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Tendencias Jurisprudenciales Tributarias




                          Abogado: Julio César Díaz Valdez
Tendencias Jurisprudenciales Tributarias

GContenido:
   Impuesto sobre Actividades
    Económicas.
   Anticipos de impuesto/compensación y
    cesión de CF.
   La cuantificación de las multas conforme
    al artículo 94 del COT.
   Delito Continuado
   Multa Proporcionada
   Ingreso recibido en garantía de una
    venta futura.
   Rebajas por nuevas inversiones.
   Deberes formales: Sanciones por no
    llevar libros.
   Providencias Administrativas
   Abono en cuenta
   Determinación de Cuota Tributaria-IVA


                                         Abogado: Julio César Díaz Valdez
Impuesto sobre Actividades Económicas.

SPA. Sentencia Nº 00057 de fecha 21 de enero de 2010.
 SPA. Ponencia: Evelyn Marrero Ortiz. Caso:
 Cosmédica, C.A. Vs. Municipio Chacao.

Establecimiento permanente y sujeción al Impuesto
 sobre Actividades Económicas.
Centro de ventas y centros de distribución de productos
 ubicados en diferentes municipios.
Consideraciones sobre el “lugar de facturación”.
Consideraciones sobre la “sede de dirección” de la
 empresa.




                                   Abogado: Julio César Díaz Valdez
Impuesto sobre Actividades Económicas.

  Asimismo, se observa que no obstante poseer la
  contribuyente un establecimiento permanente en la
  jurisdicción del municipio Cristóbal Rojas (…) desde el
  cual despacha la mercancía y emite las respectivas
  facturas (cuestión no controvertida en autos), es un
  hecho cierto que en la sede de dirección ubicada en el
  municipio Chacao del citado estado, la contribuyente
  perfecciona la actividad de comercialización, al
  verificarse ciertos actos que conducen a la actividad de
  venta, cuales son, la oferta constituida por los pedidos
  que recogen los agentes, su análisis respecto a la
  situación de morosidad y crediticia del ofertante, y la
  aceptación previa aprobación de la Gerencia de Crédito
  y Cobranza.


                                    Abogado: Julio César Díaz Valdez
Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA
 Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.
 La contribuyente procedió a ceder los créditos originados en las
  retenciones de IVA en exceso del año2004, sin realizar el
  procedimiento de reintegro establecido en ese entonces por la
  Providencia1455.
 Limitándose únicamente a presentar la notificación que establece el
  artículo 50 del COT. El Seniat negó la procedencia de la cesión,
  bajo el argumento que no se habían cumplido con los requisitos de
  la Providencia1455.
 “existe la posibilidad de que los créditos fiscales provenientes de las
  retenciones de IVA superen las cantidades dinerarias efectivamente
  adeudadas al Fisco Nacional por tales conceptos, siendo necesario
  ante este supuesto, que el contribuyente retenido traslade esos
  montos durante todos los períodos impositivos que sean necesarios
  para lograr su descuento absoluto.


                                             Abogado: Julio César Díaz Valdez
Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA
       Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.
 Sin embargo, la traslación indefinida de los excedentes de retención no es la
    única vía disponible para aprovechar el remanente de las cantidades pagadas
    al Fisco Nacional de manera anticipada; también la norma transcrita otorga
    a los contribuyentes la posibilidad de solicitar del ente tributario la
    recuperación de los montos que no hubiere sido posible descontar, y
    una vez acordada ésta, quedarían habilitados para disponer de las
    sumas recuperadas en los términos y condiciones previstos en la ley.”
   “Por tanto, todo negocio jurídico que implique la disposición de los
    créditos excedentarios, requiere necesariamente de una decisión
    administrativa previa que acuerde la recuperación de estos montos,
    para lo cual resulta imprescindible cumplir el trámite correspondiente
    afín de que la Administración Tributaria pueda verificar las condiciones
    de liquidez establecidas en la normativa aplicable, y así constatar, entre
    otros aspectos, la propia existencia de las sumas retenidas en exceso.”
    (Resaltado nuestro)



                                               Abogado: Julio César Díaz Valdez
Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA
   Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.

 El Seniat rechaza parcialmente la solicitud de reintegro de retenciones en exceso
   del IVA, en base a los requisitos previstos en las Providencias 56 y 56A,
   indicando la “no disponibilidad de las retenciones del impuesto al valor
   agregado”. Siendo que las retenciones solicitadas correspondían a
   períodos anteriores a la publicación de las Providencias 56 y 56 A,
   entonces se alegó también una aplicación retroactiva de estos requisitos.

 La   Sala examina los requisitos de procedencia del reintegro con respecto al
   cumplimiento por parte de los Agentes de Retención de la obligación de enterar
   los montos retenidos y además que dichos montos aparezcan como disponibles
   para el Seniat, y decide a favor del contribuyente “haciendo abstracción de la
   validez del examinado mecanismo”, sin embargo nada señala la sentencia
   sobre el contenido del artículo 27 del COT sobre que “Efectuada la
   retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por
   el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción,
   responderá solidariamente con el contribuyente”.

                                                   Abogado: Julio César Díaz Valdez
Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA
  Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.
 “…es criterio de esta Superioridad que el enteramiento de las sumas retenidas
    no puede ser considerado como unas simple formalidad del procedimiento
    de recuperación contenido en las citadas providencias, habida cuenta que
    esta condicionante se corresponde cabalmente con el cumplimiento de la
    principal obligación impuesta por ley a los agentes de retención actuando
    como terceros responsables del tributo,(…) la naturaleza sustantiva de
    esta intervención no puede verse transformada según se aprecia desde la
    perspectiva del sujeto retenido, o de cualquiera de las partes de la relación
    jurídico tributaria”.
   “De manera que la sujeción del reintegro de estos créditos fiscales al previo
    acatamiento por parte del agente de retención de su deber material de declarar y
    enterar los valores retenidos, más que un simple requisito procedimental,
    constituye una sustancial limitación al ejercicio de un derecho legítimo
    consagrado a favor de los contribuyentes del IVA y, por esta circunstancia,
    las premisas empleadas para incluir esta exigencia en el ordenamiento
    normativo adquiere en la misma naturaleza (sustantiva) del precepto
    regulado.”

