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UPT JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI
PNF CONTADURÍA PÚBLICA
GERENCIA DE COSTOS
Prof. JUAN CARLOS ORTEGA M.
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES
Concepto
El costeo basado en actividades (o costos basados en actividad) es una metodología que permite realizar un costeo
estratégico de actividades, procesos, productos, clientes, canales de distribución, familias de producto,
distribuidoras, sucursales, regiones de venta, o cualquier segmento de negocio que se desee medir. La metodología
se basa en que, a través de drivers o inductores de costos, se hace la asignación de los costos a los diferentes
productos, canales o clientes, en función a consumo de recursos y a la demanda de actividades que cada uno de los
segmentos tiene.
De esta forma el costeo se hace mucho más preciso y orientado a responder la las preguntas de negocio más
importantes como: ¿Cuáles son los productos o servicios más rentables y cuales hacen perder dinero? ¿Qué clientes
agregan valor a la compañía y cuáles lo destruyen? ¿Qué portafolios de producto es rentable en cada región de
ventas?
Un costeo estratégico permite tomar acciones de reducción de costos, de asignación correcta de recursos con un
enfoque hacia obtener rentabilidad en la organización. Adicionalmente un costeo estratégico permite identificar
indicadores financiero y no financieros que permiten hacer una mejor gestión de negocio, como son: El costo por
entrega de producto o número de cajas entregadas por visita, o bien el número de solicitudes de crédio de x tamaño
evaluadas por ejecutivo, entre otros indicadores. Existen además, diferentes clasificaciones de los costos.
En función a su comportamiento los costos se pueden clasificar en fijos y variables, y en función a qué tanto se
relacionan con un producto o servicio, se clasifican en directos o indirectos. Tanto los costos directos como
indirectos, fijos o variables de las organizaciones se pueden reducir. Para reducirlos, lo primero que se debe tomar
en cuenta es no afectar la operación. Para lo cual se requiere de contar con una metodología establecida y probada
que lleve a, más que reducir costos, mejorar la eficiencia de los procesos haciendo que el consumo de recursos
maximice el resultado.
Características de los Costos ABC
- Es una herramienta clave para el aumento de la competitividad.
- Brinda información a la empresa que le permite definir si ante un precio que le viene dado, le conviene o no
participar en este mercado.
- El sistema de costos ABC se basa en el principio de que la actividad es la generadora de costos y que los
productos consumen actividades.
- Los productos generan actividades y las actividades consumen costos.
Adicionalmente se deben entender que, nos referimos a las actividades, cuando hablamos de aquellas tareas que
generan costos y que son necesarias para satisfacer las necesidades de los clientes internos y externos.
Diferencia entre el sistema de costos tradicional y el sistema de costos ABC.
- El sistema de costos tradicional utiliza medidas tradicionales como el volumen, la mano de obra, como
elemento para asignar costos a los productos. Mientras que el sistema de costos ABC utiliza la jerarquía de
las actividades como base para realizar la asignación, utiliza generadores de costos que están o no
relacionados con la producción.
- El sistema de costos tradicionales se basa en las unidades producidas para calcular la asignación de gastos.
En cambio, el sistema de costos ABC, utiliza diferentes bases en función de las actividades relacionadas con
los costos indirectos.
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
2
- El sistema de costos tradicionales sólo utiliza los costos del producto. Por su parte, el sistema de costos ABC,
se concentra en las actividades que originan esos recursos.
- En el sistema de costos tradicionales, la asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas:
primero se asigna a los departamentos involucrados y luego a los productos. En el sistema de costos ABC,
primero se lleva la asignación de costos a las actividades y después a los productos.
- El sistema de costos tradicional utiliza horas generadas, como unidades producidas o bien horas máquina.
Por otro lado, el sistema de costos ABC, toma en cuenta la relación causa efecto, entre las unidades y los
generadores de costos, para determinar el criterio de asignación.
Ventas y desventajas del Sistema de Costos ABC.
Dentro de las ventajas que ofrece el sistema de costos ABC, se encuentran: no afecta a la estructura
organizativa, ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización, proporciona información
sobre las causas que originan la actividad, y el análisis de cómo se realizan las tareas, permite tener una
visión real de lo que sucede en la empresa, nos permite conocer medidas de tipo no financiero dentro de la
empresa y el sistema de costos ABC es completamente sencillo y transparente.
