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Naturaleza y calidad de la evidencia
Janeth Lozano Lozano
Contador Público
2020
Aseguramiento Interno
Auditoria II
EVIDENCIA
Las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecución de la
auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o
convicción sobre los hechos o
hallazgos que prueban y demuestran claramente éstos, con el
objetivo de fundamentar y
respaldar sus opiniones y conclusiones
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables
en las que basar su opinión.
(NIA 500)
Introducción
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20def.pdf
Conjunto de factores presentados al conocimiento
de una persona con el propósito de permitirle
decidir sobre una cuestión discutida (Mautz,
1958).
1. ¿Qué es la Evidencia ?
Información utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa su opinión
Describe el espacio de cosas tales como documentos,
informaciones, conclusiones y cálculos sobre los que el auditor
ejercita su decisión experta para la evaluación de si las cuentas
muestran la imagen fiel (Gray, 1991b, 131)
2. Naturaleza de la evidencia
Datos contables básicos
- Libro Diario, libro mayor y auxiliares
- Manual de practicas contables y de control interno
- Papeles de trabajo interno tales como hojas de trabajo, cálculos y conciliaciones
Información Soporte
- Documentos (contratos, cheques, facturas, etc.)
- Confirmaciones escritas
- Información obtenida en investigación documental, observaciones, inspecciones
o exámenes físicos.
- Otra información obtenida o desarrollada por el auditor
Está constituida por todos aquellos
hechos y aspectos susceptibles de ser
verificados por el auditor que tienen
relación con las cuentas anuales que se
examinan
La materia que constituye
evidencia consta de:
 Los datos contables básicos
Ejem.: libro diario, libro
mayor
 Toda la información que el
auditor tiene a su
disposición.
Ejem.: facturas, documentos,
contratos
Es decir
Imagen 1
2. Naturaleza de la evidencia
3. La Evidencia y los objetivos de la Auditoría
El auditor al determinar tal opinión consiste en obtener y evaluar la
evidencia que se relaciona con las citadas afirmaciones. Éstas son:
existencia, integridad, derechos, valoración y presentación
Una vez conocidas las afirmaciones contenidas en las
cuentas anuales. El auditor debe examinarlas mediante
una serie de acciones encaminadas a buscar
Evidencia
suficiente
Evidencia
adecuada
Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada
mediante la realización y evaluación de las pruebas
de auditoría que se consideren necesarias para
emitir una opinión razonable.
La tercera norma de auditoria establece
Se identificaron
Técnicas para obtener la evidencia son las siguientes:
 Entrevistas
 Observación de las instalaciones
 Investigación ( indagar directores , empleados )
 Inspección de documentos
 Examen y análisis de EE.FF
 Revisión de auditorias anteriores
Imagen 2
4. Normas técnicas: Evidencia de la auditoría
Está influida por su fuente de procedencia.
Las que son independientes de la empresa, en principio, ofrecen mayores garantías que
las que están bajo el control de la misma.
La evidencia obtenida directamente por el auditor es más persuasiva que la que
procede de un tercero o de la propia empresa.
Si la evidencia de una prueba se corrobora con la de otras, la confianza es superior.
Se puede distinguir entre:
• Evidencia obtenida directamente por el auditor.
• Evidencia externa.
• Evidencia interna.
• Solapamiento de la evidencia.
5. Calidad de la evidencia
http://www.atconsultores.com/coldataPersonal/upload/documentales/Obtencion_de_Evidencia_en_Auditoria.pdf
5. Calidad de la evidencia
Esquema de la calidad de la evidencia (Grant, 1991).
La evidencia de auditoría debe
ser relevante y de buena calidad
que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las
que basar su opinión :
Clasificación
Evidencia Natural :
Es aquella que existe en todo lo
que nos rodea. Es totalmente
convincente, se obtiene
aplicando la técnica de
observación
Ejem.:
Activos fijos o
inventarios
Imagen 5
Evidencia creada :
No existe en el mundo que nos
rodea, se crean a partir de una
evidencia natural, se tiene que
probar
Ejem.:
Imagen 4
Soportes
contables
Evidencia racional :
Se consigue mediante los
razonamientos aplicados alas
evidencias naturales o creadas
con fin de llegar a una
conclusión del suceso
Ejem:
En un venta de un carro
la evidencia seria el
ingreso, o la tarjeta de
propiedad
5. Calidad de la evidencia
Imagen 3
6. Evidencia Suficiente
Es la evidencia suficiente en la
que el auditor tiene la certeza
moral de que los hechos que se
están tratando, han quedado
satisfactoriamente comprobados Se debe considerar
El auditor trabaja bajo
Restricciones
económicas, (tiempo y
costo adecuado)
El costo
Importancia relativa
El auditor debe
considerar el grado de
influencia y la
probabilidad de error
en cada partida
Riesgo probable
Evidencia deficiente e
incompleta y no revisar
una partida de
importancia relativa
que pueda afectar la
parte económica
Orta, P. M. (2012).
7. Tipos de Evidencia
Los principales tipos de información son los siguientes:
Evidencia Física
Es muy utilizada por el auditor en
la verificación de saldos y
existencia
Se obtiene a través de un
examen físico de los bienes.
Ejem.
Evidencia documental
Se obtiene del examen de
documentos tales como cheques
o facturas. Dichos documentos
deben estar en los archivos del
cliente y disponibles para el
auditor
Para comprobar las
operaciones de venta,
puede disponerse de:
Factura de venta
Confirmaciones
Las confirmaciones
representan un tipo muy
particular de evidencia
documenta
Las confirmaciones representan
un tipo muy particular de
evidencia documenta
Imagen 6
Ejem.