                                                   Abogado: Julio César Díaz Valdez
Compensación de CF. Retenciones IVA
     Sentencia de la SPA /TSJ de fecha20-06-2010,caso MANGERAS
     GUAYANA.
  El contribuyente había solicitado el reintegro de retenciones en exceso de IVA,
     pero debido al retraso en la respuesta, procedió a compensar dichos montos
     contra obligaciones propias. El Seniat no respondió la solicitud de reintegro
     pero si declaró improcedente la compensación por no haber cumplido con
     el requisito previo de solicitar el reintegro.
    La Sala niega la compensación de créditos fiscales provenientes de retención en
     exceso del IVA que el contribuyente había opuesto ante el SENIAT, por
     considerar que dichos créditos ya habían sido sometidos al procedimiento de
     Solicitud de Reintegro previsto en el art.10 de la Providencia Nro.56, y al
     transcurrir más30 días hábiles sin obtener respuesta de parte del SENIAT,
     entonces se consideraba como negada dicha solicitud por efecto del
     silencio administrativo negativo.
    El razonamiento del fallo es entonces, que mal pudiera aceptarse un
     compensación de créditos fiscales, sino cumplen con el requisito de la
     exigibilidad al haber sido negados(incluso tácitamente)por el Fisco.


                                                    Abogado: Julio César Díaz Valdez
Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA
   Sentencia de la SPA /TSJ de fecha20-06-2010,caso MANGERAS
   GUAYANA.
 Ahora bien, la sentencia deja claro que siendo la compensación un mecanismo
   de extinción de las obligaciones tributarias que opera de pleno derecho, según lo
   indica expresamente el COT, “el contribuyente podía oponer la misma sin
   necesidad del aludido pronunciamiento administrativo que reconociera su
   derecho a extinguir sus obligaciones tributarias bajo dicho mecanismo”,
   Entonces un contribuyente podrá compensar las retenciones de IVA en
   exceso cumpliendo los requisitos previstas en el COT (líquidas, exigibles y
   en contra el mismo sujeto activo), sin tener que solicitar el reintegro de
   dichos créditos a través del procedimiento previsto en la Providencia 56
   sobre el régimen de retenciones de IVA.
 Es importante señalar que la sentencia solamente habla de la
   compensación de créditos fiscales producto de la retención en
   exceso de IVA, no hace mención de la posibilidad de ceder dicho
   créditos a terceros, sin tener que cumplir con el procedimiento
   administrativo de reintegro.

                                                   Abogado: Julio César Díaz Valdez
La cuantificación de las multas conforme al
Artículo 94 del COT
Artículo 94: Las sanciones aplicables son:

  Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código
  estén expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor
  de la misma que estuviere vigente para el momento del pago.

     Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código
  expresadas en términos porcentuales, se convertirán al equivalente
  de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la
  comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el valor de la misma
  que estuviere vigente para el momento del pago.




                                             Abogado: Julio César Díaz Valdez
La cuantificación de las multas conforme al
 Artículo 94 del COT

Multas evolución Jurisprudencial

 Períodos fiscalizados dentro de la vigencia del COT del 94 Sentencia
No. 02179 de 16.11.2004,(Caso: Mantenimiento Quijada, C.A.) se
estableció que para el cálculo de la multa debía aplicarse la UT vigente
para el momento en que se cometió el hecho objeto de sanción.

 Períodos fiscalizados durante la vigencia del COT del 2001 Sentencia
Nº 01505 de fecha 18.7.2001 (Caso: Aserca Airlines C.A.) el valor de la
UT aplicable para el cálculo de la multa debe ser el vigente para el
momento de la emisión del Acto Administrativo.




                                            Abogado: Julio César Díaz Valdez
La cuantificación de las multas conforme al
Artículo 94 del COT

Sentencia SPA. Nro. 01426 del 11.11.2008, (Caso: Walt
  Disney), para todos aquellos períodos fiscalizados,
  posteriores a la entrada en vigencia del COT del 2001, el
  valor de la UT aplicable para el CÁLCULO DE LA MULTA es
  el vigente para el momento de la emisión del Acto
  Administrativo.


Sentencia Nro. 0118 de fecha 29.7.2009 (Caso: Corpomedios
G.V. Inversiones, C.A.) se establece que las multas deben
  calcularse al valor de la UT vigente al momento del pago y no
  al momento de la emisión del Acto Administrativo como había
  venido estableciendo.



                                       Abogado: Julio César Díaz Valdez
La cuantificación de las multas conforme al
Artículo 94 del COT

Sentencia SPA. de fecha 21 de enero de 2010.
   Se ratifica el criterio establecido por la SPA en la Sentencia de fecha
    12/11/2008 (Caso Walt Disney).

   En determinaciones de multas por reparos regidos por COT de 2001
    debe tomarse en cuenta la fecha de emisión del acto administrativo,
    pues es ése el momento cuando la Administración Tributaria
    determina -previo procedimiento- la comisión de la infracción que
    consecuentemente origina la aplicación de la sanción respectiva.

   En determinaciones de multas por pagos extemporáneos voluntarios
    se aplicará la UT vigente para la fecha en que se realice el pago
    extemporáneo y voluntario.



                                              Abogado: Julio César Díaz Valdez
Delito continuado

Sentencia: SPA N° 00948 del 13/08/2008 en Materia de
  IVA Caso: Distribuidora y Bodegón Costa Norte, C.A.

 Anteriormente,   el incumplimiento de los deberes formales del IVA
  era considerado como una sola infracción (Delito Continuado),
  razón por la cual las sanciones eran aplicadas únicamente por una
  sola vez por cada fiscalización o verificación.
 La Sala cambió de criterio (adoptado en la sentencia N° 877 del
  17/06/2003, caso: Acumuladores Titan, C.A) estableciendo que en
  materia de IVA cada periodo mensual es autónomo, no aplicándose
  en ese caso, la figura del delito continuado a la aplicación de
  sanciones por incumplimientos formales a lo dispuesto en el artículo
  101 del COT.
 “no se verifica vacio legal alguno, ya que de acuerdo con el articulo
  101 del COT la aplicación de las sanciones por el acaecimiento de
  ilícitos formales se realiza por cada periodo o ejercicio fiscal”


                                            Abogado: Julio César Díaz Valdez
Multa Proporcionada

Sentencia N° 01073 SPA 20/06/2007; Caso PDVSA Cerro Negro,
  S.A. con ocasión a la disposición del artículo 113 del COT.