En cuanto a las desventajas podemos decir que: consume una buena parte de recursos en la fase de diseño e
implementación, la implementación puede hacerse dificultosa, resulta costoso identificar las actividades
generadoras de gastos y como cualquier cambio, implica una cierta capacidad de adaptación de la empresa.
Fases a seguir para implementar un sistema de costos ABC en la empresa.
Lo más importante para implementar un sistema de costos ABC en la empresa, es conocer la generación de
los costos para obtener el mayor beneficio de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor.
En los estudios realizados sobre el sistema de costos ABC, se mencionan las actividades y los procesos más
comunes que este sistema incluye.
Actividades.- Entre las actividades más frecuentes, se encuentran: homologar productos, negociar precios,
clasificar proveedores, recepcionar materiales, planificar la producción, expedir pedidos, facturar, cobrar,
diseñar nuevos productos, por mencionar algunos.
Procesos.- Los procesos más importantes dentro de una empresa son: comprar, vender, finanzas, personal,
planeación, investigación y desarrollo, etc.
PROBLEMAS RESUELTOS
Ejemplo: CALZADOS NINO, C.A., es una mediana empresa, que se dedica a a producción y comercialización de
zapatillas para: damas, caballeros y niños, conocidas como Z-D, Z-C y Z-N. Todas sus ventas, se realizan en Perú y
actualmente la empresa cuenta con 160 trabajadores. Las ventas el año pasado fueron de Bs 1.200.000. Desde sus
inicios en el año 2000, aplican sus directivos, el Costo por Absorción, el Costeo Directo y además asigna sus CIF
(Costos Indirectos de Fabricación), sobre la base de las Horas MOD, consumidas en la fabricación de cada zapatilla. El
dueño de la organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo ABC, es decir, de implantar un Sistema
de Costos que se base en las Actividades, que mejore el actual, que se basa en el Volumen de Producción. Se dispone
de los siguientes datos correspondientes al último año:
1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro Nº 1)
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
3
CUADRO Nº 1
CONCEPTO Z-D Z-C Z-N TOTALES
Unidades producidas y vendidas 20 pares 50 pares 10 pares
Costo Materiales Directos por unidad Bs 5 Bs 20 Bs 50
Costo MOD por unidad Bs 5 Bs 15 Bs 10
CIF Bs 2000
Horas MOD/Unidad 10 Hrs 15 Hrs 5 Hrs 1000 Horas
2. Los CIF, ascienden a Bs 2000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos, que son Ingeniería, Fabricación y
Almacén y Despacho, según datos que se muestra el siguiente Cuadro Nº2
CUADRO Nº2
CENTRO DE COSTOS CIF
1. INGENIERÍA Bs 300
2. FABRICACIÓN Bs 1 050
3. ALMACÉN Y DESPACHO Bs 650
3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad (Ver Cuadro Nº 3)
CUADRO Nº 3
ACTIVIDADES INDUCTORES CIF
1.DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño Bs 300
2. PREPARAR MAQUINARIA Número de Horas de preparación Bs 150
3. MAQUINAR Número de Horas de Máquina Bs 900
4. RECEPCIONAR MATERIALES Número de recepciones Bs 400
5 DESPACHAR PRODUCTOS Número de envíos a clientes Bs 250
TOTAL CIF Bs 2000
4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad,
que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente:
CUADRO Nº 4
CONCEPTO Z-D Z- C Z- N
A. Número de Ordenes de Diseño. 2 3 1
B. Número de Horas de Preparación 5 5 5
C. Número de Horas Máquina 20 30 10
D. Número de Recepciones. 5 10 5
E. Número de Envíos a Clientes 5 15 5
Se pide:
1. Costear los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el ABC.
2. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada Sistema de Costeo,
identificando las Utilidades o Pérdidas Ocultas, para:
 Costo Unitario de Productos Terminados.
 CIF por unidad de Producto.
 CIF Totales por Producto.
SOLUCIÓN
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
4
1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO.
1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO DE OBRA
DIRECTA - MOD).
A. TASA CIF = CIF / HORAS MOD = Bs 2000 / 1000 HORAS MOD = Bs 2 por Horas Maquina.
PRODUCTOS TASA CIF HORAS MOD CIF POR PRODUCTO
Z-D Bs 2 X 10 = Bs 20 (a)
Z-C Bs 2 X 15 = Bs 30 (b)
Z-N Bs 2 X 5 = Bs 10 (c)
B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS:
1.3 Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos.