Ejem.
Declaración escrita
Es una declaración respecto a
una cuenta particular, una
circunstancia o un hecho
firmada por un responsable
en la materia objeto de
declaración
Ejem.
Obtención de informes,
opiniones, valoraciones
Evidencia matemática
Este tipo de evidencia
surge de los cálculos que
realiza personalmente el
auditor.
Evidencia oral
El auditor hará
investigaciones orales
con el personal de la
empresa de todos los
niveles jerárquico. Para
abarcar una gran
variedad de situaciones
Ejem.
Ejem.
Ejem.
Acuerdos de la
dirección
Evidencia Analítica
Se utilizan para obtener
evidencia con un bajo
costo, sirven para
confirmar relaciones
entre partidas
Entre las cifras de
compra y venta, en
caso de no cumplirse
supondría la realización
de otros
procedimientos.
Imagen 7
Los cálculos, generalmente,
proporcionan evidencia
confiable, relacionada con el
objetivo de auditoría de
valoración
7. Tipos de Evidencia
Paraobtenerevidencia
INSPECCIÓN
FÍSICA
Conjunto de técnicas
de auditoría que se
emplean para el
examen e una partida
o un conjunto de
hechos
PROCEDIMIENTOSDE
AUDITORÍA
ejemplo
Examen físico de las
cosas, con el fin de
comprobar su
existencia
Arqueo de caja
INSPECCIÓN
DOCUMENTAL
Revisión detallada
de la documentación
y registros con fin de
comprobar su
existencia
ejemplo • Lectura
• Examen
• Revisión
OBSERVACIÓN
Relacionado con la
presencia del auditor
en una actividad ,
con el fin de conocer
la forma de operar de
la empresa, su
personal, evaluación
del control interno
ejemplo
Observación del
recuento de los
inventarios
Imagen 8
8. Procedimientos de auditoría
8. Procedimientos de auditoría
CONFIRMACIÓN
Permite al auditor obtener
determinada información
directamente desde una fuente
que al estar fuera de la empresa
auditada, se considera
independiente, por medio de un
tercero
INVESTIGACIÓN
• Probación de saldos de las cuantas
referidas a una fecha concreta
• Solicitud a terceros
Procedimiento en el que
auditor realiza una
indagación por escrito
verbalmente, mediante
conversaciones con
personas de la entidad
auditada
Pormediode
dosformas
• Internamente: con la
empresa auditada
• Externamente: con
los abogados
ejemplo
Preguntar con respecto a la
obsolescencia de algunas
partidas de inventario
ejemplo Resultados de litigios
RASTREO
Permite comprobar que
la información
contenida surgida de los
documentos este
debidamente inscrita en
los registros contables
del
Libro diario y
mayor
Imagen 9
Paraobtenerevidencia
ejemplo
8. Procedimientos de auditoría
COMPROBACIÓNCON
DOCUMENTOS
ORIGINALES
El auditor relaciona los
registros contables con
los documentos que
sirven de justificantes
para realizarlos
RECALCULO
Consiste en realizar
cálculos y
conciliaciones por la
empresa auditada
Calculo:
• De las amortizaciones
• Intereses devengados
• Los costos de los
productos
RECUENTOS
1. Recuentos físicos de activos
2. Recuentos de documentos
pre numerados
Tiene dos
grandes
aplicaciones
En los inventarios proporciona
evidencia física de la cantidad
Empleada por el auditor para obtener
evidencia documental de la integridad
de los registros contables
ANÁLITICOS
Se utilizan para obtener
evidencia con un bajo costo,
sirven para confirmar relaciones
entre partidas
Entre las cifras de compra y
venta, en caso de no cumplirse
supondría la realización de
otros procedimientos.
Imagen 10
Paraobtenerevidencia
ejemplo
ejemplo
ejemplo
9. Hallazgos
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor.
Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser
comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Hallazgos
Se clasifican en : Conformidad y no conformidad
Los hallazgos de conformidad aseguran el cumplimiento de los procesos y procedimientos,
normatividad y demás aspectos relevantes para el cumplimiento.
Observaciones:
• Hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento pero que
en el futuro puede convertirse en un incumplimiento
debido a cómo se está desarrollando una actividad,
tarea o proceso concreto.
• Aspecto de un requisito que podría mejorarse y que no
se requiere que se haga de manera inmediata.
Ejemplo: Si bien se logra comprobar la existencia del
contrato mercantil entre la empresa ABC y el contratista o
profesional externo XXXXXX, no se asegura la vigencia
del mismo.
Oportunidad de mejora:
• Hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento,
pero a pesar de ello se determina, bajo criterios
objetivos, que existe un margen de mejora para
optimizar más una actividad, tarea o proceso
concreto.
Ejemplo: Sería recomendable potenciar
herramientas alternativas a las encuestas para
conocer el grado de satisfacción del cliente.
La conformidad se clasifica en :
9. Hallazgos
El tratamiento para las no conformidades es el siguiente:
Evidencia: Cualquier información
(registros, declaraciones, hechos, etc.)
que es verificable y pertinente para los
criterios de auditoria.
Hallazgo: Resultado de evaluar la
EVIDENCIA con los criterios de
Auditoria. Puede ser Conformidad o no
Conformidad.
Los hallazgos son exposiciones de los
hechos detectados por la auditoría
interna en el desarrollo de su trabajo.
