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  1. 1. Guía 2: Formas jurídicas/Régimen de fiscalidad. Proyecto Realizado por y Financiado por Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 1
  2. 2. Contenido Guía 2: ........................................................................................................................................... 1 Formas jurídicas/Régimen de fiscalidad........................................................................................ 1 Tipos de empresa/Forma jurídica ................................................................................................. 3 Régimen de Fiscalidad ................................................................................................................. 11 Antes de comenzar la actividad: ................................................................................................ 11 Declaración Censal ...................................................................................................................... 11 El Impuesto de Actividades Económicas (IAE)............................................................................. 22 Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.................................................................................. 34 Después de comenzar la actividad: ............................................................................................ 35 IRPF…………………………………………………………………………………………………………………………………….35 Estimación directa normal………………………………………………………………………………………………….37 Estimación Directa Simplificada………………………………………………………………………………………….42 Estimación Objetiva……………………………………………………………………………………………………………44 El Impuesto sobre Sociedades (IS) .............................................................................................. 47 El IVA............................................................................................................................................ 66 Concepto ..................................................................................................................................... 66 Régimen general…………………………………………………………………………………………………………………67 Régimen simplificado………………………………………………………………………………………………………….69 Régimen especial de recargo de equivalencia……………………………………………………………………..71 Otras obligaciones fiscales. ......................................................................................................... 76 Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 2
  3. 3. Tipos de empresa/Forma jurídica El mercado laboral actual se caracteriza por su complejidad y por la dificultad de determinados colectivos (mujeres, jóvenes, discapacitados, mayores de 40 años, inmigrantes…) para encontrar un empleo estable y a pesar de los esfuerzos de la Administración por mejorar las condiciones laborales se mantiene la precariedad, los salarios bajos y la contratación temporal. Ante esta coyuntura, debemos tomar conciencia de que el autoempleo puede ser una de las soluciones al desempleo. El autoempleo significa crear tu propio puesto de trabajo, ser tu propio jefe, crear tu propia empresa y esta situación puede darse como empresario individual o como parte de una sociedad con otros socios. Hay muchas razones por las que una persona puede escoger el autoempleo como salida profesional y por ello pasamos a señalar las ventajas e inconvenientes del mismo. Ventajas del autoempleo: - Salir del desempleo creando nuestro puesto de trabajo y de otros empleados. Ganar dinero, obtener beneficios y rentabilidad económica. Trabajar para uno mismo, desarrollando nuestras iniciativas y proyectos, ser nuestro propio jefe Autorealizarse Satisfacción personal por el trabajo realizado. Desventajas de autoempleo: - Exposición a perderlo todo. La soledad del autónomo. Tener que realizar todo tipo de actividades de gestión, comerciales….sobre todo si es una empresa pequeña sin suficientes recursos humanos Excesiva dedicación con el coste familiar y de amistades que ello supone. Resolver todos los problemas que se plantean. Una vez decididos a desarrollar nuestro proyecto y Plan de empresa, crear nuestra empresa y constituirnos en empresarios hemos de llevar a cabo una importante decisión y responderse a una serie de preguntas: ¿Qué forma jurídica quiero que adopte mi empresa? La elección de la forma jurídica es sin duda, uno de los primeros pasos a dar dentro del proceso de creación de una empresa. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 3
  4. 4. Algunos emprendedores suelen decidirse por una forma jurídica durante los primeros años de actividad, con objeto de reducir costes laborales y de tramitación que terminan por transformarse en otra forma jurídica con el avance del proyecto. Antes de pasar a analizar las distintas formas jurídicas, haremos una breve referencia a algunos factores que suelen determinar la elección de la forma jurídica de la empresa: 1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que vaya a desarrollar la empresa puede condicionar la elección de la forma jurídica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. Se trata de excepciones a la regla general de libertad de elección. Además, algunas Administraciones excluyen ciertas formas jurídicas para solicitar determinadas ayudas y subvenciones. 2.-Número de promotores.- El número de personas que intervengan en la actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios promotores, lo aconsejable será constituir una sociedad. No obstante, hay que recordar que es posible constituir una sociedad anónima, limitada o limitada nueva empresa, con un sólo socio (sociedad unipersonal). 3.-Responsabilidad de los promotores.- Este es un aspecto importante. La responsabilidad por las deudas contraídas puede estar limitada al capital aportado (sociedades anónimas, limitadas...) o ser ilimitada (autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes), afectando en este último caso tanto al patrimonio empresarial como al personal cuando el empresarial no es suficiente para cubrir las obligaciones asumidas. 4.-Necesidades económicas del proyecto.- Influyen en la medida que es necesario un capital social mínimo para determinados tipos de sociedades. 5.-Aspectos fiscales.- La diferencia fundamental entre unas sociedades y otras se encuentra en la tributación a través del IRPF en el caso de autónomos, sociedades civiles y comunidades de bienes, o bien a través del Impuesto de Sociedades en el resto de sociedades. En el IRPF se aplica un tipo impositivo progresivo que va elevándose según van incrementándose los beneficios. En el Impuesto de Sociedades se aplica un tipo fijo, que con carácter general es del 30% y del 25%, éste último para empresas de reducida dimensión (hasta 120.202 euros de base imponible). A medida que se elevan los ingresos suele interesar más la tributación por el Impuesto de Sociedades. 6.-Imagen ante los clientes.- Muchos clientes y proveedores se fijarán en la forma jurídica de la empresa para determinar la mayor o menor permanencia de la misma, y, por lo tanto, la mayor o menor fiabilidad. Las sociedades mercantiles (limitada o anónima) dan mayor sensación de permanencia. ¿Me conviene constituir una sociedad? La decisión a tomar depende de las respuestas a tres preguntas: 1. ¿Dispongo de suficiente efectivo para constituir una sociedad? La constitución de sociedades, conlleva unos gastos que pueden evitarse si el emprendedor decide actuar como empresario individual. Por ello, si la actividad se va a iniciar con recursos escasos, suele ser más adecuado adoptar esta última forma. 2. ¿Mis beneficios tributaran en el IRPF a más del 30%? Si mis ingresos son altos, será Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 4
  5. 5. preferible que constituya una sociedad. Estas, tributan en el Impuesto sobre Sociedades y lo hacen a un tipo efectivo de entre el 30% y el 25% éste último para empresas de reducida dimensión (hasta 120.202 euros de base imponible). Me decidiré, por la opción de empresario individual, que tributa en el IRPF, en el caso contrario, es decir, si mis ingresos son tales que tributaran en este ultimo a menos del 30%. 3. ¿Qué nivel de responsabilidad deseo? O, por decirlo de otro modo, ¿estoy dispuesto a perder mis bienes personales si la empresa sale mal? Los empresarios individuales responden de las pérdidas del negocio con su propio patrimonio, así como con los bienes gananciales del matrimonio si no están bajo separación de bienes o el cónyuge no se ha opuesto en escritura pública inscrita en el Registro Mercantil. Mientras, los socios de una empresa sólo responden con el dinero que aportaron a la sociedad en su momento (si es una SA o una SL pues existen otras sociedades que no ofrecen la misma protección, como la sociedad colectiva, o las sociedades comanditarias). Una vez contestadas estas cuestiones y decidida la forma jurídica de nuestra empresa iniciaremos los trámites para su constitución. Estos trámites, que serán objeto de estudio detenido en la siguiente guía, pueden realizarse o bien de forma presencial o bien de forma telemática para la constitución de Empresario individual; Autónomo, Sociedad de Responsabilidad Limitada y Sociedad Limitada de Nueva Empresa. Por ello nos centraremos en el estudio de estas tres formas jurídicas y señalaremos en esta guía, en forma de resumen, las siguientes características principales: (Otras formas jurídicas en presentación anexa) Empresario individual; Autónomo Características principales Persona física que realiza en nombre propio y por medio de una empresa, una actividad comercial, industrial o profesional. No tiene una regulación legal específica y está sometido en su actividad empresarial a las disposiciones generales del Código de Comercio en materia mercantil y a lo dispuesto en el Código Civil en materia de derechos y obligaciones. Control total de la empresa por parte del propietario, que dirige su gestión. La personalidad jurídica de la empresa es la misma que la de su titular (empresario), quien responde personalmente de todas las obligaciones que contraiga la empresa. No existe diferenciación entre el patrimonio mercantil y su patrimonio civil. No precisa proceso previo de constitución. Los trámites se inician al comienzo de la actividad empresarial. La aportación de capital a la empresa, tanto en su calidad como en su cantidad, no tiene más límite que la voluntad del empresario. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 5
