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NIC 16
Propiedades, Planta y Equipos
Profesor: C.P.C. Luis Hidalgo Torres
Agenda
Teoría1
► Objetivo y alcance de la norma
► Definiciones
► Reconocimiento
► Costos Iniciales
► Costos Posteriores
► Medición en el momento del Reconocimiento
► Componentes del costo
► Medición del costo
► Medición posterior al reconocimiento
► Modelo del costo
► Modelo de revaluación
► Depreciación
► Deterioro del valor
► Compensación por deterioro del valor
► Bajas en cuentas
► Información a revelar
2 Casos prácticos orientados a la industria
1Teoría
Página 4
Objetivo y alcance de la norma
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 5
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Objetivos y alcance de la norma
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Objetivo
Prescribir el
tratamiento
contable de las
… así como los
cambios que se
hayan producido en
la inversión de las
Propiedades,
Plantas y
Equipos
NIC 16. 1
Página 6
No Aplica
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Alcance
Colegio de Contadores Públicos de Lima
La NIC 16 aplica a las
PPE utilizados para
desarrollar o mantener
sus activos
La NIC 16
aplicará en el
tratamiento
contable e
incluirá su
depreciación
Propiedades
de inversión-
NIC 40
Arrendamientos
– NIC 17
Derechos
mineros y
reservas
minerales
(petróleo,
gas natural)
Activos de
exploración
y evaluación
de recursos
minerales -
NIIF 6
Activos
relacionados
con la
actividad
agrícola -
NIC 41
Activos no
corrientes
mantenidos
para la venta
- NIIF 5
Si se utiliza el
modelo del costo, lo
realizará de acuerdo
a los requisitos
establecidos en la
NIC 16
Sin
embargo
NIC 16. 2-5
Esta Norma debe ser
aplicada en la
contabilización de los
elementos de
propiedades, plantas y
equipos, salvo que
otra norma exija o
permita un tratamiento
contable diferente
Alcance
Página 7
Definiciones
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 8
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Definiciones
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 6
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumulado
Importe en
libros
costo
Importe
depreciable
Es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado,
o bien el valor razonable de la contraprestación
entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual
Página 9
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Definiciones
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil
Depreciación
Valor
específico
para una
entidad
Valor
razonable
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y
de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo
Es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesada y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones
de independencia mutua
NIC 16. 6
Página 10
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Definiciones
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable
Pérdida por
deterioro
Importe
recuperable
Valor residual
Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de una activo y su valor de uso
Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de
deducir los costos estimados por tal disposición, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil
NIC 16. 6
Página 11
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Definiciones
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Son activos tangibles que:
► Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
► Se esperan usar durante más de un periodo
Propiedad
planta y
equipos
Vida útil
Es:
► El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o
► El número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad
NIC 16. 6
Página 12
Reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 13
Se reconocen en el ESF como Inventarios – NIC 2
y se reconocen en el ERI cuando se consumen
► Son importantes y permanentes (utilización más
de un periodo)
► Sólo pueden ser utilizados con relación a la PPE
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Piezas de repuesto y equipo auxiliar
Se contabilizará
como PPE
NIC 16. 7-8
Se reconocerá
como un
elemento de
propiedades,
Planta y Equipos
Esprobable que la entidad obtenga
beneficios económicos futuros
El costo del elemento puede
medirse con fiabilidad
Sin embargo
Página 14
La entidad evaluará los costos incurridos en relación a las PPE
Costos iniciales
► Adquirir una PPE
► Construir una PPE
Una propiedad, planta y equipo, puede
ser adquirida:
► Por razones de seguridad, o
► Por índole medioambiental
… se clasificarán como PPE, debido a
que son necesarios para que la entidad
logre obtener los beneficios económicos
derivados del resto de las PPE.
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Costos posteriores
► Añadir a la PPE
► Sustituir parte de la PPE
Adicionalmente
► Los elementos de
reemplazo o sustitución,
siempre que cumplan con el
criterio de reconocimiento.
El importe en libros de esas
partes que se sustituyen se
darán de baja en cuentas.
► Las inspecciones generales
se reconocerán en el
importe en libros de la PPE
como una sustitución, si se
satisfacen las condiciones
para su reconocimiento
Parte de la PPE
► Desembolsos
derivados del
mantenimiento
diario del elemento,
reconocidos en el
resultado cuando se
incurra en ellos
► Identificados como
reparaciones y
conservación de la
PPE
Gastos
NIC 16. 10-14
Página 15
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Reconocimiento (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
Un elemento de propiedades,
planta y equipos se reconocerá
como activo si, y sólo si (Párrafo 7
- NIC 16):
► Se obtengan beneficios
económicos futuros.
► El costo se puede medir con
fiabilidad.
PCGA:
El gasto se activa si su valor en
el periodo, es mayor a ¼ UIT
siguiendo criterios tributarios.
*Tomando en cuenta que,
actualmente, el valor de una UIT
es de S/.3800 (según D.S. N°
304 -2013 –EF).
DIFERENCIA:
Algunos gastos reconocidos bajo
reglamento tributario no cumplen
con los criterios de activación de
la NIC 16, lo que causa impactos
en sus estados financieros.
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Ejemplo:
La Compañía ha activado gastos por mantenimiento rutinario según PCGA, de acuerdo a la normativa NIIF, este
desembolso no puede formar parte del costo del activo. Así mismo, por este costo se ha reconocido depreciación
del año.
Los datos son:
Gasto no activable/mantenimiento rutinario 45,000
Gasto depreciación del periodo (3años) 15,000
Página 16
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Piezas de repuesto (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Nota:
Se debe considerar que existen piezas
de repuestos que califican como
inventarios y otros como activos. En el
caso de repuestos importantes serán
calificados como activos si se espera
usar por más de un periodo y si es
significativo en cuanto a su valor. Los
repuestos que califican como
inventario no cumplen con estas
condiciones.
NIIF:
Las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente que la entidad
espera utilizar durante más de un periodo
cumplen, normalmente, las condiciones para
ser calificados como elementos de
propiedades, planta y equipo. De forma
similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar sólo pudieran ser utilizados con
relación a un elemento de propiedades, planta
y equipo, se contabilizarán como propiedades,
planta y equipo (Párrafo 8 - NIC 16).
PCGA:
Las piezas de repuesto y
equipo importantes no se
activan. Estas se registran
habitualmente como
inventarios, y se reconocen
en el resultado del periodo
cuando se consumen.
DIFERENCIA:
Bajo NIIF, los repuestos
significativos se reconocen
como parte de los activos fijos
asignándoles vidas útiles
relacionadas a la tendencia de
duración de los equipos
relacionados.
Ejemplo:
La Compañía ha reconocido piezas de repuestos importantes como parte del inventario.
La Compañía ha estimado que dichos repuestos serán usados por más de un año,
siendo el mismo de uso exclusivo para un equipo industrial por parte de la Compañía;
sin embargo, de acuerdo a la NIC 16, éstos repuestos califican como activos fijos.
