturales o jurídicas, que no cumplan requisitos del grupo 2 Normas de Información Financiera - NIIF NIIF (IFRS) NIIF Para PYMES (IFRS for SMEs) Contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviados, aseguramiento de información de nivel moderado Normas de Aseguramiento de la Información - NAI Estándares Internacionales de Aseguramiento y Auditoría emitidos por IFAC Otras normas de Información Financiera - ONI Desarrollo normativo general, o para cada grupo, de lo relacionado con el sistema documental contable, registro electrónico de libros, depósito electrónico de información, reporte de información mediante XBRL, y demás aspectos que sean necesarios. NIIF en Colombia Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS)
  • 14. Marco conceptual Es un conjunto único de estándares internacionales de contabilidad de alta calidad, que las empresas en todo el mundo utilicen, tanto para la presentación de informes financieros nacionales y transfronterizos. La información financiera se prepara pensando en las necesidades de los aportantes de financiación a la entidad, los cuales no tienen otra forma de estar informados. La información debe ser útil para la toma de decisiones de los inversores en instrumentos de deuda y de patrimonio de la entidad. La utilidad se consigue preparando un conjunto de estados financieros que deben informar sobre la situación patrimonial, los resultados obtenidos, los flujos de efectivo y los movimientos en el patrimonio que han tenido lugar durante el ejercicio. Esta información se debe complementar cualitativa y cuantitativamente con unas notas a la información financiera. Describe los conceptos básicos para la preparación de los estados financieros. Marco Conceptual no es una Norma
  • 15. Marco conceptual El marco conceptual es el soporte lógico de las normas internacionales de información financiera. El marco conceptual es el instrumento de legitimidad técnica del IASB. La edición de 1989 incorpora un listado de siete funciones del marco conceptual que se pueden agrupar en dos grandes categorías: a) Ayudar en la elaboración o revisión de las normas o las políticas contables. b) Ayudar en la interpretación de los estados financieros. El marco conceptual responde a dos preguntas: ¿para qué y qué información? y ¿cómo se puede conseguir? ANTECEDENTES Una introducción al Marco Conceptual y su alcance LAS HIPÓTESIS FUNDAMENTALES Negocio en Marcha y Devengo CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Identificar los atributos que hacen que la información financiera sea útil a los usuarios. LOS ELEMENTOS Determinar los elementos de los estados financieros, los criterios de reconocimiento y medición de estos elementos
  • 16. Marco conceptual Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades
  • 17. Marco conceptual Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades Objetivos de la información financiera El marco conceptual se fundamenta en los objetivos de la información financiera, por este motivo el profesor Túa (2006) lo califica como instrumento propio del paradigma de utilidad. La información financiera sirve a un objetivo: facilitar la toma de decisiones de los usuarios. El entramado conceptual trata de dotar de lógica a las decisiones sobre la información que es preciso elaborar. La primera cuestión a resolver es quiénes son los usuarios y el tipo de decisiones que adoptan.
  • 18. Marco conceptual Tomado de: : http://www.ifrs.org/ Usuarios de la información financiera Hay diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados financieros, cada una con una necesidad específica. Es importante resaltar que la información financiera no se prepara para preservar la estabilidad financiera, sino para satisfacer las necesidades de los usuarios.