  “…se constata que la sanción a aplicarse por tal conducta antijurídica, será
  una multa equivalente (Término clave para la resolución de la presente
  controversia) …(50%) de los tributos retenidos o percibidos, pada cada mes de
  retraso en su enteramiento, hasta un Máximo de …(500%) del monto de
  dichas cantidades.
  Ahora bien, la norma cuando hace alusión a los términos “Multa equivalente”,
  no esta haciendo referencia a que sólo serán sancionables aquellos retraso de
  un mes o superiores a un mes, por el contrario, cuando el legislador emplea el
  término “por cada mes de retraso en su enteramiento”, esta estableciendo el
  método de calculo de la multa, el cual será calculado conforme a meses de
  retraso; sin embargo, ello no implica que aquellos retrasos inferiores a un mes
  no serán sancionados, pues ello constituiría aceptar que un responsable de la
  obligación tributaria no sería objeto de sanción por el retraso en el
  enteramiento por fracciones de tiempo menores a un mes.
                                                 Abogado: Julio César Díaz Valdez
Ingreso recibido en garantía de una venta
 futura.
   Sentencia SPA. de fecha 16 de marzo de 2010.

 Disponibilidad del ingreso recibido en garantía de una venta futura
   (`anticipos´).

 En criterio de la Sala, dichos anticipos constituyen arras recibidas en
   garantías por el futuro comprador y se encuentran sujetas a posible
   devolución en caso de no concretarse la operación de compra-venta
   definitiva.
 El anticipo recibido a cuenta de futuras ventas, será gravable al
   momento de perfeccionarse la venta, mediante el traspaso de la
   propiedad y el pago del precio a crédito o al contado.




                                              Abogado: Julio César Díaz Valdez
Recuperación de créditos fiscales


Amparo interpuesto contra la demora incurrida por la Gerencia Regional
de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital
del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), en resolver la solicitud de recuperación de créditos fiscales
producto de retenciones acumuladas del impuesto al valor agregado
soportadas.




                                           Abogado: Julio César Díaz Valdez
Recuperación de créditos fiscales


Se   verifican dos solicitudes ante el SENIAT de recuperación de
 créditos fiscales producto de retenciones acumuladas de impuesto al
 valor agregado soportadas desde el mes de marzo de 2003 hasta
 diciembre de 2005.

No   se demostró que la Administración Tributaria cumpliera con su
 obligación de dar oportuna respuesta a las peticiones efectuadas por
 la contribuyente accionante en fechas 31 de marzo de 2006 y 11 de
 abril de 2007.




                                         Abogado: Julio César Díaz Valdez
Recuperación de créditos fiscales


 Se concluye que la Administración Tributaria ha incurrido en una
 demora injustificada en responder a las solicitudes realizadas),
 causándole en razón de ello un perjuicio, dado que las declaraciones
 de impuesto sobre la renta así como la relación de retenciones por
 concepto de impuesto al valor agregado acumuladas hasta octubre de
 2008, no han podido ser compensadas, ni podrán serlo, mientras la
 Administración Tributaria no de respuesta a las peticiones de la
 sociedad mercantil accionante.




                                         Abogado: Julio César Díaz Valdez
Recuperación de créditos fiscales


Se ordena al SENIAT dar respuesta a la empresa dentro de cinco (05)
  días hábiles siguientes a la publicación del presente fallo).

Se ordena notificar al ciudadano Superintendente Nacional Tributario
  del SENIAT, a los fines de que determine las responsabilidades por la
  tardanza en dar respuesta a las solicitudes que han originado la
  presente acción y decisión, sin que esta orden limite el cumplimiento
  de la sentencia referida.




                                              Abogado: Julio César Díaz Valdez
Rebajas por nuevas inversiones

Sala Político-Administrativa del TSJ del 6 de octubre del
 año 2010. 2009-0886

MANUFACTURAS DE PAPEL, C.A., (MANPA), S.A.C.A. Vs Fisco
  Nacional


Sentencia 024/2005 de fecha 2 de marzo de 2005, dictada por el
  Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la
  Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas




                                          Abogado: Julio César Díaz Valdez
Rebajas por nuevas inversiones


“En atención a lo anterior, esta Sala constata al igual que el a quo, que
  en el caso de autos la Administración Tributaria incurrió en una
  errónea interpretación de la normativa aplicable, al haber rechazado
  los montos de rebajas por nuevas inversiones durante los ejercicios
  fiscales coincidente con los años civiles de 1994 y 1995, tomados por
  la contribuyente al valor ajustado por inflación y no el histórico, motivo
  por el cual, se desestima el argumento de fondo planteado al respecto
  por la representación del Fisco Nacional y, en consecuencia, se
  confirma la nulidad del reparo por concepto de impuesto.”




                                              Abogado: Julio César Díaz Valdez
Deberes formales: Sanciones por no llevar
  libros

Sentencia No.019/2010 dictada por el TS9CT el 24-3-10
caso: Bar Restaurant Flor de España vs. República

Contribuyente fue sancionado por no tener los libros de contabilidad en
  el establecimiento comercial.

Defensa: durante el procedimiento, los libros de contabilidad se
  encontraban en poder del contador.

No poseía los libros de contabilidad en su establecimiento pero estaba
  cumpliendo con el deber formal de llevar los libros conforme a los
  Principios de Contabilidad generalmente aceptados.

Cumplir con la obligación más importante (llevar los libros de
  contabilidad con preferencia a mantenerlos en el domicilio fiscal),
  genera una eximente de responsabilidad penal, ya que su conducta
  puede ser calificada como un “estado de necesidad”.
                                               Abogado: Julio César Díaz Valdez
Providencias Administrativas-Abiertas

 Sentencia N° 00568, de la SPA de fecha 15 de Junio de 2010.
 Caso: Licorería el Imperio; Ponencia: EVELYN MARRERO
 ORTÍZ.-

 Conforme a lo dispuesto en el artículo 172 del COT, cuando los
 procedimientos de verificación se realizan en el establecimiento
 de un contribuyente o responsable, es necesaria la autorización
 previa, expresa y por escrito expedida por la respectiva
 Administración Tributaria, donde se debe indicar con precisión los
 datos de la persona natural o jurídica objeto de verificación.