Los datos son:
Piezas auxiliares 45,000
Gasto depreciación del periodo 15,000
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 17
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 18
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Costo de
la PPE
Precio de
adquisición
Impuestos y
aranceles no
recuperables
Descuentos o
rebajas del precio
Costos
directamente
atribuibles(*) a
la ubicación y
el
funcionamiento
Costos
estimados de
desmantelamiento,
retiro y
rehabilitación
(*)
► Costos de beneficios a los empleados que procedan a la construcción o adquisición del elemento de PPE
► Costos de preparación del emplazamiento físico
► Costos de entrega inicial costos de instalación
► Costos de comprobación que el activo funcional adecuadamente
► Honorarios profesionales
NIC 16. 15-17
Un elemento de propiedades, planta y equipos, que cumplan las condiciones
para ser reconocidos como activos, se medirán por su costo
Componentes del Costo
Página 19
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
La entidad
aplicará la NIC 2
Inventarios
para contabilizar los costos
derivados de las obligaciones por
desmantelamiento, retiro y
rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta el elemento en los
que se haya incurrido durante un
determinado periodo, como
consecuencia de haber utilizado
dicho elemento para producir
inventarios.
NIC 16. 18
Página 20
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 19
Apertura del
negocio en una
nueva ubicación o
dirigido a un nuevo
segmento
Gastos
Costos de
administración
e indirectos
generales
Introducción de
nuevo producto
o servicio
Apertura de
una nueva
instalación
productiva
Desembolsos que no forman parte del costo de las propiedades,
plantas y equipos
Página 21
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
X1/X1/2XX1
El elemento de PPE se
encuentre en el lugar y
condiciones necesarias
para operar de forma
prevista por la
Gerencia
Desembolsos capitalizables,
siempre y cuando cumplan
con el criterio de reconocimiento
Desembolsos que no formarán
parte del importe en libros del
elemento de la PPE
► Desembolsos incurridos cuando
un elemento todavía tiene que
ser puesto en marcha o está
operando por debajo de su
capacidad plena
► Pérdidas operativas iniciales
► Desembolsos por reubicación o
reorganización de parte o de la
totalidad de las operaciones de
la entidad
► Probables beneficios económicos
futuros derivados de la PPE
► Fiabilidad en la medición del costo
de la PPE
NIC 16. 20
El reconocimiento de los costos en el importe en libros
de un elemento de PPE terminará cuando:
Página 22
Medición
del Costo
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 23
En efectivo
El costo será el precio
equivalente en efectivo en
la fecha de reconocimiento
Condiciones normales de pago
tn tn+60
Precio equivalente en efectivo se atribuirá
enteramente al elemento de PPE
tn tn+360
Si el pago se aplaza más allá de los
términos normales de crédito comercial
La diferencia entre el precio equivalente
en efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como interés a lo largo del
periodo de crédito
► La transacción no tenga carácter
comercial.
► No pueda medirse con fiabilidad
el valor razonable del activo
recibido ni del entregado
Por permuta
Si la partida adquirida no se
mide por su valor
razonable, su costo se
medirá por el importe en
libros del activo entregado
Se medirá a valor
razonable, a menos que:
Página 23
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Transacción de intercambio con carácter comercial
La entidad considerará la medida en que se espera que
cambien sus flujos de efectivo futuros, como resultado de la transacción
La configuración
(riesgo, calendario e
importe) de los flujos
de efectivo del activo
recibido difiere de la
configuración de los
flujos de efectivo del
activo transferido
A
El valor específico (*)
para la entidad, de la
parte de sus
actividades afectadas
por la permuta, se ve
modificado como
consecuencia del
intercambio
B
La diferencia
identificada en A o
en B es significativa
al compararla con el
valor razonable de
los activos
intercambiados
ó y
(*)El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos.
NIC 16. 25
Página 24
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición en el momento del reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 26
se utilizará
Cuando se
determine el
valor
razonable
del: Activo
entregado
Activo
recibido
Valor razonable del
activo entregado
Medir el costo del
activo recibido
Evidencia más
clara de su valor
razonable
a menos que exista
El valor razonable de un activo para el que no existen transacciones
comparables en el mercado puede medirse con fiabilidad, si:
La variabilidad en el rango de las
estimaciones del valor razonable
del activo no es significativa
Las probabilidades de las diferentes
estimaciones, dentro de ese rango, pueden
ser evaluadas razonablemente y utilizadas en
la estimación del valor razonable
para
Página 25
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Reconocimiento de costos (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
El costo de los elementos de propiedades,
planta y equipos comprende: Párrafo 16 - NIC
16
a) Su precio de adquisición,
b) Todos los costos directamente atribuibles a
la ubicación del activo,
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento…
El reconocimiento de los costos en el importe
en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo terminará cuando el elemento
se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia (Párrafo 20).
PCGA:
Las compras se reconocen
con el importe de las
facturas, los desembolsos
posteriores relacionados
con la compra del activo se
registran como gastos del
período.
DIFERENCIA:
Algunos costos no son
reconocidos como parte del
costo de activo fijo, lo que
difiere de lo normado en la NIC
16, lo cual genera una
disminución del costo del activo
y del gasto por depreciación.
Ejemplo:
La Compañía cuenta con una maquinaria que para su puesta en marcha requiere de costos de instalación; los cuales, han sido registrados en gastos
de acuerdo a PCGA y que según la normativa NIIF deberán ser activados.
Los datos son:
Depreciación del activo un 10%
Activo 45,000
Costo de instalación 2,000
COSTO TOTAL 47,000
Depreciación inicial PCGA 4,500
Depreciación NIIF 4,700
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 26
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Desmantelamiento (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
El costo de Propiedades, planta y
equipo comprende (Párrafo 16 -
NIC 16):
a) Su precio de adquisición,
b) Todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del
activo,
c) La estimación inicial de los
costos de desmantelamiento y
retiro del elemento.
PCGA:
El desembolso por
desmantelamiento no se incluye
como parte del costo del activo,
sino como gasto.
DIFERENCIA:
Los costos por desmantelamiento
son tratados de forma diferente
en ambas normativas. Según
NIIF, estas forman parte de
propiedades, planta y equipo,
mientras que según PCGA, se
reconocen como gasto del
período, lo cual genera un
impacto en los Estados
Financieros.
Ejemplo:
La Compañía ha reconocido como parte del gasto la provisión por desmantelamiento bajo PCGA, mientras que según normativa NIIF, éste desembolso
debe formar parte del costo del activo.
Los datos son:
Activo 45,000
Provisión por desmantelamiento (importe a valor presente) 15,000
La actualización del VP se verá en la NIC 37.
Se considera una amortización anual del 10%, para simplificar los cálculos se considera la compra del activo a comienzos del ejercicio.