  • 19. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALES DEVENGO • Los gastos e ingresos se reconocen cuando OCURREN y NO cuando el efectivo es recibido o pagado. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO • Salvo prueba en contrario se presume que continua la ACTIVIDAD DE LA EMPRESA Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 20. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALES • Los E.F. Informan transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, y también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. DEVENGO: Los sucesos se reconocen cuando se producen y no cuando se recibe o se paga el dinero otro equivalente monetario. • Una empresa adquiere el día 5 de noviembre por $52.000.000 un vehículo para su uso. Acuerda que el pago del mismo se efectuara el 5 de enero del año siguiente. ¿Cuándo debe reconocerse contablemente el vehículo: El 5 de noviembre o el 5 de Enero? • Una empresa adquiere el 10 de septiembre un vehículo por $40.000.000. Acuerda el pago para el 10 de marzo del año siguiente. ¿Cuándo debe reconocerse contablemente el vehículo?: el 10 de septiembre o el 10 de marzo • La empresa contrata un empleado que trabaja durante el mes de Febrero, y le paga el sueldo los primeros días de Marzo. En que mes debe reconocer el gasto? Febrero o Marzo. EJEMPLOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 21. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALES • El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallado. NEGOCIO EN MARCHA: Se asume que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o disminuir de forma importante el nivel de sus operaciones. • Una empresa presenta un mayor rubro de pasivos que de activos, generando una diminución patrimonial mayor al 50% del activo invertido inicialmente. • Una empresa presenta un nivel de endeudamiento alto, donde los préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago; y tiene una dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a corto y largo plazo. • Una empresa se percata que hubieron cambios de políticas del gobierno (reforma tributaria y/o de regulación) que se espere afecten en forma adversa a la entidad. EJEMPLOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 22. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD: Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
  • 23. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD: Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
  • 24. Marco conceptual HIPOTESIS FUNDAMENTALESNEGOCIO EN MARCHA O CONTINUIDAD: Tomado de: Norma Internacional de Auditoría 570
  • 25. Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Fundamentales: RELEVANCIA Y FIABILIDAD De mejora: COMPRENSIBILIDAD VERIFICABILIDAD OPORTUNIDAD COMPARABILIDAD
  • 26. Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013 COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD Cualidad esencial de la información para los usuarios. Los datos proporcionados pueden ser ENTENDIDOS POR LOS USUARIOS y están expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión. La información es relevante cuando EJERCE INFLUENCIA SOBRE LAS DECISIONES ECONÓMICAS de los que la utilizan, apoyándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Naturaleza: Presentación de la información sobre un nuevo segmento, que puede afectar la evaluación de los riesgos y oportunidades. Materialidad: Cuando su omisión o presentación errores puede influir en las decisiones económicas. La información esta libre de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden CONFIAR en que es IMAGEN FIEL de lo que puede representar, o de los que puede esperarse razonablemente que represente. -- Prioridad del FONDO/FORMA, la neutralidad, la integridad de la información. Los usuarios deben ser capaces de: Comparar los E.F. de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y el desempeño. Comparar los E.F. de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño, y cambios en la posición financiera en términos relativos CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
  • 27. Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013 COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD Cualidad esencial de la información para los usuarios. Los datos proporcionados pueden ser ENTENDIDOS POR LOS USUARIOS y están expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión. La información es relevante cuando EJERCE INFLUENCIA SOBRE LAS DECISIONES ECONÓMICAS de los que la utilizan, apoyándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Naturaleza: Presentación de la información sobre un nuevo segmento, que puede afectar la evaluación de los riesgos y oportunidades. Materialidad: Cuando su omisión o presentación errores puede influir en las decisiones económicas. La información esta libre de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden CONFIAR en que es IMAGEN FIEL de lo que puede representar, o de los que puede esperarse razonablemente que represente. -- Prioridad del FONDO/FORMA, la neutralidad, la integridad de la información. Los usuarios deben ser capaces de: Comparar los E.F. de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y el desempeño. Comparar los E.F. de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño, y cambios en la posición financiera en términos relativos CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
  • 28. Marco conceptual COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD Cuando es clara y fácil de entender. La información es útil cuando es PERTINENTE y confiable La información es útil cuando es pertinente y CONFIABLE. La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes La cualidad de relevancia, tiene su sustento en tres requisitos o cualidades: que la información tenga valor predictivo, valor confirmatorio y que sea oportuna. --- Depende de la cuantía de la partida o del error de evaluación en su caso. La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 29. Marco conceptual CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD Cuando es clara y fácil de entender. La información es útil cuando es PERTINENTE y confiable La información es útil cuando es pertinente y CONFIABLE. La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de $500.000 que se ha abonado a la cuenta 1592 Una empresa tiene en su almacén materia prima que adquirió por $120.000 la unidad. Por razones de mercado el producto que fabricaba ha dejado de tener demanda Por tano estudia la posibilidad de vender las existencias a precio de mercado, el cual corresponde a $60.000. ¿Cuál es el precio relevante para determinar el costo?. Vr Histórico Vr Mercado La empresa decide llevar a cabo la fabricación de un nuevo horno de producción de tarros de cristales basándose en la información de medios de comunicación cuya profesionalidad esta puesta en duda. Los usuarios de varios E.F. pueden ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y de sus resultados Industrias A S.A. compra 20.000 acciones de Grupo Argos S.A. a $5.000.000. cada acción. Las ventas de la empresa ascienden a $1.000.000 de los que el 40% se obtienen en el mercado nacional y el resto en el mercado internacional. ¿ Sera apropiado para una empresa continuar contabilizando de la misma forma una transacción u otro hecho si la política contable adoptada no concuerda con sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad? Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 30. Marco conceptual CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS COMPARABILIDAD: Compara información de ella misma, del mismo sector, de una empresa que informa o no. Es decir sobre las alternativas que tendrá el tomador de decisiones, hará su análisis y sobre este decidirá. VERIFICABILIDAD: Puede ser directa e indirecta; Ayuda a validar si la información es una representación fiel plasmada en los informes OPORTUNIDAD: Tener información disponible para los decisores a tiempo. COMPRENSIBILIDAD: La información es clara, concisa y comprensible para los usuarios de la información. Fundamentales: RELEVANCIA Y FIABILIDAD De mejora: COMPRENSIBILIDAD VERIFICABILIDAD OPORTUNIDAD COMPARABILIDAD Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 31. Marco conceptual NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN Tomado de: Marco conceptual. Supersociedades La información necesaria para asignar recursos consiste básicamente de un informe sobre la situación económica y financiera de la entidad a una fecha determinada, así como de una serie de documentos que informen sobre el cambio en los recursos y obligaciones.
  • 32. Marco conceptual ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. 1. Estado de situación patrimonial (Estado de Situación Financiera o Balance de Situación) 2. Estado de resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas ) 3. Estado de evolución de patrimonio neto (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) 4. Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y Aplicación de Fondos) 5. Notas a los Estados Financieros (Compuesta por Políticas contables, las Notas y Anexos)
  • 33. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS REALES Marco conceptual ACTIVO PASIVO PATRIMONIO BALANCE
  • 34. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros describen los efectos financieros de transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos. Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados con la posición financiera en el balance general En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo, pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la esencia sobre la forma de la transacción y no a su forma legal BALANCE GENERAL ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 35. ACTIVO Conjunto de bienes y derechos propiedad de una empresa y susceptibles de valoración económica, con que ésta cuenta para el desarrollo de su actividad. Recurso CONTROLADO por la empresa como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. DE HECHOS DEL PASADO - CONTROLADO – GENERE BENEFICIOS ECONOMICOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 36. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL Marco conceptual PASIVO Corresponde a todas aquellas deudas u obligaciones que tiene la empresa, ya sea con terceros o con los propietarios de la entidad. Es un OBLIGACION ACTUAL de la empresa, como resultado de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la se sacrificara en el futuro, beneficios económicos. Está formado por todas las deudas y obligaciones de una organización con terceros, no propietarios de la entidad (entidades financieras, proveedores, empleados, la Hacienda Pública, etcétera.) DE HECHOS DEL PASADO – ACTUAL(REAL) – SACRIFICIO DE BENEFICIOS ECONOMICOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 37. PATRIMONIO Conjunto de todos los bienes y derechos que posee menos el conjunto de sus deudas y obligaciones. Valor residual de Restar al Activo el Pasivo Es el interés residual en los activos de la entidad después de deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance para proveer información relevante a los usuarios: Capital social, reservas, ganancias. PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 38. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSBALANCE GENERAL Marco conceptual Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 39. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NOMINALES Marco conceptual INGRESOS COSTOS GASTOS ESTADO DE RESULTADOS
  • 40. Marco conceptual INGRESOS GASTOS - COSTOS Los estados financieros describen los efectos financieros de transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos. El segundo juego de elementos de los estados financieros son los relacionados con la medida del desempeño en el estado de resultados En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo, pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la esencia sobre la forma de la transacción y no a su forma legal ESTADO DE RESULTADOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 41. Marco conceptual ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS I N G R E S O S Representan flujos de entrada de recursos, en forma de INCREMENTOS DEL ACTIVO o DISMINUCIONES DEL PASIVO o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital Incrementos en los BENEFICIOS ECONOMICOS, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de ENTRADAS O INCREMENTOS DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, o bien como DECREMENTOS DE LOS PASIVOS, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con los aportes de los propietarios a este patrimonio. Bienes y derechos que recibe la empresa como contraprestación en la venta de bienes o prestación de servicios. Estado de Resultados Para su reconocimiento es fundamental que se haya producido efectivamente el intercambio de bienes y que su valoración pueda ser efectuada con fiabilidad. Los ingresos no deben ser reconocidos hasta su efectiva realización. Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 42. Marco conceptual Estado de Resultados  Ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.  Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.  Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.  La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSINGRESOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 43. Marco conceptual  Ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.  Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.  Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.  La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Estado de Resultados INGRESOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 44. Marco conceptual Estado de Resultados ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS C O S T O S / G A S T O S Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Son los DECREMENTOS en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado DECREMENTOS EN EL PATRIMONIO, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Para su reconocimiento es fundamental que se haya producido efectivamente el intercambio de bienes y que su valoración pueda ser efectuada con fiabilidad. Los ingresos no deben ser reconocidos hasta su efectiva realización.