Una comunicación o informe final
contiene aquellos hallazgos necesarios
que la dirección y los responsables de la
actividad operativa, deben conocer y
sobre los que deben tomar acciones
correctivas y preventivas
9. Hallazgos
Para una correcta comunicación, el
hallazgo debe contener los
siguientes elementos:
• Condición
• Criterio
• Causa
• Efecto
• Recomendaciones
• Plan de acción o compromisos
Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile
9. Hallazgos
Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile
La condición responde a la pregunta:
¿Qué es lo que realmente ocurre?.
La condición corresponde al hecho
establecido por el auditor interno mediante la
evaluación, y obtención de evidencia fáctica.
Su descripción contiene el grado con que se
alcanzaron los criterios de auditoría.
Debe ser precisa, clara y apoyada por
evidencia útil, suficiente, relevante y fiable.
La condición se establece a través de lo que
se detectó por medio de la aplicación de
pruebas de auditoría diseñadas en el
programa de trabajo, en la Etapa de
Planificación del Trabajo de Auditoría
Interna.
CONDICIÓN - Párrafo en el cual el auditor
describe la situación deficiente encontrada.
“Lo que es”CRITERIO - Párrafo en el que el auditor detalla el
estándar contra el cual ha medido o comparado la
condición.
Es la norma contra la cual el auditor mide la
condición. “Lo que debe o debió ser”
El criterio responde a la pregunta: ¿Qué debe o
debería ser?
Los criterios son los requisitos o prohibiciones
contenidas en normas, regulaciones, estándares,
indicadores, expectativas, modelos, etc. que el
auditor interno usa para evaluar y decidir si la
situación bajo examen es correcta. Observar la
diferencia entre el criterio y la condición debería
ser el primer paso en el desarrollo de un hallazgo
de auditoría.
Ejemplos de fuentes de criterios de auditoría:
Leyes y regulaciones, SCI, procedimientos,
normas y directrices, etc.
9. Hallazgos
Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile
La causa responde a la pregunta: ¿Por
qué ocurrió la desviación?
La causa se obtiene de la desviación o
diferencia entre el criterio y la condición.
Es la razón por la cual “lo que
realmente ocurre” es diferente a “lo que
debe o debería ser”.
Su adecuada identificación es
fundamental para posteriormente entregar
recomendaciones claras, constructivas y
que agreguen valor contribuyendo a
mitigar o eliminar el efecto. Es importante
determinar la causa raíz de esta
“diferencia”.
El efecto responde a la pregunta: ¿Cuál es o
puede ser la consecuencia o impacto para la
materia auditada ante la materialización de un
riesgo que no está debidamente controlado o
administrado?
El efecto también se obtiene de la diferencia entre
el criterio y la condición.
Los efectos deben ser concretos y realistas, de
modo tal que el Jefe de Servicio logre dimensionar su
impacto en forma adecuada.
Los efectos deben estar asociados al hallazgo
específico, evitándose describir en el informe efectos
genéricos, tales como “imposibilita cumplir el objetivo
del proceso”. Los efectos reales o potenciales deben
considerar diversos ámbitos como el económico,
patrimonial e imagen organizacional, entre otros.
CAUSA - Párrafo donde el auditor detalla las
razones por las cuales a su juicio, ocurrió
la condición observada. “Por qué ocurrió
la condición”
EFECTO - Es la consecuencia real o potencial,
cuantitativa o cualitativa de la condición descrita. “La
diferencia entre lo que es y debió ser”
9. Hallazgos
¿Cómo?
¿Cómo se identifico el hallazgo? – Registro, evidencias
objetivos
¿Dónde?
¿Dónde ha ocurrido el efecto? – Identificar donde se
evidencio la situación.
¿Qué?
¿Cuál es el efecto? - ¿Qué esta mal, qué es lo adverso?
¿Cuánto?
¿Con qué frecuencia se viene presentando, el efecto ó en
qué tiempo? – Estimar la frecuencia o el tiempo en el que ha
aparecido el problema
¿Por qué?
¿Por qué es un problema? – ¿Qué se está incumpliendo?. Un
requisito, un principio, una política, una directriz, un manual.
Redacción de hallazgos de auditoría
Componentes básicos Observación o no conformidad (que
incumple); Numeral, política, condición, documento que se
incumple (contra que se incumple); y Evidencia objetiva que
la soporta.
Es conveniente tomar nota de: Los hechos observados; Los
documentos y registros evaluados; Los resultados de las
entrevistas.
NO confiar en la memoria: esta puede fallar Por una
descripción deficiente (sin claridad) se puede perder una
oportunidad de mejora.
1
2
3
4
5
9. Hallazgos
El registro sobre el tramite del primer
reembolso de dinero del año 20XX no se
encontraba archivado al momento de la
auditoría en el archivo de la Coordinación
Administrativa, al indagar por este, no se
tenia conocimiento sobre su ubicación; sin
embargo el registro finalmente fue
evidenciado pero no se encontraba en la
Dirección. Lo anterior incumple el
procedimiento 6.1. Administración del
Archivo de Gestión (Préstamo de
documentos para trámites internos). Del IP
– 16-01-DIR.
¿Cómo? ¿Dónde? ¿Qué?
¿Cuánto? ¿por qué?
En la verificación del proceso de
Gestión Humana, el programa de
capacitación definido para el año
20XX, no se ha cumplido en su
totalidad y no existe evidencia de
las que se han realizado, lo cual
incumple el requisito 6,2,2 (b) de la
norma ISO 9001:2008.