  6. 6. Tributa por tipos más elevados cuanto mayor es su volumen de renta con tipos impositivos de hasta el 43%, mientras que las sociedades tributan a un tipo fijo sobre los beneficios. Legislación -Código de Comercio en materia mercantil -Código Civil en materia de derechos y obligaciones Sociedad de Responsabilidad Limitada Características principales Carácter mercantil, cualquiera que sea la naturaleza de su objeto y personalidad jurídica propia. En la denominación deberá figurar la indicación "Sociedad de Responsabilidad Limitada", "Sociedad Limitada" o sus abreviaturas "SRL" o "SL". El capital social, constituido por las aportaciones de los socios, no podrá ser inferior a 3.000 euros. Deberá estar íntegramente suscrito y desembolsado en el momento de la constitución. Sólo podrán ser objeto de aportación social los bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica, pero en ningún caso trabajo o servicios. Las participaciones sociales no tendrán el carácter de valores, no podrán estar representadas por medio de títulos o de anotaciones en cuenta, ni denominarse acciones. La transmisión de las participaciones sociales se formalizará en documento público. Constitución de la sociedad La escritura de constitución de la sociedad deberá ser otorgada por todos los socios fundadores, quienes habrán de asumir la totalidad de las participaciones sociales. Deberá expresarse necesariamente: -La identidad del socio o socios -La voluntad de constituir una Sociedad de Responsabilidad Limitada -Las aportaciones que cada socio realice y la numeración de las participaciones asignadas en pago. -Los estatutos de la sociedad -La determinación del modo concreto en que inicialmente se organice la administración, en caso de que los estatutos prevean diferentes alternativas. -La identidad de la persona o personas que se encarguen inicialmente de la administración y de la representación social. -Se podrán incluir todos los pactos y condiciones que los socios juzguen convenientemente establecer, siempre que no se opongan a las leyes reguladoras. En los estatutos se hará constar, al menos: -La denominación de la sociedad -El objeto social, determinando las actividades que lo integran -La fecha de cierre del ejercicio social Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 6
  7. 7. -El domicilio social -El capital social, las participaciones en que se divida, su valor nominal y su numeración correlativa. -El modo o modos de organizar la administración de la sociedad, en los términos establecidos en esta Ley. La escritura de constitución deberá presentarse a inscripción en el Registro Mercantil. Órganos sociales Junta General de socios Órgano deliberante que expresa en sus acuerdos la voluntad social y cuya competencia se extiende fundamentalmente a los siguientes asuntos: -Censura de la gestión social, aprobación de cuentas anuales y aplicación del resultado. -Nombramiento y separación de los administradores, liquidadores, y, en su caso, de auditores de cuentas. -Modificación de los estatutos sociales -Aumento o reducción del capital social -Transformación, fusión y escisión de la sociedad -Disolución de la sociedad Los administradores Órgano ejecutivo y representativo a la vez, que lleva a cabo la gestión administrativa diaria de la empresa social y la representación de la entidad en sus relaciones con terceros. La competencia para el nombramiento de los administradores corresponde exclusivamente a la Junta General. Salvo disposición contraria en los estatutos, se requerirá la condición de socio para ser nombrado administrador. Derechos de los socios Participar en el reparto de beneficios y en el patrimonio resultante de la liquidación de la sociedad. Participar en las decisiones sociales y ser elegidos como administradores. SOCIEDAD UNIPERSONAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Surge como respuesta a la aspiración del empresario individual a ejercitar su industria o comercio con responsabilidad limitada frente a sus acreedores. Pueden darse dos tipos de sociedades unipersonales: -La constituida por un único socio, sea persona natural o jurídica. -La constituida por dos o más socios cuando todas las participaciones hayan pasado a ser propiedad de un único socio. Necesariamente habrán de constar en escritura pública, que se inscribirá en el Registro Mercantil: -La constitución de la sociedad de un sólo socio. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 7
  8. 8. -La declaración de haberse producido la situación de unipersonalidad "como consecuencia de haber pasado un único socio a ser propietario de todas las particiones sociales". -La pérdida de tal situación de unipersonalidad, o el cambio de socio único "como consecuencia de haberse transmitido alguna o todas las participaciones sociales". En todos los supuestos anteriores, la inscripción registral expresará la identidad del socio único. En tanto subsista la situación de unipersonalidad, la sociedad hará constar expresamente esta condición en toda su documentación, correspondencia, notas de pedido y facturas, así como en todos los anuncios que haya de publicar por disposición legal o estatutaria. El socio único ejercerá las competencias de la Junta General, sus decisiones se consignarán en acta bajo su firma o la de su representante, pudiendo ser ejecutadas y formalizadas por el propio socio o por los administradores de la sociedad. Cuentas anuales Se aplican las disposiciones contenidas en la Ley de Sociedades Anónimas, a las que se añaden los siguientes preceptos: -La distribución de dividendos a los socios se realizará en proporción a su participación en el capital social, salvo disposición contraria en los estatutos. -A partir de la convocatoria de la Junta General, el socio o socios que representen, al menos, el 5% del capital, podrán examinar en el domicilio social, por sí o en unión de un experto contable, los documentos que sirvan de soporte y de antecedente de las cuentas anuales, salvo disposición contraria de los estatutos. Libros -Libro de inventarios -Cuentas anuales -Diario: registro diario de las operaciones -Libro de actas: acuerdos tomados por las Juntas Generales y Especiales Legislación -Real Decreto Legislativo 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Sociedad Limitada de Nueva Empresa Características principales Es una especialidad de la sociedad limitada. Por lo tanto su Capital Social está dividido en participaciones sociales y la responsabilidad frente a terceros está limitada al capital aportado. El número de socios máximo es de cinco en el momento de la constitución. Deben ser personas físicas. Puede incrementarse por la transmisión de participaciones. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 8
  9. 9. El Capital mínimo es de 3.012 euros y el máximo de 120.202 euros, el capital deberá ser desembolsado mediante aportaciones dinerarias. El Objeto Social es genérico (permite mayor flexibilidad en el desarrollo de actividades empresariales distintas sin tener que modificar estatutos). Se puede establecer una actividad singular. Se podrán utilizar unos Estatutos Sociales orientativos. La utilización de estos estatutos sociales posibilita que los trámites en notaría y la calificación y/o inscripción en el Registro Mercantil, se realicen en cada caso en el plazo de 24 horas. Si como consecuencia de la transmisión, son personas jurídicas las que adquieren las participaciones sociales, éstas deberán ser enajenadas a favor de personas físicas en un plazo de tres meses. Los órganos sociales son muy sencillos: Una junta general y un Órgano de Administración unipersonal o pluripersonal, sin constituir Consejo de Administración. Pueden continuar operaciones en forma de SL solo mediante acuerdo de la Junta o bien transformarse en otra forma societaria. Podrá disponer de un modelo contable adaptado a la realidad de las microempresas que cumple con las obligaciones de información contable y fiscal y que sirve como herramienta de gestión. Constitución de la sociedad El socio o socios fundadores deberán, en primer lugar, realizar los trámites para obtener la denominación social de la Nueva Empresa. La escritura de constitución de la sociedad deberá ser otorgada por todos los socios fundadores, quienes habrán de asumir la totalidad de las participaciones sociales. Deberá expresarse necesariamente: -La identidad del socio o socios. -La voluntad de constituir una sociedad limitada nueva empresa. -Las aportaciones que cada socio realice y la numeración de las participaciones asignadas en pago. -Los estatutos de la sociedad. -La determinación del modo concreto en que inicialmente se organice la administración, en caso de que los estatutos prevean diferentes alternativas. -La identidad de la persona o personas que se encarguen inicialmente de la administración y de la representación social. -Se podrán incluir todos los pactos y condiciones que los socios juzguen convenientemente establecer, siempre que no se opongan a las leyes reguladoras. En los estatutos se hará constar, al menos: -La denominación de la sociedad. -El objeto social, determinando las actividades que lo integran. -La fecha de cierre del ejercicio social. -El domicilio social. -El capital social, las participaciones en que se divida, su valor nominal y su numeración correlativa. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 9
  10. 10. -El modo o modos de organizar la administración de la sociedad, en los términos establecidos en esta Ley. La escritura de constitución deberá presentarse a inscripción en el Registro Mercantil. Es importante tener en cuenta que para la rápida constitución, es necesario utilizar el modelo de estatutos publicado por la Orden JUS/1445/2003, 4 de junio, por la que se aprueban los Estatutos orientativos de la sociedad limitada Nueva Empresa. Ventajas fiscales Aplazamiento sin aportación de garantías del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP/AJD), por la modalidad de operaciones societarias, derivada de la constitución de la Sociedad durante el plazo de un año desde su constitución. Aplazamiento sin aportación de garantías, de las deudas tributarias del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los dos primeros períodos impositivos concluidos desde su constitución. Aplazamiento o fraccionamiento, con garantías o sin ellas de las cantidades derivadas de retenciones o ingresos a cuenta del IRPF que se devenguen en el primer año desde su constitución. No obligación de efectuar pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, a cuenta de las liquidaciones correspondientes a los dos primeros períodos impositivos desde su constitución. Cuenta ahorro-empresa cuyos fondos deben destinarse a la suscripción de las participaciones para la constitución de la Sociedad Limitada Nueva Empresa. La sociedad ha de tener una duración mínima de dos años y, en el plazo de un año, disponer al menos de un local y un empleado. El régimen fiscal es similar al de la cuenta ahorro vivienda (devolución en el IRPF del 15% del importe depositado en la cuenta con el límite de 9.015,18 € anuales durante un plazo máximo de 4 años). Legislación -RD 682/2003, de 7 de junio, por el que se regula el Sistema de Tramitación Telemática. -Orden JUS/144572003, de 4 de junio, por el que se aprueban los Estatutos Orientativos de la Sociedad Limitada Nueva Empresa. -Orden ECO/1371/2003, de 30 de mayo, por la que se regula el procedimiento de asignación del Código ID-CIRCE. -Ley 24/2005, de 18 de noviembre, de reformas para el impulso de la productividad. -Real Decreto Legislativo 1/2010 de 2 de julio por el que se aprueba el texto refundido de la ley de Sociedades de Capital. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 10