                                         Abogado: Julio César Díaz Valdez
Providencias Administrativas-Abiertas

 Sentencia N° 00568, de la SPA de fecha          15 de Junio de 2010.
 Caso: Licorería el Imperio; Ponencia:            EVELYN MARRERO
 ORTÍZ.-

 En el supuesto de que dichas autorizaciones para verificar el
 cumplimiento de deberes formales por parte de los sujetos
 pasivos de la obligación tributaria, estén dirigidas a un grupo de
 contribuyentes, éstas podrán hacerse utilizando entre otros
 criterios, la ubicación geográfica del sector o sectores a verificar, o
 el tipo de actividad económica que desplieguen los
 contribuyentes, sin necesidad de señalar individualmente el
 nombre de cada uno de ellos.




                                            Abogado: Julio César Díaz Valdez
A bono en cuenta

Sentencia de la SPA N° 00160 de fecha 12/02/2008, Caso:
  INVERSIONES SINDONI, C.A., Ponente: Hadel Mostafá Paolini:

  Sobre la base de las consideraciones anteriormente señaladas,
  estima esta Alzada que la contribuyente al momento de llevar a
  cabo el asiento en el Libro de accionista, tanto la enajenación de
  acciones, como la constitución de las respectivas garantías
  prendarias, en fechas 19 de julio y 6 de diciembre de 1999,
  implica un abono en cuenta, pues, con dichos asientos reconoce
  un haber a favor de un acreedor, con lo cual la contribuyente se
  encontraba obligada a efectuar la retención sobre tales conceptos
  a partir de tal momento, aun cuando no hubiere sido efectuado el
  pago.




                                          Abogado: Julio César Díaz Valdez
Determinación de la Cuota Tributaria- IVA
• Sentencia 04581. SPA. 29 de Junio de 2005 Crédito
  Fiscal. Caso: Cerveceria Polar del Centro, C.A.
  “…estima la Sala que si bien las facturas constituye un elemento de
  capital importancia en la demostración y comprobación de los
  movimientos económicos de un contribuyente, de la cual pueden
  advertirse en principio, los créditos fiscales generados en un
  determinado período fiscal, la misma no representa un elemento
  constitutivo del crédito fiscal, toda vez que lo determinante para que
  nazca en un determinado contribuyente el derecho a deducir créditos
  fiscales, es que se haya materializado la operación económica que dio
  origen a los mismos, vale decir, que el contribuyente hubiera sido
  incidido por el tributo. Ello así, nacerá para el contribuyente percutido
  por el impuesto el derecho a deducir créditos fiscales cuando éste
  hubiere soportado en cualquier estadio de la cadena de
  comercialización del bien o servicio el tributo en referencia y lo pruebe
  de manera plena.
                                               Abogado: Julio César Díaz Valdez
Determinación de la Cuota Tributaria

Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL
   Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Extracto
" (...) En el caso de autos la Administración Tributaria consideró
   gravables con el ICSVM, las ventas realizadas por la contribuyente
   en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, por considerar que el
   hecho imponible se verificó en tierra firme y no en ese territorio
   aduanero especial no sujeto a gravamen.
   El artículo 14 numeral 6 de la ley de ICSVM de 1994, que es la
   misma norma tratada en la sentencia referida, establece la no
   sujeción con dicho impuesto de las ventas efectuadas en esas
   áreas o secciones del territorio aduanero nacional sometida a
   régimen especial.




                                          Abogado: Julio César Díaz Valdez
Determinación de la Cuota Tributaria


Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL. Ponente:
  Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación


  No hay controversia entre las partes en cuanto al hecho de que la
  contribuyente efectúa parte de las ventas de sus productos en el
  Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, por lo que esas
  operaciones no pueden encuadrarse dentro de los supuestos
  referidos a la importación definitiva de bienes provenientes del
  exterior, ni bajo la figura de la importación no definitiva, toda vez
  que no se trata de mercancías extranjeras que ingresan al
  territorio aduanero especial, sino de mercancías nacionales que
  son sometidas a un régimen especial de puerto libre.


                                          Abogado: Julio César Díaz Valdez
Determinación de la Cuota Tributaria
Sentencia SPA. N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL.
  Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación

  De allí que considera la Sala, tal como lo expresó la jurisprudencia
  citada, que aun cuando las mercancías cuestionadas son producidas en
  tierra firme, verificándose en principio el hecho generador de la
  obligación tributaria derivada del ICSVA, al gravarse a éstas con el
  aludido tributo, pese a ser destinadas al comercio en un territorio no
  sujeto al tributo en referencia, llevaría implícito un trato diferencial en
  detrimento de los productores nacionales, toda vez que tales
  mercancías nacionales estarían compitiendo en franca desventaja
  frente a los productos extranjeros iguales o semejantes que se
  comercialicen en el Estado Nueva Esparta; los cuales al no contener la
  cuota o el importe tributario agregado a su valor, resultarían más
  económicos para el consumidor final, quien lógicamente optaría por
  éstos en detrimento de los productos nacionales; ello aunado a que se
  estarían haciendo nugatorios los efectos del beneficio fiscal instaurado
  por el Estado en esa zona del territorio exceptuada del pago de
  impuestos nacionales.
                                                Abogado: Julio César Díaz Valdez
Determinación de la Cuota Tributaria
Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL. SPA
Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación

Por tales motivos juzga la Sala, que la interpretación que debe dársele al
supuesto de no sujeción regulado en el numeral 6 del artículo 14 de la Ley de
ICSVA de 1994, respecto de las ventas de bienes producidos en tierra firme
destinados a puerto libre, es que tales ventas deben recibir un tratamiento
similar al otorgado por dicha Ley a las ventas de exportación de bienes
muebles y a la prestación de servicios, conforme al artículo 25 eiusdem, es
decir, gravadas con una alícuota impositiva del cero por ciento (0%),
entendiéndose de esta forma excluidos del impuesto los hechos
materializados no sólo en el territorio del puerto libre, sino aquellos
verificados en tierra firme pero que tengan como lugar de destino el Puerto
Libre del Estado Nueva Esparta, como es el presente caso, con la salvedad
de que no se trata de un régimen de imposición en el destino que dé lugar a
la recuperación del impuesto repercutido, visto que en ese territorio aduanero
especial las ventas y servicios no se encuentran sujetas al referido
gravamen.