Redacción de hallazgos de auditoría
Ejemplo 1 Ejemplo 2
Holguín, G. (2014)
9. Hallazgos
Condición: Se encontró un presunto detrimento patrimonial por valor $5,000,000, representados
en transferencias bancarias irregulares, sin ningún soporte legal, realizadas por el tesorero de la
Entidad a su cuenta personal.
Criterio: Artículo 6 y 209 de la Constitución Política de Colombia; Artículo X del Código de Rentas
del Municipio, articulo 112 y 113 del Decreto 111 de 1.996, articulo XXX del Acuerdo XXX de 2000
que adopta el Estatuto Orgánico del Presupuesto del Municipio; Ley 610 del 2000 artículos 3, 4, 6
en especial lo relacionado con la pérdida de recursos; ley 87 de 1.993 artículos 1, 2 , 3, 4, 6 , 8 ,
12, 14.; Resolución XXX de 2011 que adopta el Manual de funciones y requisitos de la Entidad.
Causa: Inexistencia de controles e incumplimiento de las funciones establecidas por parte del
Tesorero y Contador, se evidencia prácticas indebidas.
Efecto: Se ocasiono un presunto detrimento patrimonial por valor de $5,000.000 que obedecen a
transferencias realizadas de la cuenta de la Entidad a la cuenta personal del Tesorero, sin los
debidos soportes legales, violando las disposiciones de orden legal y las de carácter interno de la
entidad.
Laura Emilse Marulanda Tobón, 2016
Ejemplo de un hallazgo
Referencias
AT CONSULTORES & AUDITORES. (s.f.). Obtención de evidencia en auditoria. Recuperado de
http://www.atconsultores.com/coldataPersonal/upload/documentales/Obtencion_de_Evidencia_en_Audit
oria.pdf
Consejo de Auditoria interna general de Gobierno de Chile (2015). Hallazgos de auditoria interna.
Recuperado de https://www.auditoriainternadegobierno.gob.cl/wp-content/upLoads/2015/12/Hallazgos-
de-Auditoria.pdf
Galtre, A. (5 de julio de 2016). www.auditool.org. La Evidencia de Auditoría. Recuperado de
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria
Holguín, G.M. (2014). Sobre Redacción de Hallazgos Auditorias Internas. Recuperado de
https://es.slideshare.net/1116238557yina/capacitacin-redaccin-de-hallazgos-para-blog
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC, (2013). NIA 500. Evidencia de la Auditoria.
Recuperado de: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20def.pdf
Marulanda-Tobón, L. E. (2016). Hallazgos de auditoria. Encuentro nacional de contralores 2016. Contraloría
de Bogotá. Recuperado de https://www.contraloriabga.gov.co/files/HALLAZGOS_LEMT.pdf
Orta, P. M. (2012). Fundamentos teóricos de auditoría financiera. Recuperado de
https://ebookcentral.proquest.com
Wilder - Acuña , J. S. (s.f.). fac/material. Recuperado de
http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203413030108011/20102BT030203413030
10801117401.pdf
Fuentes de las imágenes
Imagen 1. Tomada de: http://anderauditoriadesistemas.blogspot.com/2011/03/revision-global-de-la-organizacion.html
Imagen 2. Tomada de: http://detectivesliterarios.blogspot.com/
Imagen 3. Tomada de: https://elblogdelcontador.com/activo-fijo-gasto-dilema/
Imagen 4. Tomada de: http://www.specialdocuments.es/documentos_especiales.html
Imagen 5. Tomada de: http://www.colwagen.co/web/index.php/concesionarios/concesionarios-audi-3/equipo-de-
ventas-audi-7
Imagen 6. Tomada de: http://www.farmaciahoy.com/blog/Posts/show/evidencias-en-la-dieta-507
Imagen 7. Tomada de: https://medicinainternaaldia.wordpress.com/2017/04/25/avances-en-la-medicina-basada-en-la-
evidencia/
Imagen 8. Tomada de: https://andancasvagarosas.wordpress.com/category/hipertensao-pulmonar/page/2/
Imagen 9. Tomada de: http://alprcontabilidad.blogspot.com/2014/10/libros-de-contabilidad.html
Imagen 10. Tomada de: http://yazmincitar.blogspot.com/2013/12/soportes-contables.html
La mayor importancia para un auditor en el
proceso de auditoría, es la obtención de
evidencia que sustente la opinión que
se emite como resultado de su trabajo.
Referencias
Armas, G. R. D., & Cáceres, M. M. (2005). Auditoría de gestión: Conceptos y métodos. Retrieved from
https://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/reader.action?docID=3191726&ppg=7
Cepeda, G. (2005). Auditoria y Control Interno. Mac Graw Hill. Bogotá.
Deloitte. (2012). Actualización de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoria
Interna. Recuperado de https://docplayer.es/15054676-Actualizacion-de-las-normas-
internacionales-para-el-ejercicio-profesional-de-la-auditoria-interna-nia.html
Franklin. E. B. (2007). Auditoría Administrativa. Gestión estratégica del cambio. Segunda edición. Pearson.
Education. México.
The Institute of Internal Auditors. (2004). NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL
DE LA AUDITORÍA INTERNA THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 247 maitland avenue altamonte
springs, florida 32701-4201 – USA www.Theiia.Org Recuperado de http://www.anh.gov.co/la-
anh/Control-y-
Rendicion/Informes%20de%20Auditora/Normas%20Internacionales%20de%20Auditoria%20Interna.pdf
The Institute of Internal Auditors - IIA. (2017). Perspectivas y Percepciones globales. Auditoria interna y
auditoria externa. Funciones distintivas para la administración de una organización. Edición 8.