  11. 11. Régimen de Fiscalidad Resumen de las obligaciones fiscales. AUTÓNOMO SOCIEDADES MERCANTILES Antes de comenzar la actividad DC DC IAE IAE ITP Una vez comenzada la actividad IRPF IS IVA IVA Otros impuestos IBI IBI DAOT DAOT DC: Declaración Censal | IAE: Impuesto de Actividades Económicas | ITP: Impuesto de Transmisiones Patrimoniales | IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas | IS: Impuesto de Sociedades | IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido |IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles| DAOT: Declaración anual de Operaciones con terceros. Conforme al cuadro resumen anterior podemos analizar las siguientes obligaciones fiscales del empresario: Antes de comenzar la actividad: • Presentar la declaración censal (modelos 036 y 037) • Darse de alta en el Impuesto de Actividades Económicas (en el modelo 036 anterior si está exento de pago y modelos 840/848 si tributa) • Pago del ITP en el caso de sociedad mercantil. Declaración Censal La Administración Tributaria dispone de un Censo de Obligados Tributarios. Dentro de este, se encuentra el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, en el que deben darse de alta las personas o entidades que vayan a desarrollar actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos a retención. Además del alta inicial, debe presentarse también cuando existan modificaciones o cuando decida darse da baja, todo en los términos que vemos a continuación. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 11
  12. 12. Por lo tanto, por medio de la presentación del Modelo 036 o del Modelo 037 (Declaración Censal Simplificada), ya sea de forma presencial o telemática, puede realizar: • La declaración censal de alta • La declaración censal de modificación • La declaración censal de baja Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. Artículos 2 a 16. Declaración Censal de Alta Sujetos obligados a presentar la declaración de alta Están obligados a comunicar el comienzo de sus actividades a través de una declaración censal: 1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español: • Actividades empresariales o profesionales. • Satisfagan rendimientos sometidos a retención. 2. Las personas jurídicas que no actuando como empresarios o profesionales realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al IVA. 3. Las personas o entidades no residentes en España que: • Actúen aquí a través de establecimiento permanente. • Satisfagan en España rendimientos sometidos a retención. 4. Las personas o entidades no establecidas en territorio de aplicación del IVA en cuanto sean sujetos pasivos del mismo. 5. En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas (Sociedades Civiles y Comunidades de Bienes), la entidad deberá presentar un único modelo 036 de declaración inicial de alta, consignando en la misma el nombre de los socios o partícipes. En caso de modificarse la composición, se deberá comunicar tal circunstancia mediante una declaración de modificación. Además, cada socio o partícipe deberá presentar una declaración censal para comunicar las obligaciones tributarias que se deriven de su condición de miembro de tales entidades. Si la citada entidad renunciase al método de estimación objetiva, la renuncia se realizará por la propia entidad, siendo firmada la declaración censal de modificación por todos y cada uno de los partícipes. 6. Quienes no estén establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido y sean sujetos pasivos del mismo, excepto que hubieran resultado exonerados del cumplimiento de obligaciones censales por el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 12
  13. 13. Sin embargo, no estarán obligadas a presentar la declaración censal las personas o entidades que no satisfagan rendimientos sometidos a retención y realicen de forma exclusiva las siguientes operaciones: • Arrendamiento de bienes inmuebles exentos del IVA. • Entregas ocasionales de medios de transporte exentas del IVA • Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas del IVA. Fines de la Declaración de Alta Además de darnos de alta en el Censo, esta declaración servirá para los siguientes fines: • Solicitar la asignación del número de identificación fiscal provisional o definitivo. • Comunicar el régimen aplicable en el IVA. • Renunciar al método de estimación objetiva y a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Indicar, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si el inicio de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad será posterior al comienzo de la adquisición o importación de bienes o servicios destinados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional. • Proponer a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el porcentaje provisional de deducción a que se refiere el artículo 111.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Optar por el método de determinación de la base imponible en el régimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artículo 146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido y por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección a que se refiere el apartado dos del artículo 137 de la misma Ley. • Solicitar la inclusión en el Registro de operadores intracomunitarios. • Optar por la no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68.cuatro de la Ley de dicho impuesto. • Comunicar la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las entregas de bienes a que se refieren el artículo 68. tres y cinco de la Ley de dicho impuesto, siempre que el declarante no se encuentre ya registrado en el censo. • Optar por la aplicación de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor Añadido, prevista en el artículo 103.dos.1º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Optar por la determinación del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artículo 45.3 del texto Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 13
  14. 14. refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. • Comunicar el periodo de liquidación de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades, en atención a la cuantía de su último presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideración de Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social. • Optar por la aplicación del régimen general previsto para los establecimientos permanentes, en los términos del artículo 18.5.b del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para aquellos establecimientos permanentes cuya actividad en territorio español consista en obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de seis meses, actividades o explotaciones económicas de temporada o estacionales, o actividades de exploración de recursos naturales. • Optar por el régimen fiscal especial previsto en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. • Comunicar aquellos otros hechos y circunstancias de carácter censal previstos en la normativa tributaria o que determine el Ministro de Economía y Hacienda. Obtención del NIF provisional Cuando se trate de sociedades, personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, que vayan a ejercer actividades empresariales o profesionales, podrán solicitar, mediante la presentación de la declaración censal de alta, que les sea concedido un NIF provisional, aunque estén en período de constitución. La Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria competente asignará el número de identificación fiscal en el plazo máximo de 10 días. Este número, tendrá carácter provisional mientras la entidad no haya aportado copia de la escritura pública o documento fehaciente de su constitución y de los estatutos sociales o documento equivalente, así como certificación de su inscripción, cuando proceda, en un registro público. Cuando se asigne un número de identificación fiscal provisional, la entidad quedará obligada a la aportación de la documentación pendiente necesaria para la asignación del NIF definitivo tan pronto como disponga de toda ella. Cumplida esta obligación, se asignará el número de identificación fiscal definitivo; para solicitarlo deberá presentarse la oportuna declaración censal "de modificación", en la que se harán constar, en su caso, todas las modificaciones que se hayan producido respecto de los datos consignados en la declaración presentada para solicitar el número de identificación fiscal provisional que todavía no hayan sido comunicados a la Administración en anteriores declaraciones censales de modificación. Las sociedades en constitución que presenten el Documento Único Electrónico (DUE) para realizar telemáticamente sus trámites de constitución, quedarán exoneradas de la Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 14
  15. 15. obligación de presentar la declaración censal de alta, sin perjuicio de la presentación posterior de las declaraciones de modificación y baja que correspondan en la medida en que varíe o deba ampliarse la información y circunstancias reflejadas en dicho Documento Único Electrónico. Contenido de la solicitud Como primer requisito, la declaración censal deberá contener los datos identificativos del obligado tributario: • Nombre y apellidos o razón social completa, así como el anagrama si lo hubiese. • NIF (salvo que se trate de petición del mismo). • Domicilio fiscal en España. • Si se trata de persona o entidad residente o no en España. • Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones que está obligado a presentar por su condición de empresario o profesional o por satisfacer rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. En el caso de entidades residentes en España y sujetas al Impuesto sobre Sociedades, deberá consignar el domicilio social si fuese distinto del fiscal, así como la fecha de cierre del ejercicio social. Si la sociedad no se encuentra sujeta al Impuesto sobre Sociedades, deberá recoger: • Clase de entidad sin personalidad jurídica de la que se trate. • Identificación de quien ostente la representación de la entidad. • Identificación de cada uno de los partícipes de la entidad, reflejando la cuota de participación de cada uno de ellos. Para el caso de entidades no residentes en España, la declaración censal deberá recoger: • La nacionalidad de la entidad. • Forma jurídica conforme a su Derecho nacional. • Domicilio fiscal en su país. • Clase de cada establecimiento permanente que establezca en España. • Datos identificativos de su representante en España. Si la entidad no residente opera con varios establecimientos permanentes en España, deberá hacer constar la denominación de cada uno, así como los datos identificativos y declaraciones y declaraciones-liquidaciones que cada uno de ellos tuviese que presentar. Junto a los datos de identificación, la declaración censal debe contener otra información con trascendencia tributaria que permita elaborar un censo con las obligaciones fiscales de los distintos sujetos pasivos; de esta manera, mediante cruces informáticos, la Administración conocerá el grado de cumplimiento de las mencionadas obligaciones para cada contribuyente. Así, los retenedores, empresarios y profesionales deberán hacer constar: Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 15
