NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables, incluidas:
Las de Valor Razonable y de Informacion relacionada a
revelar

ALCANCE
 Trata la responsabilidad del Auditor en relacion
con:
 Estimaciones contables
a) del valor razonable;
 Informacion relacionada a revelar.
Estimacion contable: Aproximacion a un importe en
ausencia de medios precisos de medida.

ALCANCE
 Orientacion sobre incorrecciones en estimaciones
contables
 Orientacion sobre indicadores de la existencia de
posible sesgo de la direccion
 Aplicación de las NIA 315 y 330
 NIA 315 Identificacion y valoracion de los riesgos de incorreccion material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno.
 Procedimientos: Indagaciones a la direccion y personal clave, analiticos y de
observacion e inspeccion.
 Para su entorno obtendrá conocimiento de los factores sectoriales y normativos, la
naturaleza de la entidad ( sus operaciones, su gobierno y propiedad, inversiones,
financiamiento, politicas contables, objetivos y estrategias y evolucion financiera.
 NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
 Responderá por medio de procedimientos sustantivos (pruebas de detalle y analiticos
sustantivos), pruebas de controles. Todo esto por medio de respuestas globales.
Ses
neutra

NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
 La naturaleza y fiabilidad de la informacion que la
direccion tomó como base para realizar una
estimacion contable es variada, y afecta:
 El grado de incertidumbre;
 El riesgo de incorreccion material en las
estimaciones contables
 La susceptibilidad a un sesgo de la direccion,
intencionado o no.

OBJETIVO
 Obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada sobre:
 Estimaciones contables
 Estimaciones contables del valor razonable
 Si la informacion revelada en los EF está de
acuerdo al MIF.
Valor razon
puede se
ca

SITUACIONES QUE PUEDEN REQUERIR ESTIMACIONES
CONTABLES
 Deterioro de valor de creditos por operaciones
comerciales (clientes o cuentas por cobrar)
 Obsolescencia de Inventarios
 Obligaciones por garantias
 Metodo de amortizacion o vida util de activos
 Provision por posible irrecuperabilidad de
inversiones
 Costes derivados de resoluciones de litigios y
sentencias

REQUERIMIENTOS
 Aplicar procedimientos de valoracion de riesgos
(NIA 315), para conocer:
 A) El MIF aplicable relacionado con las
estimaciones contables y la informacion a revelar.
Esto ayudará al auditor a conocer las condiciones para el
reconocimiento o metodos de medida de estimaciones contables.
 B) Como la direccion identificó la necesidad de
realizar estimaciones contables (Transacciones, hechos y
condiciones) Lo realizará por medio de indagaciones ante la
direccion.

REQUERIMIENTOS
 C) La manera y los datos en que se basa la
direccion para realizar las estimaciones contables.
(selección de politicas contables adecuadas, procesos de
estimacion, modelos de estimacion)
 Metodos, modelos (como por ejemplo: Un metodo concreto
definido por el MIF, si el MIF no lo establece se indaga ante la
direccion el porque del metodo concreto utilizado en la estimacion.
Metodos utilizados comunmente de acuerdo al negocio, el sector o
el entorno de la entidad.

 Controles Relevantes. (integridad, relevancia y exactitud de los
datos, revision y aprobacion de estimaciones contables, responsables de
realizar estimaciones, etc)
 Utilizacion del trabajo de un experto. (especializacion en
un area especifica que no es contabilidad ni auditoria, por ejemplo:
revaluacion de activos (edificios)
 Hipotesis en las que se basan las estimaciones
contables. (cuales pueden ser significativas, sin son relevantes y
completas, si son congruentes internamente)
 Si cambiaron o deberian cambiarse los metodos
utilizados para realizar las estimaciones contables
y los motivos correspondientes. (en este caso el auditor
cuestionará si las modificaciones so razonables de acuerdo a las
circunstancias)
REQUERIMIENTOS

REQUERIMIENTOS
 Como la direccion ha valorado el efecto de la
incertidumbre en la estimacion. (de que manera la
direccion tiene en cuenta hipotesis alternativas, como determina la
estimacion contable habiendo varios escenarios de desenlace y el
seguimiento a desenlaces de estimaciones de un periodo anterior y
si la direccion ha respondido adecuadamente al mismo)

IDENTIFICACION Y VALORACION DEL RIESGO DE
INCORRECCION MATERIAL
 Tal y como lo requiere la NIA 315, el auditor evaluará el
grado de incertidumbre existente en las estimaciones
contables.
 Esta evaluacion se verá afectada por :
 El grado en que la estimacion contable depende de juicios;
 La existencia de tecnicas de medicion que reduzcan la incertidumbre;
 Datos de hechos pasados para pronosticar hechos futuros;
 Disponibilidad de datos fiables procedentes de fuentes externas;
 Datos Observables o no observables;
 A juicio del auditor se determinará si alguna estimacion
contable da lugar a riesgos significativos. (estimaciones
que dependen de juicios, eje. Juicios sobre litigios
pendientes de resolucion) Estimaciones que no se
calculan con tecnicas de medicion reconocidas,
Estimaciones que manifiestan una diferencia sustancial
entre la estimacion y el desenlace real.

RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCION MATERIAL
 El auditor determinará:
 Si se han aplicado los requerimientos del MIF en la
realizacion de la estimacion contable. (tener en cuenta
el entorno y las circunstancias que afecten a la entidad) para ello el
auditor debe tener conocimiento de la entidad y suu entorno.
 Si los metodos empleados al realizar las
estimaciones contables son adecuados y se
aplicaron en forma congruente. (un cambio que no se
base en una modificacion de las circunstancias o en informacion
nueva se considera arbitrario y eso produce EF incongruentes
originando una incorreccion o indicar un posible sesgo de la
direccion.

RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCION MATERIAL
 Estas respuestas, (NIA 330) requiere lo siguiente:
 A) Determinar si los hechos ocurridos hasta la
fecha proporcionan evidencia de auditoria en
relacion con la estimacion contable. (cuando se espera
que ocurran y que proporcionen evidencia de auditoria que confirme
o contradiga la estimacion contable)
 B) Realizar de pruebas sobre la forma que fueron
realizadas las estimaciones contables y los datos
en los cuales se basaron. (Revision de estimaciones
contables similares realizadas con anterioridad, que las
estimaciones se obtengan de datos por el sistema contable de la
entidad)

RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS
DE INCORRECCION MATERIAL
 Para ello el auditor evaluará:
 Si el metodo de medida utilizado es adecuado
dadas las circunstancias; (se considera el negocio,
el sector y el entorno de la entidad)
 Si las hipotesis empleadas son razonables, de
acuerdo al MIF. ( si las Hipotesis son razonables
individual y colectivamente y si son congruentes)

RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCION MATERIAL
 C) Pruebas sobre la eficacia de los controles al
realizar estimaciones contables. (revision y aprobacion de
estimaciones por la direccion y RGE).
 D) Estimacion puntual o fijacion de un rango para
evaluar la estimacion de la direccion. ( en la estimacion
puntual el auditor deberá considerar todas las variables para poder
evaluar diferencias significativas respecto a la estimacion puntual de
la direccion). Si utiliza un rango lo reducirá hasta que los desenlaces
se consideren razonables. El rango fijado por el auditor es util y
eficaz cuando es lo suficientemente pequeño como para permitir al
auditor concluir si la estimacion contable es incorrecta,

PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A
LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS
 Los procedimientos se aplican de acuerdo a la NIA
330 y el auditor evaluará lo siguiente:
 La forma en que la direccion trató la incertidumbre
en la estimacion al realizar la estimacion contable.
(un metodo que puede utilizar la direccion es un analisis de
sensibilidad, el cual establece varios escenarios de desenlace tales
como pesimista y optimista.
 Si las hipotesis significativas utilizadas son
razonables. (Una hipotesis es significativa si una variacion
razonable en la misma afecta de forma material a la medicion de la
estimacion contable)
Incertidumb
inherente de

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDIDA
 El auditor obtendrá evidencia de auditoria suficiente
y adecuada sobre:
 La decision de la direccion de reconocer o no
reconocer las estimaciones contables en los EF. (el
auditor evaluará si la medicion de la estimacion es fiable y si el
reconocimiento o no reconocimiento se hace de acuerdo al MIF).
 Si las bases utilizadas para la medicion de las
estimaciones contables se adecuan al MIF

EVALUACION DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y DETERMINACION DE INCORRECCIONES
 Sobre la base de la evidencia de auditoria, el
auditor puede concluir que una estimacion contable
difiere de la estimacion puntual de la direccion y
esta diferencia constituye una incorreccion.

REVELACION DE INFORMACION RELACIONADA CON LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
 La presentacion de EF de acuerdo con el MIF
incluye la revelacion de informacion sobre
cuestiones materiales. El MIF puede permitir o
exigir que se revele informacion de las
estimaciones contables o revelar informacion
adicional en las notas explicativas.

INDICADORES DE LA EXISTENCIA DE POSIBLE
SESGO DE LA DIRECCION
 El auditor puede tener conocimiento de juicios y
decisiones de la direccion que indiquen un posible
sesgo de ésta. Estos pueden afectar la conclusion
del auditor y la evaluacion si los EF en su conjunto
están libres de incorrecion material. (NIA 700).
Ejemplos de indicadores: cambios en una estimacion contable o el
metodo para realizarla mediante una evaluacion subjetiva, utilizacion
de hipotesis incongruentes, selección de hipotesis que favorezcan
los objetivos de la direccion)

MANIFESTACIONES ESCRITAS
 El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la
direccion y de los RGE sobre la razonabilidad de
las hipotesis significativas empleadas al realizar la
estimaciones contables. (NIA 580) pueden ser sobre las
siguientes cuestiones:
 La adecuacion de los procesos de medicion, hipotesis y modelos
utilizados por la direccion.
 La integridad y adecuacion de la inforacion revelada según el MIF.
 Ningun hecho posterior hace necesario un ajuste de las
estimaciones contables ni de la informacion revelada en los EF.
 Las bases utilizadas por la direccion para el reconocimiento o no
reconocimiento de la estimacion contable según el MIF.

DOCUMENTACION
 El auditor incluirá lo siguiente:
 La base sobre la razonabilidad de las estimaciones
contables que den lugar a riesgos significativos, asi
como la informacion revelada;
 Los indicadores de la existencia de posible sesgo
de la direccion. Ejemplos de indicadores: cambios en una
estimacion contable o el metodo para realizarla mediante una
evaluacion subjetiva, utilizacion de hipotesis incongruentes,
selección de hipotesis que favorezcan los objetivos de la direccion)