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 27
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 28
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
PPE Costo
Depreciación
acumulada
Deterioro
acumulado
PPE
Depreciación
acumulada
Deterioro
acumulado
El valor razonable
pueda medirse con
fiabilidad
Valor
revaluado
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad
para que no exista diferimiento significativo al final del
periodo sobre el que se informa
NIC 16. 29-31
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el
modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de PPE
Modelo del costo
Modelo de revaluación
Página 29
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 31-42
Consideraciones del Modelo de revaluación
El valor razonable de terrenos y
edificios se medirá mediante
tasaciones independientes
(tasadores cualificados
profesionalmente)
Cuando no exista evidencia de
valor de mercado, el valor
razonable se estimará a través de
métodos que tengan en cuenta los
ingresos del mismo o su costo de
reposición una vez practicada la
depreciación correspondiente
La frecuencia de la revaluación
dependerá de los cambios que
experimenten los valores
razonables de las PPE y la
significancia respecto de la
variación del valor
Si se revalúa un elemento de PPE,
se revaluarán también todos los
elementos que pertenezcan a la
misma clase de activos
Página 30
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, forma parte del
incremento o disminución del importe en libros de la PPE
NIC 16. 35
Consideraciones del Modelo de revaluación
Cuando se revalúe un elemento
de PPE, la depreciación
acumulada puede ser:
Reexpresada proporcionalmente, al cambio en el
importe en libros bruto del activo, de manera que
el importe en libros del mismo, después de la
revaluación, sea igual a su importe revaluado
Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo, de manera que lo que se reexpresa es
el importe neto resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo
Página 31
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Otros
resultado
integral
1 2
Incrementa el importe
en libros
Reduce el importe en
libros
Reduce el importe en
libros Decremento del
importe en libros
A
B
Patrimonio -
Superávit de
revaluación
Resultado del
periodo
Reversión de un
decremento
Resultado del
periodo
Otros resultado
integral
Existe saldo
acreedor
La disminución
reconocida en ORI
reduce el importe
acumulado en el
patrimonio contra
la cuenta de
superávit de
revaluación
► El superávit de
revaluación podrá ser
transferido directamente a
ganancias acumuladas
cuando se produzca la
baja en cuentas del activo
► Parte del superávit podría
transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por
la entidad. El importe del
superávit transferido sería
igual a la diferencia entre
la depreciación calculada,
según el valor revaluado
del activo y la calculada,
según su costo original.
NIC 16. 39-40
Consideraciones del Modelo de revaluación
Incremento o disminución del importe en libros de la PPE
Página 32
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (Ejemplo: NIC 2
Inventarios o NIC 38 Intangibles).
Se depreciará de forma
separada cada parte de
un elemento de PPE
que tenga un costo
significativo con
relación al costo total
Componetización
Partes significativas con misma vida útil y método de depreciación,
se pueden agrupar para determinar el cargo por depreciación.
El resto estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. En caso de existir diversas
expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario
aplicar técnicas de aproximación para la depreciación (presentar
fielmente el patrón de consumo)
Depreciación
NIC 16. 43-49
Página 33
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Componetización (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
NIIF:
Se depreciará de forma separada
cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que
tengan un costo significativo con
relación al costo total del elemento
(Párrafo 43).
PCGA:
El registro de los bienes del
activo fijo no contempla
reconocerlos por componentes
importantes.
DIFERENCIA:
El tratamiento contable difiere de
lo normado bajo NIC 16, en
cuanto a la forma de depreciar
cada componente del activo fijo;
pues bajo PCGA se trata todo
como un solo activo.
Ejemplo:
La Compañía tiene un activo que se forma de 2 componentes, cuyas vidas útiles son diferentes a las tasas tributarias.
Los datos son:
% depreciación Costo Depreciación
Maquinaria 25% 100,000 25,000 según según
PCGA
Maquinaria componente A 10% 80,000 8,000 según según
IFRS
Maquinaria componente B 20% 20,000 4,000 según
IFRS 10,000 12,000
Exceso de gasto por
depreciación
13,000
Página 34
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
El importe depreciable de un
activo se determinará después
de deducir su valor residual
El importe
depreciable se
disfrutará de forma
sistemática a los largo
de su vida útil.
El valor residual y vital
útil se revisarán como
mínimo anualmente y
los cambios se
tratarán de acuerdo
con la NIC 8.
La depreciación del activo
se contabilizará, incluso si
el valor razonable es
mayor al valor en libros;
siempre y cuando, el valor
residual no supere al
valor en libros.
El valor residual podría
aumentar hasta igualar o
superar el importe en libros
del activo, el cargo por
depreciación será nulo,
hasta que el valor residual
sea menor al importe en
libros del activo.
NIC 16. 50-54
Importe depreciable y periodo de depreciación
Página 35
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Valor residual (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
El valor residual de un activo es el importe estimado que
la entidad podría obtener, actualmente, por la disposición
del elemento, después de deducir los costos estimados
por tal disposición en caso el activo ya hubiera
alcanzando la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil (Párrafo 6- NIC 16).
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable; de acuerdo con la NIC 8 - Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores (Párrafo 51- NIC 16).
PCGA:
La base de
depreciación de los
bienes del activo fijo no
contempla su valor
residual.
DIFERENCIA:
Para el cálculo de la
depreciación de un activo
fijo, se debe restar del
costo, el valor residual y el
deterioro. Sin embargo, bajo
PCGA solo se considera el
costo del activo. Lo cual
podría resultar en un valor
depreciable superior, a lo
que debería ser bajo NIIF.
Ejemplo:
La Compañía ha determinado el cálculo de depreciación, en función al costo del activo, sin considerar su valor residual.
PCGA NIIF
Inmueble, maquinaria y equipo 45,000 45,000
Valor residual - 10,000
Depreciación 15,000 11,667
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 36
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 55
… la depreciación no cesará
cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del
uso activo
Inicio del período de
depreciación
La depreciación comienza cuando
el activo está disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y condición
necesaria para operar de la forma
prevista por la gerencia.
Cese de la depreciación
La depreciación cesará en la fecha
más temprana entre aquella en
que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (NIIF 5), y
la fecha en que se produzca la
baja del activo.
… en caso se use el método de
línea recta
… en caso se use el método en
función del uso
… el cargo por depreciación podría
ser nulo, cuando no tenga lugar
ninguna actividad de producción
Importe depreciable y periodo de depreciación
Página 37
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Vida útil, se tendrá en cuenta los siguientes factores:
NIC 16. 56-57
Vida útil
Uso previsto del activo
Capacidad o desempeño físico
esperado
Límites legales o restricciones
Fecha de caducidad de los contratos
de arrendamientos relacionados
Obsolescenciatécnica
o comercial
Por cambios o mejoras en la
producción o cambios en la demanda
del mercado
Desgaste físico esperado
Depende de factores operativos
(número de turnos de trabajo,
programa de reparaciones y
mantenimiento, etc.)
Importe depreciable y periodo de depreciación
Página 38
… son activos separados y se
contabilizarán por separado
(incluso si han sido adquiridos de
forma conjunta).
Los terrenos tienen un vida útil
ilimitada y no se deprecian. Los
edificios tienen una vida útil
limitada y se deprecian.
Si el costo de un terreno
incluye los costos de
desmantelamiento, traslado y
rehabilitación, la porción que
corresponda a la rehabilitación
del terreno se depreciará a lo
largo del periodo en el que se
obtengan los beneficios por
haber incurrido en esos
costos.
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 58-59
Importe depreciable y periodo de depreciación
Vida útil – Terrenos y edificios
Página 39
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Vida útil (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
por parte de la entidad; o es:
(b) el número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores (Párrafo 51- NIC 16).
PCGA:
Para calcular la
depreciación del
periodo se hace uso de
la vida útil tributaria.
DIFERENCIA:
Las vidas útiles utilizadas
para los activos, en ambos
casos son distintas debido a
que las vidas financieras
corresponden a los años en
los que el activo generará
beneficios, mientras que la
tributaria es usada para
fines impositivos.