ELEMENTOS DEL COSTO Z – D Z- C Z-N
Materiales Directos Bs 5 Bs 20 Bs 50
Mano de Obra Directa Bs 5 Bs 15 Bs 10
Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Bs 20 (a) Bs 30 (b) Bs 10 (c)
COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO Bs 30 Bs 65 Bs 70
2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad)
2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor)
Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se empleará la siguiente fórmula:
Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad
Diseñar Bs 300 / 6 órdenes = Bs 50 por Orden Modelos
Preparar Bs 150 / 15 Horas = Bs 10 por Hora Maquina
Maquinar Bs 900 / 60 Horas = Bs 15 por Hora
Recepcionar Bs 400 / 20 Recepciones = Bs 20 Recepción Materiales
Despachar Bs250 / 25 Envíos = Bs10 por Envío Productos
2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC:
2.3.1 Costo Unitario de Z-D:
VOLUMEN DE ACTIVIDAD
ACTIVIDADES INDUCTORES TOTAL Z-D Z- C Z- N
DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño
6 2 3 1
PREPARAR
MAQUINARIA
Número de Horas de preparación
15 5 5 5
MAQUINAR Número de Horas de Máquina
60 20 30 10
RECEPCIONAR
MATERIALES
Número de recepciones
20 5 10 5
DESPACHAR
PRODUCTOS
Número de envíos a clientes
25 5 15 5
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
5
DIRECTOS:
RECURSOS COSTO UNITARIO UNIDADES COSTO TOTAL
Materiales Directos Bs 5 20 pares Bs 100
Mano de Obra Directa Bs 5 20 pares Bs 100
TOTAL COSTOS DIRECTOS Bs 10 20 pares Bs 200
INDIRECTOS:
ACTIVIDAD MEDIDA DE ACTIVIDAD COSTO DE ACTIVIDAD CIF
Diseñar Modelos 2 Ordenes de Diseño Bs 50 Bs 100
Preparar Maquinaria 5 Horas de Preparación Bs 10 Bs 50
Maquinar 20 Horas Máquina Bs 15 Bs 300
Recepcionar materiales 5 Recepciones Bs 20 Bs 100
Despachar Productos 5 Envíos a Clientes Bs 10 Bs 50
TOTAL CIF Bs 600
COSTO TOTAL de Z-D Bs 800
NÚMERO DE UNIDADES 20
= COSTO UNITARIO DE PRODUCTO
TERMINADO
Bs 40
Ejemplo 2: Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo
tradicional de la organización, que funciona desde que la compañía se fundó hace más de treinta años. El Gerente
General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho sistema a partir del próximo
año. El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las entrevistas
pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas gerenciales. La empresa fabrica tres tipos de envases de
plástico para una organización transnacional dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño,
mediano y grande. Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de pequeño, 10 000
unidades de mediano y 15 000 unidades de grande. Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a Bs
922 500 y la organización, aplicando el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora
Máquina que han sido de 37.500. El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de Bs 619 000,
habiéndose consumido Bs 44 000 para el envase pequeño, Bs 200 000 para el envase mediano y de Bs 375 000 para
el envase grande. El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de Bs 24 000 para el envase pequeño, Bs 170
000 para el envase mediano y Bs 135 000 para el envase grande.
Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha podido suministrar los
siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuación:
CUADRO 1
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Horas MOD por Unidad 1 2 1.5
Horas máquina por unidad 2 1 1.3
CUADRO 2
ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO Bs INDUCTORES
Maquinar Horas maquinado 378 750 37 500
Cambiar Moldes Lotes de fabricación 15 000 30
Recibir Materiales Recepciones 217 350 270
Entregar productos Entregas 124 800 32
Planificar producción Ordenes de producción 186 600 50
TOTAL CIF 922 500
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
6
CUADRO 3
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Número de
productos por lote
200 unidades 2 000 unidades 3 000 unidades
Recibir Materiales 220 veces 35 veces 15 veces
Entregar productos 20 veces 3 veces 9 veces
Ordenes de
Producción
25 ordenes 10 ordenes 15 órdenes
Se pide:
1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base
de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado.
2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.
3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC.
4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdidas
ocultos.
SOLUCION
1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base
de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado.
1.1 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación : Horas de maquinado)
TASA CIF =
TOTAL CIF Bs
HORAS DE MAQUINADO
TASA CIF =
Bs 922 500
= Bs 24.60 por Hora maquinado
37 500 Horas de maquinado
1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo:
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Tasa CIF Bs24.60 Bs24.60 Bs24.60
Horas de Maquinado 2 1 1.3
CIF Unitario Bs49.20 Bs24.60 Bs31.98
2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo.