Recuperado de https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/GPI-Distinctive-Roles-in-
Organizational-Governance-Spanish.pdf
Janeth Lozano Lozano
Janeth.lozano@campusucc.edu.co

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Naturaleza y calidad de la evidencia

  • 1. Naturaleza y calidad de la evidencia Janeth Lozano Lozano Contador Público 2020 Aseguramiento Interno Auditoria II
  • 2. EVIDENCIA Las pruebas que obtiene el auditor durante la ejecución de la auditoría, que hace patente y manifiesta la certeza o convicción sobre los hechos o hallazgos que prueban y demuestran claramente éstos, con el objetivo de fundamentar y respaldar sus opiniones y conclusiones
  • 3. El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. (NIA 500) Introducción http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20def.pdf
  • 4. Conjunto de factores presentados al conocimiento de una persona con el propósito de permitirle decidir sobre una cuestión discutida (Mautz, 1958). 1. ¿Qué es la Evidencia ? Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión Describe el espacio de cosas tales como documentos, informaciones, conclusiones y cálculos sobre los que el auditor ejercita su decisión experta para la evaluación de si las cuentas muestran la imagen fiel (Gray, 1991b, 131)
  • 5. 2. Naturaleza de la evidencia Datos contables básicos - Libro Diario, libro mayor y auxiliares - Manual de practicas contables y de control interno - Papeles de trabajo interno tales como hojas de trabajo, cálculos y conciliaciones Información Soporte - Documentos (contratos, cheques, facturas, etc.) - Confirmaciones escritas - Información obtenida en investigación documental, observaciones, inspecciones o exámenes físicos. - Otra información obtenida o desarrollada por el auditor
  • 6. Está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor que tienen relación con las cuentas anuales que se examinan La materia que constituye evidencia consta de:  Los datos contables básicos Ejem.: libro diario, libro mayor  Toda la información que el auditor tiene a su disposición. Ejem.: facturas, documentos, contratos Es decir Imagen 1 2. Naturaleza de la evidencia
  • 7. 3. La Evidencia y los objetivos de la Auditoría El auditor al determinar tal opinión consiste en obtener y evaluar la evidencia que se relaciona con las citadas afirmaciones. Éstas son: existencia, integridad, derechos, valoración y presentación Una vez conocidas las afirmaciones contenidas en las cuentas anuales. El auditor debe examinarlas mediante una serie de acciones encaminadas a buscar Evidencia suficiente Evidencia adecuada
  • 8. Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada mediante la realización y evaluación de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias para emitir una opinión razonable. La tercera norma de auditoria establece Se identificaron Técnicas para obtener la evidencia son las siguientes:  Entrevistas  Observación de las instalaciones  Investigación ( indagar directores , empleados )  Inspección de documentos  Examen y análisis de EE.FF  Revisión de auditorias anteriores Imagen 2 4. Normas técnicas: Evidencia de la auditoría
  • 9. Está influida por su fuente de procedencia. Las que son independientes de la empresa, en principio, ofrecen mayores garantías que las que están bajo el control de la misma. La evidencia obtenida directamente por el auditor es más persuasiva que la que procede de un tercero o de la propia empresa. Si la evidencia de una prueba se corrobora con la de otras, la confianza es superior. Se puede distinguir entre: • Evidencia obtenida directamente por el auditor. • Evidencia externa. • Evidencia interna. • Solapamiento de la evidencia. 5. Calidad de la evidencia http://www.atconsultores.com/coldataPersonal/upload/documentales/Obtencion_de_Evidencia_en_Auditoria.pdf
  • 10. 5. Calidad de la evidencia Esquema de la calidad de la evidencia (Grant, 1991).
  • 11. La evidencia de auditoría debe ser relevante y de buena calidad que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión : Clasificación Evidencia Natural : Es aquella que existe en todo lo que nos rodea. Es totalmente convincente, se obtiene aplicando la técnica de observación Ejem.: Activos fijos o inventarios Imagen 5 Evidencia creada : No existe en el mundo que nos rodea, se crean a partir de una evidencia natural, se tiene que probar Ejem.: Imagen 4 Soportes contables Evidencia racional : Se consigue mediante los razonamientos aplicados alas evidencias naturales o creadas con fin de llegar a una conclusión del suceso Ejem: En un venta de un carro la evidencia seria el ingreso, o la tarjeta de propiedad 5. Calidad de la evidencia Imagen 3
  • 12. 6. Evidencia Suficiente Es la evidencia suficiente en la que el auditor tiene la certeza moral de que los hechos que se están tratando, han quedado satisfactoriamente comprobados Se debe considerar El auditor trabaja bajo Restricciones económicas, (tiempo y costo adecuado) El costo Importancia relativa El auditor debe considerar el grado de influencia y la probabilidad de error en cada partida Riesgo probable Evidencia deficiente e incompleta y no revisar una partida de importancia relativa que pueda afectar la parte económica Orta, P. M. (2012).