Ejemplo:
La Compañía ha determinado como vida útil las tasas tributaria bajo PCGA; lo cual genera un efecto en función con lo requerido por la NIC 16 que
indica que se estimará la vida útil de los activos en función de los beneficios económicos que se espera del mismo. Los datos son:
Costo Depreciación
Propiedad, planta y equipo 45,000
Tasa tributaria PCGA 10.00% 4,500.00 PCGA
Tasa financiera NIIF 6.25% 2,812.50 NIIF
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 40
Reflejará el patrón con arreglo, al cual se espera que sean consumidos los
beneficios económicos futuros del activo
Se revisará anualmente, como mínimo. Si existiese algún cambio en el patrón de
consumo de los beneficios económicos, se cambiará para reflejar dicho cambio
(cambio en la estimación contable – NIC 8)
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Método lineal Cargo constante a lo largo de la vida útil
Método de depreciación
decreciente
Método de unidades de
producción
Cargo que disminuye a lo largo de la
vida útil
Cargo basado en uso o producción
esperada
Depreciación
NIC 16. 60-62
Método de depreciación
Página 41
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Método Lineal
Ventajas Desventajas
► Es relevante para los activos que
se deterioran por cuestión del
tiempo y no por el uso
► Se aplica ampliamente en la
práctica debido a su simplicidad
► Se asume que la utilidad
económica del activo es la misma
cada año
► Se asume que los gastos de
reparaciones y mantenimientos
son en esencia iguales en cada
período
NIC 16. 62
Depreciación
Método de depreciación
Página 42
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Depreciación
Método de depreciación
NIC 16. 62
Método de depreciación decreciente
Ventajas Desventajas
► Se ajusta mejor los costos con los
ingresos, al reconocer que el
equipo es más productivo cuando
es nuevo y genera menor valor a
medida que envejece
► Cálculo simple y de fácil
entendimiento
► Solo puede ser utilizado con
activos que pierden todo su valor
al final de su vida útil
► Obliga a deducir la depreciación al
inicio de la vida de un activo que
puede no coincidir con los ingresos
de la empresa
Página 43
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 62
Depreciación
Método de depreciación
Método de las unidades de producción
Ventajas Desventajas
► Permite reflejar el patrón por el
cual los beneficios económicos son
consumidos por la empresa
► Es relevante para los activos que
se deterioran en función del uso y
no del tiempo
► A veces es difícil estimar las
unidades de producción o el
tiempo de servicio total
Página 44
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Cambio en el método de depreciación (ejemplo práctico)
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIIF:
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se
incluyen el método lineal, el método de depreciación
decreciente y el método de las unidades de producción.
El método de depreciación decreciente en función del
saldo del elemento, dará lugar a un cargo que irá
disminuyendo a lo largo de su vida útil. Dicho método se
aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrón esperado
de consumo de dichos beneficios económicos futuros
(Párrafo 62 - NIC 16).
PCGA:
La depreciación se
reconoce linealmente
independientemente de
la utilización de sus
activos.
DIFERENCIA:
El método de depreciación
utilizado bajo PCGA se
limita al método lineal,
mientras que bajo la NIC 16
hay otros dos métodos más
que pueden utilizarse. Los
cambios entre dichos
métodos pueden generar
impactos en los estados
financieros.
Ejemplo:
La Compañía ha optado por el cambio de método de depreciación, cambiando del método lineal al método decreciente. Para ello se tiene los
siguientes datos:
PCGA
Propiedad, planta y equipo 45,000
Deprec. Met. Lineal al 10% bajo PCGA 4,500
Deprec. Met. Decreciente (primer año) 38,250
(1° año = 85%, 2° año = 10% y 3° año = 5%)
Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
Página 45
Para determinar si un elemento de las propiedades, plantas y
equipos han perdido valor, la entidad aplicará la NIC 36 – Deterioro
del Valor de los Activos
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Medición posterior al reconocimiento
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Las compensaciones procedentes de terceros, se incluirán en el
resultado del periodo cuando éstas sean exigibles
NIC 16. 63-66
Deterioro del valor
Compensación por deterioro del valor
Página 46
Baja en cuentas
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 47
► El importe en libros de un elementos de PPE se dará de baja:
► Por su disposición, o
► Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición
► La pérdida o ganancia al dar de baja un elemento de PPE se incluirá en el resultado
del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas … la cual será determinada
como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición
y el importe en libros del elemento
► La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de PPE se reconocerá
inicialmente por su valor razonable … pero en caso de aplazarse el pago a recibir, la
contrapartida se reconocerá inicialmente al precio equivalente al contado, la diferencia
entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente al contado se
reconocerá como un ingreso por intereses (NIC 18)
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Baja
en cuentas
Colegio de Contadores Públicos de Lima
NIC 16. 67-72
Página 48
Información a revelar
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Página 49
NIC 16 – Propiedades, planta y equipos
Información a revelar
Colegio de Contadores Públicos de Lima
PPE bajo el modelo de revaluación, la fecha de revaluación, utilización de un tasador
independiente, métodos e hipótesis en las estimaciones del valor razonable, en qué
medida el valor razonable fue determinado a los precios observables en un mercado
activo, importe en libros de las PPE si se hubieran contabilizado según el modelo del
costo y el superávit de revaluación
NIC 16. 73-79
Restricciones a la propiedad o PPE como garantías
Importe de compensaciones de terceros
Las bases de medición del importe en libros bruto
Los métodos de depreciación
Vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas
Valor bruto en libros y depreciación acumulada al inicio y
final del periodo
Importe de los compromisos de adquisición
Importes de los desembolsos por obras en curso
Depreciación del periodo y depreciación acumulada
Conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo
Otra información relevante para cubrir las necesidades
de los usuarios de los EEFF
Naturaleza y efecto del cambio en una estimación
contable
2
Casos prácticos
orientados a la
industria
Página 51
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Se pide:
Realizar los asientos contables del año 1 y del año 2 del activo fijo, teniendo en cuenta
que:
► Método de depreciación apropiado: método lineal
► Valor residual: cero
Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y
Componetización de una PPE
La Compañía Farmacéutica Inka adquiere una maquinaria por S/.55,000 cuya vida útil está estimada en 10
años.
El repuesto principal debe ser reemplazado cada 5 años, su valor de reemplazo es S/. 15,000
Otra pieza significativa (sistema eléctrico) está valorizada en S/. 10,000 y se estima que tiene una vida útil de
4 años pero se le debe hacer mantenimiento cada año. El valor del mantenimiento es S/. 1,500 nuevos soles.
Además del costo de adquisición se han realizado los siguientes desembolsos relacionados con la compra:
Flete S/.5,000
Seguros S/.2,000
Instalación S/.2,000
Honorarios S/.3,000
Impuestos recuperables S/.5,000
Página 52
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y
Componetización de una PPE (cont.)
Respuesta: Año 1
Registro contable Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 65,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
3311 costo de adquisición o producción
46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 65,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
Registro de la adquisición de maquinaria 65,000 65,000
Costo de maquinaria S/.55,000
Flete S/.5,000
Instalación S/.2,000
Honorarios S/.3,000
Total S/.65,000
Página 53
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y
Componetización de una PPE (cont.)
Respuesta: Año 1
Para determinar el valor de depreciación, se ha evaluado que el método lineal es el más apropiado para reflejar el patrón de
uso y se ha estimado que el valor residual es cero. Considerando los datos anteriores se obtiene la depreciación anual de la
siguiente manera:
Activo Fijo Valor % Depreciación Valor de Depreciación
Parte Principal 40,000 10% 4,000
Parte importante: Repuesto principal 15,000 20% 3,000
Parte importante: Eléctrica 10,000 25% 2,500
Total 65,000 9,500
Registro contable Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,500
681 Depreciación
6814 Depreciación de IME – Costo
68142 Maq. y equipos de explotación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 9,500
391 Depreciación acumulada
3913 Depreciación de IME – Costo
39132 Maq. y equipos de explotación
Registro de la depreciación de maquinaria – año 1 9,500 9,500
Página 54
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y
Componetización de una PPE (cont.)