2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad.
PRODUCTOS
COSTO TOTAL DE
MATERIALES
DIRECTOS
NUMERO DE
UNIDADES
COSTO DE
MATERIALES
DIRECTOS POR
UNIDAD
PEQUEÑO Bs44,000.00 4000 Bs11.00
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
7
MEDIANO Bs200,000.00 10000 Bs20.00
GRANDE Bs375,000.00 15000 Bs25.00
2.2 Determinar el Costo de MOD por Unidad:
PRODUCTOS COSTO TOTAL DE MOD
NUMERO DE
UNIDAD
COSTO DE
MOD POR
UNIDAD
PEQUEÑO Bs 24,000.00 4000 Bs 6.00
MEDIANO Bs 170,000.00 10000 Bs 17.00
GRANDE Bs 135,000.00 15000 Bs 9.00
2.3 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo:
CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE
Materiales Directos Bs11.00 Bs20.00 Bs25.00
MOD Bs 6.00 Bs 17.00 Bs 9.00
CIF Bs49.20 Bs24.60 Bs31.98
Costo Unitario Bs66.20 Bs61.60 Bs65.98
3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC
3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor
o Medida de Actividad o Tasa por Actividad)
ACTIVIDADES INDUCTORES
COSTO TOTAL DE
ACTIVIDAD Bs
Nº INDUCTORES
COSTO DE LA
ACTIVIDAD Bs
Maquinar Horas Maquina 378750 37500 10.1
Cambiar Moldes Lotes 15000 30 500
Recibir Materiales Recepciones 217350 270 805
Entregar
productos Entregas 124800 32 3900
Planificar
Producción
Ordenes de
Producción 186600 50 3732
TOTAL CIF 922500
3.2 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO:
COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO
FACTOR CANTIDAD PRECIO Bs IMPORTE Bs TOTAL Bs
Materiales Directos 11
MOD 1 6 6
Maquinar 2 10,.1 20,2
COSTO UNITARIO 37,2
Gerencia de Costos
Costos basados en actividades
8
COSTO POR VOLUMEN 4.000 37.2 148.800
ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO DE ACTIVIDAD Bs SUB-TOTAL Bs TOTAL Bs
Cambiar Moldes 20(=4000/200) 500 10.000
Recibir Materiales 220 805 177.100
Entregar Productos 20 3900 78.000
Planificar Producción 25 3732 93.300
COSTOS POR LOTE 358.400
COSTO TOTAL
507.200
Unidades Producidas
4.000
COSTO UNITARIO 126,80
Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande.
Para terminar, los resultados salen de esta manera:
PRODUCTO
COSTEO
TRADICIONAL
COSTEO
ABC
BENEFICIO O
PÉRDIDA OCULTO
UNITARIO
BENEFICIO O
PÉRDIDA OCULTO
TOTAL
PEQUEÑO 66.2 126.80 -60.60 -242400
MEDIANO 61.6 72.07 -10.47 -104695
GRANDE 65.98 58.67 7.31 109595
Adaptado de:
SISTEMA DE COSTOS ABC. http://www.gerencie.com/sistemas-de-costos-abc.html
COSTOS ABC. http://ejercicioresuelto.blogspot.com

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Guía de costeo abc

  • 1. UPT JOSÉ ANTONIO ANZOÁTEGUI PNF CONTADURÍA PÚBLICA GERENCIA DE COSTOS Prof. JUAN CARLOS ORTEGA M. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES Concepto El costeo basado en actividades (o costos basados en actividad) es una metodología que permite realizar un costeo estratégico de actividades, procesos, productos, clientes, canales de distribución, familias de producto, distribuidoras, sucursales, regiones de venta, o cualquier segmento de negocio que se desee medir. La metodología se basa en que, a través de drivers o inductores de costos, se hace la asignación de los costos a los diferentes productos, canales o clientes, en función a consumo de recursos y a la demanda de actividades que cada uno de los segmentos tiene. De esta forma el costeo se hace mucho más preciso y orientado a responder la las preguntas de negocio más importantes como: ¿Cuáles son los productos o servicios más rentables y cuales hacen perder dinero? ¿Qué clientes agregan valor a la compañía y cuáles lo destruyen? ¿Qué portafolios de producto es rentable en cada región de ventas? Un costeo estratégico permite tomar acciones de reducción de costos, de asignación correcta de recursos con un enfoque hacia obtener rentabilidad en la organización. Adicionalmente un costeo estratégico permite identificar indicadores financiero y no financieros que permiten hacer una mejor gestión de negocio, como son: El costo por entrega de producto o número de cajas entregadas