  • 13. 7. Tipos de Evidencia Los principales tipos de información son los siguientes: Evidencia Física Es muy utilizada por el auditor en la verificación de saldos y existencia Se obtiene a través de un examen físico de los bienes. Ejem. Evidencia documental Se obtiene del examen de documentos tales como cheques o facturas. Dichos documentos deben estar en los archivos del cliente y disponibles para el auditor Para comprobar las operaciones de venta, puede disponerse de: Factura de venta Confirmaciones Las confirmaciones representan un tipo muy particular de evidencia documenta Las confirmaciones representan un tipo muy particular de evidencia documenta Imagen 6 Ejem. Ejem.
  • 14. Declaración escrita Es una declaración respecto a una cuenta particular, una circunstancia o un hecho firmada por un responsable en la materia objeto de declaración Ejem. Obtención de informes, opiniones, valoraciones Evidencia matemática Este tipo de evidencia surge de los cálculos que realiza personalmente el auditor. Evidencia oral El auditor hará investigaciones orales con el personal de la empresa de todos los niveles jerárquico. Para abarcar una gran variedad de situaciones Ejem. Ejem. Ejem. Acuerdos de la dirección Evidencia Analítica Se utilizan para obtener evidencia con un bajo costo, sirven para confirmar relaciones entre partidas Entre las cifras de compra y venta, en caso de no cumplirse supondría la realización de otros procedimientos. Imagen 7 Los cálculos, generalmente, proporcionan evidencia confiable, relacionada con el objetivo de auditoría de valoración 7. Tipos de Evidencia
  • 15. Paraobtenerevidencia INSPECCIÓN FÍSICA Conjunto de técnicas de auditoría que se emplean para el examen e una partida o un conjunto de hechos PROCEDIMIENTOSDE AUDITORÍA ejemplo Examen físico de las cosas, con el fin de comprobar su existencia Arqueo de caja INSPECCIÓN DOCUMENTAL Revisión detallada de la documentación y registros con fin de comprobar su existencia ejemplo • Lectura • Examen • Revisión OBSERVACIÓN Relacionado con la presencia del auditor en una actividad , con el fin de conocer la forma de operar de la empresa, su personal, evaluación del control interno ejemplo Observación del recuento de los inventarios Imagen 8 8. Procedimientos de auditoría
  • 16. 8. Procedimientos de auditoría CONFIRMACIÓN Permite al auditor obtener determinada información directamente desde una fuente que al estar fuera de la empresa auditada, se considera independiente, por medio de un tercero INVESTIGACIÓN • Probación de saldos de las cuantas referidas a una fecha concreta • Solicitud a terceros Procedimiento en el que auditor realiza una indagación por escrito verbalmente, mediante conversaciones con personas de la entidad auditada Pormediode dosformas • Internamente: con la empresa auditada • Externamente: con los abogados ejemplo Preguntar con respecto a la obsolescencia de algunas partidas de inventario ejemplo Resultados de litigios RASTREO Permite comprobar que la información contenida surgida de los documentos este debidamente inscrita en los registros contables del Libro diario y mayor Imagen 9 Paraobtenerevidencia ejemplo
  • 17. 8. Procedimientos de auditoría COMPROBACIÓNCON DOCUMENTOS ORIGINALES El auditor relaciona los registros contables con los documentos que sirven de justificantes para realizarlos RECALCULO Consiste en realizar cálculos y conciliaciones por la empresa auditada Calculo: • De las amortizaciones • Intereses devengados • Los costos de los productos RECUENTOS 1. Recuentos físicos de activos 2. Recuentos de documentos pre numerados Tiene dos grandes aplicaciones En los inventarios proporciona evidencia física de la cantidad Empleada por el auditor para obtener evidencia documental de la integridad de los registros contables ANÁLITICOS Se utilizan para obtener evidencia con un bajo costo, sirven para confirmar relaciones entre partidas Entre las cifras de compra y venta, en caso de no cumplirse supondría la realización de otros procedimientos. Imagen 10 Paraobtenerevidencia ejemplo ejemplo ejemplo
  • 18. 9. Hallazgos El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas. Hallazgos Se clasifican en : Conformidad y no conformidad Los hallazgos de conformidad aseguran el cumplimiento de los procesos y procedimientos, normatividad y demás aspectos relevantes para el cumplimiento. Observaciones: • Hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento pero que en el futuro puede convertirse en un incumplimiento debido a cómo se está desarrollando una actividad, tarea o proceso concreto. • Aspecto de un requisito que podría mejorarse y que no se requiere que se haga de manera inmediata. Ejemplo: Si bien se logra comprobar la existencia del contrato mercantil entre la empresa ABC y el contratista o profesional externo XXXXXX, no se asegura la vigencia del mismo. Oportunidad de mejora: • Hallazgo en el cual sí existe un cumplimiento, pero a pesar de ello se determina, bajo criterios objetivos, que existe un margen de mejora para optimizar más una actividad, tarea o proceso concreto. Ejemplo: Sería recomendable potenciar herramientas alternativas a las encuestas para conocer el grado de satisfacción del cliente. La conformidad se clasifica en :