  16. 16. • La condición de entidad exenta a efectos del Impuestos sobres Sociedades. • La sujeción o no del obligado tributario al régimen especial del recargo de equivalencia del IVA. • La renuncia al régimen especial simplificado y de agricultura, ganadería y pesca del IVA. • La renuncia al método de estimación objetiva y a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa en el IRPF. • La no aplicación de las exenciones de los materiales de recuperación. Plazo de presentación Habrá de presentarse con anterioridad al comienzo efectivo de las actividades empresariales o profesionales. Se entenderá producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde el momento que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se efectúen cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. De igual manera, cuando se refiera a declaraciones de obligados a retener o que realizaran adquisiciones intracomunitarias, la declaración censal se habrá de presentar antes del nacimiento de la obligación de retener o de realizar operaciones intracomunitarias, respectivamente. Si se tratase de petición de NIF, los empresarios o profesionales deben realizarlo antes del inicio de la actividad, mientras que las entidades que no tengan la consideración de empresario o profesional tendrán un plazo de 30 días desde su constitución o establecimiento en España, si bien podrá solicitarse dentro del período de constitución. Lugar de presentación En la Delegación de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet (si se dispone de certificado de usuario - firma digital). Las personas o entidades no residentes en España o no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido presentarán el modelo 036 en la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante o, en caso de que no lo hubieran nombrado, a la del lugar donde operen. Procedimiento para la presentación telemática El procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones será el siguiente: • El presentador se pondrá en comunicación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de Internet o de cualquier otra vía equivalente que permita la conexión, en la Oficina Virtual en http://www.aeat.es y seleccionará el modelo de declaración a transmitir. A continuación, procederá a transmitir la correspondiente declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda o cualquier otro certificado admitido a efectos del cumplimiento de obligaciones tributarias. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 16
  17. 17. • Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá en pantalla los datos del formulario validados con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación. En el supuesto de que la presentación fuese rechazada, se mostrarán en pantalla los datos del formulario y la descripción de los errores detectados. En este caso, se deberá proceder a subsanar los mismos volviendo a cumplimentar el formulario. • El presentador deberá imprimir y conservar la declaración aceptada, debidamente validada con el correspondiente código electrónico. Modelo Se presenta a través de los siguientes modelos: Modelo 036 y Modelo 037 (Declaración Simplificada), presencialmente o por vía telemática. Podrán solicitar el alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores utilizando el modelo 037 de Declaración censal simplificada, aquellas personas físicas residentes en las que concurran conjuntamente las siguientes circunstancias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Tengan asignado un Número de Identificación Fiscal. No actúen por medio de representante. Su domicilio fiscal coincida con el de gestión administrativa. No sean grandes empresas. No estén incluidos en los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido, a excepción del Régimen simplificado, Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, o Régimen especial de recargo de equivalencia. No figuren inscritos en el Registro de operadores intracomunitarios o en el de exportadores y otros opera-dores económicos. No realicen ninguna de las adquisiciones no suje-tas previstas en el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. No realicen ventas a distancia. No sean sujetos pasivos de Impuestos Especiales ni del Impuesto sobre Primas de Seguros. 10. No satisfagan rendimientos de capital mobiliario. Declaración Censal de Modificación Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaración de alta o en cualquier otra declaración de modificación posterior, el obligado tributario deberá comunicar a la Administración tributaria, mediante la correspondiente declaración, dicha modificación. Esta declaración, servirá para: • Comunicar el cambio de domicilio fiscal para profesionales y empresas. • Comunicar la variación de cualquiera de los datos y situaciones tributarias. • Comunicar el inicio de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 17
  18. 18. profesionales, cuando la declaración de alta se hubiese formulado indicando que el inicio de la realización de dichas entregas de bienes o prestaciones de servicios se produciría con posterioridad al comienzo de la adquisición o importación de bienes o servicios destinados a la actividad. Asimismo, la declaración de modificación servirá para comunicar el comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a una nueva actividad constitutiva de un sector diferenciado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando se haya presentado previamente una declaración censal mediante la que se comunique que el inicio de la realización de las entregas de bienes y prestaciones de servicios en desarrollo de dicha nueva actividad se produciría con posterioridad al comienzo de la adquisición o importación de bienes o servicios destinados a aquella. • Optar por el método de determinación de la base imponible en el régimen especial de las agencias de viajes a que se refiere el artículo 146 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido y por el de determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global en el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección a que se refiere el artículo 137.dos de la misma Ley. • Solicitar la inclusión en el Registro de operadores intracomunitarios cuando se vayan a producir, una vez presentada la declaración censal de alta. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que cesen en el desarrollo de las actividades sujetas a dicho impuesto, sin que ello determine su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, y los sujetos pasivos que durante los 12 meses anteriores no hayan realizado entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, o no hayan sido destinatarios de prestaciones de servicios cuyo lugar de realización a efectos de aquel se hubiera determinado efectivamente en función del número de identificación fiscal con el que se haya realizado la operación, deberán presentar asimismo una declaración censal de modificación solicitando la baja en el Registro de operadores intracomunitarios. • Optar por la no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68.cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Comunicar la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de las entregas a que se refieren el artículo 68.tres y cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Revocar las opciones o modificar las solicitudes realizadas en la declaración de alta. • Optar por la aplicación de la regla de prorrata especial en el Impuesto sobre el Valor Añadido, en los siguientes supuestos: - El previsto en el artículo 28.1.1.segundo párrafo. a, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. - El previsto en el artículo 28.1.1.segundo párrafo. b, del reglamento de dicho impuesto, en el caso en que no se hubiese ejercitado dicha opción al tiempo de Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 18
  19. 19. presentar la declaración de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. Asimismo, la declaración de modificación servirá para efectuar la revocación de la opción por la regla de prorrata especial a que se refiere el tercer párrafo de dicho artículo 28.1.1. • En el caso de aquellos que, teniendo ya la condición de empresarios o profesionales por venir realizando actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que constituya, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, un sector diferenciado respecto de las actividades que venían desarrollando con anterioridad, y se encuentren en cualesquiera de las circunstancias que se indican a continuación, para comunicar a la Administración su concurrencia: - Que el comienzo de la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a la nueva actividad se producirá con posterioridad al comienzo de la adquisición o importación de bienes o servicios destinados a su desarrollo y resulte aplicable el régimen de deducción previsto en los artículos 111, 112 y 113 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. En este caso, la declaración contendrá también la propuesta del porcentaje provisional de deducción a que se refiere el citado artículo 111.dos de dicha Ley. - Que ejercen la opción por la regla de prorrata especial prevista en el artículo 103.dos.1 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. • Solicitar la inclusión en el Registro de exportadores y otros operadores económicos en régimen comercial, así como la baja en dicho registro, de acuerdo con el artículo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. • Comunicar a la Administración tributaria el cambio de periodo de liquidación en el Impuesto sobre el Valor Añadido y a efectos de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades por estar incluidos en el Registro de grandes empresas regulado en el artículo 3 de este reglamento, o en atención a la cuantía de su último presupuesto aprobado cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideración de Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social. • Optar o renunciar a la opción para determinar el pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con la modalidad prevista en el artículo 45.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. • Renunciar a la aplicación del régimen de consolidación fiscal en el caso de los grupos fiscales que hayan ejercitado esta opción. • Optar o renunciar al régimen fiscal especial previsto en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 19