por visita, o bien el número de solicitudes de crédio de x tamaño evaluadas por ejecutivo, entre otros indicadores. Existen además, diferentes clasificaciones de los costos. En función a su comportamiento los costos se pueden clasificar en fijos y variables, y en función a qué tanto se relacionan con un producto o servicio, se clasifican en directos o indirectos. Tanto los costos directos como indirectos, fijos o variables de las organizaciones se pueden reducir. Para reducirlos, lo primero que se debe tomar en cuenta es no afectar la operación. Para lo cual se requiere de contar con una metodología establecida y probada que lleve a, más que reducir costos, mejorar la eficiencia de los procesos haciendo que el consumo de recursos maximice el resultado. Características de los Costos ABC - Es una herramienta clave para el aumento de la competitividad. - Brinda información a la empresa que le permite definir si ante un precio que le viene dado, le conviene o no participar en este mercado. - El sistema de costos ABC se basa en el principio de que la actividad es la generadora de costos y que los productos consumen actividades. - Los productos generan actividades y las actividades consumen costos. Adicionalmente se deben entender que, nos referimos a las actividades, cuando hablamos de aquellas tareas que generan costos y que son necesarias para satisfacer las necesidades de los clientes internos y externos. Diferencia entre el sistema de costos tradicional y el sistema de costos ABC. - El sistema de costos tradicional utiliza medidas tradicionales como el volumen, la mano de obra, como elemento para asignar costos a los productos. Mientras que el sistema de costos ABC utiliza la jerarquía de las actividades como base para realizar la asignación, utiliza generadores de costos que están o no relacionados con la producción. - El sistema de costos tradicionales se basa en las unidades producidas para calcular la asignación de gastos. En cambio, el sistema de costos ABC, utiliza diferentes bases en función de las actividades relacionadas con los costos indirectos.
  • 2. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 2 - El sistema de costos tradicionales sólo utiliza los costos del producto. Por su parte, el sistema de costos ABC, se concentra en las actividades que originan esos recursos. - En el sistema de costos tradicionales, la asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero se asigna a los departamentos involucrados y luego a los productos. En el sistema de costos ABC, primero se lleva la asignación de costos a las actividades y después a los productos. - El sistema de costos tradicional utiliza horas generadas, como unidades producidas o bien horas máquina. Por otro lado, el sistema de costos ABC, toma en cuenta la relación causa efecto, entre las unidades y los generadores de costos, para determinar el criterio de asignación. Ventas y desventajas del Sistema de Costos ABC. Dentro de las ventajas que ofrece el sistema de costos ABC, se encuentran: no afecta a la estructura organizativa, ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización, proporciona información sobre las causas que originan la actividad, y el análisis de cómo se realizan las tareas, permite tener una visión real de lo que sucede en la empresa, nos permite conocer medidas de tipo no financiero dentro de la empresa y el sistema de costos ABC es completamente sencillo y transparente. En cuanto a las desventajas podemos decir que: consume una buena parte de recursos en la fase de diseño e implementación, la implementación puede hacerse dificultosa, resulta costoso identificar las actividades generadoras de gastos y como cualquier cambio, implica una cierta capacidad de adaptación de la empresa. Fases a seguir para implementar un sistema de costos ABC en la empresa. Lo más importante para implementar un sistema de costos ABC en la empresa, es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio de ellos, minimizando todos los factores que no añadan valor. En los estudios realizados sobre el sistema de costos ABC, se mencionan las actividades y los procesos más comunes que este sistema incluye. Actividades.