5. • EL OBJETIVO DE ESTA NORMA ES ESTABLECER PRINCIPIOS PARA
PRESENTAR LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMO PASIVOS O
PATRIMONIO Y PARA COMPENSAR ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS.
ELLA APLICA A LA CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS, DESDE LA PERSPECTIVA DEL EMISOR, EN ACTIVOS
FINANCIEROS, PASIVOS FINANCIEROS E INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO; EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS INTERESES, DIVIDENDOS
Y PÉRDIDAS Y GANANCIAS RELACIONADAS CON ELLOS; Y EN LAS
CIRCUNSTANCIAS QUE OBLIGAN A LA COMPENSACIÓN DE ACTIVOS
FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS.
6. Establecer
criterios, para
reconocer en
el momento
inicial los
instrumentos
financieros
emitidos.
Exige al emisor
de un
instrumento
compuesto que
separe sus
componentes de
pasivo y
patrimonio neto.
Regula la
presentación
de los saldos
y los
resultados de
las
operaciones
con acciones
propias en
Incluye
criterios
contables para
reconocer y
presentar los
rendimientos y
costos de
transacción de
los
Obliga a no
compensar los
activos y
pasivos ni los
ingresos y
gastos.
ASPECTOS
IMPORTANTES
7. • ESTA NORMA SE APLICARÁ POR TODAS LAS ENTIDADES A TODOS LOS TIPOS DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, EXCEPTO A:
• AQUELLAS PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS
CONJUNTOS, QUE SE CONTABILICEN DE ACUERDO A LA NIIF 10 NIC 27 NIC28.
• DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS EMPLEADORES BAJO PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS, A LOS QUE SE APLICA LA NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
• ESTA NORMA SE APLICARÁ A AQUELLOS CONTRATOS DE COMPRA O VENTA DE
PARTIDAS NO FINANCIERAS QUE SE LIQUIDEN POR EL IMPORTE NETO, EN EFECTIVO O
EN OTRO INSTRUMENTO FINANCIERO, O MEDIANTE EL INTERCAMBIO DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, COMO SI DICHOS CONTRATOS FUESEN
INSTRUMENTOS FINANCIEROS, CON LA EXCEPCIÓN DE LOS CONTRATOS QUE SE
CELEBRARON Y SE MANTIENEN CON EL OBJETIVO DE RECIBIR O ENTREGAR UNA
PARTIDA NO FINANCIERA, DE ACUERDO CON LAS COMPRAS, VENTAS O NECESIDADES
DE UTILIZACIÓN ESPERADAS POR LA ENTIDAD.
ALCANCE
8. APLICACIÓN
Esta norma se
aplicara en aquellos
contratos de compra
o venta de partidas
no financieras que
se liquiden por el
importe neto en
efectivo o en otro
instrumento
financiero.
9. INSTRUMENTO
FINANCIERO
ES CUALQUIER CONTRATO QUE DÉ LUGAR A UN ACTIVO
FINANCIERO EN UNA ENTIDAD Y A UN PASIVO FINANCIERO O A
UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO EN OTRA ENTIDAD.
DEFINICIONES
ACTIVO FINANCIERO
ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA EFECTIVO, UN INSTRUMENTO
DE PATRIMONIO DE OTRA CIUDAD.
PASIVO
FINANCIERO
ES CUALQUIER PASIVO QUE SEA UNA OBLIGACION
CONTRACTUAL.
INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO
ES CUALQUIER CONTRATO UE PONGA DE MANIFIESTO UNA
PARTICIPACION RESIDUAL EN LOS ACTIVOS DE UNA
ENTIDAD, DESPUES DE DEDUCIR TODOS SUS PASIVOS.
ES EL PRECIO QUE SE RECIBIRA POR VENDER UN ACTIVO O QUE
SE PAGARIA POR TRANSFERIR UN PASIVO EN UNA
TRANSACCION ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DE
MERCADO EN LA FECHA DE MEDICION.