  20. 20. • Solicitar la rectificación de datos personales a que se refiere el artículo 2.5 de este reglamento. • Comunicar otros hechos y circunstancias de carácter censal previstos en las normas tributarias o que determine el Ministro de Economía y Hacienda. Plazo de presentación de la Declaración de modificación Con carácter general, la declaración deberá presentarse en el plazo de un mes, a contar desde el día siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que determinan su presentación, pero el Real Decreto prevé determinados supuestos donde es necesario hacerlo con antelación. Lugar de presentación En la Delegación de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet. Las personas o entidades no residentes en España o no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido presentarán el modelo 036 en la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante o, en caso de que no lo hubieran nombrado, a la del lugar donde operen. Procedimiento para la presentación telemática El procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones será el siguiente: • El presentador se pondrá en comunicación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de Internet o de cualquier otra vía equivalente que permita la conexión, en la Oficina Virtual en http://www.aeat.es y seleccionará el modelo de declaración a transmitir. A continuación, procederá a transmitir la correspondiente declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda o cualquier otro certificado admitido a efectos del cumplimiento de obligaciones tributarias. • Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá en pantalla los datos del formulario validados con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación. En el supuesto de que la presentación fuese rechazada, se mostrarán en pantalla los datos del formulario y la descripción de los errores detectados. En este caso, se deberá proceder a subsanar los mismos volviendo a cumplimentar el formulario. • El presentador deberá imprimir y conservar la declaración aceptada, debidamente validada con el correspondiente código electrónico. Modelo Se presenta a través de los siguientes modelos: Modelo 036 y Modelo 037 (Declaración Simplificada), presencialmente o por vía telemática. Declaración Censal de Baja Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 20
  21. 21. Deberán presentar la declaración censal de baja quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o, no teniendo la condición de empresarios o profesionales, dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso a cuenta. Se deberá presentar la declaración a la Administración tributaria comunicando tal circunstancia a efectos de su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores. Asimismo, las personas jurídicas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales deberán presentar esta declaración a efectos de su baja en el Registro de operadores intracomunitarios cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes deban resultar no sujetas de acuerdo con el artículo 14 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Plazo de presentación de la Declaración de baja En el plazo de un mes desde el día del cese, sin perjuicio de que la persona o entidad afectada deba presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos efectos deba darse de alta en el censo. Cuando una sociedad o entidad se disuelva, la declaración de baja deberá ser presentada en el plazo de un mes desde que se haya realizado, en su caso, la cancelación efectiva de los correspondientes asientos en el Registro Mercantil. En el caso de fallecimiento del obligado tributario, los herederos deberán presentar la declaración de baja correspondiente. Igualmente quedarán obligados a comunicar la modificación de la titularidad de cuantos derechos y obligaciones con trascendencia tributaria permanecieran vigentes con terceros y a presentar, en su caso, la declaración o declaraciones de alta que sean procedentes, todo ello en un plazo máximo de seis meses. Lugar de presentación En la Delegación de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet. Las personas o entidades no residentes en España o no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido presentarán el modelo 036 en la Administración o Delegación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante o, en caso de que no lo hubieran nombrado, a la del lugar donde operen. Procedimiento para la presentación telemática El procedimiento para la presentación telemática de las declaraciones será el siguiente: • El presentador se pondrá en comunicación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de Internet o de cualquier otra vía equivalente que permita la conexión, en la Oficina Virtual en http://www.aeat.es y seleccionará el modelo de declaración a transmitir. A continuación, procederá a transmitir la correspondiente declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario X.509.V3 expedido por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 21
  22. 22. o cualquier otro certificado admitido a efectos del cumplimiento de obligaciones tributarias. • Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá en pantalla los datos del formulario validados con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación. En el supuesto de que la presentación fuese rechazada, se mostrarán en pantalla los datos del formulario y la descripción de los errores detectados. En este caso, se deberá proceder a subsanar los mismos volviendo a cumplimentar el formulario. • El presentador deberá imprimir y conservar la declaración aceptada, debidamente validada con el correspondiente código electrónico. Modelo Se presenta a través de los siguientes modelos: Modelo 036 y Modelo 037 (Declaración Simplificada), presencialmente o por vía telemática El Impuesto de Actividades Económicas (IAE) El IAE entró en vigor el 1 de enero de 1992 y sustituyó a las Licencias Fiscales de Actividades Comerciales e Industriales y de Profesionales y Artistas y a los Impuestos Municipales sobre Radicación. Estamos ante un tributo directo de carácter real y obligatorio, cuya regulación básica se encuentra recogida en los artículos 78 a 91 del TRLRHL. Sin embargo, su estudio exige tener en cuenta, además, las tarifas e instrucción del impuesto, reguladas en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, con carácter general, y en el Real Decreto 1259/1991, respecto a la actividad de ganadería independiente. Por otro lado, otra norma importante a tener en cuenta en el IAE es el Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero, que contiene la regulación a efectos de gestión de este impuesto. Concepto El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. Son actividades empresariales las ganaderas, cuando tengan carácter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de servicios. Se ejercen con carácter empresarial, profesional, o artística las actividades cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. No están sujetas las actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. El contenido de las actividades gravadas se definirá en las tarifas del impuesto. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 22
  23. 23. La administración probará el ejercicio de estas actividades por cualquier medio admisible en derecho y, en particular, por los regulados en el artículo 3 del Código de Comercio (anuncios en periódicos, carteles, rótulos, etc.). El artículo 12 del Real Decreto 243/1995, de 17 de febrero especifica algunas de las posibles pruebas del ejercicio de las actividades: • Cualquier declaración tributaria formulada por el interesado o sus representantes legales. • Reconocimiento por el interesado o sus representantes legales en diligencia, en acta de inspección o en cualquier otro expediente tributario. • Anuncios, circulares, muestras, rótulos o cualquier otro procedimiento publicitario que ponga de manifiesto el ejercicio de una actividad económica. • Datos obtenidos de los libros o registros de contabilidad llevados por toda clase de organismos o empresas, debidamente certificados por los encargados de los mismos o por la propia Administración. • Datos facilitados por toda clase de autoridades por iniciativa propia o a requerimiento de la Administración tributaria competente y, en especial, los aportados por los Ayuntamientos. • Datos facilitados por las Cámaras Oficiales de Comercio, Industria y Navegación, Colegios y Asociaciones Profesionales y demás instituciones oficialmente reconocidas, por iniciativa propia o a requerimiento de la Administración tributaria competente. Sujetos pasivos Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades en régimen de atribución de rentas del art.35.4 de la nueva LGT (herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad separada o un patrimonio susceptible de imposición) siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible. Supuestos de no sujeción El TRLRHL completa la definición del hecho imponible mediante la enumeración de los siguientes supuestos de no sujeción: • La enajenación de bienes integrados en el activo fijo de las empresas que hubieran figurado debidamente inventariados como tal inmovilizado con más de dos años de antelación a la fecha de transmitirse. • la venta de bienes de uso particular y privado del vendedor siempre que los hubiese utilizado durante igual período de tiempo. • La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos personales o servicios profesionales. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 23
  24. 24. • La exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración o adorno del establecimiento. Por el contrario, estará sujeta al impuesto la exposición de artículos para regalo a los clientes. • Cuando se trate de venta al por menor la realización de un solo acto u operación aislada. Exenciones Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los dos primeros períodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aquella. No se considerará que se ha producido el inicio del ejercicio de una actividad cuando esta se haya desarrollado anteriormente bajo otra titularidad, por ejemplo en el supuesto de fusión, escisión o aportación de ramas de actividad. En el TRLRHL se señalan una serie de exenciones para determinadas entidades y sujetos pasivos que cumplan determinados requisitos que son de carácter obligatorio para todas las entidades locales, es decir, dichas exenciones deben operar en todo el territorio nacional. Así, están exentos del impuesto con carácter general: a. El Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales, así como los organismos autónomos del Estado y las entidades de derecho público de análogo carácter de las comunidades autónomas y de las entidades locales. b. Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los dos primeros períodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aquella. No se considerará que se haya producido el inicio del ejercicio de una actividad cuando esta se haya desarrollado anteriormente bajo otra titularidad, por ejemplo en el supuesto de fusión, escisión o aportación de ramas de actividad. c. Los siguientes sujetos pasivos: • Las personas físicas. • Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del art. 35.4 nueva LGT, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. • Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en España mediante establecimiento permanente, siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. d. Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsión social reguladas en la Ley 30/1995, de ordenación y supervisión de los seguros privados. e. Los organismos públicos de investigación. f. los establecimientos de enseñanza en todos sus grados costeados íntegramente con fondos del Estado, de las comunidades autónomas o de las entidades locales, o por fundaciones declaradas benéficas o de utilidad pública, y los establecimientos de enseñanza en todos sus grados que, careciendo de ánimo de lucro, estuvieren en régimen de concierto educativo, incluso si facilitasen a sus alumnos libros o artículos de escritorio o les prestasen los servicios de media pensión o internado y aunque por excepción vendan en el mismo establecimiento los productos de los talleres dedicados a dicha enseñanza, siempre que el importe de dicha venta, sin utilidad para ningún Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 24