- Entre las actividades más frecuentes, se encuentran: homologar productos, negociar precios, clasificar proveedores, recepcionar materiales, planificar la producción, expedir pedidos, facturar, cobrar, diseñar nuevos productos, por mencionar algunos. Procesos.- Los procesos más importantes dentro de una empresa son: comprar, vender, finanzas, personal, planeación, investigación y desarrollo, etc. PROBLEMAS RESUELTOS Ejemplo: CALZADOS NINO, C.A., es una mediana empresa, que se dedica a a producción y comercialización de zapatillas para: damas, caballeros y niños, conocidas como Z-D, Z-C y Z-N. Todas sus ventas, se realizan en Perú y actualmente la empresa cuenta con 160 trabajadores. Las ventas el año pasado fueron de Bs 1.200.000. Desde sus inicios en el año 2000, aplican sus directivos, el Costo por Absorción, el Costeo Directo y además asigna sus CIF (Costos Indirectos de Fabricación), sobre la base de las Horas MOD, consumidas en la fabricación de cada zapatilla. El dueño de la organización, está evaluando la posibilidad de aplicar el Costeo ABC, es decir, de implantar un Sistema de Costos que se base en las Actividades, que mejore el actual, que se basa en el Volumen de Producción. Se dispone de los siguientes datos correspondientes al último año: 1. Datos de unidades producidas, vendidas y elementos de costo (Ver Cuadro Nº 1)
  • 3. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 3 CUADRO Nº 1 CONCEPTO Z-D Z-C Z-N TOTALES Unidades producidas y vendidas 20 pares 50 pares 10 pares Costo Materiales Directos por unidad Bs 5 Bs 20 Bs 50 Costo MOD por unidad Bs 5 Bs 15 Bs 10 CIF Bs 2000 Horas MOD/Unidad 10 Hrs 15 Hrs 5 Hrs 1000 Horas 2. Los CIF, ascienden a Bs 2000 y han sido incurridos por tres Centros de Costos, que son Ingeniería, Fabricación y Almacén y Despacho, según datos que se muestra el siguiente Cuadro Nº2 CUADRO Nº2 CENTRO DE COSTOS CIF 1. INGENIERÍA Bs 300 2. FABRICACIÓN Bs 1 050 3. ALMACÉN Y DESPACHO Bs 650 3. Se han analizado las Actividades, los Inductores de Costos respectivos y los CIF por Actividad (Ver Cuadro Nº 3) CUADRO Nº 3 ACTIVIDADES INDUCTORES CIF 1.DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño Bs 300 2. PREPARAR MAQUINARIA Número de Horas de preparación Bs 150 3. MAQUINAR Número de Horas de Máquina Bs 900 4. RECEPCIONAR MATERIALES Número de recepciones Bs 400 5 DESPACHAR PRODUCTOS Número de envíos a clientes Bs 250 TOTAL CIF Bs 2000 4. Además, se ha relevado los datos, referentes al número de Inductores (Medida de Actividad) de cada Actividad, que se presenta en el Cuadro Nº 4 siguiente: CUADRO Nº 4 CONCEPTO Z-D Z- C Z- N A. Número de Ordenes de Diseño. 2 3 1 B. Número de Horas de Preparación 5 5 5 C. Número de Horas Máquina 20 30 10 D. Número de Recepciones. 5 10 5 E. Número de Envíos a Clientes 5 15 5 Se pide: 1. Costear los productos utilizando el Sistema Tradicional de Costeo y el ABC. 2. Realizar Cuadros Comparativos de los resultados obtenidos con la aplicación de cada Sistema de Costeo, identificando las Utilidades o Pérdidas Ocultas, para:  Costo Unitario de Productos Terminados.  CIF por unidad de Producto.  CIF Totales por Producto. SOLUCIÓN