  • 19. 9. Hallazgos El tratamiento para las no conformidades es el siguiente: Evidencia: Cualquier información (registros, declaraciones, hechos, etc.) que es verificable y pertinente para los criterios de auditoria. Hallazgo: Resultado de evaluar la EVIDENCIA con los criterios de Auditoria. Puede ser Conformidad o no Conformidad. Los hallazgos son exposiciones de los hechos detectados por la auditoría interna en el desarrollo de su trabajo. Una comunicación o informe final contiene aquellos hallazgos necesarios que la dirección y los responsables de la actividad operativa, deben conocer y sobre los que deben tomar acciones correctivas y preventivas
  • 20. 9. Hallazgos Para una correcta comunicación, el hallazgo debe contener los siguientes elementos: • Condición • Criterio • Causa • Efecto • Recomendaciones • Plan de acción o compromisos Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile
  • 21. 9. Hallazgos Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile La condición responde a la pregunta: ¿Qué es lo que realmente ocurre?. La condición corresponde al hecho establecido por el auditor interno mediante la evaluación, y obtención de evidencia fáctica. Su descripción contiene el grado con que se alcanzaron los criterios de auditoría. Debe ser precisa, clara y apoyada por evidencia útil, suficiente, relevante y fiable. La condición se establece a través de lo que se detectó por medio de la aplicación de pruebas de auditoría diseñadas en el programa de trabajo, en la Etapa de Planificación del Trabajo de Auditoría Interna. CONDICIÓN - Párrafo en el cual el auditor describe la situación deficiente encontrada. “Lo que es”CRITERIO - Párrafo en el que el auditor detalla el estándar contra el cual ha medido o comparado la condición. Es la norma contra la cual el auditor mide la condición. “Lo que debe o debió ser” El criterio responde a la pregunta: ¿Qué debe o debería ser? Los criterios son los requisitos o prohibiciones contenidas en normas, regulaciones, estándares, indicadores, expectativas, modelos, etc. que el auditor interno usa para evaluar y decidir si la situación bajo examen es correcta. Observar la diferencia entre el criterio y la condición debería ser el primer paso en el desarrollo de un hallazgo de auditoría. Ejemplos de fuentes de criterios de auditoría: Leyes y regulaciones, SCI, procedimientos, normas y directrices, etc.
  • 22. 9. Hallazgos Consejo de auditoria interna general de Gobierno de Chile La causa responde a la pregunta: ¿Por qué ocurrió la desviación? La causa se obtiene de la desviación o diferencia entre el criterio y la condición. Es la razón por la cual “lo que realmente ocurre” es diferente a “lo que debe o debería ser”. Su adecuada identificación es fundamental para posteriormente entregar recomendaciones claras, constructivas y que agreguen valor contribuyendo a mitigar o eliminar el efecto. Es importante determinar la causa raíz de esta “diferencia”. El efecto responde a la pregunta: ¿Cuál es o puede ser la consecuencia o impacto para la materia auditada ante la materialización de un riesgo que no está debidamente controlado o administrado? El efecto también se obtiene de la diferencia entre el criterio y la condición. Los efectos deben ser concretos y realistas, de modo tal que el Jefe de Servicio logre dimensionar su impacto en forma adecuada. Los efectos deben estar asociados al hallazgo específico, evitándose describir en el informe efectos genéricos, tales como “imposibilita cumplir el objetivo del proceso”. Los efectos reales o potenciales deben considerar diversos ámbitos como el económico, patrimonial e imagen organizacional, entre otros. CAUSA - Párrafo donde el auditor detalla las razones por las cuales a su juicio, ocurrió la condición observada. “Por qué ocurrió la condición” EFECTO - Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la condición descrita. “La diferencia entre lo que es y debió ser”
  • 23. 9. Hallazgos ¿Cómo? ¿Cómo se identifico el hallazgo? – Registro, evidencias objetivos ¿Dónde? ¿Dónde ha ocurrido el efecto? – Identificar donde se evidencio la situación. ¿Qué? ¿Cuál es el efecto? - ¿Qué esta mal, qué es lo adverso? ¿Cuánto? ¿Con qué frecuencia se viene presentando, el efecto ó en qué tiempo? – Estimar la frecuencia o el tiempo en el que ha aparecido el problema ¿Por qué? ¿Por qué es un problema? – ¿Qué se está incumpliendo?. Un requisito, un principio, una política, una directriz, un manual. Redacción de hallazgos de auditoría Componentes básicos Observación o no conformidad (que incumple); Numeral, política, condición, documento que se incumple (contra que se incumple); y Evidencia objetiva que la soporta. Es conveniente tomar nota de: Los hechos observados; Los documentos y registros evaluados; Los resultados de las entrevistas. NO confiar en la memoria: esta puede fallar Por una descripción deficiente (sin claridad) se puede perder una oportunidad de mejora. 1 2 3 4 5
  • 24. 9. Hallazgos El registro sobre el tramite del primer reembolso de dinero del año 20XX no se encontraba archivado al momento de la auditoría en el archivo de la Coordinación Administrativa, al indagar por este, no se tenia conocimiento sobre su ubicación; sin embargo el registro finalmente fue evidenciado pero no se encontraba en la Dirección. Lo anterior incumple el procedimiento 6.1. Administración del Archivo de Gestión (Préstamo de documentos para trámites internos). Del IP – 16-01-DIR. ¿Cómo? ¿Dónde? ¿Qué? ¿Cuánto? ¿por qué? En la verificación del proceso de Gestión Humana, el programa de capacitación definido para el año 20XX, no se ha cumplido en su totalidad y no existe evidencia de las que se han realizado, lo cual incumple el requisito 6,2,2 (b) de la norma ISO 9001:2008. Redacción de hallazgos de auditoría Ejemplo 1 Ejemplo 2 Holguín, G. (2014)