  25. 25. particular o tercera persona, se destine, exclusivamente, a la adquisición de materias primas o al sostenimiento del establecimiento. g. Las asociaciones y fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales, sin ánimo de lucro, por las actividades de carácter pedagógico, científico, asistenciales y de empleo que para la enseñanza, educación, rehabilitación y tutela de minusválidos realicen, aunque vendan los productos de los talleres dedicados a dichos fines, siempre que el importe de dicha venta, sin utilidad para ningún particular o tercera persona, se destine exclusivamente a la adquisición de materias primas o al sostenimiento del establecimiento. h. La Cruz Roja Española. i. Los sujetos pasivos a los que les sea de aplicación la exención en virtud de tratados o convenios internacionales. Además de las exenciones analizadas, existen otras recogidas en otras disposiciones distintas del TRLRHL, a saber: 1. Las entidades sin fines lucrativos por las explotaciones económicas declaradas exentas del IS. 2. El Banco de España. 3. El Ente Público Puertos Españoles y las autoridades portuarias. 4. Las Comunidades de Aguas y Heredamientos de Canarias. Para estos sujetos que están exentos del pago de este impuesto, la declaración de alta, modificación y baja del IAE, se llevará a cabo a través del modelo 036. Esto significa que servirá con presentar la declaración censal (modelo 036) y en ella se identificarán las actividades económicas que desarrollen, así como los establecimientos y locales en los que se lleven a cabo dichas actividades, por lo que no tendrán que presentar ningún otro documento para darse de alta en el IAE. Sin embargo, si cualquiera de sus actividades tributa en el IAE, deberá presentar el modelo 840. Cuota tributaria El IAE adopta una de las características más importantes de las antiguas licencias fiscales: la no existencia de base imponible ni de tipo de gravamen, obteniéndose la cuota tributaria directamente de la aplicación de las tarifas del impuesto, recogidas en el Real Decreto Legislativo 1175/1990 junto con la Instrucción para su aplicación. La cuota tributaria será la resultante de aplicar los distintos elementos que intervienen en su determinación, es decir: la cuota de tarifa, el coeficiente de ponderación, el coeficiente municipal de situación, si procede, y el recargo provincial en los supuestos en que así se haya establecido legalmente y las bonificaciones que correspondan. Tarifas del impuesto Las tarifas del impuesto contienen una relación de actividades gravadas, que abarcan en la medida de lo posible todas las actividades económicas. La cuota tributaria del IAE consiste básicamente en la cuota tarifa, que suele constar a su vez de dos conceptos: 1. Cuota de actividad. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 25
  26. 26. 2. Cuota de superficie o valor del elemento tributario superficie. Las tarifas del impuesto, en las que se fijarán las cuotas mínimas, así como la Instrucción para su aplicación, se aprobarán por Real Decreto Legislativo del Gobierno, que será dictado en virtud de la presente delegación legislativa al amparo de lo dispuesto en el art. 82 de la Constitución. La fijación de las cuotas deberá ajustarse a las bases establecidas en el TRLRHL, que son las que siguen: • Delimitación del contenido de las actividades gravadas de acuerdo con las características de los sectores económicos, tipificándolas, con carácter general, mediante elementos fijos que deberán concurrir en el momento del devengo del impuesto. • Los epígrafes y rúbricas que clasifiquen las actividades sujetas se ordenarán, en lo posible, con arreglo a la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. • Determinación de aquellas actividades o modalidades de estas a las que por su escaso rendimiento económico se les señale cuota cero. • Las cuotas resultantes de la aplicación de las tarifas no podrán exceder del 15 % del beneficio medio presunto de la actividad gravada, y en su fijación se tendrá en cuenta, además de lo previsto en la base primera anterior, la superficie de los locales en los que se realicen las actividades gravadas. • Asimismo, las tarifas del impuesto podrán fijar cuotas provinciales o nacionales, señalando las condiciones en que las actividades podrán tributar por dichas cuotas y fijando su importe, teniendo en cuenta su respectivo ámbito espacial. La gestión tributaria de las cuotas provinciales y nacionales que fijen las tarifas del impuesto corresponderá a la Administración tributaria del Estado, sin perjuicio de las fórmulas de colaboración que, en relación a tal gestión, puedan establecerse con otras entidades. Las cuotas mínimas municipales las recaudara el Ayuntamiento correspondiente, las cuotas provinciales corresponderán a la delegación provincial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria y las cuotas nacionales la Delegación Provincial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Sobre las referidas cuotas provinciales y nacionales no podrá establecerse ni el coeficiente ni el recargo provincial regulados, respectivamente, en los art. 87 y 134 de la Ley de Haciendas Locales. Coeficiente de ponderación El coeficiente de ponderación es un elemento tributario cuyo fin es incrementar todas las cuotas de los obligados al pago del impuesto tomando como referencia el importe neto de la cifra de negocios obtenido por los sujetos pasivos dos años antes. Tiene carácter obligatorio y se aplicará sobre todo tipo de cuotas, municipales, provinciales o nacionales, sin que sea necesario para su aplicación la aprobación de ordenanza fiscal reguladora alguna, y se determinará en función del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo, que será el correspondiente al conjunto de actividades económicas ejercidas por él. Dicho coeficiente se determinará de acuerdo con el siguiente cuadro: Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 26
  27. 27. Importe neto de la cifra de negocios (euros) Coeficiente Desde 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29 Desde 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30 Desde 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32 Desde 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33 El importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo será el correspondiente al conjunto de actividades económicas ejercidas por él. Coeficiente de situación Los ayuntamientos podrán establecer una escala de coeficientes que pondere la situación física del local dentro de cada término municipal atendiendo a la categoría de la calle en que radique dicho local. La base sobre la que se aplica es la cuantía de las cuotas municipales incrementadas por la aplicación del coeficiente de ponderación. La aplicación de este coeficiente es de carácter potestativo para los ayuntamientos, y aquellos que lo establezcan deberán aprobar una ordenanza fiscal que regule una escala de coeficientes que pondere la situación física del local dentro del municipio, siendo necesario para ello que se pueda distinguir más de una categoría de calle, debiendo seguir las siguientes reglas: • Dicho coeficiente no podrá ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8. • A los efectos de la fijación del coeficiente de situación, el número de categorías de calles que debe establecer cada municipio no podrá ser inferior a 2 ni superior a 9. • En los municipios en los que no sea posible distinguir más de una categoría de calle, no se podrá establecer el coeficiente de situación. • La diferencia del valor del coeficiente atribuido a una calle con respecto al atribuido a la categoría superior o inferior no podrá ser menor de 0,10. Recargo provincial Las diputaciones provinciales, los consejos insulares de Baleares, los cabildos insulares de Canarias y las comunidades autónomas uniprovinciales podrán establecer un recargo sobre el IAE, que se aplicará al importe de las cuotas municipales mínimas, modificadas por la aplicación del coeficiente de ponderación y cuyo tipo impositivo no podrá ser superior al 40%. Para exigir este recargo es necesario que se adopte el correspondiente acuerdo de imposición, así como la aprobación de la ordenanza fiscal reguladora del mismo. Dicho recargo provincial se exigirá a los mismos sujetos pasivos y en los mismos casos contemplados en la normativa reguladora del impuesto, correspondiendo su gestión a Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 27
  28. 28. la misma entidad que tenga atribuida la gestión de éste, llevándose ambas conjuntamente. Deuda a ingresar por cuota mínima Deuda a ingresar por cuota mínima municipal provincial o nacional. Cuota de tarifa (cuota de actividad + Cuota de tarifa (cuota de actividad + elemento de superficie) elemento de superficie) x Coeficiente de ponderación x Coeficiente de ponderación x Coeficiente de situación + Recargo provincial EJEMPLO Una sociedad realiza instalaciones eléctricas en general, actividad señalada con el epígrafe 504.1 de las tarifas del IAE, para lo cual tiene afectado un local de su propiedad en Foios, que es valorado conforme a la instrucción en 900 euros. El importe neto de la cifra de negocios asciende a 1.260.600 euros. El Ayuntamiento ha establecido un coeficiente de ponderación de 1,9 y un coeficiente de situación física de 2,8, y la Diputación Provincial de Valencia ha establecido un recargo de un 30%. Si se opta por tributar por la cuota municipal que figura en el mencionado epígrafe de las tarifas, la cuota a ingresar sería: euros Cuota mínima municipal 690,47 + 900 = 1.590,47 Cuota incrementada 1.590,47 (cuota mínima municipal) x 1,29 (coeficiente ponderación) = 2.051,70 Cuota tributaria 2.051,70 (cuota incrementada) x 2,8 (coeficiente situación) = 5.744,76 Recargo provincial 2.051,70 x 30% = 615,51 Deuda tributaria a pagar 5.744,76 + 615,51 = 6.360,27 Bonificaciones Bonificaciones obligatorias: a. Cooperativas. Bonificación del 95% a las cooperativas, así como las uniones, federaciones y confederaciones de aquéllas y las sociedades agrarias de transformación Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 28