  • 4. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 4 1. COSTEO DE LOS PRODUCTOS UTILIZANDO LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTEO. 1.1 Cálculo de la Tasa de Asignación de los CIF (en este caso la base de asignación: HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - MOD). A. TASA CIF = CIF / HORAS MOD = Bs 2000 / 1000 HORAS MOD = Bs 2 por Horas Maquina. PRODUCTOS TASA CIF HORAS MOD CIF POR PRODUCTO Z-D Bs 2 X 10 = Bs 20 (a) Z-C Bs 2 X 15 = Bs 30 (b) Z-N Bs 2 X 5 = Bs 10 (c) B. ASIGNACIÓN DE CIF A LOS PRODUCTOS: 1.3 Cálculo del Costo Unitario de los Productos Terminados con el Sistema Tradicional de Costos. ELEMENTOS DEL COSTO Z – D Z- C Z-N Materiales Directos Bs 5 Bs 20 Bs 50 Mano de Obra Directa Bs 5 Bs 15 Bs 10 Costos Indirectos de Fabricación (CIF) Bs 20 (a) Bs 30 (b) Bs 10 (c) COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO Bs 30 Bs 65 Bs 70 2.1 Determinación del número de Inductores de Actividad, Total y por Producto (Volumen de Actividad) 2.2 Calcular el Costo de cada Actividad (CIF por Inductor) Para calcular el Costo (CIF) por Actividad, se empleará la siguiente fórmula: Costo de la Actividad = CIF Total de la Actividad / Número Total de Inductores de la Actividad Diseñar Bs 300 / 6 órdenes = Bs 50 por Orden Modelos Preparar Bs 150 / 15 Horas = Bs 10 por Hora Maquina Maquinar Bs 900 / 60 Horas = Bs 15 por Hora Recepcionar Bs 400 / 20 Recepciones = Bs 20 Recepción Materiales Despachar Bs250 / 25 Envíos = Bs10 por Envío Productos 2.3 Cálculo del Costo Unitario de Producto Terminado con el ABC: 2.3.1 Costo Unitario de Z-D: VOLUMEN DE ACTIVIDAD ACTIVIDADES INDUCTORES TOTAL Z-D Z- C Z- N DISEÑAR MODELOS Número de Ordenes de diseño 6 2 3 1 PREPARAR MAQUINARIA Número de Horas de preparación 15 5 5 5 MAQUINAR Número de Horas de Máquina 60 20 30 10 RECEPCIONAR MATERIALES Número de recepciones 20 5 10 5 DESPACHAR PRODUCTOS Número de envíos a clientes 25 5 15 5
  • 5. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 5 DIRECTOS: RECURSOS COSTO UNITARIO UNIDADES COSTO TOTAL Materiales Directos Bs 5 20 pares Bs 100 Mano de Obra Directa Bs 5 20 pares Bs 100 TOTAL COSTOS DIRECTOS Bs 10 20 pares Bs 200 INDIRECTOS: ACTIVIDAD MEDIDA DE ACTIVIDAD COSTO DE ACTIVIDAD CIF Diseñar Modelos 2 Ordenes de Diseño Bs 50 Bs 100 Preparar Maquinaria 5 Horas de Preparación Bs 10 Bs 50 Maquinar 20 Horas Máquina Bs 15 Bs 300 Recepcionar materiales 5 Recepciones Bs 20 Bs 100 Despachar Productos 5 Envíos a Clientes Bs 10 Bs 50 TOTAL CIF Bs 600 COSTO TOTAL de Z-D Bs 800 NÚMERO DE UNIDADES 20 = COSTO UNITARIO DE PRODUCTO TERMINADO Bs 40 Ejemplo 2: Usted es un consultor de una organización, y se le ha solicitado modernizar el sistema de costeo tradicional de la organización, que funciona desde que la compañía se fundó hace más de treinta años. El Gerente General, ha escuchado hablar del costeo ABC, por ello le pide que implemente dicho sistema a partir del próximo año. El grupo que usted dirige ha obtenido los siguientes datos, luego de haber efectuado las entrevistas pertinentes, así como las visitas a la planta y las áreas gerenciales. La empresa fabrica tres tipos de envases de plástico para una organización transnacional dedicada a la fabricación de gaseosas, en sus productos pequeño, mediano y grande. Las unidades fabricadas y vendidas este año han sido de 4 000 unidades de pequeño, 10 000 unidades de mediano y 15 000 unidades de grande. Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) han ascendido a Bs 922 500 y la organización, aplicando el sistema tradicional de costeo, los asigna tomando como base las Hora Máquina que han sido de 37.500. El Costo de los Materiales Directos Consumidos, han sido de Bs 619 000, habiéndose consumido Bs 44 000 para el envase pequeño, Bs 200 000 para el envase mediano y de Bs 375 000 para el envase grande. El costo de la mano de obra directa (MOD), ha sido de Bs 24 000 para el envase pequeño, Bs 170 000 para el envase mediano y Bs 135 000 para el envase grande. Una investigación más profunda dentro de las actividades operativas de la organización ha podido suministrar los siguientes datos que se muestra en los cuadros a continuación: CUADRO 1 CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE Horas MOD por Unidad 1 2 1.5 Horas máquina por unidad 2 1 1.3 CUADRO 2 ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO Bs INDUCTORES Maquinar Horas maquinado 378 750 37 500 Cambiar Moldes Lotes de fabricación 15 000 30 Recibir Materiales Recepciones 217 350 270 Entregar productos Entregas 124 800 32 Planificar producción Ordenes de producción 186 600 50 TOTAL CIF 922 500