                                               Abogado: Julio César Díaz Valdez
Otras decisiones Relevantes
  Los directores de una compañía pueden percibir un salario por los
  servicios que presten
 Los bonos gerente, bonificaciones y gratificaciones no forman parte
  de la base imponible del INCES
 Hay recurribilidad de la consulta, cuando afecta los derechos del
  contribuyente.
 El cierre del establecimiento comercial debe ser por un lapso
  determinado
 Los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV)
  encuadran por su tipificación dentro de la clasificación legal de los
  tributos.
 Obligatoriedad de autenticar los contratos de cesión de créditos
  fiscales
 Facultad de iniciar nuevo sumario administrativo sobre periodos
  revisados en fiscalización anterior.
                                           Abogado: Julio César Díaz Valdez
VIVE sin presumir….
  AMA sin depender…
ESCUCHA sin defender…
 y HABLA sin ofender…
   » Anonimo
Julio César Díaz Valdez

             Asesor Tributario de la Cámara de Comercio

      Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados

                       Correo: juliocesadiaz@gmail.com

                  http://apuntesdetributo.blogspot.com

                                                                 @juliocesadiaz

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún
individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía
de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.

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Tendencias jurisprudenciales

  • 1. Tendencias Jurisprudenciales Tributarias Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 2. Tendencias Jurisprudenciales Tributarias GContenido:  Impuesto sobre Actividades Económicas.  Anticipos de impuesto/compensación y cesión de CF.  La cuantificación de las multas conforme al artículo 94 del COT.  Delito Continuado  Multa Proporcionada  Ingreso recibido en garantía de una venta futura.  Rebajas por nuevas inversiones.  Deberes formales: Sanciones por no llevar libros.  Providencias Administrativas  Abono en cuenta  Determinación de Cuota Tributaria-IVA Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 3. Impuesto sobre Actividades Económicas. SPA. Sentencia Nº 00057 de fecha 21 de enero de 2010. SPA. Ponencia: Evelyn Marrero Ortiz. Caso: Cosmédica, C.A. Vs. Municipio Chacao. Establecimiento permanente y sujeción al Impuesto sobre Actividades Económicas. Centro de ventas y centros de distribución de productos ubicados en diferentes municipios. Consideraciones sobre el “lugar de facturación”. Consideraciones sobre la “sede de dirección” de la empresa. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 4. Impuesto sobre Actividades Económicas. Asimismo, se observa que no obstante poseer la contribuyente un establecimiento permanente en la jurisdicción del municipio Cristóbal Rojas (…) desde el cual despacha la mercancía y emite las respectivas facturas (cuestión no controvertida en autos), es un hecho cierto que en la sede de dirección ubicada en el municipio Chacao del citado estado, la contribuyente perfecciona la actividad de comercialización, al verificarse ciertos actos que conducen a la actividad de venta, cuales son, la oferta constituida por los pedidos que recogen los agentes, su análisis respecto a la situación de morosidad y crediticia del ofertante, y la aceptación previa aprobación de la Gerencia de Crédito y Cobranza. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 5. Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.  La contribuyente procedió a ceder los créditos originados en las retenciones de IVA en exceso del año2004, sin realizar el procedimiento de reintegro establecido en ese entonces por la Providencia1455.  Limitándose únicamente a presentar la notificación que establece el artículo 50 del COT. El Seniat negó la procedencia de la cesión, bajo el argumento que no se habían cumplido con los requisitos de la Providencia1455.  “existe la posibilidad de que los créditos fiscales provenientes de las retenciones de IVA superen las cantidades dinerarias efectivamente adeudadas al Fisco Nacional por tales conceptos, siendo necesario ante este supuesto, que el contribuyente retenido traslade esos montos durante todos los períodos impositivos que sean necesarios para lograr su descuento absoluto. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 6. Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.  Sin embargo, la traslación indefinida de los excedentes de retención no es la única vía disponible para aprovechar el remanente de las cantidades pagadas al Fisco Nacional de manera anticipada; también la norma transcrita otorga a los contribuyentes la posibilidad de solicitar del ente tributario la recuperación de los montos que no hubiere sido posible descontar, y una vez acordada ésta, quedarían habilitados para disponer de las sumas recuperadas en los términos y condiciones previstos en la ley.”  “Por tanto, todo negocio jurídico que implique la disposición de los créditos excedentarios, requiere necesariamente de una decisión administrativa previa que acuerde la recuperación de estos montos, para lo cual resulta imprescindible cumplir el trámite correspondiente afín de que la Administración Tributaria pueda verificar las condiciones de liquidez establecidas en la normativa aplicable, y así constatar, entre otros aspectos, la propia existencia de las sumas retenidas en exceso.” (Resaltado nuestro) Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 7. Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.  El Seniat rechaza parcialmente la solicitud de reintegro de retenciones en exceso del IVA, en base a los requisitos previstos en las Providencias 56 y 56A, indicando la “no disponibilidad de las retenciones del impuesto al valor agregado”. Siendo que las retenciones solicitadas correspondían a períodos anteriores a la publicación de las Providencias 56 y 56 A, entonces se alegó también una aplicación retroactiva de estos requisitos.  La Sala examina los requisitos de procedencia del reintegro con respecto al cumplimiento por parte de los Agentes de Retención de la obligación de enterar los montos retenidos y además que dichos montos aparezcan como disponibles para el Seniat, y decide a favor del contribuyente “haciendo abstracción de la validez del examinado mecanismo”, sin embargo nada señala la sentencia sobre el contenido del artículo 27 del COT sobre que “Efectuada la retención o percepción, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el contribuyente”. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 8. Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA Spa/TSJ de fecha18-11-2008 caso: OUTSOURCING. S.A.  “…es criterio de esta Superioridad que el enteramiento de las sumas retenidas no puede ser considerado como unas simple formalidad del procedimiento de recuperación contenido en las citadas providencias, habida cuenta que esta condicionante se corresponde cabalmente con el cumplimiento de la principal obligación impuesta por ley a los agentes de retención actuando como terceros responsables del tributo,(…) la naturaleza sustantiva de esta intervención no puede verse transformada según se aprecia desde la perspectiva del sujeto retenido, o de cualquiera de las partes de la relación jurídico tributaria”.  “De manera que la sujeción del reintegro de estos créditos fiscales al previo acatamiento por parte del agente de retención de su deber material de declarar y enterar los valores retenidos, más que un simple requisito procedimental, constituye una sustancial limitación al ejercicio de un derecho legítimo consagrado a favor de los contribuyentes del IVA y, por esta circunstancia, las premisas empleadas para incluir esta exigencia en el ordenamiento normativo adquiere en la misma naturaleza (sustantiva) del precepto regulado.” Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 9. Compensación de CF. Retenciones IVA Sentencia de la SPA /TSJ de fecha20-06-2010,caso MANGERAS GUAYANA.  El contribuyente había solicitado el reintegro de retenciones en exceso de IVA, pero debido al retraso en la respuesta, procedió a compensar dichos montos contra obligaciones propias. El Seniat no respondió la solicitud de reintegro pero si declaró improcedente la compensación por no haber cumplido con el requisito previo de solicitar el reintegro.  La Sala niega la compensación de créditos fiscales provenientes de retención en exceso del IVA que el contribuyente había opuesto ante el SENIAT, por considerar que dichos créditos ya habían sido sometidos al procedimiento de Solicitud de Reintegro previsto en el art.10 de la Providencia Nro.56, y al transcurrir más30 días hábiles sin obtener respuesta de parte del SENIAT, entonces se consideraba como negada dicha solicitud por efecto del silencio administrativo negativo.  El razonamiento del fallo es entonces, que mal pudiera aceptarse un compensación de créditos fiscales, sino cumplen con el requisito de la exigibilidad al haber sido negados(incluso tácitamente)por el Fisco. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 10. Cesión de Créditos Fiscales- Retenciones IVA Sentencia de la SPA /TSJ de fecha20-06-2010,caso MANGERAS GUAYANA.  Ahora bien, la sentencia deja claro que siendo la compensación un mecanismo de extinción de las obligaciones tributarias que opera de pleno derecho, según lo indica expresamente el COT, “el contribuyente podía oponer la misma sin necesidad del aludido pronunciamiento administrativo que reconociera su derecho a extinguir sus obligaciones tributarias bajo dicho mecanismo”, Entonces un contribuyente podrá compensar las retenciones de IVA en exceso cumpliendo los requisitos previstas en el COT (líquidas, exigibles y en contra el mismo sujeto activo), sin tener que solicitar el reintegro de dichos créditos a través del procedimiento previsto en la Providencia 56 sobre el régimen de retenciones de IVA.  Es importante señalar que la sentencia solamente habla de la compensación de créditos fiscales producto de la retención en exceso de IVA, no hace mención de la posibilidad de ceder dicho créditos a terceros, sin tener que cumplir con el procedimiento administrativo de reintegro. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 11. La cuantificación de las multas conforme al Artículo 94 del COT Artículo 94: Las sanciones aplicables son: Parágrafo Primero: Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizará el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Parágrafo Segundo: Las multas establecidas en este Código expresadas en términos porcentuales, se convertirán al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisión del ilícito, y se cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 12. La cuantificación de las multas conforme al Artículo 94 del COT Multas evolución Jurisprudencial  Períodos fiscalizados dentro de la vigencia del COT del 94 Sentencia No. 02179 de 16.11.2004,(Caso: Mantenimiento Quijada, C.A.) se estableció que para el cálculo de la multa debía aplicarse la UT vigente para el momento en que se cometió el hecho objeto de sanción.  Períodos fiscalizados durante la vigencia del COT del 2001 Sentencia Nº 01505 de fecha 18.7.2001 (Caso: Aserca Airlines C.A.) el valor de la UT aplicable para el cálculo de la multa debe ser el vigente para el momento de la emisión del Acto Administrativo. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 13. La cuantificación de las multas conforme al Artículo 94 del COT Sentencia SPA. Nro. 01426 del 11.11.2008, (Caso: Walt Disney), para todos aquellos períodos fiscalizados, posteriores a la entrada en vigencia del COT del 2001, el valor de la UT aplicable para el CÁLCULO DE LA MULTA es el vigente para el momento de la emisión del Acto Administrativo. Sentencia Nro. 0118 de fecha 29.7.2009 (Caso: Corpomedios G.V. Inversiones, C.A.) se establece que las multas deben calcularse al valor de la UT vigente al momento del pago y no al momento de la emisión del Acto Administrativo como había venido estableciendo. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 14. La cuantificación de las multas conforme al Artículo 94 del COT Sentencia SPA. de fecha 21 de enero de 2010.  Se ratifica el criterio establecido por la SPA en la Sentencia de fecha 12/11/2008 (Caso Walt Disney).  En determinaciones de multas por reparos regidos por COT de 2001 debe tomarse en cuenta la fecha de emisión del acto administrativo, pues es ése el momento cuando la Administración Tributaria determina -previo procedimiento- la comisión de la infracción que consecuentemente origina la aplicación de la sanción respectiva.  En determinaciones de multas por pagos extemporáneos voluntarios se aplicará la UT vigente para la fecha en que se realice el pago extemporáneo y voluntario. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 15. Delito continuado Sentencia: SPA N° 00948 del 13/08/2008 en Materia de IVA Caso: Distribuidora y Bodegón Costa Norte, C.A.  Anteriormente, el incumplimiento de los deberes formales del IVA era considerado como una sola infracción (Delito Continuado), razón por la cual las sanciones eran aplicadas únicamente por una sola vez por cada fiscalización o verificación.  La Sala cambió de criterio (adoptado en la sentencia N° 877 del 17/06/2003, caso: Acumuladores Titan, C.A) estableciendo que en materia de IVA cada periodo mensual es autónomo, no aplicándose en ese caso, la figura del delito continuado a la aplicación de sanciones por incumplimientos formales a lo dispuesto en el artículo 101 del COT.  “no se verifica vacio legal alguno, ya que de acuerdo con el articulo 101 del COT la aplicación de las sanciones por el acaecimiento de ilícitos formales se realiza por cada periodo o ejercicio fiscal” Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 16. Multa Proporcionada Sentencia N° 01073 SPA 20/06/2007; Caso PDVSA Cerro Negro, S.A. con ocasión a la disposición del artículo 113 del COT. “…se constata que la sanción a aplicarse por tal conducta antijurídica, será una multa equivalente (Término clave para la resolución de la presente controversia) …(50%) de los tributos retenidos o percibidos, pada cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un Máximo de …(500%) del monto de dichas cantidades. Ahora bien, la norma cuando hace alusión a los términos “Multa equivalente”, no esta haciendo referencia a que sólo serán sancionables aquellos retraso de un mes o superiores a un mes, por el contrario, cuando el legislador emplea el término “por cada mes de retraso en su enteramiento”, esta estableciendo el método de calculo de la multa, el cual será calculado conforme a meses de retraso; sin embargo, ello no implica que aquellos retrasos inferiores a un mes no serán sancionados, pues ello constituiría aceptar que un responsable de la obligación tributaria no sería objeto de sanción por el retraso en el enteramiento por fracciones de tiempo menores a un mes. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 17. Ingreso recibido en garantía de una venta futura. Sentencia SPA. de fecha 16 de marzo de 2010.  Disponibilidad del ingreso recibido en garantía de una venta futura (`anticipos´).  En criterio de la Sala, dichos anticipos constituyen arras recibidas en garantías por el futuro comprador y se encuentran sujetas a posible devolución en caso de no concretarse la operación de compra-venta definitiva.  El anticipo recibido a cuenta de futuras ventas, será gravable al momento de perfeccionarse la venta, mediante el traspaso de la propiedad y el pago del precio a crédito o al contado. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 18. Recuperación de créditos fiscales Amparo interpuesto contra la demora incurrida por la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Región Capital del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), en resolver la solicitud de recuperación de créditos fiscales producto de retenciones acumuladas del impuesto al valor agregado soportadas. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 19. Recuperación de créditos fiscales Se verifican dos solicitudes ante el SENIAT de recuperación de créditos fiscales producto de retenciones acumuladas de impuesto al valor agregado soportadas desde el mes de marzo de 2003 hasta diciembre de 2005. No se demostró que la Administración Tributaria cumpliera con su obligación de dar oportuna respuesta a las peticiones efectuadas por la contribuyente accionante en fechas 31 de marzo de 2006 y 11 de abril de 2007. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 20. Recuperación de créditos fiscales Se concluye que la Administración Tributaria ha incurrido en una demora injustificada en responder a las solicitudes realizadas), causándole en razón de ello un perjuicio, dado que las declaraciones de impuesto sobre la renta así como la relación de retenciones por concepto de impuesto al valor agregado acumuladas hasta octubre de 2008, no han podido ser compensadas, ni podrán serlo, mientras la Administración Tributaria no de respuesta a las peticiones de la sociedad mercantil accionante. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 21. Recuperación de créditos fiscales Se ordena al SENIAT dar respuesta a la empresa dentro de cinco (05) días hábiles siguientes a la publicación del presente fallo). Se ordena notificar al ciudadano Superintendente Nacional Tributario del SENIAT, a los fines de que determine las responsabilidades por la tardanza en dar respuesta a las solicitudes que han originado la presente acción y decisión, sin que esta orden limite el cumplimiento de la sentencia referida. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 22. Rebajas por nuevas inversiones Sala Político-Administrativa del TSJ del 6 de octubre del año 2010. 2009-0886 MANUFACTURAS DE PAPEL, C.A., (MANPA), S.A.C.A. Vs Fisco Nacional Sentencia 024/2005 de fecha 2 de marzo de 2005, dictada por el Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario de la Circunscripción Judicial del Área Metropolitana de Caracas Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 23. Rebajas por nuevas inversiones “En atención a lo anterior, esta Sala constata al igual que el a quo, que en el caso de autos la Administración Tributaria incurrió en una errónea interpretación de la normativa aplicable, al haber rechazado los montos de rebajas por nuevas inversiones durante los ejercicios fiscales coincidente con los años civiles de 1994 y 1995, tomados por la contribuyente al valor ajustado por inflación y no el histórico, motivo por el cual, se desestima el argumento de fondo planteado al respecto por la representación del Fisco Nacional y, en consecuencia, se confirma la nulidad del reparo por concepto de impuesto.” Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 24. Deberes formales: Sanciones por no llevar libros Sentencia No.019/2010 dictada por el TS9CT el 24-3-10 caso: Bar Restaurant Flor de España vs. República Contribuyente fue sancionado por no tener los libros de contabilidad en el establecimiento comercial. Defensa: durante el procedimiento, los libros de contabilidad se encontraban en poder del contador. No poseía los libros de contabilidad en su establecimiento pero estaba cumpliendo con el deber formal de llevar los libros conforme a los Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Cumplir con la obligación más importante (llevar los libros de contabilidad con preferencia a mantenerlos en el domicilio fiscal), genera una eximente de responsabilidad penal, ya que su conducta puede ser calificada como un “estado de necesidad”. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 25. Providencias Administrativas-Abiertas Sentencia N° 00568, de la SPA de fecha 15 de Junio de 2010. Caso: Licorería el Imperio; Ponencia: EVELYN MARRERO ORTÍZ.- Conforme a lo dispuesto en el artículo 172 del COT, cuando los procedimientos de verificación se realizan en el establecimiento de un contribuyente o responsable, es necesaria la autorización previa, expresa y por escrito expedida por la respectiva Administración Tributaria, donde se debe indicar con precisión los datos de la persona natural o jurídica objeto de verificación. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 26. Providencias Administrativas-Abiertas Sentencia N° 00568, de la SPA de fecha 15 de Junio de 2010. Caso: Licorería el Imperio; Ponencia: EVELYN MARRERO ORTÍZ.- En el supuesto de que dichas autorizaciones para verificar el cumplimiento de deberes formales por parte de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, estén dirigidas a un grupo de contribuyentes, éstas podrán hacerse utilizando entre otros criterios, la ubicación geográfica del sector o sectores a verificar, o el tipo de actividad económica que desplieguen los contribuyentes, sin necesidad de señalar individualmente el nombre de cada uno de ellos. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 27. A bono en cuenta Sentencia de la SPA N° 00160 de fecha 12/02/2008, Caso: INVERSIONES SINDONI, C.A., Ponente: Hadel Mostafá Paolini: Sobre la base de las consideraciones anteriormente señaladas, estima esta Alzada que la contribuyente al momento de llevar a cabo el asiento en el Libro de accionista, tanto la enajenación de acciones, como la constitución de las respectivas garantías prendarias, en fechas 19 de julio y 6 de diciembre de 1999, implica un abono en cuenta, pues, con dichos asientos reconoce un haber a favor de un acreedor, con lo cual la contribuyente se encontraba obligada a efectuar la retención sobre tales conceptos a partir de tal momento, aun cuando no hubiere sido efectuado el pago. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 28. Determinación de la Cuota Tributaria- IVA • Sentencia 04581. SPA. 29 de Junio de 2005 Crédito Fiscal. Caso: Cerveceria Polar del Centro, C.A. “…estima la Sala que si bien las facturas constituye un elemento de capital importancia en la demostración y comprobación de los movimientos económicos de un contribuyente, de la cual pueden advertirse en principio, los créditos fiscales generados en un determinado período fiscal, la misma no representa un elemento constitutivo del crédito fiscal, toda vez que lo determinante para que nazca en un determinado contribuyente el derecho a deducir créditos fiscales, es que se haya materializado la operación económica que dio origen a los mismos, vale decir, que el contribuyente hubiera sido incidido por el tributo. Ello así, nacerá para el contribuyente percutido por el impuesto el derecho a deducir créditos fiscales cuando éste hubiere soportado en cualquier estadio de la cadena de comercialización del bien o servicio el tributo en referencia y lo pruebe de manera plena. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 29. Determinación de la Cuota Tributaria Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Extracto " (...) En el caso de autos la Administración Tributaria consideró gravables con el ICSVM, las ventas realizadas por la contribuyente en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, por considerar que el hecho imponible se verificó en tierra firme y no en ese territorio aduanero especial no sujeto a gravamen. El artículo 14 numeral 6 de la ley de ICSVM de 1994, que es la misma norma tratada en la sentencia referida, establece la no sujeción con dicho impuesto de las ventas efectuadas en esas áreas o secciones del territorio aduanero nacional sometida a régimen especial. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 30. Determinación de la Cuota Tributaria Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL. Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación No hay controversia entre las partes en cuanto al hecho de que la contribuyente efectúa parte de las ventas de sus productos en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, por lo que esas operaciones no pueden encuadrarse dentro de los supuestos referidos a la importación definitiva de bienes provenientes del exterior, ni bajo la figura de la importación no definitiva, toda vez que no se trata de mercancías extranjeras que ingresan al territorio aduanero especial, sino de mercancías nacionales que son sometidas a un régimen especial de puerto libre. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 31. Determinación de la Cuota Tributaria Sentencia SPA. N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL. Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación De allí que considera la Sala, tal como lo expresó la jurisprudencia citada, que aun cuando las mercancías cuestionadas son producidas en tierra firme, verificándose en principio el hecho generador de la obligación tributaria derivada del ICSVA, al gravarse a éstas con el aludido tributo, pese a ser destinadas al comercio en un territorio no sujeto al tributo en referencia, llevaría implícito un trato diferencial en detrimento de los productores nacionales, toda vez que tales mercancías nacionales estarían compitiendo en franca desventaja frente a los productos extranjeros iguales o semejantes que se comercialicen en el Estado Nueva Esparta; los cuales al no contener la cuota o el importe tributario agregado a su valor, resultarían más económicos para el consumidor final, quien lógicamente optaría por éstos en detrimento de los productos nacionales; ello aunado a que se estarían haciendo nugatorios los efectos del beneficio fiscal instaurado por el Estado en esa zona del territorio exceptuada del pago de impuestos nacionales. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 32. Determinación de la Cuota Tributaria Sentencia N° 00816; Caso: C.A. TABACALERA NACIONAL. SPA Ponente: Dr. Emiro García Rosas Fecha: 03-08-2010. Continuación Por tales motivos juzga la Sala, que la interpretación que debe dársele al supuesto de no sujeción regulado en el numeral 6 del artículo 14 de la Ley de ICSVA de 1994, respecto de las ventas de bienes producidos en tierra firme destinados a puerto libre, es que tales ventas deben recibir un tratamiento similar al otorgado por dicha Ley a las ventas de exportación de bienes muebles y a la prestación de servicios, conforme al artículo 25 eiusdem, es decir, gravadas con una alícuota impositiva del cero por ciento (0%), entendiéndose de esta forma excluidos del impuesto los hechos materializados no sólo en el territorio del puerto libre, sino aquellos verificados en tierra firme pero que tengan como lugar de destino el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, como es el presente caso, con la salvedad de que no se trata de un régimen de imposición en el destino que dé lugar a la recuperación del impuesto repercutido, visto que en ese territorio aduanero especial las ventas y servicios no se encuentran sujetas al referido gravamen. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 33. Otras decisiones Relevantes  Los directores de una compañía pueden percibir un salario por los servicios que presten  Los bonos gerente, bonificaciones y gratificaciones no forman parte de la base imponible del INCES  Hay recurribilidad de la consulta, cuando afecta los derechos del contribuyente.  El cierre del establecimiento comercial debe ser por un lapso determinado  Los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda (FAOV) encuadran por su tipificación dentro de la clasificación legal de los tributos.  Obligatoriedad de autenticar los contratos de cesión de créditos fiscales  Facultad de iniciar nuevo sumario administrativo sobre periodos revisados en fiscalización anterior. Abogado: Julio César Díaz Valdez
  • 34. VIVE sin presumir…. AMA sin depender… ESCUCHA sin defender… y HABLA sin ofender… » Anonimo
  • 35. Julio César Díaz Valdez Asesor Tributario de la Cámara de Comercio Consultor Jurídico de la firma Merino & Asociados Correo: juliocesadiaz@gmail.com http://apuntesdetributo.blogspot.com @juliocesadiaz La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.