Respuesta: Año 2
Registro contable Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,500
681 Depreciación
681 Depreciación de IME – Costo
68142 Maq. y equipos de explotación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 9,500
391 Depreciación acumulada
3913 Depreciación de IME – Costo
39132 Maq. y equipos de explotación
Registro de la depreciación de maquinaria – año 2 9,500 9,500
Registro contable Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,500
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipos
42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 1,500
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Registro del gasto de mantenimiento 1,500 1,500
Página 55
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Se pide:
a) Determinar el excedente de revaluación al 31.12.2011
b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2012
Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE
La Compañía Pharma Lab desde diciembre del 2010 tiene un edificio, donde se ubican las oficinas de las
áreas administrativas, cuyo valor en libros es de S/.60.000 y ha definido como método de medición posterior
el método de revaluación.
La Gerencia al 31.12. 2011 ha contratado los servicios de una empresa tasadora con el fin de revaluar el
Edificio.
Los tasadores determinaron que el valor del activo era S/.75,000.
Al 31.12.2012 la tasación ha sido igual a S/.55,000, como consecuencia de la caída de los valores del
mercado inmobiliario.
Página 56
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE –
Proporcional (cont.)
Respuesta:
b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2011
Activo
VR
31.12.10
VR
31.12.11
Δ VR
31.12.11
VR
31.12.12
Δ VR
31.12.12
Edificio 60,000 75,000 15,000 55,000 -20,000
Registro contable Debe Haber
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
57 Excedentes de revaluación 15,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
Registro de la modificación en la base de medición producto
de la revaluación
15,000 15,000
a) Determinar el excedente de revaluación
Página 57
NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos
Casos prácticos
Colegio de Contadores Públicos de Lima
Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE –
Proporcional (cont.)
Respuesta:
Registro contable Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 5,000
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvaloriz. de Inm. maq. y equipo
68521 Edificaciones
57 Excedentes de revaluación 15,000
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000
332 Edificaciones
3323 Edificaciones para producción
33232 Revaluación
Registro de la modificación en la base de medición producto
de la revaluación
20,000 20,000
b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2012
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipos
Profesor: C.P.C. Luis Hidalgo Torres

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nic16 Propiedades, Planta y Equipo

  • 1. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos Profesor: C.P.C. Luis Hidalgo Torres
  • 2. Agenda Teoría1 ► Objetivo y alcance de la norma ► Definiciones ► Reconocimiento ► Costos Iniciales ► Costos Posteriores ► Medición en el momento del Reconocimiento ► Componentes del costo ► Medición del costo ► Medición posterior al reconocimiento ► Modelo del costo ► Modelo de revaluación ► Depreciación ► Deterioro del valor ► Compensación por deterioro del valor ► Bajas en cuentas ► Información a revelar 2 Casos prácticos orientados a la industria
  • 4. Página 4 Objetivo y alcance de la norma Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 5. Página 5 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Objetivos y alcance de la norma Colegio de Contadores Públicos de Lima Objetivo Prescribir el tratamiento contable de las … así como los cambios que se hayan producido en la inversión de las Propiedades, Plantas y Equipos NIC 16. 1
  • 6. Página 6 No Aplica NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Alcance Colegio de Contadores Públicos de Lima La NIC 16 aplica a las PPE utilizados para desarrollar o mantener sus activos La NIC 16 aplicará en el tratamiento contable e incluirá su depreciación Propiedades de inversión- NIC 40 Arrendamientos – NIC 17 Derechos mineros y reservas minerales (petróleo, gas natural) Activos de exploración y evaluación de recursos minerales - NIIF 6 Activos relacionados con la actividad agrícola - NIC 41 Activos no corrientes mantenidos para la venta - NIIF 5 Si se utiliza el modelo del costo, lo realizará de acuerdo a los requisitos establecidos en la NIC 16 Sin embargo NIC 16. 2-5 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, plantas y equipos, salvo que otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente Alcance
  • 7. Página 7 Definiciones Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 8. Página 8 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Definiciones Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 6 Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado Importe en libros costo Importe depreciable Es el importe de efectivo o equivalente al efectivo pagado, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual
  • 9. Página 9 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Definiciones Colegio de Contadores Públicos de Lima Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil Depreciación Valor específico para una entidad Valor razonable Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo Es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesada y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua NIC 16. 6
  • 10. Página 10 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Definiciones Colegio de Contadores Públicos de Lima Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable Pérdida por deterioro Importe recuperable Valor residual Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de una activo y su valor de uso Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil NIC 16. 6
  • 11. Página 11 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Definiciones Colegio de Contadores Públicos de Lima Son activos tangibles que: ► Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y ► Se esperan usar durante más de un periodo Propiedad planta y equipos Vida útil Es: ► El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o ► El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad NIC 16. 6
  • 12. Página 12 Reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 13. Página 13 Se reconocen en el ESF como Inventarios – NIC 2 y se reconocen en el ERI cuando se consumen ► Son importantes y permanentes (utilización más de un periodo) ► Sólo pueden ser utilizados con relación a la PPE NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Piezas de repuesto y equipo auxiliar Se contabilizará como PPE NIC 16. 7-8 Se reconocerá como un elemento de propiedades, Planta y Equipos Esprobable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros El costo del elemento puede medirse con fiabilidad Sin embargo
  • 14. Página 14 La entidad evaluará los costos incurridos en relación a las PPE Costos iniciales ► Adquirir una PPE ► Construir una PPE Una propiedad, planta y equipo, puede ser adquirida: ► Por razones de seguridad, o ► Por índole medioambiental … se clasificarán como PPE, debido a que son necesarios para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de las PPE. NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Costos posteriores ► Añadir a la PPE ► Sustituir parte de la PPE Adicionalmente ► Los elementos de reemplazo o sustitución, siempre que cumplan con el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se darán de baja en cuentas. ► Las inspecciones generales se reconocerán en el importe en libros de la PPE como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento Parte de la PPE ► Desembolsos derivados del mantenimiento diario del elemento, reconocidos en el resultado cuando se incurra en ellos ► Identificados como reparaciones y conservación de la PPE Gastos NIC 16. 10-14
  • 15. Página 15 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Reconocimiento (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: Un elemento de propiedades, planta y equipos se reconocerá como activo si, y sólo si (Párrafo 7 - NIC 16): ► Se obtengan beneficios económicos futuros. ► El costo se puede medir con fiabilidad. PCGA: El gasto se activa si su valor en el periodo, es mayor a ¼ UIT siguiendo criterios tributarios. *Tomando en cuenta que, actualmente, el valor de una UIT es de S/.3800 (según D.S. N° 304 -2013 –EF). DIFERENCIA: Algunos gastos reconocidos bajo reglamento tributario no cumplen con los criterios de activación de la NIC 16, lo que causa impactos en sus estados financieros. Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio Ejemplo: La Compañía ha activado gastos por mantenimiento rutinario según PCGA, de acuerdo a la normativa NIIF, este desembolso no puede formar parte del costo del activo. Así mismo, por este costo se ha reconocido depreciación del año. Los datos son: Gasto no activable/mantenimiento rutinario 45,000 Gasto depreciación del periodo (3años) 15,000