  • 6. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 6 CUADRO 3 CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE Número de productos por lote 200 unidades 2 000 unidades 3 000 unidades Recibir Materiales 220 veces 35 veces 15 veces Entregar productos 20 veces 3 veces 9 veces Ordenes de Producción 25 ordenes 10 ordenes 15 órdenes Se pide: 1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. 3. Calcular el costo unitario para cada producto utilizando ABC. 4. Realizar una comparación entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el beneficio o pérdidas ocultos. SOLUCION 1. Calcular los CIF por unidad para cada producto, aplicando el sistema tradicional de costeo y utilizando como base de asignación o reparto de los CIF, los horas de maquinado. 1.1 Determinar la tasa CIF según el sistema tradicional (Base de asignación : Horas de maquinado) TASA CIF = TOTAL CIF Bs HORAS DE MAQUINADO TASA CIF = Bs 922 500 = Bs 24.60 por Hora maquinado 37 500 Horas de maquinado 1.2 Calcular el CIF Unitario para cada producto con el Sistema tradicional del costeo: CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE Tasa CIF Bs24.60 Bs24.60 Bs24.60 Horas de Maquinado 2 1 1.3 CIF Unitario Bs49.20 Bs24.60 Bs31.98 2. Calcular el costo unitario para cada producto, utilizando el sistema tradicional de costeo. 2.1 Determinar el Costo de Materiales Directos por Unidad. PRODUCTOS COSTO TOTAL DE MATERIALES DIRECTOS NUMERO DE UNIDADES COSTO DE MATERIALES DIRECTOS POR UNIDAD PEQUEÑO Bs44,000.00 4000 Bs11.00
  • 7. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 7 MEDIANO Bs200,000.00 10000 Bs20.00 GRANDE Bs375,000.00 15000 Bs25.00 2.2 Determinar el Costo de MOD por Unidad: PRODUCTOS COSTO TOTAL DE MOD NUMERO DE UNIDAD COSTO DE MOD POR UNIDAD PEQUEÑO Bs 24,000.00 4000 Bs 6.00 MEDIANO Bs 170,000.00 10000 Bs 17.00 GRANDE Bs 135,000.00 15000 Bs 9.00 2.3 Costo Unitario por producto: Sistema Tradicional de Costeo: CONCEPTO PEQUEÑO MEDIANO GRANDE Materiales Directos Bs11.00 Bs20.00 Bs25.00 MOD Bs 6.00 Bs 17.00 Bs 9.00 CIF Bs49.20 Bs24.60 Bs31.98 Costo Unitario Bs66.20 Bs61.60 Bs65.98 3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC 3.1 Determinar las Actividades, Inductores, Costo Total de la Actividad y el Costo de la Actividad (Costo por Inductor o Medida de Actividad o Tasa por Actividad) ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO TOTAL DE ACTIVIDAD Bs Nº INDUCTORES COSTO DE LA ACTIVIDAD Bs Maquinar Horas Maquina 378750 37500 10.1 Cambiar Moldes Lotes 15000 30 500 Recibir Materiales Recepciones 217350 270 805 Entregar productos Entregas 124800 32 3900 Planificar Producción Ordenes de Producción 186600 50 3732 TOTAL CIF 922500 3.2 Determinar el Costo Unitario ABC, para el producto PEQUEÑO: COSTO UNITARIO ABC- PRODUCTO PEQUEÑO FACTOR CANTIDAD PRECIO Bs IMPORTE Bs TOTAL Bs Materiales Directos 11 MOD 1 6 6 Maquinar 2 10,.1 20,2 COSTO UNITARIO 37,2
  • 8. Gerencia de Costos Costos basados en actividades 8 COSTO POR VOLUMEN 4.000 37.2 148.800 ACTIVIDADES INDUCTORES COSTO DE ACTIVIDAD Bs SUB-TOTAL Bs TOTAL Bs Cambiar Moldes 20(=4000/200) 500 10.000 Recibir Materiales 220 805 177.100 Entregar Productos 20 3900 78.000 Planificar Producción 25 3732 93.300 COSTOS POR LOTE 358.400 COSTO TOTAL 507.200 Unidades Producidas 4.000 COSTO UNITARIO 126,80 Los costos Unitarios, se obtienen de la misma forma para el producto mediano y grande. Para terminar, los resultados salen de esta manera: PRODUCTO COSTEO TRADICIONAL COSTEO ABC BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO UNITARIO BENEFICIO O PÉRDIDA OCULTO TOTAL PEQUEÑO 66.2 126.80 -60.60 -242400 MEDIANO 61.6 72.07 -10.47 -104695 GRANDE 65.98 58.67 7.31 109595 Adaptado de: SISTEMA DE COSTOS ABC. http://www.gerencie.com/sistemas-de-costos-abc.html COSTOS ABC. http://ejercicioresuelto.blogspot.com