VALOR RAZONABLE
10. PRESENTACION
• EL EMISOR DE UN INSTRUMENTO
FINANCIERO LO CLASIFICARÁ EN SU
TOTALIDAD O EN CADA UNA DE SUS
PARTES INTEGRANTES, EN EL MOMENTO DE
SU RECONOCIMIENTO INICIAL, COMO UN
PASIVO FINANCIERO, UN ACTIVO
FINANCIERO O UN INSTRUMENTO DE
PATRIMONIO, DE CONFORMIDAD CON LA
ESENCIA ECONÓMICA DEL ACUERDO
CONTRACTUAL Y CON LAS DEFINICIONES
DE PASIVO FINANCIERO, DE ACTIVO
FINANCIERO Y DE INSTRUMENTO DE
11. INSTRUMENTOS CON OPCIÓN DE VENTA
UN INSTRUMENTO FINANCIERO CON OPCIÓN DE VENTA INCLUYE UNA
OBLIGACIÓN CONTRACTUAL PARA EL EMISOR DE RECOMPRAR O REEMBOLSAR ESE
INSTRUMENTO MEDIANTE EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO EN EL
MOMENTO DE EJERCER LA OPCIÓN. COMO EXCEPCIÓN A LA DEFINICIÓN DE UN
PASIVO FINANCIERO, UN INSTRUMENTO QUE INCLUYA DICHA OBLIGACIÓN SE
CLASIFICARÁ COMO UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO SI TIENE TODAS LAS
CARACTERÍSTICAS SIGUIENTES:
• OTORGA AL TENEDOR EL DERECHO A UNA PARTICIPACIÓN PROPORCIONAL DE
LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD EN CASO DE LIQUIDACIÓN DE LA MISMA.
LOS ACTIVOS NETOS DE LA ENTIDAD SON LOS QUE SE MANTIENEN DESPUÉS DE
DEDUCIR TODOS LOS DEMÁS DERECHOS SOBRE SUS ACTIVOS
• EL INSTRUMENTO SE ENCUENTRA EN LA CLASE DE INSTRUMENTOS QUE ESTÁ
SUBORDINADA A TODAS LAS DEMÁS CLASES DE INSTRUMENTOS.
12. LIQUIDACIÓN MEDIANTE LOS INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO PROPIO DE LA ENTIDAD
• UN CONTRATO NO ES UN INSTRUMENTO DE PATRIMONIO
POR EL MERO HECHO DE QUE PUEDA OCASIONAR LA
RECEPCIÓN O ENTREGA DE LOS INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO PROPIOS DE LA ENTIDAD. UNA ENTIDAD
PUEDE TENER EL DERECHO O LA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL DE RECIBIR O ENTREGAR UNA CANTIDAD
DE SUS PROPIAS ACCIONES O DE OTROS INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO QUE VARÍE DE TAL FORMA QUE EL
VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO PROPIOS A ENTREGAR O RECIBIR SEA IGUAL
AL IMPORTE DEL DERECHO O LA OBLIGACIÓN
CONTRACTUAL.
13. INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
• ES UN INSTRUMENTO DE DEUDA
QUE LLEVE IMPLÍCITA UNA OPCIÓN
DE CONVERSIÓN, COMO POR
EJEMPLO UN BONO CONVERTIBLE
EN ACCIONES ORDINARIAS DEL
EMISOR, Y SIN NINGUNA OTRA
CARACTERÍSTICA DE DERIVADO
IMPLÍCITO.
14.
15. NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . EL
PRINCIPAL PROBLEMA AL CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS ES CÓMO
TRATAR LAS CONSECUENCIAS ACTUALES Y FUTURAS DE:
• LA RECUPERACIÓN (LIQUIDACIÓN) EN EL FUTURO DEL IMPORTE EN LIBROS DE
LOS ACTIVOS (PASIVOS) QUE SE HAN RECONOCIDO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA DE LA ENTIDAD
• LAS TRANSACCIONES Y OTROS SUCESOS DEL PERIODO CORRIENTE QUE HAN
SIDO OBJETO DE RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
OBJETIVO
16. • ESTA NORMA TAMBIÉN ABORDA EL RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS QUE APARECEN LIGADOS A PÉRDIDAS Y CRÉDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS, ASÍ COMO LA PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, INCLUYENDO LA INFORMACIÓN A
REVELAR SOBRE LOS MISMOS.
PARA
TENER EN
CUENTA
17. ALCAN
CE
Impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos,
ya sean nacionales o
extranjeros, que se
relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El
impuesto a las ganancias
incluye también otros
tributos, tales como las
retenciones sobre
dividendos, que se pagan
por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o
acuerdo conjunto sobre las
18. DEFINICIONES
Ganancia contable es la
ganancia neta o la pérdida neta
del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las
ganancias.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la
ganancia (pérdida) de un periodo,
calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por las autoridades
fiscales sobre la que se pagan
(recuperan) los impuestos a las
ganancias.
Gasto (ingreso) por el impuesto a
las ganancias es el importe total
que, por este concepto, se incluye
al determinar la ganancia o pérdida
neta del periodo, conteniendo tanto
el impuesto corriente como el
diferido.
Impuesto corriente es la cantidad
a pagar (recuperar) por el
impuesto a las ganancias relativo
a la ganancia (pérdida) fiscal del
periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con
las diferencias temporarias imponibles.
19. BASE FISCAL
• LA BASE FISCAL DE UN ACTIVO ES EL
IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIBLE A EFECTOS
FISCALES DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS
IMPONIBLES QUE, OBTENGA LA ENTIDAD EN
EL FUTURO, CUANDO RECUPERE EL
IMPORTE EN LIBROS DE DICHO ACTIVO. SI
TALES BENEFICIOS ECONÓMICOS NO
TRIBUTAN, LA BASE FISCAL DEL ACTIVO
SERÁ IGUAL A SU IMPORTE EN LIBROS.
20. RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS
POR IMPUESTOS CORRIENTES
• EL IMPUESTO CORRIENTE, CORRESPONDIENTE AL PERIODO PRESENTE Y A LOS
ANTERIORES, DEBE SER RECONOCIDO COMO UN PASIVO EN LA MEDIDA EN QUE
NO HAYA SIDO LIQUIDADO. SI LA CANTIDAD YA PAGADA, QUE CORRESPONDA
AL PERIODO PRESENTE Y A LOS ANTERIORES, EXCEDE EL IMPORTE A PAGAR POR
ESOS PERÍODOS, EL EXCESO DEBE SER RECONOCIDO COMO UN ACTIVO.
• EL IMPORTE A COBRAR QUE CORRESPONDA A UNA PÉRDIDA FISCAL, SI ÉSTA
PUEDE SER RETROTRAÍDA PARA RECUPERAR LAS CUOTAS CORRIENTES
SATISFECHAS EN PERIODOS ANTERIORES, DEBE SER RECONOCIDO COMO UN
ACTIVO.
21. • EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN
ACTIVO O DE UN PASIVO PUEDE SURGIR
UNA DIFERENCIA TEMPORARIA, SI, POR
EJEMPLO, UNA PARTE O LA TOTALIDAD DEL
COSTO DE UN ACTIVO NO ES DEDUCIBLE A
EFECTOS FISCALES. EL MÉTODO DE
CONTABILIZACIÓN DE ESTA DIFERENCIA
TEMPORARIA DEPENDERÁ DE LA
NATURALEZA DE LA TRANSACCIÓN QUE
HAYA LLEVADO AL RECONOCIMIENTO
INICIAL DEL ACTIVO O DEL PASIVO.
RECONOCIMIENTO
INICIAL DE UN ACTIVO O
PASIVO