  • 16. Página 16 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Piezas de repuesto (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima Nota: Se debe considerar que existen piezas de repuestos que califican como inventarios y otros como activos. En el caso de repuestos importantes serán calificados como activos si se espera usar por más de un periodo y si es significativo en cuanto a su valor. Los repuestos que califican como inventario no cumplen con estas condiciones. NIIF: Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente que la entidad espera utilizar durante más de un periodo cumplen, normalmente, las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar sólo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo (Párrafo 8 - NIC 16). PCGA: Las piezas de repuesto y equipo importantes no se activan. Estas se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. DIFERENCIA: Bajo NIIF, los repuestos significativos se reconocen como parte de los activos fijos asignándoles vidas útiles relacionadas a la tendencia de duración de los equipos relacionados. Ejemplo: La Compañía ha reconocido piezas de repuestos importantes como parte del inventario. La Compañía ha estimado que dichos repuestos serán usados por más de un año, siendo el mismo de uso exclusivo para un equipo industrial por parte de la Compañía; sin embargo, de acuerdo a la NIC 16, éstos repuestos califican como activos fijos. Los datos son: Piezas auxiliares 45,000 Gasto depreciación del periodo 15,000 Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 17. Página 17 Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 18. Página 18 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Costo de la PPE Precio de adquisición Impuestos y aranceles no recuperables Descuentos o rebajas del precio Costos directamente atribuibles(*) a la ubicación y el funcionamiento Costos estimados de desmantelamiento, retiro y rehabilitación (*) ► Costos de beneficios a los empleados que procedan a la construcción o adquisición del elemento de PPE ► Costos de preparación del emplazamiento físico ► Costos de entrega inicial costos de instalación ► Costos de comprobación que el activo funcional adecuadamente ► Honorarios profesionales NIC 16. 15-17 Un elemento de propiedades, planta y equipos, que cumplan las condiciones para ser reconocidos como activos, se medirán por su costo Componentes del Costo
  • 19. Página 19 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima La entidad aplicará la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta el elemento en los que se haya incurrido durante un determinado periodo, como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. NIC 16. 18
  • 20. Página 20 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 19 Apertura del negocio en una nueva ubicación o dirigido a un nuevo segmento Gastos Costos de administración e indirectos generales Introducción de nuevo producto o servicio Apertura de una nueva instalación productiva Desembolsos que no forman parte del costo de las propiedades, plantas y equipos
  • 21. Página 21 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima X1/X1/2XX1 El elemento de PPE se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de forma prevista por la Gerencia Desembolsos capitalizables, siempre y cuando cumplan con el criterio de reconocimiento Desembolsos que no formarán parte del importe en libros del elemento de la PPE ► Desembolsos incurridos cuando un elemento todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena ► Pérdidas operativas iniciales ► Desembolsos por reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones de la entidad ► Probables beneficios económicos futuros derivados de la PPE ► Fiabilidad en la medición del costo de la PPE NIC 16. 20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de PPE terminará cuando:
  • 22. Página 22 Medición del Costo NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 23 En efectivo El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento Condiciones normales de pago tn tn+60 Precio equivalente en efectivo se atribuirá enteramente al elemento de PPE tn tn+360 Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito comercial La diferencia entre el precio equivalente en efectivo y el total de los pagos se reconocerá como interés a lo largo del periodo de crédito ► La transacción no tenga carácter comercial. ► No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del entregado Por permuta Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado Se medirá a valor razonable, a menos que:
  • 23. Página 23 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Transacción de intercambio con carácter comercial La entidad considerará la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros, como resultado de la transacción La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido A El valor específico (*) para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio B La diferencia identificada en A o en B es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados ó y (*)El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la transacción, deberá tener en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. NIC 16. 25
  • 24. Página 24 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición en el momento del reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 26 se utilizará Cuando se determine el valor razonable del: Activo entregado Activo recibido Valor razonable del activo entregado Medir el costo del activo recibido Evidencia más clara de su valor razonable a menos que exista El valor razonable de un activo para el que no existen transacciones comparables en el mercado puede medirse con fiabilidad, si: La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable para
  • 25. Página 25 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Reconocimiento de costos (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: El costo de los elementos de propiedades, planta y equipos comprende: Párrafo 16 - NIC 16 a) Su precio de adquisición, b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo, c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento… El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia (Párrafo 20). PCGA: Las compras se reconocen con el importe de las facturas, los desembolsos posteriores relacionados con la compra del activo se registran como gastos del período. DIFERENCIA: Algunos costos no son reconocidos como parte del costo de activo fijo, lo que difiere de lo normado en la NIC 16, lo cual genera una disminución del costo del activo y del gasto por depreciación. Ejemplo: La Compañía cuenta con una maquinaria que para su puesta en marcha requiere de costos de instalación; los cuales, han sido registrados en gastos de acuerdo a PCGA y que según la normativa NIIF deberán ser activados. Los datos son: Depreciación del activo un 10% Activo 45,000 Costo de instalación 2,000 COSTO TOTAL 47,000 Depreciación inicial PCGA 4,500 Depreciación NIIF 4,700 Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 26. Página 26 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Desmantelamiento (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: El costo de Propiedades, planta y equipo comprende (Párrafo 16 - NIC 16): a) Su precio de adquisición, b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo, c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento. PCGA: El desembolso por desmantelamiento no se incluye como parte del costo del activo, sino como gasto. DIFERENCIA: Los costos por desmantelamiento son tratados de forma diferente en ambas normativas. Según NIIF, estas forman parte de propiedades, planta y equipo, mientras que según PCGA, se reconocen como gasto del período, lo cual genera un impacto en los Estados Financieros. Ejemplo: La Compañía ha reconocido como parte del gasto la provisión por desmantelamiento bajo PCGA, mientras que según normativa NIIF, éste desembolso debe formar parte del costo del activo. Los datos son: Activo 45,000 Provisión por desmantelamiento (importe a valor presente) 15,000 La actualización del VP se verá en la NIC 37. Se considera una amortización anual del 10%, para simplificar los cálculos se considera la compra del activo a comienzos del ejercicio. Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 27. Página 27 Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 28. Página 28 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima PPE Costo Depreciación acumulada Deterioro acumulado PPE Depreciación acumulada Deterioro acumulado El valor razonable pueda medirse con fiabilidad Valor revaluado Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad para que no exista diferimiento significativo al final del periodo sobre el que se informa NIC 16. 29-31 La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de PPE Modelo del costo Modelo de revaluación
  • 29. Página 29 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 31-42 Consideraciones del Modelo de revaluación El valor razonable de terrenos y edificios se medirá mediante tasaciones independientes (tasadores cualificados profesionalmente) Cuando no exista evidencia de valor de mercado, el valor razonable se estimará a través de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente La frecuencia de la revaluación dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de las PPE y la significancia respecto de la variación del valor Si se revalúa un elemento de PPE, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos
  • 30. Página 30 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, forma parte del incremento o disminución del importe en libros de la PPE NIC 16. 35 Consideraciones del Modelo de revaluación Cuando se revalúe un elemento de PPE, la depreciación acumulada puede ser: Reexpresada proporcionalmente, al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo, después de la revaluación, sea igual a su importe revaluado Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo
  • 31. Página 31 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Otros resultado integral 1 2 Incrementa el importe en libros Reduce el importe en libros Reduce el importe en libros Decremento del importe en libros A B Patrimonio - Superávit de revaluación Resultado del periodo Reversión de un decremento Resultado del periodo Otros resultado integral Existe saldo acreedor La disminución reconocida en ORI reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación ► El superávit de revaluación podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas cuando se produzca la baja en cuentas del activo ► Parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. El importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada, según el valor revaluado del activo y la calculada, según su costo original. NIC 16. 39-40 Consideraciones del Modelo de revaluación Incremento o disminución del importe en libros de la PPE
  • 32. Página 32 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (Ejemplo: NIC 2 Inventarios o NIC 38 Intangibles). Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con relación al costo total Componetización Partes significativas con misma vida útil y método de depreciación, se pueden agrupar para determinar el cargo por depreciación. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. En caso de existir diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario aplicar técnicas de aproximación para la depreciación (presentar fielmente el patrón de consumo) Depreciación NIC 16. 43-49
  • 33. Página 33 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Componetización (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio NIIF: Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tengan un costo significativo con relación al costo total del elemento (Párrafo 43). PCGA: El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes. DIFERENCIA: El tratamiento contable difiere de lo normado bajo NIC 16, en cuanto a la forma de depreciar cada componente del activo fijo; pues bajo PCGA se trata todo como un solo activo. Ejemplo: La Compañía tiene un activo que se forma de 2 componentes, cuyas vidas útiles son diferentes a las tasas tributarias. Los datos son: % depreciación Costo Depreciación Maquinaria 25% 100,000 25,000 según según PCGA Maquinaria componente A 10% 80,000 8,000 según según IFRS Maquinaria componente B 20% 20,000 4,000 según IFRS 10,000 12,000 Exceso de gasto por depreciación 13,000
  • 34. Página 34 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima El importe depreciable de un activo se determinará después de deducir su valor residual El importe depreciable se disfrutará de forma sistemática a los largo de su vida útil. El valor residual y vital útil se revisarán como mínimo anualmente y los cambios se tratarán de acuerdo con la NIC 8. La depreciación del activo se contabilizará, incluso si el valor razonable es mayor al valor en libros; siempre y cuando, el valor residual no supere al valor en libros. El valor residual podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo, el cargo por depreciación será nulo, hasta que el valor residual sea menor al importe en libros del activo. NIC 16. 50-54 Importe depreciable y periodo de depreciación
  • 35. Página 35 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Valor residual (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener, actualmente, por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición en caso el activo ya hubiera alcanzando la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil (Párrafo 6- NIC 16). El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable; de acuerdo con la NIC 8 - Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (Párrafo 51- NIC 16). PCGA: La base de depreciación de los bienes del activo fijo no contempla su valor residual. DIFERENCIA: Para el cálculo de la depreciación de un activo fijo, se debe restar del costo, el valor residual y el deterioro. Sin embargo, bajo PCGA solo se considera el costo del activo. Lo cual podría resultar en un valor depreciable superior, a lo que debería ser bajo NIIF. Ejemplo: La Compañía ha determinado el cálculo de depreciación, en función al costo del activo, sin considerar su valor residual. PCGA NIIF Inmueble, maquinaria y equipo 45,000 45,000 Valor residual - 10,000 Depreciación 15,000 11,667 Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 36. Página 36 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 55 … la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo Inicio del período de depreciación La depreciación comienza cuando el activo está disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y condición necesaria para operar de la forma prevista por la gerencia. Cese de la depreciación La depreciación cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5), y la fecha en que se produzca la baja del activo. … en caso se use el método de línea recta … en caso se use el método en función del uso … el cargo por depreciación podría ser nulo, cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción Importe depreciable y periodo de depreciación
  • 37. Página 37 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Vida útil, se tendrá en cuenta los siguientes factores: NIC 16. 56-57 Vida útil Uso previsto del activo Capacidad o desempeño físico esperado Límites legales o restricciones Fecha de caducidad de los contratos de arrendamientos relacionados Obsolescenciatécnica o comercial Por cambios o mejoras en la producción o cambios en la demanda del mercado Desgaste físico esperado Depende de factores operativos (número de turnos de trabajo, programa de reparaciones y mantenimiento, etc.) Importe depreciable y periodo de depreciación
  • 38. Página 38 … son activos separados y se contabilizarán por separado (incluso si han sido adquiridos de forma conjunta). Los terrenos tienen un vida útil ilimitada y no se deprecian. Los edificios tienen una vida útil limitada y se deprecian. Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 58-59 Importe depreciable y periodo de depreciación Vida útil – Terrenos y edificios
  • 39. Página 39 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Vida útil (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o es: (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (Párrafo 51- NIC 16). PCGA: Para calcular la depreciación del periodo se hace uso de la vida útil tributaria. DIFERENCIA: Las vidas útiles utilizadas para los activos, en ambos casos son distintas debido a que las vidas financieras corresponden a los años en los que el activo generará beneficios, mientras que la tributaria es usada para fines impositivos. Ejemplo: La Compañía ha determinado como vida útil las tasas tributaria bajo PCGA; lo cual genera un efecto en función con lo requerido por la NIC 16 que indica que se estimará la vida útil de los activos en función de los beneficios económicos que se espera del mismo. Los datos son: Costo Depreciación Propiedad, planta y equipo 45,000 Tasa tributaria PCGA 10.00% 4,500.00 PCGA Tasa financiera NIIF 6.25% 2,812.50 NIIF Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 40. Página 40 Reflejará el patrón con arreglo, al cual se espera que sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo Se revisará anualmente, como mínimo. Si existiese algún cambio en el patrón de consumo de los beneficios económicos, se cambiará para reflejar dicho cambio (cambio en la estimación contable – NIC 8) NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Método lineal Cargo constante a lo largo de la vida útil Método de depreciación decreciente Método de unidades de producción Cargo que disminuye a lo largo de la vida útil Cargo basado en uso o producción esperada Depreciación NIC 16. 60-62 Método de depreciación
  • 41. Página 41 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Método Lineal Ventajas Desventajas ► Es relevante para los activos que se deterioran por cuestión del tiempo y no por el uso ► Se aplica ampliamente en la práctica debido a su simplicidad ► Se asume que la utilidad económica del activo es la misma cada año ► Se asume que los gastos de reparaciones y mantenimientos son en esencia iguales en cada período NIC 16. 62 Depreciación Método de depreciación
  • 42. Página 42 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Depreciación Método de depreciación NIC 16. 62 Método de depreciación decreciente Ventajas Desventajas ► Se ajusta mejor los costos con los ingresos, al reconocer que el equipo es más productivo cuando es nuevo y genera menor valor a medida que envejece ► Cálculo simple y de fácil entendimiento ► Solo puede ser utilizado con activos que pierden todo su valor al final de su vida útil ► Obliga a deducir la depreciación al inicio de la vida de un activo que puede no coincidir con los ingresos de la empresa
  • 43. Página 43 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 62 Depreciación Método de depreciación Método de las unidades de producción Ventajas Desventajas ► Permite reflejar el patrón por el cual los beneficios económicos son consumidos por la empresa ► Es relevante para los activos que se deterioran en función del uso y no del tiempo ► A veces es difícil estimar las unidades de producción o el tiempo de servicio total