  • 25. 9. Hallazgos Condición: Se encontró un presunto detrimento patrimonial por valor $5,000,000, representados en transferencias bancarias irregulares, sin ningún soporte legal, realizadas por el tesorero de la Entidad a su cuenta personal. Criterio: Artículo 6 y 209 de la Constitución Política de Colombia; Artículo X del Código de Rentas del Municipio, articulo 112 y 113 del Decreto 111 de 1.996, articulo XXX del Acuerdo XXX de 2000 que adopta el Estatuto Orgánico del Presupuesto del Municipio; Ley 610 del 2000 artículos 3, 4, 6 en especial lo relacionado con la pérdida de recursos; ley 87 de 1.993 artículos 1, 2 , 3, 4, 6 , 8 , 12, 14.; Resolución XXX de 2011 que adopta el Manual de funciones y requisitos de la Entidad. Causa: Inexistencia de controles e incumplimiento de las funciones establecidas por parte del Tesorero y Contador, se evidencia prácticas indebidas. Efecto: Se ocasiono un presunto detrimento patrimonial por valor de $5,000.000 que obedecen a transferencias realizadas de la cuenta de la Entidad a la cuenta personal del Tesorero, sin los debidos soportes legales, violando las disposiciones de orden legal y las de carácter interno de la entidad. Laura Emilse Marulanda Tobón, 2016 Ejemplo de un hallazgo
  • 26. Referencias AT CONSULTORES & AUDITORES. (s.f.). Obtención de evidencia en auditoria. Recuperado de http://www.atconsultores.com/coldataPersonal/upload/documentales/Obtencion_de_Evidencia_en_Audit oria.pdf Consejo de Auditoria interna general de Gobierno de Chile (2015). Hallazgos de auditoria interna. Recuperado de https://www.auditoriainternadegobierno.gob.cl/wp-content/upLoads/2015/12/Hallazgos- de-Auditoria.pdf Galtre, A. (5 de julio de 2016). www.auditool.org. La Evidencia de Auditoría. Recuperado de https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria Holguín, G.M. (2014). Sobre Redacción de Hallazgos Auditorias Internas. Recuperado de https://es.slideshare.net/1116238557yina/capacitacin-redaccin-de-hallazgos-para-blog Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ICAC, (2013). NIA 500. Evidencia de la Auditoria. Recuperado de: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20def.pdf Marulanda-Tobón, L. E. (2016). Hallazgos de auditoria. Encuentro nacional de contralores 2016. Contraloría de Bogotá. Recuperado de https://www.contraloriabga.gov.co/files/HALLAZGOS_LEMT.pdf Orta, P. M. (2012). Fundamentos teóricos de auditoría financiera. Recuperado de https://ebookcentral.proquest.com Wilder - Acuña , J. S. (s.f.). fac/material. Recuperado de http://www.uap.edu.pe/intranet/fac/material/03/20102BT030203413030108011/20102BT030203413030 10801117401.pdf
  • 27. Fuentes de las imágenes Imagen 1. Tomada de: http://anderauditoriadesistemas.blogspot.com/2011/03/revision-global-de-la-organizacion.html Imagen 2. Tomada de: http://detectivesliterarios.blogspot.com/ Imagen 3. Tomada de: https://elblogdelcontador.com/activo-fijo-gasto-dilema/ Imagen 4. Tomada de: http://www.specialdocuments.es/documentos_especiales.html Imagen 5. Tomada de: http://www.colwagen.co/web/index.php/concesionarios/concesionarios-audi-3/equipo-de- ventas-audi-7 Imagen 6. Tomada de: http://www.farmaciahoy.com/blog/Posts/show/evidencias-en-la-dieta-507 Imagen 7. Tomada de: https://medicinainternaaldia.wordpress.com/2017/04/25/avances-en-la-medicina-basada-en-la- evidencia/ Imagen 8. Tomada de: https://andancasvagarosas.wordpress.com/category/hipertensao-pulmonar/page/2/ Imagen 9. Tomada de: http://alprcontabilidad.blogspot.com/2014/10/libros-de-contabilidad.html Imagen 10. Tomada de: http://yazmincitar.blogspot.com/2013/12/soportes-contables.html
  • 28. La mayor importancia para un auditor en el proceso de auditoría, es la obtención de evidencia que sustente la opinión que se emite como resultado de su trabajo.
  • 29. Referencias Armas, G. R. D., & Cáceres, M. M. (2005). Auditoría de gestión: Conceptos y métodos. Retrieved from https://ebookcentral.proquest.com/lib/ucooperativasp/reader.action?docID=3191726&ppg=7 Cepeda, G. (2005). Auditoria y Control Interno. Mac Graw Hill. Bogotá. Deloitte. (2012). Actualización de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoria Interna. Recuperado de https://docplayer.es/15054676-Actualizacion-de-las-normas- internacionales-para-el-ejercicio-profesional-de-la-auditoria-interna-nia.html Franklin. E. B. (2007). Auditoría Administrativa. Gestión estratégica del cambio. Segunda edición. Pearson. Education. México. The Institute of Internal Auditors. (2004). NORMAS INTERNACIONALES PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORÍA INTERNA THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 247 maitland avenue altamonte springs, florida 32701-4201 – USA www.Theiia.Org Recuperado de http://www.anh.gov.co/la- anh/Control-y- Rendicion/Informes%20de%20Auditora/Normas%20Internacionales%20de%20Auditoria%20Interna.pdf The Institute of Internal Auditors - IIA. (2017). Perspectivas y Percepciones globales. Auditoria interna y auditoria externa. Funciones distintivas para la administración de una organización. Edición 8. Recuperado de https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/GPI-Distinctive-Roles-in- Organizational-Governance-Spanish.pdf