  29. 29. tendrán la bonificación prevista en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas. b. Inicio de actividad. Una bonificación del 50 % de la cuota correspondiente, para quienes inicien el ejercicio de cualquier actividad profesional, durante los cinco años de actividad siguientes a la conclusión del segundo período impositivo de desarrollo de aquélla. El período de aplicación de la bonificación caducará transcurridos cinco años desde la finalización de la exención prevista en el art. 82.1.b de la Ley de Haciendas Locales para inicio de actividad. c. Actividades realizadas en Ceuta o Melilla. Bonificación del 50%. Bonificaciones potestativas, que deben establecerse mediante ordenanza fiscal por el correspondiente ayuntamiento. Estas bonificaciones tan sólo pueden establecerse sobre las cuotas municipales del impuesto. En el TRLRHL se prevén las siguientes bonificaciones de carácter potestativo: a. Inicio de actividad. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota correspondiente, para quienes inicien el ejercicio de cualquier actividad empresarial y tributen por cuota municipal, durante los cinco años de actividad siguientes a la conclusión del segundo período impositivo de desarrollo de aquélla. El período de aplicación de la bonificación caducará transcurridos cinco años desde la finalización de los dos años de exención prevista para inicio de actividad. La bonificación se aplicará a la cuota tributaria, integrada por la cuota de tarifa ponderada por el coeficiente de ponderación y modificada, en su caso, por el coeficiente de situación. Esta bonificación se aplicará a la cuota resultante de aplicar la bonificación a cooperativas si esta fuese aplicable. b. Creación de empleo: Se bonificará hasta el 50 % de la cuota correspondiente, para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y que hayan incrementado el promedio de su plantilla de trabajadores con contrato indefinido durante el período impositivo inmediato anterior al de la aplicación de la bonificación, en relación con el período anterior a aquél. La ordenanza fiscal podrá establecer diferentes porcentajes de bonificación, sin exceder el límite máximo fijado en el párrafo anterior, en función de cuál sea el incremento medio de la plantilla de trabajadores con contrato indefinido. La bonificación se aplicará a la cuota resultante de aplicar, en su caso, las bonificaciones anteriores que correspondan. c. Energías renovables y otros. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota correspondiente para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y que: • Utilicen o produzcan energía a partir de instalaciones para el aprovechamiento de energías renovables o sistemas de cogeneración. A estos efectos, se considerarán instalaciones para el aprovechamiento de las energías renovables las contempladas y definidas como tales en el Plan de Fomento de las Energías Renovables. Se considerarán sistemas de cogeneración los equipos e instalaciones que permitan la producción conjunta de electricidad y energía térmica útil. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 29
  30. 30. • Realicen sus actividades industriales, desde el inicio de su actividad o por traslado posterior, en locales o instalaciones alejadas de las zonas más pobladas del término municipal. • Establezcan un plan de transporte para sus trabajadores que tenga por objeto reducir el consumo de energía y las emisiones causadas por el desplazamiento al lugar del puesto de trabajo y fomentar el empleo de los medios de transporte más eficientes, como el transporte colectivo o el compartido. d. Rendimientos bajos o negativos. Una bonificación de hasta el 50 % de la cuota correspondiente para los sujetos pasivos que tributen por cuota municipal y tengan una renta o rendimiento neto de la actividad económica negativos o inferiores a la cantidad que determine la ordenanza fiscal, la cual podrá fijar diferentes porcentajes de bonificación y límites en función de cuál sea la división, agrupación o grupo de las tarifas del impuesto en que se clasifique la actividad económica realizada. Las bonificaciones potestativas se aplican en el orden expuesto sobre la cuota de tarifa modificada por el coeficiente de ponderación y de situación. Si resultase aplicable la bonificación obligatoria referente a las cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de las mismas y a las sociedades agrarias de transformación, se aplicará a la cuota resultante de aplicar previamente esta bonificación. La ordenanza fiscal especificará, entre otras materias, si todas o algunas de las citadas bonificaciones son o no aplicables simultáneamente. Al margen de lo dispuesto en el TRLRH, existen una serie de exenciones y bonificaciones recogidas en otros textos legales: Es frecuente que se prevea una excepción en el IAE en situaciones de emergencia para paliar los daños ocasionados por ciertos fenómenos meteorológicos adversos, catástrofes o calamidades para los ejercicios en los que se hayan producido las mencionadas adversidades en relación con las actividades cuyo ejercicio se haya visto afectado. • Exención permanente y rogada aplicable a las entidades sin fines lucrativos, tales como fundaciones, asociaciones de utilidad pública, federaciones deportivas, federaciones y asociaciones de entidades sin fines lucrativos, asociaciones benéficas, etcétera, respecto de las actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica. • Extensión de la bonificación 95 por 100 en todos los impuestos y tasas locales que establece la Ley 49/2002 de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, con motivo de la celebración de acontecimientos extraordinarios, a través de las Leyes de Presupuestos, como la Copa del América 2007, Barcelona World Race o Alicante 2008, Vuelta al Mundo a Vela o los Juegos de Londres 2012, prevista en la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2009. • Ante la constante y acelerada elevación del precio de los combustibles, la Orden Pre/1664/2008, de 13 de junio, el Consejo de Ministros acordó establecer la bonificación del 50% de las cuotas del IAE para el transporte por carretera, para • Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 30
  31. 31. el ejercicio 2008, bonificación que igualmente recoge la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del impuesto sobre el patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el impuesto sobre el valor añadido y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria. Reducciones en las tarifas e instrucción del impuesto En las tarifas del impuesto se establecen una serie de reducciones que deben practicarse sobre la cuota del impuesto (en algunos casos también se prevé un incremento de dichas cuotas): • • • • • • Reducción de la cuota de las actividades de comercio por obras en la vía pública. • Reducción de la cuota de la actividad de edición de libros. Reducción de la cuota de las actividades de comercio al por menor y comercio mixto o integrado por razón de la superficie del local. Reducción de la cuota de la actividad de comercio al por menor de artículos de joyería, platería y bisutería. Reducción de la cuota de la actividad de transporte de carretera por débil tráfico. Reducción de la cuota de la actividad de promoción inmobiliaria en la construcción de viviendas de protección oficial. Reducción de la cuota de la actividad de exhibición de películas cinematográficas y vídeos. En la Instrucción también encontramos determinadas reducciones que deben practicarse sobre la cuota de las tarifas: Reducción en caso de simultaneidad de actividades de fabricación. Reducción en el caso de actividades complementarias de la hostelería. • Reducción por actividades que tributen por cuota provincial ejercidas en una sola isla de Baleares o Canarias. • • Período impositivo y devengo El período impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones de alta, en cuyo caso abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del año natural. El impuesto se devenga el primer día del período impositivo y las cuotas serán irreducibles, salvo cuando, en los casos de declaración de alta, el día de comienzo de la actividad no coincida con el año natural, en cuyo supuesto las cuotas se calcularán proporcionalmente al número de trimestres naturales que restan para finalizar el año, incluido el del comienzo del ejercicio de la actividad. En el supuesto de baja por cese en el ejercicio de la actividad, las cuotas serán prorrateables por trimestres naturales, excluido aquél en el que se produzca dicho cese. A tal fin los sujetos pasivos podrán solicitar la devolución de la parte de la cuota Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 31
  32. 32. correspondiente a los trimestres naturales en los que no se hubiera ejercido la actividad. Tratándose de espectáculos, cuando las cuotas estén establecidas por actuaciones aisladas, el devengo se produce por la realización de cada una de ellas, debiéndose presentar las correspondientes declaraciones en la forma que se establezca reglamentariamente. EJEMPLO Si una empresa inicia su actividad el 2 de mayo de 2008 y cesa el 13 de enero de 2009, en el año 2008 deberá soportar el impuesto correspondiente a los últimos tres trimestres del ejercicio y en 2009 el correspondiente al primer trimestre, aunque no haya ejercido la actividad durante todo el trimestre completo. Gestión del impuesto • Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones censales de alta • Los sujetos pasivos estarán obligados a comunicar las variaciones de orden físico, económico o jurídico que se produzcan en el ejercicio de las actividades gravadas y que tengan trascendencia a efectos de este impuesto • Podrá exigirse en régimen de autoliquidación • Las exenciones o bonificaciones deberán solicitarse al formular la declaración de alta. Plazos: Modelo 840. • Alta por inicio: Antes del transcurso de un mes desde el inicio de la actividad. • Si se presenta el "Alta" en el Impuesto de Actividades Económicas conjuntamente con la Declaración Censal del Alta (Modelo 036) el plazo es antes del inicio de la actividad. • Alta por dejar de disfrutar de exención: Durante el mes de diciembre inmediato anterior al año en el que el sujeto pasivo resulte obligado a contribuir por el impuesto. • Variación de datos: Un mes a contar desde la fecha en la que se produjo la circunstancia que motivó la variación. • Baja por cese: Un mes a contar desde la fecha en la que se produjo el cese. • Baja por disfrutar de exención: Mes de diciembre inmediato anterior al año en el que el sujeto pasivo quede exonerado de tributar por el impuesto. Modelo 848. Entre el día 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicación en el IAE. Lugar de presentación Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 32
  33. 33. Los modelos 840 y 848 se pueden presentar en impreso en las oficinas de la AEAT, además el modelo 840 se podrá presentar telemáticamente salvo que implique la aportación de documentos. Procedimiento de presentación telemática El procedimiento para la presentación telemática del modelo 840 será el siguiente: 1. El declarante se pondrá en comunicación con la Agencia Estatal de Administración Tributaria a través de internet o de cualquier otra vía equivalente que permita la conexión, en la dirección: http://www.aeat.es y seleccionará el modelo de declaración a transmitir. 2. A continuación, procederá a transmitir la correspondiente declaración con la firma electrónica, generada al seleccionar el certificado de usuario instalado en el navegador a tal efecto. Si el presentador es una persona o entidad autorizada para presentar declaraciones en representación de terceras personas, se requerirá una única firma, la correspondiente a su certificado. 3. Si la declaración es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá en pantalla la declaración validada con un código electrónico de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación. En el supuesto de que la presentación fuese rechazada, se mostrarán en pantalla la descripción de los errores detectados. En este caso, se deberá proceder a subsanar los mismos con el programa de ayuda con el que se generó el fichero, o repitiendo la presentación si el error fuese originado por otro motivo. 4. El presentador deberá imprimir y conservar la declaración aceptada, debidamente validada con el correspondiente código electrónico. Modelos Los obligados a presentar declaración por el IAE, presentarán declaración de alta en el modelo 840. Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE deben presentar el modelo 848 para consignar el importe neto de su cifra de negocios La Orden HAC/2572/2003, aprueba un único modelo de declaración del Impuesto sobre Actividades Económicas, modelo 840, utilizable tanto si se tributa por cuota municipal, como si se tributa por cuota provincial o nacional (lo que supone la desaparición de los modelos de declaración 845 Impuesto sobre Actividades Económicas. Cuota municipal y 846 Impuesto sobre Actividades Económicas; Cuota provincial o nacional. Por este mismo motivo desaparecen los modelos 850 Documento de ingreso. Cuota provincial y 851 Documento de ingreso; Cuota nacional). Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 33