  • 44. Página 44 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Cambio en el método de depreciación (ejemplo práctico) Colegio de Contadores Públicos de Lima NIIF: Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción. El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento, dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros (Párrafo 62 - NIC 16). PCGA: La depreciación se reconoce linealmente independientemente de la utilización de sus activos. DIFERENCIA: El método de depreciación utilizado bajo PCGA se limita al método lineal, mientras que bajo la NIC 16 hay otros dos métodos más que pueden utilizarse. Los cambios entre dichos métodos pueden generar impactos en los estados financieros. Ejemplo: La Compañía ha optado por el cambio de método de depreciación, cambiando del método lineal al método decreciente. Para ello se tiene los siguientes datos: PCGA Propiedad, planta y equipo 45,000 Deprec. Met. Lineal al 10% bajo PCGA 4,500 Deprec. Met. Decreciente (primer año) 38,250 (1° año = 85%, 2° año = 10% y 3° año = 5%) Impacto Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio
  • 45. Página 45 Para determinar si un elemento de las propiedades, plantas y equipos han perdido valor, la entidad aplicará la NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Medición posterior al reconocimiento Colegio de Contadores Públicos de Lima Las compensaciones procedentes de terceros, se incluirán en el resultado del periodo cuando éstas sean exigibles NIC 16. 63-66 Deterioro del valor Compensación por deterioro del valor
  • 46. Página 46 Baja en cuentas Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 47. Página 47 ► El importe en libros de un elementos de PPE se dará de baja: ► Por su disposición, o ► Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición ► La pérdida o ganancia al dar de baja un elemento de PPE se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas … la cual será determinada como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición y el importe en libros del elemento ► La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de PPE se reconocerá inicialmente por su valor razonable … pero en caso de aplazarse el pago a recibir, la contrapartida se reconocerá inicialmente al precio equivalente al contado, la diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente al contado se reconocerá como un ingreso por intereses (NIC 18) NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Baja en cuentas Colegio de Contadores Públicos de Lima NIC 16. 67-72
  • 48. Página 48 Información a revelar Colegio de Contadores Públicos de Lima
  • 49. Página 49 NIC 16 – Propiedades, planta y equipos Información a revelar Colegio de Contadores Públicos de Lima PPE bajo el modelo de revaluación, la fecha de revaluación, utilización de un tasador independiente, métodos e hipótesis en las estimaciones del valor razonable, en qué medida el valor razonable fue determinado a los precios observables en un mercado activo, importe en libros de las PPE si se hubieran contabilizado según el modelo del costo y el superávit de revaluación NIC 16. 73-79 Restricciones a la propiedad o PPE como garantías Importe de compensaciones de terceros Las bases de medición del importe en libros bruto Los métodos de depreciación Vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas Valor bruto en libros y depreciación acumulada al inicio y final del periodo Importe de los compromisos de adquisición Importes de los desembolsos por obras en curso Depreciación del periodo y depreciación acumulada Conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo Otra información relevante para cubrir las necesidades de los usuarios de los EEFF Naturaleza y efecto del cambio en una estimación contable
  • 51. Página 51 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Se pide: Realizar los asientos contables del año 1 y del año 2 del activo fijo, teniendo en cuenta que: ► Método de depreciación apropiado: método lineal ► Valor residual: cero Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y Componetización de una PPE La Compañía Farmacéutica Inka adquiere una maquinaria por S/.55,000 cuya vida útil está estimada en 10 años. El repuesto principal debe ser reemplazado cada 5 años, su valor de reemplazo es S/. 15,000 Otra pieza significativa (sistema eléctrico) está valorizada en S/. 10,000 y se estima que tiene una vida útil de 4 años pero se le debe hacer mantenimiento cada año. El valor del mantenimiento es S/. 1,500 nuevos soles. Además del costo de adquisición se han realizado los siguientes desembolsos relacionados con la compra: Flete S/.5,000 Seguros S/.2,000 Instalación S/.2,000 Honorarios S/.3,000 Impuestos recuperables S/.5,000
  • 52. Página 52 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y Componetización de una PPE (cont.) Respuesta: Año 1 Registro contable Debe Haber 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 65,000 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 3311 costo de adquisición o producción 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 65,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo Registro de la adquisición de maquinaria 65,000 65,000 Costo de maquinaria S/.55,000 Flete S/.5,000 Instalación S/.2,000 Honorarios S/.3,000 Total S/.65,000
  • 53. Página 53 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y Componetización de una PPE (cont.) Respuesta: Año 1 Para determinar el valor de depreciación, se ha evaluado que el método lineal es el más apropiado para reflejar el patrón de uso y se ha estimado que el valor residual es cero. Considerando los datos anteriores se obtiene la depreciación anual de la siguiente manera: Activo Fijo Valor % Depreciación Valor de Depreciación Parte Principal 40,000 10% 4,000 Parte importante: Repuesto principal 15,000 20% 3,000 Parte importante: Eléctrica 10,000 25% 2,500 Total 65,000 9,500 Registro contable Debe Haber 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,500 681 Depreciación 6814 Depreciación de IME – Costo 68142 Maq. y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 9,500 391 Depreciación acumulada 3913 Depreciación de IME – Costo 39132 Maq. y equipos de explotación Registro de la depreciación de maquinaria – año 1 9,500 9,500
  • 54. Página 54 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Caso práctico 1 – Reconocimiento del costo y Componetización de una PPE (cont.) Respuesta: Año 2 Registro contable Debe Haber 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,500 681 Depreciación 681 Depreciación de IME – Costo 68142 Maq. y equipos de explotación 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 9,500 391 Depreciación acumulada 3913 Depreciación de IME – Costo 39132 Maq. y equipos de explotación Registro de la depreciación de maquinaria – año 2 9,500 9,500 Registro contable Debe Haber 63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,500 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipos 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 1,500 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Registro del gasto de mantenimiento 1,500 1,500
  • 55. Página 55 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Se pide: a) Determinar el excedente de revaluación al 31.12.2011 b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2012 Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE La Compañía Pharma Lab desde diciembre del 2010 tiene un edificio, donde se ubican las oficinas de las áreas administrativas, cuyo valor en libros es de S/.60.000 y ha definido como método de medición posterior el método de revaluación. La Gerencia al 31.12. 2011 ha contratado los servicios de una empresa tasadora con el fin de revaluar el Edificio. Los tasadores determinaron que el valor del activo era S/.75,000. Al 31.12.2012 la tasación ha sido igual a S/.55,000, como consecuencia de la caída de los valores del mercado inmobiliario.
  • 56. Página 56 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE – Proporcional (cont.) Respuesta: b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2011 Activo VR 31.12.10 VR 31.12.11 Δ VR 31.12.11 VR 31.12.12 Δ VR 31.12.12 Edificio 60,000 75,000 15,000 55,000 -20,000 Registro contable Debe Haber 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,000 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33312 Revaluación 57 Excedentes de revaluación 15,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Registro de la modificación en la base de medición producto de la revaluación 15,000 15,000 a) Determinar el excedente de revaluación
  • 57. Página 57 NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos Casos prácticos Colegio de Contadores Públicos de Lima Caso práctico 2 – Revaluación de una PPE – Proporcional (cont.) Respuesta: Registro contable Debe Haber 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 5,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvaloriz. de Inm. maq. y equipo 68521 Edificaciones 57 Excedentes de revaluación 15,000 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 20,000 332 Edificaciones 3323 Edificaciones para producción 33232 Revaluación Registro de la modificación en la base de medición producto de la revaluación 20,000 20,000 b) Determinar el registro del deterioro al 31.12.2012
  • 58. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos Profesor: C.P.C. Luis Hidalgo Torres