  • 45. Marco conceptual ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS • La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. • Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. • Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Estado de Resultados COSTOS / GASTOS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 46. Marco conceptual Estado de Resultados ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 48. Marco conceptual MEDICION Para efectos de lo anterior es necesario seleccionar una base o método particular de medición. Las bases de medición utilizadas por el marco conceptual comprenden las siguientes: Al costo, valor razonable, valor neto realizable, valor de uso, valor presente, costo amortizado, valor contable en libros, valor residual La MEDICION es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el Balance y el Estado de Resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. Tomado de: Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS. Parte A. 2013
  • 49. Marco conceptual Criterios de VALORACION Precio de adquisición Activo: Importe, pagado o pendiente de pago + el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas para su adquisición Costo de producción Activo: a) incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras + factores de producción directos + fracción indirectos b) Referidos al periodo de fabricación y basados en la capacidad normal de trabajo Costo Histórico Pasivo: Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda AL COSTO Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 50. Marco conceptual Criterios de VALORACION Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes -Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria - Cálculo: es el valor de un mercado fiable a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos b) Cantidad de compradores y vendedores c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: precio de adquisición VALOR RAZONABLE Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 51. Marco conceptual Criterios de VALORACION Concepto: Importe por el que puede adquirirse un activo o liquidarse un pasivo, -entre partes interesadas, informadas e independientes -Nunca por transacción forzada o liquidación involuntaria - Cálculo: es el valor de un mercado fiable a) bienes/servicios intercambiados son homogéneos b) Cantidad de compradores y vendedores c) Precios conocidos, accesibles para el público, consecuencia de transacciones reales y actuales, producidas con regularidad Si no existe mercado fiable: aplicación de modelos y técnicas de valoración Incluye: precio de transacciones recientes, descuento de flujos de efectivo y modelos de valoración de opciones Si procede la valoración por el VR, y los elementos no pueden valorarse de forma fiable (cotización o modelos) se valorarán por: precio de adquisición VALOR RAZONABLE Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 52. Marco conceptual Criterios de VALORACION Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo, en el curso ordinario de sus actividades - Costos estimados de venta - Costos necesarios de terminación (en su caso) VALOR NETO REALIZABLE Activo: valor actual de los flujos de efectivo esperados de su utilización en el curso normal del negocio Flujos: incertidumbre (probabilidad de estimaciones con grado de liquidez) Tipo de descuento adecuado para cada activo VALOR DE USO Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 53. Marco conceptual Criterios de VALORACION Pasivo: valor actual descontado de los flujos de efectivo a pagar por él en su curso normal VALOR PRESENTE Instrumento Financiero: Importe al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero -reembolsos de principal +/- aplicación del método del tipo de interés efectivo, imputado a P y G (diferencia entre importe inicial y valor en vencimiento) - reducción de valor por deterioro COSTO AMORTIZADO Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 54. Marco conceptual Criterios de VALORACION Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En los activos considerar: -amortización acumulada -Corrección valorativa por deterioro acumulada VALOR CONTABLE EN LIBROS Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 55. Marco conceptual Criterios de VALORACION Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance. En los activos considerar: -amortización acumulada -Corrección valorativa por deterioro acumulada VALOR CONTABLE EN LIBROS Importe que la empresa podría tener en el momento actual por su venta, deducidos los costos esperados, considerando la antigüedad y demás condiciones esperadas en el final de su vida VALOR RESIDUAL DE UN ACTIVO Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 56. Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS OFRECER INFORMACION ACERCA DE SITUACION FINANCIERA Balance General Balance de Situación Incorporación de elementos o modificación de valor Variaciones de partidas del balance de situación en relación con actividades ordinarias o no FLUJOS DE FONDOS Estado de Flujos de Efectivo Variaciones en determinadas partidas del balance PRIORIDAD: Correcta determinación de la SITUACION FINANCIERA Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 57. Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL Desempeño Empresarial Los Estados Financieros buscan proporcionar información razonable concerniente a la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad, a una amplia gama de usuarios (Accionistas, Empleados, Inversionistas, etc.) que no se encuentran en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades de información. EL Desempeño Administrativo Mediante los Estados Financieros también se puede evaluar la gestión realizada por los Administradores, es decir, constatar con cuanta efectividad han sido manejado los recursos por parte de los Gerentes y con esto realizar las correcciones necesarias para ampliar el nivel de productividad. Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 58. Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS El primer objetivo de los E.F. ES PROMOVER INFORMACIÓN ACERCA DE LA POSICION FINANCIERA DE UNA ENTIDAD. La posición afectada por cuatro factores: 1. Recursos económicos que controla 2. Su estructura financiera 3. Su liquidez 4. Solvencia. Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 59. Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Predecir necesidade s de prestamos Entender como las ganancias y flujos futuros serán objeto de reparto Predecir si la empresa tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación 2. ESTRUCTURA FINANCIERA 1. RECURSOS CONTROLADOS POR LA ENTIDAD La información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 60. Marco conceptual OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 3 y 4 LIQUIDEZ Y SOLVENCIA La información acerca de la LIQUIDEZ y SOLVENCIA es útil predecir la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. Disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio LIQUIDEZ Disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas SOLVENCIA Tomado de: http://www.ifrs.org/
  • 61. CUESTIONARIO SEMANA 2: Desarrollo del taller aplicativo Actividad: Desarrollo cuestionario que entregará en papel a mano o procesado por Word de máximo 5 páginas donde conteste la actividad propuesta para la semana. (Grupal máximo 4 estudiantes) 1. Elabore un mapa conceptual que integre: Concepto de contabilidad, tipos de contabilidad y evolución histórica de la contabilidad ubicando los tres elementos que permiten dar evidencia de su nacimiento y/o existencia. 2. Indique que es el marco conceptual de la contabilidad 3. Explique con sus palabras cuales son los objetivos de la información financiera 4. Cuáles son los usuarios de la información financiera e indique que prevalencia de información requerirán estos usuarios. 5. Explique cuáles son las características de la información financiera y presente un ejemplo de su aplicación 6. Cuáles son los elementos de la información financiera, conceptúe y presente un ejemplo de estos 7. Explique cuáles son los criterios de reconocimiento, medición y valoración; presente un ejemplo de cada uno. 8. Explique cuáles son los estados financieros y sus objetivos. Presente un ejemplo de cada uno. Actividad de aprendizaje 2
  • 62.  Contabilidad Universitaria – Editorial Mc Graw-Hill – Bogotá, Colombia  Principios de Contabilidad – Bernard J. Hargadon – Editorial Mc Graw Hill –Bogotá, Colombia.  Doctrina Contable – Editorial Legis – Bogotá – Colombia  Contabilidad General Enfoque Práctico con Aplicaciones Informáticas – Pearson Educación de Colombia.  Introducción a la contabilidad - Ecoe ediciones- Bogotá – Colombia  Contabilidad General con enfoque en NIIF para Pymes de Ángel María Fierro  Código de comercio  Régimen contable colombiano  Ley 1314 de 2009. Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento y Decretos reglamentarios.  La Parte A (el Marco Conceptual y requerimientos) contiene la última versión de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), e Interpretaciones CINIIF y SIC.  La Parte B contiene los documentos complementarios, tales como Ejemplos Ilustrativos, Guías de Implementación, fundamentos de las conclusiones y opiniones en contrario. Fuentes de consulta
  • 63. “El que no sabe llevar su contabilidad por espacio de tres mil años se queda como un ignorante en la oscuridad y sólo vive al día. Johann Wolfgang Von Goethe Janeth Lozano Lozano Contador Público, Esp. Gestión y Auditoria Tributaria Mg. Admón. de Empresas con énfasis en Finanzas Corporativas. Profesor Universitario