  34. 34. Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Sólo en el caso de constitución de Sociedad Mercantil. Es un impuesto regulado en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, que grava la constitución, aumento de capital, fusión, transformación o disolución de una sociedad. Se tendrá que pagar el 1% del capital inicial que conste en los estatutos. Documentos a presentar: Impreso modelo 600, primera copia y copia simple de la escritura de constitución, fotocopia del NIF provisional (por lo que antes has debido pasarte por hacienda a solicitar el NIF provisional). Lugar: Consejería de Hacienda de la Comunidad Autónoma correspondiente. Plazo: 30 días hábiles a partir del otorgamiento de la escritura. Novedades Fiscales 2011 Real Decreto Ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE de 3 de diciembre) En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados establece la exoneración del gravamen por la modalidad de operaciones societarias de todas las operaciones dirigidas a la creación, capitalización y mantenimiento de las empresas. En este sentido, con efectos 3 de diciembre de 2010, se modifica el artículo 45.I.B).11 del texto refundido de la Ley del ITP y AJD dedicado a las exenciones en este impuesto, que queda redactado de la siguiente forma: “11. La constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea”. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 34
  35. 35. Después de comenzar la actividad IRPF El impuesto sobre la renta de las personas físicas es un tributo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares y constituye su objeto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. Actualmente, el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) está regulado por la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF), así como por el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF). Come hemos señalado Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el contribuyente. Componen la renta del contribuyente: 1. 2. 3. 4. 5. Los rendimientos del trabajo. Los rendimientos del capital. Los rendimientos de las actividades económicas. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. Las imputaciones de renta que se establezcan por Ley. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas estarán obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del IRPF, autoliquidando e ingresando su importe. En el IRPF los regímenes de determinación del rendimiento de las actividades económicas, según la actividad desarrollada y los límites de cada uno de ellos son los siguientes: • ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL • ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA • ESTIMACIÓN OBJETIVA Los rendimientos de actividades económicas se encuentran regulados en los artículos 27 a 32 de la LIRPF. Concepto Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 35
  36. 36. En particular, se consideran actividades económicas las actividades extractivas, de fabricación, de comercio, de prestación de servicios, artesanía, actividad agrícola, actividad forestal, actividad ganadera, actividad pesquera, actividad de construcción, ejercicio de profesiones liberales, ejercicio de profesiones artísticas y actividades deportivas. Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que será actividad económica cuando concurran las siguientes circunstancias: que en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma y que para el desempeño de aquella se tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. Régimen de determinación del rendimiento neto de la actividad económica En el IRPF los métodos de determinación del rendimiento de las actividades económicas, según la actividad desarrollada son: • Estimación directa, con dos modalidades: -Normal -Simplificada • Estimación objetiva Los contribuyentes aplicarán alguno de estos métodos de determinación del rendimiento de las actividades económicas teniendo en cuenta las reglas de incompatibilidad y los supuestos de renuncia y exclusión. Incompatibilidad entre regímenes Las relaciones entre los regímenes de estimación directa y el de estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad: • Si el contribuyente se encuentra en estimación directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este mismo régimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible de estar incluida en estimación objetiva. • Si determina el rendimiento de una actividad en la modalidad normal del método de estimación directa, debe determinar en esta misma modalidad el rendimiento de todas las demás actividades. No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad por la que se renuncie a la modalidad simplificada o se inicie alguna actividad no incluida o por la que se renuncie a estimación objetiva, la incompatibilidad no surtirá efectos para ese año respecto de las actividades que venía realizando con anterioridad, sino a partir del año siguiente. Renuncia Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 36
  37. 37. Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el método de estimación directa simplificada o del método de estimación objetiva, podrán renunciar a su aplicación presentando los modelos 036 ó 037 de declaración censal. Cuándo debe renunciar: mes de diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad, antes del inicio. También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva cuando se presente en plazo, el pago fraccionado del primer trimestre del año natural, mediante el modelo 130, previsto para el método de estimación directa (renuncia tácita). En inicio de actividad se renunciará tácitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad. La renuncia tendrá efectos por un mínimo de 3 años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que resulte aplicable, salvo que se revoque aquélla en el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. La renuncia al método de estimación directa simplificada supone que el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal del método de estimación directa. La renuncia al método de estimación objetiva supone la inclusión en la modalidad simplificada del método de estimación directa si se cumplen los requisitos establecidos para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo. Exclusión En estimación directa modalidad simplificada, la exclusión del método se produce cuando en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades desarrolladas por el contribuyente, supere 600.000 €. El contribuyente, en su caso, determinará el rendimiento de todas sus actividades por la modalidad normal, del método de estimación directa, durante un mínimo de 3 años siguientes. En estimación objetiva, la exclusión se produce cuando supere el volumen de rendimientos íntegros o de compras en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando la actividad se desarrolle fuera del ámbito de aplicación espacial del IRPF o cuando supere los límites establecidos en la Orden Ministerial de desarrollo de este régimen. La exclusión de este método de estimación objetiva, supondrá la inclusión en la modalidad simplificada del método de estimación directa, durante los 3 años siguientes, salvo que se renuncie al mismo. Estimación directa normal Es el régimen general. El régimen de estimación directa normal se aplica, con carácter general, a los empresarios y profesionales que no estén acogidos a la modalidad simplificada o al régimen de estimación objetiva. Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 37
  38. 38. Se aplicará siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 € anuales en el año inmediato anterior o cuando se hubiera renunciado a la estimación directa simplificada. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida por el sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos computables. El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del impuesto sobre sociedades, teniendo en cuenta, además, algunas reglas especiales y sin computar las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas. La transmisión de elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial, afectos a la actividad económica, cualquiera que sea el régimen de determinación del rendimiento, origina ganancias o pérdidas patrimoniales que no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. La cuantificación de su importe y su tributación efectiva se realiza de acuerdo con las reglas aplicables para las ganancias o pérdidas patrimoniales en la normativa del IRPF. El cálculo del rendimiento gravable (diferencia entre ingresos computables y gastos deducibles) se realiza según el siguiente esquema: (+)Ingresos. (–)(Gastos). (–)(Reducciones). (=) Rendimiento neto reducido. Como ingresos computables se entenderá la totalidad de los ingresos íntegros derivados de las ventas y de la prestación de servicios, que constituyen el objeto propio de la actividad así como, el autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Serán gastos, aquellos que se producen en el ejercicio de la actividad tales como; los de suministros, los de consumo de existencias, los gastos del personal, los de reparación y conservación, los de arrendamiento y las amortizaciones, que se computarán en la cuantía que corresponda a la depreciación efectiva de los distintos elementos en funcionamiento, según el resultado de aplicar los métodos previstos en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El rendimiento neto así calculado será reducido en caso de ser irregular y si se cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas. En 2009, 2010 y 2011, con determinados requisitos, se reducirá el 20% del rendimiento neto positivo de actividades económicas cuando mantengan o creen empleo. Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son: a. No tendrán la consideración de gastos deducibles: las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional, salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o Tema 2. Tipos de empresa/forma jurídica. Régimen de fiscalidad. Proyecto Amatic. Pág. 38

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